进一步审计程序工作底稿格式

1、袄进一步审计程序凹工作底稿格式范耙例盎为演示注册会计摆师在风险导向审凹计模式下如何编靶制审计工作底稿败，本附录以对被昂审计单位的销售凹交易为例，给出罢进一步审计程序凹表及其他相关审稗计工作底稿的格版式范例（包括控癌制测试、实质性巴分析程序和细节岸测试的审计工作按底稿）。哀本范例仅以工业搬企业的销售交易半为例，并且只包胺含该交易类别中皑被审计单位的部矮分重要控制活动扮及注册会计师拟矮实施的部分审计爸程序（以氨氨叭暗表示）。注册会澳计师执行财务报办表审计业务，应跋当按照审计准则哎的相关要求，根俺据被审计单位的佰具体情况执行审半计工作并作相应爱的记录。案本范例列示的审班计工作底稿的格案式并不是唯一的

2、袄。在实务中，针昂对不同项目，所百实施审计程序的唉性质及结果等均氨不相同，因此注伴册会计师应当根袄据具体情况在以背下范例的基础上敖加以调整。审计皑工作底稿的编制背不应拘泥于格式翱是否与本范例相澳符，而在于是否瓣符合相关准则对盎编制审计工作底拜稿目的和记录的伴要求。一、背景资料班被审计单位：吧A 扮公司，主营业务凹是生产及销售供办暖设备，其客户鞍主要是房地产开靶发商及一般的企肮业用户。该公司袄所在行业发展状爱况较稳定。根据暗董事会制定的公按司近三年发展计伴划，该公司本年傲要实现昂2%霸的市场份额增长隘和澳10%笆的收入及净利润爸增长。巴A爸公司坏账准备是靶根据账龄分析法案下的个别认定法扳计提。敖

3、在实施进一步审罢计程序之前，注爱册会计师已在具把体审计计划中，暗对了解被审计单吧位的情况和评估艾财务报表层次及背认定层次的重大柏错报风险进行了搬记录。假定注册爱会计师识别的有哎关销售交易类别捌的重大错报风险胺如下：俺风险的性质靶识别的重大错报岸风险盎重大错报稗风险水平隘相关账户及列报斑相关认定扒为实现董事会制阿定的目标，A公捌司通过发展新客巴户等方法扩大其颁销售。财务报表败显示收入增长预疤测已实现，但同碍时应收账款余额碍大幅度增加。管胺理层可能会为了啊满足董事会的预拜期而虚增收入。艾同时，管理层为阿扩大销售而可能稗草率地接受了一八些新客户，由于拜对新客户的资信熬状况缺乏深入了拜解，应收账款的俺

4、可回收性可能存皑在问题，坏账准澳备可能被低估。唉收入败发生、截止和准敖确性昂高扒应收账款氨存在、计价和分扒摊颁高伴坏账准备芭坏账准备的计价笆和分摊鞍高哎管理费用-坏账班管理费用-坏账百的准确性百高板二、进一步审计稗程序工作底稿坝邦本部分包括进一傲步审计程序表（暗L1昂）办敖、应收账款明细岸表（芭L1-1鞍）、岸 版控制测试工作底哀稿格式范例（傲L2-1扒）、细节测试工凹作底稿格式范例把白应收账款函证（哀L3-1伴）、应收账款函八证核对表（搬L绊3-1-1背）及实质性分析背程序工作底稿格爸式范例（柏L3-4伴）八佰进一步审计程序啊表扳交易类别：销半售啊被审计单位名称唉A公司凹财务报表期间昂截至2

5、0笆拜1年12月31疤日止案工作底稿索引号案L1傲编制人及复核人盎员签字：背编制人：AA吧巴日期：20安叭2年2月6日拜复核人如项目傲经理/项目负责按人：BB傲日期：20伴半2年2月25日把暗项目质量控制复唉核人（如适用）般：CC巴日期：20疤柏2年3月12日霸扮本附录所用审计耙工作底稿索引号按仅为示例之目的吧，会计师事务所胺可以根据具体情班况统一制定适合般本所情况的审计隘工作底稿索引号奥。拔本工作底稿的目哀的是记录针对某斑一审计目标执行哀的审计程序及得氨出的审计结论。稗重要账户和列报碍、审计目标及计八划的审计程序已肮经在审计计划阶把段予以确定。暗本表主要包括以袄下部分：凹败 重要账户和列疤报

6、；邦跋 审计目标与结摆论；颁矮 审计程序（针隘对某一审计目标八采用综合性方案隘）；按安 审计程序（针哎对某一审计目标瓣采用实质性方案岸）。背1.唉重要账户和列报芭在下表中记录具坝体审计计划列出安的重要账户和相白关列报。败金霸 绊额笆 埃项暗 办目芭本期捌金额单位：人民懊币元八前期熬 芭金额单位：人民挨币元埃工作底稿索引号绊调整前坝审计柏 叭调整凹调整后安调整前蔼审计调整奥调整后懊资产负债表肮扮应收账款拜哀啊碍唉600 00拌0盎拜邦 芭扒埃搬巴八稗L1-1按案坏账准备绊办版袄拜皑搬 鞍唉半般扳凹败L1-2跋（略）唉利润表芭靶收入凹肮拔敖岸600 00疤0扒背蔼 唉爱埃碍懊八鞍L1-3矮（略）昂

7、拌管理费用盎凹 啊坏账敖奥斑背办扮鞍吧 安芭柏把肮氨瓣L1-4摆（略）板列报要求：碍半应收账款、坏账暗准备、收入及管板理费用办瓣坏账按照适用的懊会计准则及相关氨会计制度或其他按披露要求（如上摆市公司的特别披阿露要求）披露盎唉2扒.懊审计目标与结论捌对于具体审计计百划中列示的针对皑重要账户或列报哎制定的每一个审笆计目标，项目组柏需要记录：审计目标；俺暗重要账户或列报澳及其相关认定；扳邦是否涉及舞弊风百险；把爱采取的总体方案版（包括采用实质皑性分析程序及细百节测试）；把佰在执行审计工作稗后得出的审计结盎论（包括审计目啊标是否实现和识盎别的控制缺陷傲/皑错报）；颁审计目标靶重要账户或列报稗完摆 把整

8、扳 扳性啊存在霸/拌发生哎准翱 翱确柏 罢性巴截暗 背止埃计价把/昂分摊拜权利颁/把义务班分类矮/盎可般 柏理解昂 跋性傲涉及吧 岸舞弊傲 疤风险笆总体方案跋控制胺 吧测试叭实质扒 般性分笆 矮析程邦 爱序癌细拔 佰节办 安测袄 肮试傲审计阿 阿目标安 佰是否哀 靶实现唉控制缺陷蔼/案 蔼错报拜(昂如有碍)霸综合性方案/实版质性方案耙案审计目标编号啊1哀（注释昂 1稗）：盎 耙收入的发生、完盎整性、截止及准澳确性，应收账款澳 岸的存在、完整性佰及计价和分摊捌邦翱收入熬懊罢是肮叭案是罢皑爱是暗败搬是搬翱隘是百败败综合性方案懊蔼芭是安芭暗是霸柏澳是傲稗袄是半懊 芭收入截止性错误背：多记收入和应艾收

9、账款人民币翱600000 办元八按隘应收账款邦凹岸是阿跋搬是笆柏矮是哎邦袄审计目标编号霸2颁：坏账准备的计伴价和分摊，管理艾费用板疤坏账的准确性巴斑颁坏账准备暗昂稗是昂敖板是胺瓣鞍实质性方案巴拔稗否啊颁澳是邦霸佰是案拔翱是搬俺扳无俺班罢管理费用凹案坏账芭百芭是哎澳盎审计目标编号霸3凹（注释啊 2捌）：应收账款、爱坏账准备、收入案及管拜 巴理费用稗半坏账按照适用的扒会计准则及相安 半关会计制度，或按其他披露要求（埃如上市公司的特叭别披露要求）披白露澳昂 具体略芭（具体略）皑安应收账款、半坏账准备、扮收入及管理费用唉把坏账皑板颁是岸按唉是八凹败是八柏叭是岸耙扮是跋芭岸是澳案背实耙质性方案熬矮傲否背

10、安板否岸半疤是靶盎版是耙伴哀无安柏（埃）坝跋注释巴 1颁：以上表格中记耙录的审计目标是艾具体审计计划中唉列示的审计目标霸。在审计目标下百，重要账户所涉坝及的认定包括两哎部分：拌（懊1按）与认定层次重耙大错报风险相联爸系的认定；斑（碍2肮）其他认定，即熬注册会计师认为斑有必要执行审计袄程序，以确定这澳些认定不存在重颁大错报。邦芭瓣注释板 2奥：在实务中，注癌册会计师也可以挨利用版“跋列报（包括披露班）核对表胺”佰来完成对报表总颁体及各账户列报巴的审计目标，在昂各个爸“拌进一步审计程序耙”芭中，有关俺“俺列报奥”懊目标可以与之索翱引。或者，注册肮会计师也可以将版所有列报汇总为办一个审计目标，耙并利

11、用案“奥列报（包括披露叭）核对表暗”瓣集中实施审计程坝序。如果会计师胺事务所按照有关邦规定统一制定肮“拜财务报表列报（按包括披露）核对八表八”爸等，则可以提高暗各个项目组的审扳计效率及控制项板目审计质量。盎鞍3.瓣审计程序（针对盎某一审计目标采把用综合性方案）阿项目组需要针对拌上述第鞍 2 白部分列示的每一哀个审计目标记录熬执行的审计程序拌。摆3.1 罢审计目标：耙板审计目标编号把 1唉：收入的发生、肮完整性、截止及懊准确性，应收账般款的存在、完整袄性及计价和分摊扒搬重大错报风险评埃估结果佰得出评估结果的疤理由扮班可索引至具体审案计计划啊八鞍高氨阿埃为实现董事会制盎定的目标，扮A班公司通过发展

12、新背客户等方法扩大八其销售。财务报阿表显示收入增长奥预测已实现，但阿同时应收账款余巴额大幅增加。管澳理层可能会为了盎满足董事会的预蔼期而虚增收入。罢隘3.2 斑控制测试澳对于某一审计目芭标的控制测试，颁项目组需要记录拔（可以采用奥“扳控制矩阵柏”邦的方式）：肮拌相关控制，并将搬控制与重要账户邦或列报、认定相芭联系；靶笆相关控制是否可摆以防止或发现舞岸弊；半敖控制设计是否合坝理并得以执行；佰懊基于对控制的测败试，评价并记录傲控制运行的有效班性及索引至有关摆审计工作底稿。敖控 制案防止隘 芭或发现舞弊的控般制哀要账户或列报澳完坝 搬整扳 邦性碍存在爱/伴发生哎准确巴 凹性半截邦 笆止碍计价叭/阿

13、笆分摊拌权利摆/背 稗义务罢分类伴/俺 佰可理岸解性稗了解控制笆评价控制的运行芭执行审拌 埃计程序胺 百的结果蔼工作底班 笆稿索引胺 爸号板审计程序的按性质和范围癌控制测试的结果隘执行人及奥日期叭工作底哀 敖稿索引敖 佰号傲肮销售合同经过管凹理层的适当批准凹唉敖是肮百拔收入哀坝翱应收袄 版账款斑耙阿是胺俺暗是笆佰拌设计合埃 白理并得以执行叭耙C1-1百（略）隘岸抽取鞍20肮份销售合同，检巴查是否经过管理扒层的适当批准昂耙绊有效敖百DD2般0背盎2 哀年半鞍月把皑日跋疤L2-1般暗登记入账的销售搬业务有经批准的扳销售单、发运单摆 摆支持艾叭岸是罢敖佰收入巴白捌应收碍 皑账款拜岸氨是蔼埃袄是肮挨霸

14、是奥柏靶是疤扳拜设计合隘 碍理并得拌 拌以执行伴捌C1-1熬（略）颁懊抽取按20敖笔已确认的销售埃交易，检查是否蔼有经批准的销售柏单和发运单支持柏，并将入账金额盎与其相核对阿肮颁有效瓣案DD2安0爱傲2 白年昂扳月岸叭日百唉L2-2巴（略）岸出库单、发运单把和销售发票均事拔先编板 癌号，并且会计人肮员每月检查已开啊出的昂 昂发运单及销售发跋票是否均已入账鞍，并扳 霸计在恰当的期间跋袄哎是啊罢柏收入靶扮袄应收隘 靶账款颁矮懊是凹斑氨是哎艾坝是挨靶笆设计合般 哎理并得八 熬以执行八般E1-1背（略）鞍扮检查出库单、发俺 肮运单和销售发票奥的开单系统由于捌涉及计算机邦 柏系统，此项测试袄 靶由专家进

15、行把拜抽取敖 2 白个月的内哎 氨部核查发运单及柏 坝销售发票的记录把昂癌有效半耙佰有捌 瓣效扳隘EE2拜0拔把2 阿年唉爱月拜凹日笆疤DD2懊0按澳2 爱年懊柏月澳翱日矮拌（癌E1-2败（略）靶L2-3坝略）佰拜每季度向每一客班户寄送对账单并胺对客户的回函版 扮进行跟进傲扳唉是肮奥颁收入奥罢拌应收熬 白账款昂叭癌是蔼爸按是佰白翱是艾摆鞍是埃摆蔼设计合罢 笆理并得碍 靶以执行奥胺C1-1办（略）伴阿抽取肮20啊张向客户发送的版对账单，检查客翱户的回函档案，唉并与账户余额相袄核对傲背爱有效败哀DD2奥0艾氨2 霸年罢艾月叭耙日懊柏L2-4蔼（略）傲3.3 盎实质性程序拔针对重要账户或罢列报，项目

16、组需拌要记录执行的实白质性程序，包括扳：耙实质性分析程序坝和细节测试；懊对有关重要账户柏或列报的认定，柏并索引至有关审柏计工作底稿。斑审计程序的柏性质和范围案重要账户或列报肮完哎 案整疤 胺性罢存笆 埃在颁/奥 靶发癌 奥生熬准隘 扒确蔼 癌性阿截止拌计昂 扒价癌/吧 暗分安 捌摊按权敖 扒利爱/柏 爸义板 挨务般分类岸/阿 捌可理般 绊解性盎执行人及挨 懊日期跋工作底稿索引号跋实质性分析程序傲唉跋.稗选取单项应收疤账款余额超过人疤民币50万元的版项目进行函证安应收账款唉翱是邦斑班是哀霸DD2艾0瓣办2 般（年爱搬月隘按 耙日肮败L3-凹1柏霸(略）哀抽取20扒白1年12月最后扒5张发运单和2

17、唉0挨瓣2年1月前5张罢发运单,检查收坝入的截止认定是艾否正确,是否存颁在计入不正确期版间的情况斑摆收入芭爸败是拌暗DD2矮0耙败2 傲（年吧颁月鞍安 绊日安氨L3-颁2俺埃(略）板矮对期后所有的销澳售退回交易，检伴查退回原因是否笆正常、手续是否皑符合规定巴拜疤收入暗皑盎应收账款叭艾俺是熬埃扮是按搬DD2伴0肮伴2 俺（年耙啊月爸奥 斑日蔼按L3-3般(略）胺矮按对以前重大错报哀风搬 盎险评估结果的修阿正和邦 翱原因，以及对拟熬实施肮 隘的进一步审计程敖序的懊 罢重大更改（如适柏用），敖 疤同时记录于案“邦重大事暗 耙项概要扮”挨般4.罢审计程序（针对熬某一审计目标采敖用实质性方案）邦针对上述

18、第摆2阿部分列示的每一胺个审计目标，项拜目组需要记录执熬行的审计程序。半4.1白审计目标：盎笆审计目标编号艾2笆：坏账准备的计芭价和分摊，管理啊费用翱霸坏账的准确性绊笆重大错报风险评傲估结果佰得出评估结果的盎理由巴氨可索引至具体审安计计划案吧 高挨挨高罢摆 氨拜为实现董事会制班定的目标，鞍A阿公司通过发展新伴客户等方法扩大班其销售。财务报半表显示收入增长伴预测已实现，但八同时应收账款余伴额大幅增加。管澳理层为扩大销售坝而可能草率地接按受了一些新客户拜，由于哀 败对新客户的资信扒状况缺乏深入了靶解，应收账款的暗可回收性可能存扮在问题，坏账准把备可能被低估。捌审计程序癌针对重要账户或把列报，项目组

19、需隘要记录执行的实捌质性程序，包括挨：爱实质性分析程序按和细节测试；瓣对有关重要账户佰或列报的认定，熬并索引至有关审八计工作底稿。盎审计程序的性质哀 白和范围班重要账户敖或列报暗完矮 柏整伴 瓣性昂存在佰/败 哀发稗 拌生扮准爱 熬确碍 昂性罢截案 般止瓣计袄 坝价百/俺 颁分坝 靶摊拔权爱 袄利扳/百 办义碍 吧务昂分类坝/霸可理肮 半解性柏执行爱 哎人及颁 矮日期版工作底稿索引号坝实质性分析程序罢稗将本年应收账款般周转天数与预期般值相比较，分析挨差异原因翱背绊坏账准备碍伴翱管理费鞍 埃用胺哎坏账昂爱安是爱八澳是熬邦半DD2奥0版八2吧年埃霸月八半日般靶L3-4昂凹昂佰细节测试耙埃取得账龄分

20、析表版，检查账龄计算啊是否正确（由于般涉及计算机败 斑系统，此项测试扒由专家进行）佰办版坏账准半 佰备懊肮扮管理费鞍 般用鞍叭坏账笆霸耙是蔼扮蔼是奥拔EE2白0捌懊2年跋埃月板奥 案日蔼柏E1-2白（略）傲捌检查本年计提的啊坏账费用、确认靶的坏账损失和已拜作坏账损失后又跋收回的账款的原阿因是否合理、是吧否已获得管理层唉的批准般懊艾坏账准捌 袄备捌癌摆管理费盎 艾用颁把坏账奥鞍摆是败敖百是拔癌DD2班0扳敖2艾年叭瓣月般捌日澳版L3-5埃（略）艾扮对已有迹象表明翱回收困难的单项阿应收客户款，询扳问管理层柏 奥计提依据，并检蔼查其合理性扳敖奥坏账准扳 颁备啊哎阿管理费搬 稗用肮佰坏账邦背疤是俺拌八

21、是拔耙DD2靶0斑盎2爸年把叭月岸搬日吧扮L3-6挨（略）隘扳阿对以前重大错报胺风险评估结果的阿修正和原因，以笆及对拟实施的进把一步审计程序的碍重大更改（如适艾用），同时记录吧于阿“把重懊 氨大事项概要扳”隘应收账款明细表扒被审计单位名称颁 柏 芭 财啊务报表期间 耙 袄 拜 氨 工作底扮稿索引号奥 A公司坝 搬 澳 截巴至20阿百1年12月31百日止 氨 碍 跋 办 L1-1傲巴编制人员及复核跋人员签字：叭编制人：DD疤跋日期：20拜拌2年2月8日罢复核人如项目扳经理/项目负责岸人：BB爸日期：20案氨2年2月25日癌肮项目质量控制复扮核人（如适用）敖：CC 扒 扳日期：20澳皑2年3月12

22、日柏翱金额癌项目翱本期拔金额单位：人民败币元半前期凹 邦金额单位：人民摆币元跋调整前阿审计调整瓣调整后按调整前斑审计调整安调整后扮工作底稿索引号板L3-2(俺略摆)懊应收账款案搬客户阿 A扒胺佰凹6000 0摆00板柏搬搬熬凹癌懊埃霸鞍客户艾 B昂颁疤敖隘笆艾柏奥芭跋背俺阿合计搬巴搬皑芭坝碍熬安罢百坝拜懊巴蔼胺相关注释：（略矮）奥皑控制测试工作底哎稿格式范例拜被审计单位名称叭 碍 版 财务报表期间氨 挨 拔 斑 工稗作底稿索引号捌 把 A公司芭 啊 敖截至20蔼袄1年12月31蔼日止 扳 鞍 埃 哎L1-1瓣 疤 熬编制人员及复核疤人员签字：癌编制人：DD爸柏日期：20爱懊2年2月8日笆复核人

23、如项目班经理/项目负责爸人：BB熬日期：20瓣背2年2月25日斑阿项目质量控制复奥核人（如适用）啊：CC 氨 挨日期：20哎霸2年3月12日矮哎本工作底稿的目熬的是记录针对某颁项控制的控制测碍试的过程及结果啊。其内容主要包凹括以下部分：扳 坝版 暗测试目标；翱蔼 埃针对的相关控制俺；爱败 埃样本选取方法和巴审计程序；班俺 把 哀测试结果及结论隘。1.测试目标哀控制测试的目标埃进一步审计程序八表索引号昂笆在本期间内该项盎控制的运行是有隘效的鞍爱L1案第奥3.2氨部分疤伴2.澳针对的相关控制把所测试的控制：伴销售合同经过管暗理层的适当批准哎。摆3.矮样本选取方法和哎审计程序绊重大错报风险评扳估结果

24、 芭 百 稗 瓣 拌 肮高岸确定测试项目的哎选取方法和审计罢程序哎确定测试项目的矮选取方法和审计埃程序扳工作底稿索引号皑（如有）背俺采用审计抽样唉 艾检查销售合同是翱否经过批准，签巴订人是否经过适袄当的授权，即在敖权限列表之内。俺对于超出一定金皑额的销售合同，邦是否经由上一级癌授权人员批准。把跋邦见以下扒3.5碍部分熬斑3.2胺 敖界定总体及抽样啊单元懊疤总体：跋 隘20坝矮1暗年签订的所有销疤售合同扮 敖 暗抽样单元：一份拔销售合同挨鞍3.3癌 拜审计抽样的考虑芭（如采用审计抽伴样的方法）氨样本设计、样本坝规模和样本选取拔方法扮工作底稿索引号傲俺样本规模：扒20癌份销售合同俺预计误差率：鞍0

25、哎L哀2-1-1袄（略）百选取样本方法敖癌随意选样绊盎L傲2-1-2澳（略）昂3.4瓣界定误差构成条柏件柏拔销售合同没有经岸过管理层的适当凹批准班熬3.5 叭实施审计程序扒实施审计程序搬 耙如果内容较多，熬也可以单独作为芭一张工作底稿，爸并与上述疤 3.1 癌部分索引哎凹盎检查销售合同是安否经过批准，签把订人员是否经过敖适当的授权，即颁在权限列表之内把。对于超出一定跋金额的搬销售合同，是否按经由上一级授权柏人员批准。败序号捌敖签订日期霸班销售合同号碍案销售合同经适当鞍批准岸1坝案20吧拌1拔年埃瓣月熬隘日皑扒1111900唉5颁伴是佰2半拜20隘白1芭年版伴月啊跋日柏拔1111912颁5跋吧是

26、班3拜肮20胺按1隘年拜矮月笆耙日扮板1111922拌3癌埃是笆4.摆测试结果及结论测试结果斑安没有发现销售合坝同未经管理层适阿当批准的情况疤结论瓣伴在本期间内该项爱控制的运行是有拜效的稗阿细节测试工作底隘稿格式范例啊傲应收账款函证哀被审计单位名称摆 疤 板 财务报败表期间 瓣 靶 拌 唉 工作底稿邦索引号碍 碍 A公司搬 颁 叭 截至背20摆耙1年12月31芭日止 扒 八 哎 捌 L3-1罢 案编制人及复核人邦员签字靶：盎编制人：扒DD叭日期：把20八碍2佰年霸2坝月矮8皑日佰癌复核人白白如项目经理把/凹项目负责人绊靶：佰BB扳日期：奥20背摆2霸年扒2板月啊25靶日巴佰项目质量控制复拌核人

27、（如适用）爱：跋CC吧日期：昂20瓣懊2皑年傲3拜月阿12跋日癌背本工作底稿的目霸的是记录针对应佰收账款函证的过奥程及结果。靶 斑其内容主要包括疤以下部分：芭 翱皑 澳测试目标；碍 摆哀 艾 白样本选取方法和案审计程序；吧肮 佰测试结果及结论耙。1.测试目标瓣细节测试的目标百进一步审计程序背表索引号版坝应收账款的存在败及计价和分摊阿版L1跋第哎3.3蔼部分爱艾2.昂样本选取方法和俺审计程序熬重大错报风险评扒估结果背跋 澳 半 昂 昂 罢 拌 扒 把版高盎盎2.1白确定测试项目的邦选取方法和审计白程序靶确定测试项目的岸选取方法和审计颁程序（包括跟进盎及替代性程序）坝工作底稿索引号罢（如有）稗俺选

28、取特定项目，百选取单项应收客瓣户款余额超过人扒民币瓣50扒万元的项目进行岸函证：瓣对于收到的回函艾，检查对方确认艾的金额是否与账暗面金额一致，如俺果有不符事项，艾分析产生不符事颁项的原因、考虑挨该事项是否构成傲错报及对财务报半表的影响；埃如果未得到对方肮的回函，实施替熬代审计程序，例笆如，检查期后收摆回款项的资料或袄组成该应收款余扒额的支持性资料拔，如销售合同，啊客户确认的发运靶单等拜隘翱L吧3-1-1扮坝2.2隘 敖界定总体及抽样蔼单元拜霸总体：截至熬20班皑1矮年啊12安月阿31案日的应收账款癌 稗抽样单元：单项安应收客户款余额板超过人民币案50袄万元的项目柏板2.3熬审计抽样的考虑按（如

29、采用审计抽胺样的方法）颁样本设计、样本把规模和样本选取办方法半工作底稿索引号奥隘样本规模：巴蔼袄笆预计误差额：熬疤凹柏包括评估总体的隘预计误差额、确蔼定是否分层等，暗以及确定样本规颁模佰埃拌不适用傲岸样本选取方法：板本方法包括使隘用随机数表或计鞍算机辅助审计技皑术选样、系统选澳样和随意选样伴笆伴不适用芭芭总体误差额的计笆算傲把不适用隘芭2.4昂 稗界定误差构成条爸件背扳不符事项的金额氨高于或低于账户摆余额人民币盎5霸万元，并且被审办计单位不能合理拜解释其差异并提摆供相应依据澳瓣3.爸测试结果及结论测试结果阿没有发现误差氨熬对误差的分析搬哎只适用于细节测跋试唉熬金 额 单 位哎A凹背已识别的误差

30、板B罢哀推断出的总体误挨差（扣除已识别耙的误差）暗（A+B）结 论伴败基于以上获取的扳审计证据，在应颁收账款的存在及瓣计价和分摊方面笆，没有重大错报败。霸扳应收账款函证核俺对表扒被审计单位名称半 盎 伴 财务报扒表期间 癌 八 昂 矮 工作底稿暗索引号邦 白 A公司绊 百 坝 截至罢20胺板1年12月31啊日止 澳 哀 巴 啊 L敖3-1-1埃班编制人及复核人癌员签字：巴编制人：傲DD靶日期：昂20靶伴2盎年懊2熬月板8坝日邦邦复核人百捌如项目经理岸/岸项目负责人绊奥：邦BB耙日期：氨20熬氨2埃年爱2绊月稗25背日阿巴项目质量控制复坝核人（如适用）碍：疤CC办日期：哀20阿靶2蔼年唉3柏月半

31、12瓣日白埃本工作底稿的目熬的是记录应收账白款函证及回函情疤况、对回函差异扮的跟进及实施的按替代审计程序。耙其内容主要包括拜以下部分：奥啊 应收账款函奥证情况列表板捌 隘对不符事项执行邦的审计程序隘白 埃对未收到回函的般应收账款实施的疤替代审计程序埃1.叭应收账款函证情疤况列表败项目颁客户名称阿工作底稿澳索引号肮账面金额袄回函确认敖金额俺差异暗替代程序奥绊客户柏A哎L碍3-1般-1芭a啊稗（略）矮C奥1绊 爱700哎 案000袄1拔 盎500挨 佰000背200翱 靶000氨扳不适用伴拜啊客户昂B拌L肮3-1-1暗b搬 哎（略）瓣C按2瓣 碍000岸 靶000疤办俺扮把C吧：已收回询证函傲 挨

32、 阿C拌：已发询证函 靶 八班：已实施相关替埃代审计程序哎2对不符事项袄执行的审计程序暗佰差异的出现是因挨为被审计单位与肮客户背A袄在确认应收（应扳付）账款上的时艾间性差异。被审班计单位是在客户半前来提货当天确叭认收入及应收账邦款，而客户昂A罢的财务部门是在扳收到货物后才会斑确认相关的负债哎。已检查相关岸 柏的销售合同、经靶客户扮A跋签字确认的发运拌单，没有发现异斑常情况。扳 日坝 期 爱 盎 金 额袄 凭证版号 捌检查销售合同 搬 检埃查发运单氨20拜把1年把按月捌芭日 败 500 0斑00 哎345 袄 奥耙 瓣 矮 皑罢20芭霸1年翱俺月斑颁日 昂 200 0碍00 佰351 拔 疤巴

33、袄 皑 矮鞍20奥阿1年岸拔月巴氨日 盎1 000 0奥00 百678 爱 阿熬 版 扒 阿案 小 计拜 翱 1 吧700 000岸 唉 稗 俺 岸 爸 百 拌3.笆 挨对未收到回函的奥应收账款实施的熬替代审计程序昂霸检查了期后收回半款项的银行进账稗单，没有发现异白常情况鞍日 期唉鞍金 额办翱凭证号佰疤检查银行进账单稗20敖伴2跋年翱阿月芭皑日阿哀500安 靶000岸按56瓣矮翱20氨绊2搬年办安月斑暗日柏翱1疤 拜500叭 斑000吧班105矮叭傲 哎小 计巴拜2安 搬000吧 办000氨稗稗碍白 办实质性分析程序隘工作底稿格式范傲例佰被审计单位名称蔼 安 搬 财啊务报表期间 皑 袄 扳 把

34、 工作底稿巴索引号跋 懊 A公司案 扮 爱 截至阿20凹俺1年12月31绊日止 熬 办 隘 L3翱-4澳编制人及复核人绊员签字：百编制人：吧DD艾日期：版20暗背2熬年安2办月版9安日翱肮复核人班澳如项目经理拔/芭项目负责人班叭：班BB氨日期：扒20伴扳2班年颁2肮月扒25盎日芭埃项目质量控制复矮核人（如适用）背：版CC瓣日期：翱20敖拌2岸年瓣3稗月百12爸日肮捌本工作底稿的目奥的是记录实质性凹分析程序的过程白及结果。其内容岸主要包括以下部唉分：安 扳吧 氨实质性分析程序摆的目标； 分析程序；罢 笆熬 傲对偏离预期数据氨的重大波动或关吧系实施的审计程板序； 结论。百1.耙实质性分析程序耙的目

35、标俺实质性分析程序哀的目标摆进一步审计程序爱索引号俺隘审计目标编号蔼2蔼：坏账准备的计叭价和分摊，管理懊费用靶疤坏账的准确性八案L1蔼第哀4.2敖部分唉斑重大错报风险评版估结果熬高2.分析程序预期巴挨该公司前两年的爸应收账款周转天暗数分别是挨70笆天和柏72败天。通过询问销叭售部门负责人，按获知本期提供给扳户的信用条件没唉有变化，均为案60昂天。邦 啊因此，预期本期岸的应收账款周转绊天数为啊72般天。伴可接受的差异额百半基于重要性水平胺和计划的保证水矮平，确定可接受柏的差异额为：摆 盎应收账款周转天盎数与预期值相差笆 版5爸 碍天。疤版项目啊本期稗预期值隘差异矮可接受的差异额八笆应收账款周转天斑数败办80癌天傲耙72俺天巴翱8癌天坝澳5把天半艾3.熬对偏离预期数据白的重大波动或关懊系实施的审计程碍序矮发现的偏离预期伴数据的重大波动啊或关系及实施的扒审计程序阿应收账款周转百天数的重大波动绊主要原因是A公拌司为扩大销售吸搬引了一批新的客班户，部分新客户傲的应收账款账龄八超过了A公司提翱供的还款期。管安理层已对这些客鞍户的资信状况进疤行了跟进了解，跋这些新客户多为捌房地产企业、资靶金周转期较长。艾通过检查这些新般客户资信状况资奥料，没有发现重坝大的支付能力异澳常情况。败 捌 4结论阿基于以上的分澳析程序，应收账摆款的实际周转情扳况与预期数据之爸间没有重大异常安情况。附：半重大事项概