浅议会计法律责任

1、浅议会计法律责任摘要：会计法律责任是指违反会计法律规范所应承担的法律后果，它不同于审计法律责任。为有效规避会计法律责任，需要单位在完善会计内部控制、明确责任划分界限、提高会计职业素养和聘请专业律师等四个方面加以防范。关键词：会计法律责任；审计责任；职业素养近年来，广大决策者、债权人、企业管理者等越来越重视会计信息，同时，会计信息也是政府部门进行宏观决策的重要依据。由于我国不完善的会计监管体系，加之在各种利益的诱导下，各种会计违法行为频发，特别是为了配股或上市等巨额经济利益而操纵会计行为的违法行为，已经严重影响到了国家、社会大众、决策者、债权人及投资者的利益。本文对会计法律责任进行了概述，分析了

2、会计法律责任与审计法律责任的区别，并就如何规避会计法律责任提出了对策。一、会计法律责任概述会计法律责任一般来说是违反会计法律规范所应承担的一种否定性的法律后果。与会计法有广义与狭义理解相对应，会计法律责任也有广义与狭义之分，广义的会计法律责任不仅包括违反会计法所应承担的法律责任，还包括违反公司法、审计法等其他法律法规中有关会计行为规范所应承担的法律责任。广义地讲，会计法律责任是指单位的会计人员或其他相关人员利用虚假会计资料进行贪污、挪用等侵吞公司财产以及单位负责人打击、报复会计人员所应承担的刑事责任。狭义的会计法律责任仅指违反会计法所应承担的法律责任，一是在设置账簿、编制凭证、登记账目、选择会

3、计政策、保管会计资料、任用会计人员、内部控制制度运作等会计工作方面存在的不规范行为。二是伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，以及授意、指示或强令他人从事上述行为。三是财政部门或有关行政部门的会计工作人员渎职、泄露国家机密或商业机密的行为。依据现行会计法、公司法等法律法规对于会计法律责任的相关规定，行政责任、刑事责任与民事责任是会计法律责任的具体形式。会计法律责任是不同于审计法律责任的概念。会计职业活动是对社会中的经济事项进行认定的过程，根据认定得到结果并作出会计报告，而会计职业的衍生领域审计则是对会计认定的结果作出的重认定出具的审计报告。责任的承担主体不同审计法律责任包括被审计

4、单位及其有关的直接责任人的法律责任和审计人员的法律责任。审计责任体现在注册会计师的出具的审计报告，注册会计师应对此审计报告的合法性与真实性负责。会计法律责任的承担主体是被审计单位的负责人和有关财务会计人员。需指明的是，公众一般普遍认为会计法律责任的承担者应是有关会计人员，往往容易忽略单位法人的责任。事实上，正是目前我国部分单位法人授意、指使、强令财会人员，才使得他们不得已而编制和提供不实财务报告，其自身很少会有意识地、主动地去编制和提供这些虚假会计信息。因此，在新修订的会计法第4条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”确立了单位负责人为会计法律责任主体。承担责任

5、范围的差异会计法律责任的承担范围包括所提供财务报告的全部内容，审计责任的承担范围只限于“合理保证”的部分。内部控制制度以及抽样技术的固有局限性决定了审计只能在一定程度上对出具审计报告的财务报告可靠性的担保。承担责任形式的区别会计法律责任与审计责任有会计和审计应履行的职责、对会计行为后果和审计行为后果应承担的法律责任这两层含义。行政责任和刑事责任是会计法律责任的主要承担形式，但民事责任也正在成为会计法律责任的一种重要形式。审计法律责任不包括民事责任，它是以行政责任为主，包括刑事责任的法律责任。二、会计法律责任产生的原因会计法律责任的产生是多维因素的结果，除法律义务的强制规定外，基于会计法律责任体

6、系的整体性考量，内因与外部环境两方面是会计法律责任产生的主要根源。对于单位来说，会计诚信包括如下几个方面：一是会计人员的诚信问题。会计从业人员的基本职业道德和行为准则就是“不做假账”，但有的会计人员在实际操作中为了利益而违背职业操守，弄虚作假，欺诈舞弊，使得会计信息失真，出现了不可靠的、虚假的会计信息。二是单位负责人的诚信。“两权分离”为会计造假提供了前提条件，导致这些会计法律责任产生的原因主要是单位内部的会计主体没有履行自身的诚信。会计信息质量得不到保证，各种社会管理的混乱，内部控制的种种漏洞，会计工作秩序混乱等现象，严重干扰了市场经济的健康稳定发展。因而全面发挥会计监管的有效作用，提高会计

7、信息质量，强化会计监管极为必要。我国会计监管的现行模式强调外部监管和内部监管的结合。外部监管主要是通过财政部门、证监会和会计师事务所三部分构成的，其中，财政部门负责管理全国的会计工作，并通过下设的会计准则委员会制定会计准则和会计制度，规范单位会计工作和会计信息的生成与披露；证监会通过发布信息披露规则，规范上市公司的信息披露；会计师事务所依据审计准则为会计报表提供鉴证，担负社会监督的责任。内部监管一般是通过董事会、监事会、审计部等设于企业内部的机构对企业会计报告的真实性、合法性进行的监管，从而保证会计信息的质量。在我国，现行的会计监管模式的重点是政府监管，强调政府监管与社会监管相结合，体现了监管

8、的权威性与独立性、公正性，但是这种过分强调行政监管模式仍然存在很大不足，政府监管分散，职责不清；社会监管不力；内部监管体制不一致以及监管薄弱；法制建设不健全且有些法制建设滞后等问题是导致单位会计法律责任产生重要的外部原因。三、有效规避会计法律责任的对策思考“预防为主”是规避会计法律责任的原则。要认真地贯彻执行各种会计法律规范，从而使会计管理工作实现规范化、法制化，才能更好地使会计责任主体避免各种法律纠纷。在单位中，涉及会计法律责任的主体包括单位法人、企业管理者、会计核算人员三方。在此会计责任主体体系中，三方拥有的利益与权利并不一致。因此要制定公平、合理、规范的责任划分规则，进一步细化单位不同责

9、任人的会计法律责任的规定，通过制度上明确责任划分界限、理清责任主体关系，规定出不同情形下承担会计法律责任主体的主次关系，建立健全会计岗位责任制和责任追究制度并增强其可操作性，从而有效防范会计法律责任的发生。内部控制是指单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济业务活动正常进行、保护其财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经济效益、贯彻既定的管理方针，所采取的一系列必要的管理措施。它由一系列方法、程序和制度组成，是一个能实现自我检查、自我调整和自我约束的系统。完善会计内部控制，首先要健全、有效的内部会计控制制度，科学、合理地划分职责范围和业务控制程序，建立相互协调与制约的机制和畅通及时的信息反馈

10、系统，规范单位会计行为，防范一些会计人员随意、越权盗取或篡改数据，最终保证会计资料的真实性和完整性。其次，健全会计内部控制的审计制度，发挥其预防与纠偏功能。防止并及时发现和纠正出现的漏洞、错误及舞弊行为，消除影响单位资产的安全与完整的各类隐患。第三，增强会计内部控制意识，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的有效实施，保证单位经营活动的合法性。此外，还要改变目前会计内部控制流于形式的局面，以充实的活动措施来完善这一制度。如适时升级和更新现有会计信息系统。以会计人员的定期岗位轮换制制度，使会计人员之间相互制约与监督，确保他们都按章操作，从而有效地规避责任的发生。依据会计法，会计人员最基本的职责

11、就是进行会计核算和实行会计监督。单位的一切财务收支活动都要靠会计核算与会计监督才能有效顺利进行，这也意味着会计人员必须以熟练、扎实、牢固的会计专业知识才能应对自如。因此，提升会计人员的职业素养必须秉承“理论与实践相结合、知识与经验相统一”的理念，通过各种培训和学习充电，及时更新和补充自身的专业知识，在实践中丰富职业阅历，吸取宝贵教训经验，从各方面提高会计人员的应对能力。此外，一个高素质的会计人员，既要有精通的理论知识和娴熟的业务技能，更要具备高尚的职业道德情怀。因此，要不断加强自身职业道德素养，“做事先做人”，打牢立身之本，不弄虚作假，严格按照会计法律规范的要求和程序行事。会计法律责任是一种法

12、律制度安排。专业的法律服务能够通过对会计法律责任的构成要件分析等准确地分析当事人的情况，能综合运用会计法、公司法、证券法等相关法律规定来保护当事人，从而规避不当的会计法律责任。在实际调查过程中，通过聘请专业律师“提前介入”，可以通过合法参与知悉相关案情调查情况，有理、有力、有节地与司法机构和相关被调查人员等进行沟通与协调，从而为当事人提供维护自身正当合法权益的法律建议和咨询服务。目前会计专业律师为当事人提供的专业法律服务主要包括两大类，一是日常法律服务，主要包括：法律咨询。即对单位特定财务法律问题出具系统的法律意见书。内部防控。主要通过两大类活动，制订单位全年财务目标与计划和风险防范体系，对单位各类财务报表信息与日常经营业务进行合法审查，实现内部管理环节的风险控制。利益谈判。为维护本单位正当权益，代表单位与相关司法部门进行沟通、谈判、鉴定。二是案件代理服