内部控制及审计方法课件

1、内部控制及审计方法一、审计准则和审计依据审计准则是用来规范CPA执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。1、独立审计准则的性质和作用2、会计责任与审计责任3、关于重要性的一些基本问题二、内部控制 1、定义：是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 广义地讲，一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的措施。内部控制的职能不仅包括企业最高当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、

2、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。因此，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。2、内部控制的目标A 保证业务活动按照一定的授权进行。B 保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。C 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。D 保证账面资产与实存资产定期核对相符。3、有关内部控制的一般考虑A、管理当局的责任B、 合理的保证（成本效益基础上）C、固有的限制D、内部控制与审计的关系：（1）不论被审

3、计单位的大小（2）确定是否进行符合性，以及要执行的符合性测试的性质、时间和范围。（3）不是会计报表审计的全部。4、内部控制要素A 控制环境(1)、经营管理的观念、方式和风格(2)、组织结构(3)、董事会(4)、授权和分配责任的方法(5)、管理控制方法(6)、内部审计(7)、人事政策和实务(8)、外部影响B、会计系统是指公司为了汇总、分析、分类 、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。一个有效的会计系统应能到以下点：确认并记录所有真实的交易及时且充分详细描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值确定交易发生的期间，

4、以便将交易记录在适当的会计期间在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项C、控制程序交易授权职责划分凭证与记录控制资产接触与记录使用独立稽核5、业务循环及其分类不同企业的业务循环的划分是不同的，制造业一般有以下四类：销售与收款循环购货与付款循环生产循环筹资与投资循环 6、内部控制测试A 主要证实法B 较低的控制风险估计水平法C 符合性测试：为评价内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。其基本对象为：控制设计测试（被审计单位的控制政策和程序是否设计合理、适当，能不能防止和发现、纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报）；控制执行测试（被审单位的控制政策和程序是否实际发挥作用）符合性测试的种类：同

5、步、追加、计划符合性测试符合性测试的性质和实质性测试程序A 检查交易和事项的凭证B 询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况C 重新执行相关内部控制程序实质性测试程序：交易和余额的详细测试；对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。交易的实质性测试和余额的实质性测试是有区别的，前者是为了审定某类或某项交易认定的恰当性，而后者是为了审定基本账户余额认定的恰当性。三、审计方法审计方法是用来获取审计证据的。1、检查：对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。具体来讲：审阅原始凭证时，应注意其有无涂改或伪造现象；记载的经济业务是否合理合法；是否有业务负责人的签字等。审阅会计账簿时，应注意

6、是否符合企业会计准则及国家其他财务会计法规的规定，包括审阅被审单位据以入账的原始凭证是否整齐完备；账簿有关内容与原始凭证的记载是否一致；会计分录的编制或账户的运用是不恰当；货币收支的金额有无不正常现象；成本核算是否符合国家有关财务会计制度的规定；审计目标要求的其他内容。在审阅会计报表时，应注意会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他财务会计法规的规定；会计报表的附注是否对应予提示的重大问题做了充分的披露。2、监盘、观察、查询及函证监盘是审计主体现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。它只能对实物资产是否存在提供有力的审计证据，但却不能保证被审计单位对资产拥

7、有所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供审计证据。因此，监盘之外，应对实物资产的计价和所有权另行审计。观察是实地察看被审单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。查询是对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证是指为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。分为肯定式和否定两种。3、计算和分析性复核计算是对被审单位的原始凭证及会计记录的数据所进行的验算或另行计算。在会计报表审计中，往往需要大量运用加总技术来获取必要的审计。分析性复核对被审单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和

8、相关信息的差异。在整个审计过程中，都将运用分析性复核的方法。有三种：比较分析法、比率分析法、趋势分析法。四、审计风险审计风险（AR）是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当意见的可能性。其包括固有风险（IR）、控制风险（CR）、检查风险（DR）。IR是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易分别单独或连同其他账户、交易类别资产重大错报或漏报的可能性。CR是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别资产错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。DR是指是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别资产错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。AR=IR

9、*CR*DR六、审计测试中的抽样技术1、定义：是指在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用的。比如，审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。2、种类：统计抽样和非统计抽样。非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果可能比统计抽样要好得多。基于成本效益考虑，但少不了专业判断。属性抽样和变量抽样。前者是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而彩的一种方法；后者是指用来估计总体金额

10、而彩的一种方法。3、样本的设计围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计。应当考虑的因素有：A 审计目的B 审计对象总体与抽样单位C 抽样风险和非抽样风险。前者是指依据抽样结果得出的结论与审计对象总体行征不相符合的可能性。进行控制测试时有：信赖不足风险和信赖过度风险。进行实质性测试时有：误受风险和误拒风险。非抽样风险是指因采用不恰当的审计程序可方法，可因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。D 可信赖程度E 可容忍误差F 预期总体误差E分层样本选取的方法和结果的评价方法：随机选样系统选样随意选样评价：分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形成审计结论

11、独立审计准则的性质 独立审计准则又称独立审计标准，它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是CPA在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，是CPA审计工作质量的权威性标准。60独立审计准则是规范CPA执业的行为准则。独立审计准则既对CPA的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据。独立审计准则是通过CPA执行审计程序体现出来的。独立审计准则是CPA发表审计意见的客观依据。独立审计准则的作用：通过执行独立审计，可以赢得社会公众的广泛信任。通过执行独立审计，可以提高CPA审计工作质量。通过执行独立审计，可以维护会计师事务所和会计师的合法权益。RETURN会计责任与审计责任 根据独立审计

12、基本准则的规定，被审计单位负有以下会计责任：建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整，保证提交的会计资料真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。审计责任是CPA对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。我国独立审计基本准则规定：“按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是CPA的审计责任。”CPA的审计责任亦要写入审计业务约定书中予以明确。被审计单位存在的与审计有关的问题：错误是会计报表中存在的无意错报或漏报，有：A 原始记录和会计数据的计算、抄写错误。B 对事实的疏忽和误解。C 对会计政策的误用。

13、会计责任与审计责任舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。主要有：A 伪造、编造记录或凭证；B 侵占资产；C 隐瞒或删除交易或事项；D 蓄意使用不当的会计政策。我国已经颁布和实施的错误与舞弊具体准则其目的也是明确会计责任与审计责任。A CPA 在实施审计时，应保持职业上应有的认真和谨慎态度，根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报告中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来。即：CPA如果未能将报告中严重失实的错误与舞弊揭露出来应负审计责任。会计责任与审计责任B 由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，CPA即使完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所

14、有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。所谓合理确信就是CPA不对会计报表的正确性负责。用西方审计学的话来说就是CAP不是会计报表正确性的保险人和担保人，因为那是会计责任。舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。C CPA在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定书。如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已经发现的重大错误，CPA应视其对会计报表的影响程度，发表保留意见、否定意见或拒绝表示意见，以此来避免承担的审计责任。会计

15、责任与审计责任B 由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，CPA即使完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。所谓合理确信就是CPA不对会计报表的正确性负责。用西方审计学的话来说就是CAP不是会计报表正确性的保险人和担保人，因为那是会计责任。舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。C CPA在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定书。如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已经

16、发现的重大错误，CPA应视其对会计报表的影响程度，发表保留意见、否定意见或拒绝表示意见，以此来避免承担的审计责任。RETURN固有的限制 （1） 内部控制的设计和运行受制于成本效益原则。（2 内部控制一般仅针对常规业务而设计。（3) 即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意，精力分散，判断失误以及对指令的误解而失效。（4） 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。（5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 RETURN关于重要性的一些基本问题在我国，会计准则也要求企业会计核算必须遵循重要性原则，但并未对

17、重要性做出明确的定义，仅仅规定，对于重要的经济业务应单独反映，对不重要的经济业务，可以合并反映。在会计实务中，重要性原则的运用随处可见。我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境可能影响会计报表使用者的判断或决策。”理解这一定义，必须注意以下几点：199关于重要性的一些基本问题A 重要性概念是针对会计报表而言的。判断一项错报或漏报重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计使用者所做决策的影响程度而定。B 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑，因为会计是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的。C 重要性的判断离

18、不开特定的环境。不同的企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准不同。D 重要性与可容忍误差的关系。CPA应根据编制审计计划时对审计重要性的评估，确定实质性测试的可容忍误差。重要性的运用：运用重要性原则的一般要求：对重要性的评估是CPA的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，CPA必须运用重要性原则。关于重要性的一些基本问题1 对重要性的评估需要专业判断。2 CPA在审计过程中应当运用重要性原则。（在抽样审计中，为了提高审计效率；为了保证审计质量。）3在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有二个：一是在审计程序的性质、时间和范围时。此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即CPA在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围。二是在评价审计结果时。此时，重要性子看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。金额和性质的考虑：CPA在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面军考虑，却可能是重要的。例如：1 涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。因为舞弊与违法行为反映了管理当