中级财务会计第11章所有者权益课件

1、 所有者权益第11章通过本章学习：了解企业组织形式与所有者权益构成的关系；掌握所有者权益的具体内容及相关规定；掌握实收资本、资本公积和留存收益的会计处理方法；了解其他权益工具、其他综合收益的内容。学习目标2022/8/92本章重点： 实收资本、资本公积和留存收益的会计处理方法 本章难点： 其他权益工具和其他综合收益的理解；利润的结转。重点、难点2022/8/93第 11 章 所有者权益0111.1 所有者权益概述0211.2 实收资本0311.3 其他权益工具0411.4 资本公积0511.5 其他综合收益0611.6 留存收益12311.1.1 所有者权益的概念及特征11.1.2 所有者权益

2、与负债的比较11.1.3 企业组织形式与所有者权益的内容11.1 所有者权益概述11.1.1所有者权益的概念及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益具有如下特征：（1）所有者权益是一种剩余权益。（2）所有者权益是一种来自于投资行为的权利。（3）所有者权益一般没有约定的偿付期。（4）投资者可参与企业税后利润分配。（5）所有者权益计量的间接性。所有者权益是资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。11.1 所有者权益概述11.1.2 所有者权益与负债的比较负债又称为债权人权益，与所有者权益一起共同构成了企业的权益，构成了对于企业全部资产的要求权。两种权益的本质区别

3、：（1）性质不同。（2）享有权利不同。（3）偿还期限不同。（4）风险不同。（5）计量不同。11.1 所有者权益概述11.1.3 企业组织形式与所有者权益的内容1. 企业组织形式（1）独资企业（2）合伙企业（3）公司制企业11.1 所有者权益概述11.1.3 企业组织形式与所有者权益的内容2. 所有者权益的内容（公司制企业）公司的所有者权益又称为股东权益。公司制企业所有者权益的来源：投入资本其他权益工具其他综合收益留存收益等通常由实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、留存收益构成。11.1 所有者权益概述12311.2.1 投入资本概述11.2.2 实收资本投入的会计处理11.2.3 实收

4、资本变动的会计处理11.2 实收资本11.2.1 投入资本概述投入资本指投资者向企业直接投入资本形成的价值。包括：实收资本（或股本）、资本公积和其他权益工具。实收资本是指企业设立时向工商行政管理部门登记注册的资本总额。有限责任公司实收资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额；股份有限公司实收资本表现为发行股票的面值，也称为股本。11.2 实收资本11.2.1 投入资本概述资本金的筹集：一次筹集的实收资本应等于注册资本；分期筹集的在所有者最后一次缴入资本以后，实收资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本。投资者的出资比例或股东的股份比例：1.是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与

5、企业财务经营决策的基础2.是企业进行利润分配或股利分配的依据3.是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。11.2 实收资本11.2.2 实收资本投入的会计处理1.应设置的账户“实收资本”贷方-实际收到投资者缴付的资本；借方-企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额；期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。按所有者设置明细账户，进行明细分类核算。11.2 实收资本11.2.2 实收资本投入的会计处理2.实收资本（股本）投入的会计处理-实收资本借：银行存款（按实际收到的投资额） 有关资产（办理实物产权转移手续时，按投资合同或协议约定的价值） 无形资产（按照合同、协议或公司章程规定移交有关凭

6、证时，按投资合同或协议约定的价值） 贷：实收资本（投入资本在注册资本中所占份额） 资本公积资本溢价（差额）11.2 实收资本甲公司是由 A、B、C三位股东各投资2 000 000元人民币设立的有限责任公司。设立时的实收资本为6 000 000元。经过5年的经营，该企业留存收益为7 800 000元，这时又有D投资者要加入该企业，并表示愿出资2 400 000元，享有与 A、B、C三位股东同等的权利，三位股东表示同意。接受D投资后，甲公司实收资本总额为8 000 000元。甲公司初始设立：借：银行存款 6 000 000 贷：实收资本A 2 000 000 B 2 000 000 C 2 000

7、 000D投资者投资：借：银行存款 2 400 000 贷：实收资本D 2 000 000 资本公积资本溢价 400 000【例11.1】11.2.2 实收资本投入的会计处理2.实收资本（股本）投入的会计处理-股本应设置的账户“股本” 贷方-公司因发行股票、可转换债券转换成股票、发放股票股利等原因取得股票面值的金额；借方-按法定程序报经批准减少注册资本的公司实际发还股款面值的金额；期末贷方余额反映公司所拥有的股票面值总额。按照股票种类和股东设置明细账。11.2 实收资本11.2.2 实收资本投入的会计处理发起设立股份全部由发起人认购，其注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。【

8、例11.2】陆达公司是由五个发起人共同发起依法设立的股份有限公司，股本总额5 000万元，每股面值为1元。公司章程中规定：A占50%股份，全部以非货币资产出资，折合股份2 500万股，其中，厂房账面原价1 800万元，评估价值1 700万元；土地使用权的价值为850万元，上述财产已依法转入陆达轮胎股份有限公司；B、C、D、E各占12.5%股份，全部以货币资金出资，有关出资已全部到位。11.2 实收资本借：固定资产厂房 17 000 000 无形资产土地使用权 8 500 000银行存款 25 000 000贷：股本A 25 000 000股本B 6 250 000股本C 6 250 000股本

9、D 6 250 000股本E 6 250 000资本公积股本溢价 500 000陆达公司委托长江证券公司代理发行普通股股票10 000 000股，每股面值为1元，按每股价格2元溢价发行，长江证券公司按照发行收入的1%收取手续费，从溢价收入中扣除。发行股票期间资金冻结产生利息收入6 000元。公司实收价款210 000 000（20 000 0001%6 000）19 806 000（元）股本溢价19 806 00010 000 0009 806 000（元）借：银行存款 19 806 000 贷：股本普通股 10 000 000 资本公积股本溢价 9 806 000【例11.4】 11.2.3

10、 实收资本变动的会计处理1.实收资本增加的会计处理（1）企业增加资本的一般途径将资本公积转为实收资本或者股本。将盈余公积转为实收资本。所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。11.2 实收资本11.2.3 实收资本变动的会计处理将资本公积转为实收资本或者股本。借“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”，贷“实收资本”或“股本”。将盈余公积转为实收资本。借“盈余公积”，贷“实收资本”或“股本”。所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。借“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等，贷“实收资本”或“股本”等。【例11.5】【例11.6】见教材（略）11.2 实收资本11.2

11、.3 实收资本变动的会计处理（2）企业增加资本的特殊途径股份有限公司除上述方式外，还可以：采用发放股票股利的方式实现增资；可转换公司债券持有人通过行使转换权利，将其持有的债券转换为股票实现增资。债务重组中的将重组债务转为资本的方式实现增资。以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，在行权日实现增资。11.2 实收资本11.2.3 实收资本变动的会计处理2.实收资本减少的会计处理企业的实收资本不能随意减少，股东在企业存续期内不能抽回投资。资本减少应符合下列条件：（l）企业减资，应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；（2）经股东会决议同意，并经有关部门批准。企业实收资本减少的原因大体

12、有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”等账户。11.2 实收资本【例11.7】陆达公司截至201年12月31日共发行股票30 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积4 000 000元。经股东大会批准，以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。（1）假定陆达轮胎股份有限公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素。借：库存股 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000借：股本 3 000 000 资本公积股本溢价 6 000 000 盈余公积 3 000 000 贷：库存股

13、12 000 000（2）假定陆达轮胎股份有限公司以每股0.9元回购股票，不考虑其他因素。库存股的成本=3 000 0000.9=2 700 000（元）借：库存股 2 700 000 贷：银行存款 2 700 000借：股本 3 000 000 贷：库存股 2 700 000 资本公积股本溢价 300 000企业为奖励本公司职工或股东因对股东大会做出的公司合并、分立决议持有异议等原因也会导致股票回购。123411.3.1 金融负债和权益工具的定义11.3.2 金融负债和权益工具的定义11.3.3 复合金融工具11.3.4 其他权益工具的确认与计量及会计处理11.3 其他权益工具11.3.1

14、金融负债和权益工具的定义1.金融负债（是指企业符合下列条件之一的负债）：（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；例如银行借款、应付债券；（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期权将以现金净额结算；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期期权将以普通股净额结算；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。11.3 其

15、他权益工具11.3.1 金融负债和权益工具的定义2.权益工具权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：（1）该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；例如发行股票；（2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。例如认购权证。11.3 其他权益工具11.3.2

16、金融负债和权益工具区分的基本原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算11.3 其他权益工具11.3.3复合金融工具11.3.3复合金融工具企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊

17、。11.3 其他权益工具11.3.4 其他权益工具确认与计量1.其他权益工具会计处理的基本原则企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量；其后，于每个资产负债表日计提利息或分派股利，按照相关具体企业会计准则进行处理。对于归类为权益工具的金融工具，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。11.3 其他权益工具11.3.4 其他权益工具确认与计量2.应设置账户（1）“应付债券”账户。（2）“交易性金融负债”账户。（3）“

18、衍生工具”账户。（4）“其他权益工具”账户。11.3 其他权益工具11.3.4 其他权益工具确认与计量3.主要会计处理（1）发行方的会计处理见教材（2）投资方的会计处理见教材11.3 其他权益工具1211.4.1 资本公积的内容11.4.2 资本公积的会计处理11.4 资本公积11.4.1资本公积的内容包括：资本（或股本）溢价其他尚未确认为实收资本和资本溢价的所有者投入资本资本公积的主要用途：资本溢价主要可用于转增资本（或股本）但对于其他资本公积项目，在相关资产处置之前，不能用于转增资本或股本。11.4 资本公积11.4.2 资本公积的会计处理“资本公积”贷方-资本公积因资本溢价或其他原因增加

19、的金额；借方-资本公积因转增资本等原因减少的金额；期末贷方余额反映企业实有的资本公积。按资本公积形成的类别设置明细账。“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”等。11.4 资本公积11.4.2 资本公积的会计处理1.资本溢价（股本溢价）（1）资本溢价资本溢价是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的部分。（2）股本溢价企业发行股票取得的收入，超出面值的部分记入“资本公积股本溢价”。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，从溢价发行收入中扣除。11.4 资本公积11.4.2 资本公积的会计处理2.其他资本公积（1）以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的

20、，应按照确定的金额，计入“管理费用”等账户，同时贷记“资本公积其他资本公积”账户。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积其他资本公积”账户，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”账户，并将其差额计入“资本公积资本溢价（股本溢价）”。11.4 资本公积11.4.2 资本公积的会计处理（2）采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积如果被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。处置该投资时，将相应的资本公积转作

21、“投资收益”。11.4 资本公积1211.5.1 其他综合收益的定义和内容11.5.2 其他综合收益的会计处理11.5 所有者权益概述11.5.1 其他综合收益的定义和内容其他综合收益，指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益，一般是由特定资产的计价变动而形成的，且不计入当期损益；当处置特定资产时，与其相关的其他综合收益也应一并处置，计入当期损益。其他综合收益不得用于转增资本（或股本）。11.5 其他综合收益11.5.1 其他综合收益的定义和内容1. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动2金融资产重分类涉及的其他综合收益3权益法下享有的被

22、投资单位所有者权益其他变动份额4自用房地产或存货转换为投资性房地产转换日公允价值与账面价值的差额此外还有现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分以及外币财务报表折算差额。11.5 其他综合收益11.5.2 其他综合收益的会计处理1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【例】甲公司购入乙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，207年12月1日，购买时成本100万元，208年12月31日，该股票公允价值120万元，计算该投资对208年损益的影响，并进行相关会计处理。借：其他权益工具投资公允价值变动 200 000 贷：其他综合收益 200 000

23、11.5 其他综合收益11.5.3 其他综合收益的会计处理2.金融资产的重分类涉及的其他综合收益（见第4章）（1）以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（4）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。11.5 其他综合收益【例11.8】见教材11.5.3 其他综合收益的会计处理3.采用权益法的长期股

24、权投资（见第4章）采用权益法核算得长期股权投资，按照被投资单位实现其他综合收益以及持股比例计算应享有或应分担的金额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。处置股权投资时，将原计入其他综合收益的金额转入当期损益。11.5 其他综合收益11.5.3 其他综合收益的会计处理4.企业将作为存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产见教材5.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分见教材6.外币财务报表折算差额见教材11.5 其他综合收益12311.6.1 留存收益内容11.6.2 盈余公积的会计处理11.6.3 未分配利润的会计处理11.6 留存收益11.6.1

25、留存收益内容1.公司股利分配顺序11.6 留存收益当年实现净利润法定盈余公积剩余部分任意盈余公积剩余部分分配现金股利未分配利润11.6.1 留存收益内容留存收益是指归所有者所共有的、由利润转化而形成的所有者权益，是企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累。留存收益由盈余公积和未分配利润两部分构成。（1）盈余公积 （2）未分配利润11.6 留存收益11.6.1 留存收益概述1.盈余公积的形成 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积主要包括（1）法定盈余公积。公司制企业按税后利润的10%提取。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时，可以不再提取。（2）任意盈余公积。任

26、意盈余公积主要是公司制企业按照股东会的决议自行提取。11.6 留存收益11.6.1 留存收益内容2.盈余公积的用途 盈余公积的用途主要有：（1）弥补亏损（2）转增资本（3）扩大企业生产经营11.6 留存收益11.6.1 留存收益概述3.未分配利润未分配利润是指截至本年度累计未分配的利润，包括企业以前年度累计的尚未分配的利润以及本年未分配利润数。期末未分配利润 =期初未分配利润+本期实现的净利润提取的各种盈余公积本期利润分配11.6 留存收益11.6.2 盈余公积的会计处理“盈余公积”账户贷方登记从税后利润中提取的各项盈余公积；借方登记盈余公积的使用；期末贷方余额反映提取尚未使用的盈余公积余额。

27、公司制企业一般应设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”两个明细账户。11.6 留存收益11.6.2 盈余公积的会计处理1. 盈余公积形成的会计处理借：利润分配提取法定盈余公积 利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 盈余公积任意盈余公积11.6 留存收益【例11.9】见教材11.6.2 盈余公积的会计处理2. 盈余公积使用的会计处理用盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本/股本将盈余公积用于弥补亏损时借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏11.6 留存收益【例11.10】见教材11.6.3 未分配利润的会计处理为了反映企业的利润分配和未分配利润的情况，企业应设置“利润分配”账户

28、。分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细。未分配利润数额反映在“利润分配未分配利润”中。11.6 留存收益11.6.3 未分配利润的会计处理1.利润分配的会计处理（1）分配给股东或投资者的现金股利或利润借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后借：利润分配转作股本的股利 贷：股本会计期末，“利润分配未分配利润”明细账户的贷方余额为期末未分配利润，借方余额为未弥补亏损。11.6 留存收益【例11.11】陆达公司年初未分配利润300 000元，201年实现净利润17 500 000元，以前年度未发生亏损，按净利润10%提取法定盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金。同时，经