会计资讯品质特性与一般公认会计原则30课件

1、會計資訊品質特性與 一般公認會計原則 會計資訊品質特性與一般公認會計原則(1) 會計資訊品質層次：會計資訊的使用者：決策人廣泛性限制：效益成本與使用人有關之品質：可瞭解性最高品質：決策有用性與決策有關之主要品質：1.攸關性：(1)預測價值(2)回饋價值(3)時效性2.可靠性：(1)忠實表達(2)可驗證性(3)中立性會計資訊品質特性與一般公認會計原則(2) 會計資訊品質層次：次要品質：1.比較性2.一致性會計認列之門檻：重要性會計資訊品質特性與一般公認會計原則(3) 會計資訊之品質特性：與決策有關之主要品質：1.攸關性：(1) 預測價值(2) 回饋價值(3) 時效性2.可靠性：(1) 忠實表達(

2、2) 可驗證性(3) 中立性次要品質：1.比較性2.一致性會計資訊品質特性與一般公認會計原則(4) 會計資訊之品質特性：攸關性：定義:：與決策有關，具有改變決策的能力。1.一項資訊是否具有攸關性，由三個組成因素決定預測價值、回饋價值、時效性。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(5) 會計資訊之品質特性：預測價值：定義:：一項資訊若能幫助決策人預測過去、現在、未來事項的可能結果，則具有預測價值，具有改變決策的能力。1.財務報表應有助於預測企業的現金流量，才能有助於投資與授信決策。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(6) 會計資訊之品質特性：回饋價值：定義:：一項資訊若能使決策人證實或更正過去決策

3、時的預期結果，即具有回饋價值。1.把過去決策的實際結果與預期結果相比較，即知過去決策是否有誤，避免將來相同決策時再犯錯誤。2.季報表對於該季經營績效具有回饋價值。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(7) 會計資訊之品質特性：時效性：定義:：失去影響決策能力之前提供資訊給決策人。1.一旦做成決策後才提供資訊，無補於錯誤決策所造成的損失。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(8) 會計資訊之品質特性：可靠性：定義:：確保資訊免於錯誤與偏差，並能忠實表達其所要表達之現象或狀況。1.一項資訊是否具有可靠性，由三個組成因素決定，忠實表達、可驗證性、中立性。2.資訊若不可靠，不僅對決策無幫助，也可能造成錯誤

4、決策。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(9) 會計資訊之品質特性：忠實表達：定義:：一項衡量或敘述，與其所要表達之現象或狀況一致。1.對會計而言，忠實表達指會計衡量與經濟事項完全一致。2.要忠實表達，必須選擇正確的衡量方法或衡量制度。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(10) 會計資訊之品質特性：可驗證性：定義:：由同樣適任的一些人，分別採用同一衡量方法，對同一事項加以衡量，而能得出相同的結果。1.可驗證性確保會計人員已正確而無偏差的使用其所選擇的方法加以衡量。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(11) 會計資訊之品質特性：中立性：定義:：在制訂或選用會計原則或政策時，所考慮者應為其產生的會

5、計資訊是否具有攸關性與可靠性，亦即能否忠實表達經濟實況，會計人員不能為了達到想要得到的結果，或誘致特定行為的發生，將資訊加以歪曲，或選用不適當的會計原則。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(12) 會計資訊之品質特性：比較性：定義:：能使資訊使用者從兩組經濟情況中區別其異同點。1.經濟情況相同時，會計資訊能顯示其相同的情況； 經濟情況不同時，會計資訊能顯示其差異的情況。2.相同的經濟事項，應採相同的會計方法或原則處理；不同的經濟事項，應採不同的會計方法或原則處理。3.例如：比較兩家企業的折舊費用，這兩家企業必須採用相同的折舊費用計算方法才能比較。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(13) 會計

6、資訊之品質特性：一致性：定義:：同一公司不同年度財務報表要具有可比較性，會計人員在衡量及報導經濟事項時，所採用的會計原則、方法、或程序，應前後年度一致。1.公司對會計方法或原則的選擇，一旦選用後，除非有正當理由，不得任意變更，以防止公司以會計方法的選擇來操縱損益數字。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(14) 會計資訊之品質特性：成本效益關係：定義:：提供會計資訊需要花費成本，只有當會計資訊所產生的效益高於其成本時，才值得提供。1.會計資訊的成本包括收集、整理、編製報表、查核簽證、分析及解釋等。2.會計資訊的效益包括可以增加公司經營效率、可以幫助投資人及債權人充份了解投資報酬及風險等。會計資訊

7、品質特性與一般公認會計原則(15) 會計資訊之品質特性：重要性：定義:：重要性指當一項會計資訊被遺漏或錯誤表達時，可能使依賴該資訊的人所做的判斷受到影響或改變。1.重要性是會計資訊應否提供的關口，通過重要性的考驗，才要考慮攸關性與可靠性，也才需要單獨表達此項資訊。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(16) 一般公認會計原則：基本假設：1. 企業個體慣例2. 繼續經營慣例3. 貨幣評價慣例4. 會計期間慣例會計資訊品質特性與一般公認會計原則(17) 一般公認會計原則：基本原則（又稱廣泛會計原則）：1.成本原則2.收益原則3.配合原則4.充分揭露原則會計資訊品質特性與一般公認會計原則(18) 一般

8、公認會計原則：操作限制：1.成本效益關係2.重要性3.穩健原則4.行業特性會計資訊品質特性與一般公認會計原則(19) 一般公認會計原則：企業個體慣例：定義：會計上把企業視為一個與業主分離的經濟個體，有能力擁有資源，承擔義務。1.業主個人的資產負債不得與其所經營的企業的資產負債相混淆，業主個人的交易應與企業本身的交易劃分。2.會計重視經濟實質，不重視法律型式。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(20) 一般公認會計原則：繼續經營慣例：定義：會計上假設企業將繼續存在下去，而不會在可預見的未來清算解散。1.排除了清算價值的使用。2.為成本分攤的會計原則，及流動負債、長期負債的劃分的理論基礎。3.本慣

9、例並非意謂企業將永遠存在下去，亦非認為清算價值永遠不能採用，而僅是表示企業可以存續到足以執行現有之計劃，及履行契約責任。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(21) 一般公認會計原則：貨幣評價慣例：定義：會計人員以貨幣為交易的媒介，價值衡量的尺度，及記帳的單位，凡不能以貨幣衡量者，即無法在帳上加以記錄並在報表上加以表達。會計人員假設貨幣價值不變或變動不大而可以忽略。1.員工士氣、人力資源等，因為無法加以數量化並以貨幣表達，故無法在報表上提供此類資訊。2.在通貨膨脹時，幣值不變的假設不切實際。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(22) 一般公認會計原則：會計期間慣例：定義：企業的經營及各種交易活動

10、是連續不斷的，因此非至結束清算無法確知損益數字，但由於各種決策者必須及時了解企業的各種經營狀況，因此會計人員乃將企業生命劃分為段落，稱為會計期間，以計算損益，編製報表。1.由於企業生命劃分段落，乃有應計基礎的產生。2.會計期間通常以一年居多，稱為會計年度。3.會計年度可採用曆年制，即一月一日至十二月三十一日。4.會計年度也可採用自然營業年度，選擇一年中業務最清淡的月份作為會計年度結束的月份，則整個商業循環均被包含在同一會計年度裡。5.季報表或半年報表的資訊稱為期中報告，以一季或半年作為會計期間以計算損益。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(23) 一般公認會計原則：成本原則（又稱歷史成本原則）

11、：定義：會計上以成本作為評價及入帳之基礎。1.成本指已完成之交易所支付的代價。2.歷史成本作為入帳及評價之依據，主因為歷史成本是買賣雙方客觀決定的，能由第三者加以驗證，且代表買賣時雙方主觀所認定的價值，購入以後價值的變動，往往無法客觀衡量。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(24) 一般公認會計原則：收益原則：定義：收益原則是會計人員決定何時應該認列收益的一個指導原則。1.收益指企業在一定期間，因主要或中心業務，而交付或生產貨物、提供勞務、或其他活動而增加資產或減少負債的總額。2.收益必須符合兩條件才能加以認列：已實現或可實現與已賺得。3.已實現：指商品或勞務已交換現金或現金的請求權，亦即有交

12、易發生。4.可實現：指商品或勞務有公開活潑的市場及明確的市價，隨時可以出售變現，而無須支付重大的推銷費用或蒙受重大的價格損失。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(25) 一般公認會計原則：收益原則：5.已賺得：指賺取收益的活動，全部或大部份已完成，所需投入的成本，亦已全部或大部份投入。6.一般製造業之產品完成時，其收益已賺得但未實現，故不能認列收入。7.預收報紙訂閱收入，在收款時已實現但未賺得，故不能認列收入。8.一般商品的產銷，均在銷貨發生時認列收益，因為在銷貨時，商品已移轉以換取現金或債權，表示收益已實現；而銷貨時，也只剩下少數之收帳費用及售後服務保證成本，表示收益已賺得。會計資訊品質特性

13、與一般公認會計原則(26) 一般公認會計原則：配合原則（又稱成本收益配合原則）：定義：當某項收益已在某一會計期間認列時，所有與該收益產生有關的成本，均應在同一會計期間轉為費用，以便與收益配合計算損益。1.衡量損益時，會計人員首先應決定成本是否已經消耗，未耗成本仍具有未來經濟效益，屬於資產，已耗成本則應轉銷為費用。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(27) 一般公認會計原則：配合原則（又稱成本收益配合原則）：2.已耗成本與收益配合的方法有三種：方法一：因果關係直接配屬：凡收益與成本能夠直接認定其因果關係者，則當收益認列時，產生該收益之成本亦應轉為費用。例如：產品之成本在產品出售產生收益時即轉為銷

14、貨成本（為費用的一種）。例如：壞帳損失、售後服務成本等，因銷貨而發生，故應於銷貨年度估計認列，不能等到實際發生時才認列。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(28) 一般公認會計原則：配合原則（又稱成本收益配合原則）：2.已耗成本與收益配合的方法有三種：方法二：系統而合理的分攤：當成本與收益沒有直接可認定之因果關係，但能確知成本會產生未來收益時，則以有系統而合理的方法，將成本分攤於各受益期間。例如：固定資產的折舊、自然資源的折耗、無形資產的攤銷。例如：預付租金、預付保險費的攤銷。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(29) 一般公認會計原則：配合原則（又稱成本收益配合原則）：2.已耗成本與收益配合

15、的方法有三種：方法三：立即認列費用：凡無直接因果關係，也無預期未來經濟效益可作為成本分攤依據者，則成本應在發生期間立即轉為費用，此種費用稱為期間費用。例如：管理費用、銷售費用、研發費用等。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(30) 一般公認會計原則：充分揭露原則（又稱為財務報告原則）：定義：為公正表達企業經濟事項所必要的資訊，均應完整提供，並使報表閱讀者易於了解，財務報告應揭露所有對於報表閱讀者的了解及決策有幫助的資訊。若某項資訊被忽略或遺漏，將引起報表閱讀者對財務報表的誤解或誤導決策時，則該項資訊即應揭露。1.充分揭露的方法，包括完整的資產負債表、損益表、業主權益變動表、現金流量表，報表所包

16、含之內容的完備，分類之適當，以及補充報表的使用，括弧說明，有關科目的相互引註，附註說明等。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(31) 一般公認會計原則：成本效益關係：定義：收集及報導會計資訊的成本，不得高於使用該資訊所產生的效益，否則該會計資訊即不值得提供。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(32) 一般公認會計原則：重要性：定義：會計事項或金額如不具重要性，則可以不必完全按照一般公認會計原則處理，以節省成本。1.例如：購買金額小而耐用年限長之資產，可以立即當作費用，而不必列為固定資產來分年計提折舊。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(33) 一般公認會計原則：穩健原則（又稱保守主義）：定義：

17、在資產評價與損益取決時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇，會計人員應選擇對本期淨資產及純益較為不利的方法或金額。1.具體作法：資產評價從低，負債估列從高，不預計任何收益，但只要有合理的基礎可以估計時，即應預計可能的損失。2.例如：存貨與有價證券的評價採用成本與市價孰低法、固定資產採用加速折舊法、壞帳損失之預估、或有損失及或有負債之認列、資產之使用價值若有懷疑時立即沖銷、資產增值要等到實現時才入帳、研究發展成本在當期轉為費用。3.合理的穩健有其意義與價值，但過度的保守將造成財務報表的歪曲。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(34) 一般公認會計原則：行業特性：定義：為了使財務報表達到最大的有用

18、性，會計處理符合可行性，有些特殊行業必須採用特殊的會計方法，以適應其行業的特性。1.例如：花卉業、肉品業等，存貨可能採取淨變現價值評價，而非採取歷史成本評價。會計資訊品質特性與一般公認會計原則(35) 練習題： 就會計觀點，企業是一個獨立的個體，有關企業資產、負債的處理和損益的計算，與業主私人的會計事項不能相混，這是根據：A.貨幣評價假設B.會計期間假設C.繼續經營假設D.企業個體假設答：D.企業個體假設會計資訊品質特性與一般公認會計原則(36) 練習題： 售後服務在銷售期估計入帳乃依據：A.成本原則B. 配合原則C. 穩健原則D.充分揭露原則答：B.配合原則會計資訊品質特性與一般公認會計原則

19、(37) 練習題： 以$200買入工具，估計可用三年，以費用入帳是基於： A.穩健原則B.重要性原則C.行業特性原則D.配合原則答：B.重要性原則 會計資訊品質特性與一般公認會計原則(38) 練習題： 成本與市價孰低法是基於： A.穩健原則B.收入實現原則C.成本原則D.重要性原則答：A.穩健原則會計資訊品質特性與一般公認會計原則(39) 練習題： 企業代替業主私人支付廣告費，借記業主往來是符合： A.會計期間假設B.繼續經營假設C.穩健原則D.企業個體假設答：D.企業個體假設會計資訊品質特性與一般公認會計原則(40) 練習題： 固定資產採用加速折舊法主要是符合下列何項一般公認會計原則？ A.成本原則B.穩健原則C.收入原則D.充份揭露原則答：B.穩健原則會計資訊品質特性與一般公認會計原則(41) 練習題： 銷貨退回時，借記銷貨退回而不借記銷貨，乃符合： A.充份揭露原則B.一致性原則C.收益實現原則D.配合原則答：A.充份揭露原則會計資訊品質特性與一般公認會計原則(42) 練習題： 仁愛公司在85年初支付四年之保險費計$4,000,000，85年將$1,000,000轉列為本年度費