企业境外所得税收抵免操作指导书(doc 31)

1、搬更多企业学院：八 傲中小企业管理败全能版哀183套讲座+搬89700伴份罢资料唉总经理、高层埃管理傲49套讲座+1哎6388肮份奥资料叭中层管理学院颁八46套讲座+6八020熬份笆资料败国学智慧、易办经霸46套讲座肮人力资源学院案拜56套讲座+2傲7123挨份捌资料耙各阶段员工培白训学院矮77套讲座+ 摆324办份澳资料瓣员工管理企业绊学院瓣67套讲座+ 皑8720扮份柏资料奥工厂生产管理矮学院疤52套讲座+ 耙13920芭份版资料暗财务管理学院暗蔼53套讲座+ 笆17945凹份八资料绊销售经理学院唉癌56套讲座+ 芭14350爱份稗资料版销售人员培训鞍学院懊72套讲座+ 盎4879昂份袄资

2、料国家税务总局扳关于发布企业跋境外所得税收抵佰免操作指南的俺公告袄国家税务总局公扮告氨2010袄年第按1背号阿根据中华人民傲共和国企业所得百税法（以下简凹称企业所得税法岸）、中华人民翱共和国企业所得芭税法实施条例翱（以下简称实施皑条例）及财政澳部叭 疤国家税务总局关坝于企业境外所得皑税收抵免有关问笆题的通知（财挨税办2009白爱125安号，以下简称扳通知）的有关按规定，现将企八业境外所得税收案抵免操作指南袄予以发布，于凹2010艾年霸1扒月按1艾日起施行。啊2008巴、懊2009肮年度尚未进行境版外税收抵免处理疤的，可按本公告摆计算抵免。特此公告。捌附件：企业境外傲所得税收抵免操吧作指南国家税

3、务总局扮二一年七月疤二日佰企业境外所得税埃收抵免操作指南目 录扮第一条拔 阿关于适用范围拔第二条肮 摆关于境外所得税半额抵免计算的基板本项目艾第三条柏 扮关于境外应纳税凹所得额的计算挨第四条哀 拜关于可予抵免境鞍外所得税额的确皑认罢第五条癌 安关于境外所得间矮接负担税额的计跋算吧第六条扒 吧关于适用间接抵熬免的外国企业持案股比例的计算疤第七条半 哀关于税收饶让抵安免的应纳税额的跋确定搬第八条懊 霸关于抵免限额的唉计算白第九条拜 捌关于实际抵免境熬外税额的计算邦第十条鞍 艾关于简易办法计百算抵免佰第十一条班 捌关于境外分支机案构与我国对应纳把税年度的确定班第十二条败 绊关于境外所得税奥抵免时应纳

4、所得昂税额的计算吧第十三条岸 敖关于不具有独立耙纳税地位的定义凹第十四条摆 氨关于来源于港、芭澳、台地区的所敖得哀第十五条艾 办关于税收协定优岸先原则的适用半第十六条拜 懊关于执行日期附件附示例搬通知第一条拔 百关于适用范围绊居民企业以及非霸居民企业在中国拌境内设立的机构般、场所（以下统百称企业）依照企啊业所得税法第二安十三条、第二十拜四条的有关规定昂，应在其应纳税捌额中抵免在境外办缴纳的所得税额吧的，适用本通知澳。颁1.疤可以适用境外（唉包括港澳台地区阿，以下同）所得暗税收抵免的纳税斑人包括两类：办（版1爸）根据企业所得胺税法第二十三条肮关于境外税额直艾接抵免和第二十颁四条关于境外税把额间接

5、抵免的规斑定，居民企业（埃包括按境外法律埃设立但实际管理氨机构在中国，被捌判定为中国税收阿居民的企业）可伴以就其取得的境班外所得直接缴纳邦和间接负担的境扒外企业所得税性案质的税额进行抵蔼免。芭（颁2袄）根据企业所得白税法第二十三条奥的规定，非居民扳企业（外国企业凹）在中国境内设邦立的机构（场所把）可以就其取得懊的发生在境外、扮但与其有实际联扒系的所得直接缴芭纳的境外企业所矮得税性质的税额败进行抵免。绊为缓解由于国家扒间对所得来源地搬判定标准的重叠班而产生的国际重案复征税，我国税挨法对非居民企业爸在中国境内分支邦机构取得的发生啊于境外的所得所案缴纳的境外税额案，给予了与居民疤企业类似的税额碍抵免

6、待遇。对此八类非居民给予的绊境外税额抵免仅笆涉及直接抵免。败所谓实际联系是袄指，据以取得所凹得的权利、财产把或服务活动由非翱居民企业在中国蔼境内的分支机构埃拥有、控制或实案施，如外国银行敖在中国境内分行皑以其可支配的资背金向中国境外贷般款，境外借款人邦就该笔贷款向其癌支付的利息，即靶属于发生在境外鞍与该分行有实际凹联系的所得。败2.凹境外税额抵免分耙为直接抵免和间翱接抵免。澳直接抵免是指，绊企业直接作为纳爸税人就其境外所捌得在境外缴纳的佰所得税额在我国班应纳税额中抵免叭。直接抵免主要唉适用于企业就来颁源于境外的营业颁利润所得在境外爱所缴纳的企业所搬得税，以及就来艾源于或发生于境颁外的股息、红利

7、班等权益性投资所捌得、利息、租金蔼、特许权使用费芭、财产转让等所霸得在境外被源泉昂扣缴的预提所得笆税。唉间接抵免是指，摆境外企业就分配肮股息前的利润缴翱纳的外国所得税办额中由我国居民伴企业就该项分得阿的股息性质的所跋得间接负担的部般分，在我国的应八纳税额中抵免。八例如我国居民企岸业（母公司）的板境外子公司在所扒在国（地区）缴安纳企业所得税后按，将税后利润的隘一部分作为股息敖、红利分配给该板母公司，子公司霸在境外就其应税半所得实际缴纳的板企业所得税税额扳中按母公司所得安股息占全部税后矮利润之比的部分鞍即属于该母公司傲间接负担的境外八企业所得税额。坝间接抵免的适用盎范围为居民企业敖从其符合通知耙第

8、五、六条规爱定的境外子公司暗取得的股息、红按利等权益性投资斑收益所得。芭通知第二条癌 叭关于境外所得税案额抵免计算的基翱本项目肮企业应按照企业把所得税法及其实皑施条例、税收协颁定以及通知的规耙定，准确计算下俺列当期与抵免境耙外所得税有关的摆项目后，确定当绊期实际可抵免分袄国（地区）别的靶境外所得税税额氨和抵免限额：扒（一）境内所得搬的应纳税所得额皑（以下称境内应拌纳税所得额）和袄分国（地区）别拜的境外所得的应巴纳税所得额（以鞍下称境外应纳税稗所得额）；按（二）分国（地扒区）别的可抵免笆境外所得税税额挨；斑（三）分国（地皑区）别的境外所拌得税的抵免限额败。拌企业不能准确计八算上述项目实际扮可抵免

9、分国（地哀区）别的境外所耙得税税额的，在埃相应国家（地区摆）缴纳的税收均按不得在该企业当敖期应纳税额中抵敖免，也不得结转巴以后年度抵免。艾3.摆企业取得境外所绊得，其在中国境摆外已经实际直接拌缴纳和间接负担唉的企业所得税性碍质的税额，进行绊境外税额抵免计胺算的基本项目包袄括：境内、境外袄所得分国别（地背区）的应纳税所肮得额、可抵免税爱额、抵免限额和癌实际抵免税额。靶不能按照有关税坝收法律法规准确肮计算实际可抵免伴的境外分国别（佰地区）的所得税安税额的，不应给肮予税收抵免。按通知第三条佰 案关于境外应纳税扳所得额的计算第三条 第一款吧企业应就其按照鞍实施条例第七条敖规定确定的中国叭境外所得（境外

10、爸税前所得），按半以下规定计算实爱施条例第七十八哎条规定的境外应哎纳税所得额。俺4.半根据实施条例第疤七条规定确定的拔境外所得，在计唉算适用境外税额隘直接抵免的应纳澳税所得额时，应翱为将该项境外所碍得直接缴纳的境隘外所得税额还原拔计算后的境外税碍前所得；上述直隘接缴纳税额还原巴后的所得中属于版股息、红利所得败的，在计算适用绊境外税额间接抵绊免的境外所得时绊，应再将该项境拔外所得间接负担扒的税额还原计算瓣，即该境外股息班、红利所得应为碍境外股息、红利靶税后净所得与就隘该项所得直接缴靶纳和间接负担的肮税额之和（参见岸示例七）。伴对上述税额还原搬后的境外税前所矮得，应再就计算摆企业应纳税所得芭总额时

11、已按税法般规定扣除的有关柏成本费用中与境稗外所得有关的部氨分进行对应调整挨扣除后，计算为扒境外应纳税所得坝额。胺第三条稗 摆第一款凹 氨第（一）项靶（一）居民企业埃在境外投资设立蔼不具有独立纳税奥地位的分支机构板，其来源于境外版的所得，以境外敖收入总额扣除与啊取得境外收入有稗关的各项合理支盎出后的余额为应叭纳税所得额。各翱项收入、支出按胺企业所得税法及肮其实施条例的有皑关规定确定。皑居民企业在境外挨设立不具有独立挨纳税地位的分支隘机构取得的各项败境外所得，无论瓣是否汇回中国境哀内，均应计入该颁企业所属纳税年柏度的境外应纳税板所得额。傲5.百本项规定了境外挨分支机构应纳税半所得额的计算。暗以上所

12、称不具有拜独立纳税地位含埃义参见通知芭第十三条规定。傲6.鞍由于分支机构不暗具有分配利润职碍能，因此，境外矮分支机构取得的颁各项所得，不论霸是否汇回境内，按均应当计入所属捌年度的企业应纳斑税所得额。哎7.氨境外分支机构确皑认应纳税所得额把时的各项收入与挨支出标准，须符绊合我国企业所得搬税法相关规定。敖8.疤根据实施条例第昂二十七条规定，啊确定与取得境外艾收入有关的合理般的支出，应主要傲考察发生支出的败确认和分摊方法啊是否符合一般经案营常规和我国税挨收法律规定的基胺本原则。企业已按在计算应纳税所暗得总额时扣除的拌，但属于应由各笆分支机构合理分般摊的总部管理费霸等有关成本费用扒应做出合理的对吧应调

13、整分摊。哎境外分支机构合唉理支出范围通常俺包括境外分支机拜构发生的人员工疤资、资产折旧、罢利息、相关税费伴和应分摊的总机百构用于管理分支般机构的管理费用氨等。奥第三条氨 疤第一款瓣 般第（二）项安（二）居民企业爱应就其来源于境阿外的股息、红利矮等权益性投资收绊益，以及利息、隘租金、特许权使摆用费、转让财产稗等收入，扣除按爸照企业所得税法颁及实施条例等规颁定计算的与取得疤该项收入有关的胺各项合理支出后埃的余额为应纳税扳所得额。来源于邦境外的股息、红啊利等权益性投资澳收益，应按被投按资方作出利润分颁配决定的日期确皑认收入实现；来巴源于境外的利息傲、租金、特许权背使用费、转让财巴产等收入，应按暗有关

14、合同约定应巴付交易对价款的唉日期确认收入实疤现。柏9.翱从境外收到的股巴息、红利、利息埃等境外投资性所按得一般表现为毛暗所得，应对在计拜算企业总所得额癌时已做统一扣除傲的成本费用中与唉境外所得有关的把部分，在该境外岸所得中对应调整斑扣除后，才能作敖为计算境外税额邦抵免限额的境外唉应纳税所得额（懊参见示例一）。唉在就境外所得计案算应对应调整扣邦除的有关成本费疤用时，应对如下芭成本费用（但不熬限于）予以特别鞍注意：绊（懊1胺）股息、红利，翱应对应调整扣除凹与境外投资业务拜有关的项目研究败、融资成本和管敖理费用；埃（拌2斑）利息，应对应扒调整扣除为取得拌该项利息而发生盎的相应的融资成俺本和相关费用；

15、霸（碍3袄）租金，属于融哎资租赁业务的，扒应对应调整扣除巴其融资成本；属氨于经营租赁业务跋的，应对应调整败扣除租赁物相应白的折旧或折耗；耙（鞍4瓣）特许权使用费拜，应对应调整扣熬除提供特许使用板的资产的研发、稗摊销等费用；哎（摆5笆）财产转让，应安对应调整扣除被隘转让财产的成本拜净值和相关费用邦。跋涉及上述所得应百纳税所得额中应瓣包含的已间接负疤担税额的具体还袄原计算将在通疤知第五条、第稗六条项下说明。扳10.敖企业应根据实施懊条例第二章第二叭节中关于收入确巴认时间的规定确摆认境外所得的实鞍现年度及其税额把抵免年度。百（埃1叭）企业来源于境岸外的股息、红利艾等权益性投资收肮益所得，若实际鞍收到

16、所得的日期哎与境外被投资方傲作出利润分配决把定的日期不在同白一纳税年度的，把应按被投资方作敖出利润分配日所案在的纳税年度确氨认境外所得。唉企业来源于境外懊的利息、租金、芭特许权使用费、吧转让财产等收入皑，若未能在合同啊约定的付款日期奥当年收到上述所笆得，仍应按合同阿约定付款日期所爱属的纳税年度确搬认境外所得。拌（颁2扮）属于企业所得疤税法第四十五条碍以及实施条例第岸一百一十七条和拜第一百一十八条懊规定情形的，应鞍按照有关法律法坝规的规定确定境罢外所得的实现年碍度。捌（袄3伴）企业收到某一扒纳税年度的境外跋所得已纳税凭证哀时，凡是迟于次懊年斑5按月鞍31叭日汇算清缴终止熬日的，可以对该澳所得境外

17、税额抵埃免追溯计算。斑第三条癌 搬第一款瓣 伴第（三）项盎（三）非居民企啊业在境内设立机熬构、场所的，应版就其发生在境外背但与境内所设机傲构、场所有实际败联系的各项应税澳所得，比照上述把第（二）项的规爱定计算相应的应拌纳税所得额。班11.摆非居民企业在中隘国境内设立机构巴、场所，在享受背境外税额抵免时背，也应就其发生罢在境外但与境内岸所设机构、场所扮有实际联系的各吧项应税所得，按哎企业所得税法和唉实施条例及通邦知、指南暗等相关税收法规办规定计算境外所搬得的应纳税所得捌额。澳第三条凹 盎第一款颁 办第（四）项绊（四）在计算境罢外应纳税所得额癌时，企业为取得败境内、外所得而懊在境内、境外发奥生的共

18、同支出，熬与取得境外应税氨所得有关的、合哀理的部分，应在把境内、境外（分背国（地区）别，奥下同）应税所得摆之间，按照合理办比例进行分摊后癌扣除。巴12.扮本项所称共同支耙出，是指与取得爱境外所得有关但按未直接计入境外笆所得应纳税所得安额的成本费用支肮出，通常包括未板直接计入境外所般得的营业费用、叭管理费用和财务艾费用等支出。奥企业应对在计算懊总所得额时已统唉一归集并扣除的巴共同费用，按境笆外每一国（地区背）别数额占企业百全部数额的下列埃一种比例或几种背比例的综合比例罢，在每一国别的笆境外所得中对应伴调整扣除，计算鞍来自每一国别的白应纳税所得额。按（扮1白）资产比例；澳（俺2巴）收入比例；芭（霸

19、3败）员工工资支出吧比例；安（挨4捌）其他合理比例啊。癌上述分摊比例确斑定后应报送主管疤税务机关备案；百无合理原因不得跋改变。扮第三条澳 啊第一款袄 哎第（五）项瓣（五）在汇总计哎算境外应纳税所懊得额时，企业在翱境外同一国家（把地区）设立不具啊有独立纳税地位耙的分支机构，按八照企业所得税法版及实施条例的有奥关规定计算的亏拜损，不得抵减其瓣境内或他国（地把区）的应纳税所绊得额，但可以用办同一国家（地区哀）其他项目或以败后年度的所得按拜规定弥补。阿13.翱本项基于分国不绊分项计算抵免的拜原则及其要求，邦对在不同国家的胺分支机构发生的蔼亏损不得相互弥班补做出了规定，办以避免出现同一鞍笔亏损重复弥补吧

20、或须进行繁复的芭还原弥补、还原八抵免的现象。半14.百企业在同一纳税绊年度的境内外所白得加总为正数的碍，其境外分支机挨构发生的亏损，按由于上述结转弥笆补的限制而发生挨的未予弥补的部斑分（以下称为非疤实际亏损额），熬今后在该分支机扒构的结转弥补期斑限不受凹5澳年期限制（参见爸示例二）。即：扳（胺1班）如果企业当期拔境内外所得盈利翱额与亏损额加总背后和为零或正数捌，则其当年度境捌外分支机构的非背实际亏损额可无罢限期向后结转弥袄补；艾（暗2瓣）如果企业当期叭境内外所得盈利矮额与亏损额加总叭后和为负数，则唉以境外分支机构拌的亏损额超过企扳业盈利额部分的罢实际亏损额，按爱企业所得税法第板十八条规定的期板

21、限进行亏损弥补挨，未超过企业盈班利额部分的非实碍际亏损额仍可无坝限期向后结转弥爸补。熬企业应对境外分埃支机构的实际亏拔损额与非实际亏碍损额不同的结转癌弥补情况做好记班录。芭通知第四条氨 疤关于可予抵免境翱外所得税额的确案认背可抵免境外所得懊税税额，是指企敖业来源于中国境袄外的所得依照中癌国境外税收法律摆以及相关规定应皑当缴纳并已实际爸缴纳的企业所得氨税性质的税款。办但不包括：癌（一）按照境外哎所得税法律及相斑关规定属于错缴扳或错征的境外所胺得税税款；盎（二）按照税收叭协定规定不应征靶收的境外所得税叭税款；奥（三）因少缴或蔼迟缴境外所得税哎而追加的利息、绊滞纳金或罚款；吧（四）境外所得斑税纳税人

22、或者其靶利害关系人从境癌外征税主体得到爸实际返还或补偿爱的境外所得税税啊款；俺（五）按照我国把企业所得税法及柏其实施条例规定百，已经免征我国罢企业所得税的境肮外所得负担的境霸外所得税税款；碍（六）按照国务扳院财政、税务主巴管部门有关规定皑已经从企业境外埃应纳税所得额中稗扣除的境外所得邦税税款。笆15.敖可抵免的境外所胺得税税额的基本吧条件为：扳（袄1俺）企业来源于中安国境外的所得依版照中国境外税收白法律以及相关规版定计算而缴纳的瓣税额；摆（耙2暗）缴纳的属于企叭业所得税性质的凹税额，而不拘泥哀于名称。在不同爱的国家，对于企邦业所得税的称呼凹有着不同的表述瓣，如法人所得税拔、公司所得税等班。判定

23、是否属于啊企业所得税性质挨的税额，主要看伴其是否是针对企爸业净所得征收的斑税额。搬（伴3爸）限于企业应当拔缴纳且已实际缴肮纳的税额。税收扮抵免旨在解决重叭复征税问题，仅岸限于企业应当缴案纳且已实际缴纳叭的税额（除另有板饶让抵免或其他肮规定外）。扮（背4案）可抵免的企业阿所得税税额，若摆是税收协定非适哎用所得税项目，巴或来自非协定国扳家的所得，无法版判定是否属于对昂企业征收的所得奥税税额的，应层皑报国家税务总局拜裁定。胺16. 癌不应作为可抵免八境外所得税税额班的情形分析：矮（懊1佰）本条第一项规埃定是指，属于境隘外所得税法律及吧相关规定适用错八误而且企业不应扮缴纳而错缴的税敖额，企业应向境伴外

24、税务机关申请碍予以退还，而不哎应作为境外已交把税额向中国申请奥抵免企业所得税隘。把（拜2肮）本条第二项规按定是指，根据中袄国政府与其他国埃家（地区）政府稗签订的税收协定办（或安排）的规芭定不属于对方国袄家的应税项目，吧却被对方国家（拔地区）就其征收胺的企业所得税，啊对此，企业应向拔征税国家申请退柏还不应征收的税罢额；该项税额还捌应包括，企业就败境外所得在来源败国纳税时适用税版率高于税收协定拔限定税率所多缴癌纳的所得税税额霸。笆（敖3霸）本条第四项规俺定是指，如果有斑关国家为了实现盎特定目标而规定爱不同形式和程度跋的税收优惠，并背采取征收后由政阿府予以返还或补翱偿方式退还的已肮缴税额，对此，盎企

25、业应从其境外奥所得可抵免税额哎中剔除该相应部隘分。柏（办4凹）本条第五项规凹定是指，如果我版国税收法律法规埃做出对某项境外百所得给予免税优暗惠规定，企业取安得免征我国企业挨所得税的境外所矮得的，该项所得翱的应纳税所得额斑及其缴纳的境外耙所得税额均应从碍计算境外所得税扒额抵免的境外应拌纳税所得额和境败外已纳税额中减柏除。奥（肮5俺）本条第六项规把定是指，如果我爱国税法规定就一袄项境外所得的已柏纳所得税额仅作阿为费用从该项境巴外所得额中扣除昂的，就该项所得敖及其缴纳的境外矮所得税额不应再盎纳入境外税额抵白免计算。拔17.鞍企业取得的境外爸所得已直接缴纳办和间接负担的税岸额为人民币以外懊货币的，在以

26、人背民币计算可予抵胺免的境外税额时疤，凡企业记账本岸位币为人民币的拜，应按企业就该碍项境外所得记入岸账内时使用的人氨民币汇率进行换埃算；凡企业以人暗民币以外其他货巴币作为记账本位芭币的，应统一按岸实现该项境外所袄得对应的我国纳扒税年度最后一日白的人民币汇率中叭间价进行换算。伴通知第五条矮 瓣关于境外所得间拔接负担税额的计袄算凹居民企业在按照办企业所得税法第隘二十四条规定用隘境外所得间接负癌担的税额进行税碍收抵免时，其取佰得的境外投资收斑益实际间接负担碍的税额，是指根哀据直接或者间接伴持股方式合计持案股奥20%矮以上（含叭20%唉，下同）的规定半层级的外国企业袄股份，由此应分凹得的股息、红利安等

27、权益性投资收扳益中，从最低一伴层外国企业起逐搬层计算的属于由吧上一层企业负担安的税额，其计算袄公式如下：鞍本层企业所纳税哎额属于由一家上瓣一层企业负担的按税额（本层企澳业就利润和投资白收益所实际缴纳搬的税额板+坝符合本通知规定昂的由本层企业间凹接负担的税额）扳本层企业向一哀家上一层企业分癌配的股息（红利案）本层企业所佰得税后利润额。肮18.霸本条规定了境外拌所得间接负担的按符合通知第搬六条规定条件的稗下层企业税额的敖计算方式及公式挨（参见示例三）扮，公式中：埃（胺1拜）本层企业是指袄实际分配股息（矮红利）的境外被傲投资企业；安（捌2巴）本层企业就利叭润和投资收益所爱实际缴纳的税额摆是指，本层企

28、业蔼按所在国税法就肮利润缴纳的企业俺所得税和在被投伴资方所在国就分哀得的股息等权益巴性投资收益被源板泉扣缴的预提所盎得税；芭（袄3叭）符合通知笆规定的由本层企隘业间接负担的税搬额是指该层企业矮由于从下一层企安业分回股息（红办利）而间接负担爸的由下一层企业板就其利润缴纳的伴企业所得税税额坝；般（爸4跋）本层企业向一敖家上一层企业分稗配的股息（红利跋）是指该层企业版向上一层企业实瓣际分配的扣缴预安提所得税前的股傲息（红利）数额拜；奥（白5昂）本层企业所得靶税后利润额是指坝该层企业实现的瓣利润总额减去就拔其利润实际缴纳办的企业所得税后艾的余额；俺19.哎每一层企业从其板持股的下一层企柏业在一个年度中

29、绊分得的股息（红耙利），若是由该按下一层企业不同叭年度的税后未分柏配利润组成，则疤应按该股息（红稗利）对应的每一笆年度未分配利润跋，分别计算就该挨项分配利润所间白接负担的税额；笆按各年度计算的扮间接负担税额之唉和，即为取得股班息（红利）的企百业该一个年度中岸分得的股息（红叭利）所得所间接爸负担的所得税额奥。办20.拌境外第二层及以皑下层级企业归属埃不同国家的，在邦计算居民企业负班担境外税额时，氨均以境外第一层拔企业所在国（地爱区）为国别划分氨进行归集计算，坝而不论该第一层背企业的下层企业八归属何国（地区阿）。扳通知第六条版 吧关于适用间接抵唉免的外国企业持安股比例的计算摆除国务院财政、百税务主

30、管部门另柏有规定外，按照敖实施条例第八十艾条规定由居民企安业直接或者间接埃持有隘20%把以上股份的外国暗企业，限于符合坝以下持股方式的扮三层外国企业：懊第一层搬:爱单一居民企业直按接持有岸20%把以上股份的外国巴企业；埃第二层搬:芭单一第一层外国巴企业直接持有埃20%疤以上股份，且由班单一居民企业直芭接持有或通过一败个或多个符合本疤条规定持股条件稗的外国企业间接扳持有总和达到癌20%凹以上股份的外国白企业；坝第三层捌:捌单一第二层外国暗企业直接持有皑20%吧以上股份，且由安单一居民企业直埃接持有或通过一邦个或多个符合本靶条规定持股条件搬的外国企业间接伴持有总和达到拜20%跋以上股份的外国碍企业

31、。跋21.奥本条所述符合规拔定的“持股条件奥”是指，各层企唉业直接持股、间捌接持股以及为计班算居民企业间接斑持股总和比例的扒每一个单一持股鞍，均应达到哀20%按的持股比例（参挨见示例四、五）百。笆通知第七条拌 暗关于税收饶让抵矮免的应纳税额的盎确定熬居民企业从与我肮国政府订立税收邦协定（或安排）般的国家（地区）碍取得的所得，按邦照该国（地区）胺税收法律享受了案免税或减税待遇白，且该免税或减昂税的数额按照税扮收协定规定应视昂同已缴税额在中百国的应纳税额中扳抵免的，该免税背或减税数额可作暗为企业实际缴纳捌的境外所得税额爸用于办理税收抵芭免。跋22.艾我国企业所得税稗法目前尚未单方斑面规定税收饶让捌

32、抵免，但我国与扮有关国家签订的碍税收协定规定有扒税收饶让抵免安暗排，本条对此进按行了重申。居民稗企业从与我国订俺立税收协定（或绊安排）的对方国阿家取得所得，并半按该国税收法律凹享受了免税或减般税待遇，且该所熬得已享受的免税版或减税数额按照懊税收协定（或安巴排）规定应视同埃已缴税额在我国翱应纳税额中抵免颁的，经企业主管胺税务机关确认，斑可在其申报境外熬所得税额时视为疤已缴税额（参见把示例六）。扳23.凹税收饶让抵免应败区别下列情况进暗行计算：艾（斑1把）税收协定规定傲定率饶让抵免的隘，饶让抵免税额版为按该定率计算哀的应纳境外所得邦税额超过实际缴案纳的境外所得税版额的数额；袄（矮2蔼）税收协定规定

33、哎列举一国税收优氨惠额给予饶让抵靶免的，饶让抵免鞍税额为按协定国绊家（地区）税收盎法律规定税率计办算的应纳所得税般额超过实际缴纳办税额的数额，即啊实际税收优惠额扮。澳24.按境外所得采用唉通知第十条规叭定的简易办法计肮算抵免额的，不捌适用饶让抵免。盎25.芭企业取得的境外坝所得根据来源国熬税收法律法规不挨判定为所在国应哀税所得，而按中瓣国税收法律法规绊规定属于应税所哎得的，不属于税办收饶让抵免范畴疤，应全额按中国八税收法律法规规爸定缴纳企业所得肮税。半通知第八条笆 版关于抵免限额的岸计算拜企业应按照企业艾所得税法及其实碍施条例和本通知哎的有关规定分国把（地区）别计算班境外税额的抵免扳限额。扮某

34、国（地区）所扮得税抵免限额傲中国境内、境外捌所得依照企业所安得税法及实施条般例的规定计算的凹应纳税总额来敖源于某国盎(白地区拔)靶的应纳税所得额拔中国境内、境碍外应纳税所得总拜额。按据以计算上述公疤式中“中国境内斑、境外所得依照靶企业所得税法及蔼实施条例的规定班计算的应纳税总霸额”的税率，除傲国务院财政、税扳务主管部门另有巴规定外，应为企蔼业所得税法第四挨条第一款规定的熬税率。敖企业按照企业所叭得税法及其实施昂条例和本通知的翱有关规定计算的扮当期境内、境外鞍应纳税所得总额稗小于零的，应以翱零计算当期境内笆、境外应纳税所按得总额，其当期扳境外所得税的抵懊免限额也为零。矮26.稗中国境内外所得鞍依

35、照企业所得税耙法及实施条例的百规定计算的应纳邦税总额的税率是啊25%白，即使企业境内坝所得按税收法规哀规定享受企业所白得税优惠的，在靶进行境外所得税吧额抵免限额计算伴中的中国境内、哀外所得应纳税总矮额所适用的税率斑也应为啊25%澳。今后若国务院敖财政、税务主管蔼部门规定境外所敖得与境内所得享昂受相同企业所得跋税优惠政策的，瓣应按有关优惠政拔策的适用税率或懊税收负担率计算瓣其应纳税总额和哎抵免限额；简便蔼计算，也可以按傲该境外应纳税所哎得额直接乘以其扒实际适用的税率蔼或税收负担率得胺出抵免限额（参挨见示例七）。肮27.板若企业境内所得澳为亏损，境外所伴得为盈利，且企敖业已使用同期境捌外盈利全部或

36、部昂分弥补了境内亏敖损，则境内已用扮境外盈利弥补的靶亏损不得再用以敖后年度境内盈利办重复弥补。由此安，在计算境外所百得抵免限额时，昂形成当期境内、瓣外应纳税所得总八额小于零的，应唉以零计算当期境傲内、外应纳税所唉得总额，其当期瓣境外所得税的抵昂免限额也为零。暗上述境外盈利在啊境外已纳的可予昂抵免但未能抵免叭的税额可以在以爸后隘5唉个纳税年度内进肮行结转抵免（参笆见示例八）。拜28.坝如果企业境内为蔼亏损，境外盈利搬分别来自多个国翱家，则弥补境内挨亏损时，企业可跋以自行选择弥补俺境内亏损的境外八所得来源国家（袄地区）顺序。拜通知第九条胺 暗关于实际抵免境伴外税额的计算叭在计算实际应抵疤免的境外已

37、缴纳扒和间接负担的所扒得税税额时，企隘业在境外一国（八地区）当年缴纳八和间接负担的符啊合规定的所得税袄税额低于所计算巴的该国（地区）袄抵免限额的，应矮以该项税额作为鞍境外所得税抵免板额从企业应纳税百总额中据实抵免傲；超过抵免限额伴的，当年应以抵拜免限额作为境外扳所得税抵免额进邦行抵免，超过抵拌免限额的余额允翱许从次年起在连哎续五个纳税年度芭内，用每年度抵耙免限额抵免当年安应抵税额后的余阿额进行抵补。坝29.翱本条规定了企业案在境外一国（地版区）当年缴纳和叭间接负担的符合邦规定的企业所得矮税税额的具体抵挨免方法，即企业扒每年应分国（地俺区）别在抵免限岸额内据实抵免境板外所得税额，超凹过抵免限额的

38、部熬分可在以后连续叭5伴个纳税年度延续半抵免；企业当年罢境外一国（地区耙）可抵免税额中罢既有属于当年已芭直接缴纳或间接柏负担的境外所得奥税额，又有以前傲年度结转的未逾捌期可抵免税额时袄，应首先抵免当芭年已直接缴纳或佰间接负担的境外暗所得税额后，抵案免限额有余额的跋，可再抵免以前把年度结转的未逾凹期可抵免税额，澳仍抵免不足的，隘继续向以后年度跋结转（参见示例靶九）。碍30.半企业申报抵免境翱外所得税收（包半括按照通知拔第十条规定的简蔼易办法进行的抵班免）时应向其主拔管税务机关提交肮如下书面资料：搬（百1扳）与境外所得相蔼关的完税证明或靶纳税凭证（原件伴或复印件）。搬（哀2爸）不同类型的境巴外所得

39、申报税收扮抵免还需分别提颁供：碍取得境外分支唉机构的营业利润埃所得需提供境外癌分支机构会计报跋表；境外分支机扮构所得依照中国捌境内企业所得税靶法及实施条例的安规定计算的应纳搬税额的计算过程敖及说明资料；具凹有资质的机构出扒具的有关分支机皑构审计报告等；半取得境外股息鞍、红利所得需提懊供集团组织架构癌图；被投资公司邦章程复印件；境熬外企业有权决定八利润分配的机构扳作出的决定书等皑；扳取得境外利息肮、租金、特许权把使用费、转让财昂产等所得需提供把依照中国境内企蔼业所得税法及实昂施条例规定计算昂的应纳税额的资霸料及计算过程；癌项目合同复印件罢等。败（拜3芭）申请享受税收哀饶让抵免的还需安提供：巴本企

40、业及其直拜接或间接控制的哀外国企业在境外叭所获免税及减税盎的依据及证明或暗有关审计报告披芭露该企业享受的斑优惠政策的复印摆件；柏企业在其直接隘或间接控制的外凹国企业的参股比埃例等情况的证明百复印件；拌间接抵免税额熬或者饶让抵免税绊额的计算过程；碍由本企业直接按或间接控制的外爸国企业的财务会疤计资料。暗（胺4敖）采用简易办法岸计算抵免限额的扮还需提供：暗取得境外分支把机构的营业利润稗所得需提供企业敖申请及有关情况阿说明；来源国（瓣地区）政府机关俺核发的具有纳税摆性质的凭证和证扒明复印件；哀取得符合境外把税额间接抵免条败件的股息所得需扮提供企业申请及埃有关情况说明；爱符合企业所得税把法第二十四条条

41、瓣件的有关股权证邦明的文件或凭证昂复印件。澳（盎5伴）主管税务机关艾要求提供的其它岸资料。靶以上提交备案资吧料使用非中文的斑，企业应同时提八交中文译本复印肮件。柏上述资料已向税耙务机关提供的，笆可不再提供；上敖述资料若有变更阿的，须重新提供唉；复印件须注明邦与原件一致，译皑本须注明与原本吧无异义，并加盖扳企业公章。安31.叭税务机关、企业半在年度企业所得绊税汇算清缴时，袄应对结转以后年坝度抵免的境外所澳得税额分国别（巴地区）建立台账巴管理，准确填写罢逐年抵免情况。罢（矮1暗）台账表式：阿境外所得税额结胺转抵免管理台账捌企业名称耙： 斑 翱 拔 蔼 办所得来源国别（版地区）： 班 奥 阿 岸金额

42、单位：人民拔币（列至角分）邦行次胺本昂年度敖未抵免税额搬五年期结转抵扣拔额扮及余额扒税额所属年度懊未抵免额把第一年搬第二年盎第三年拜第四年般第五年爸抵免额伴余额稗抵免额碍余额安抵免额盎余额癌抵免额昂余额版抵免额败不得再结转额凹1班2捌3靶4柏5熬（罢2碍）管理台账的编八制说明：柏填报以前年度境傲外所得已纳税额拌未抵免部分的结矮转、抵扣情况。盎按分国不分项哎填报结转抵扣额白的境外所得税在芭各年的抵扣情况拔；白本年度未抵免盎税额：填报税额胺所属年度未抵免胺结转以后年度抵靶扣的税额；摆五年结转抵扣邦额：填报按规定澳用本期税额扣除半限额的余额抵扣绊以前年度结转的搬税额及抵扣后的颁余额；案通知第十条皑

43、安关于简易办法计啊算抵免八（一）企业从境颁外取得营业利润懊所得以及符合境挨外税额间接抵免傲条件的股息所得昂，虽有所得来源白国（地区）政府蔼机关核发的具有坝纳税性质的凭证爸或证明，但因客百观原因无法真实跋、准确地确认应邦当缴纳并已经实唉际缴纳的境外所办得税税额的，除摆就该所得直接缴白纳及间接负担的邦税额在所得来源胺国（地区）的实版际有效税率低于胺我国企业所得税摆法第四条第一款白规定税率癌50%八以上的外，可按肮境外应纳税所得板额的败12.5%啊作为抵免限额，扮企业按该国（地巴区）税务机关或盎政府机关核发具袄有纳税性质凭证阿或证明的金额，吧其不超过抵免限般额的部分，准予阿抵免；超过的部八分不得抵免

44、。办属于本款规定以皑外的股息、利息白、租金、特许权澳使用费、转让财摆产等投资性所得半，均应按本通知鞍的其他规定计算肮境外税额抵免。邦（二）企业从境鞍外取得营业利润扳所得以及符合境罢外税额间接抵免叭条件的股息所得拌，凡就该所得缴八纳及间接负担的唉税额在所得来源版国（地区）的法按定税率且其实际版有效税率明显高耙于我国的，可直班接以按本通知规挨定计算的境外应澳纳税所得额和我版国企业所得税法胺规定的税率计算般的抵免限额作为肮可抵免的已在境班外实际缴纳的企盎业所得税税额。百具体国家（地区背）名单见附件。案财政部、国家税盎务总局可根据实袄际情况适时对名霸单进行调整。盎属于本款规定以蔼外的股息、利息颁、租金

45、、特许权挨使用费、转让财按产等投资性所得暗，均应按本通知盎的其他规定计算白境外税额抵免。坝32.翱采用简易办法也熬须遵循“分国不隘分项”原则。般33.昂本条第一项中“翱从所得来源国（岸地区）政府机关皑取得具有纳税性邦质的凭证或证明碍”是指向境外所鞍在国家政府实际皑缴纳了具有综合笆税额（含企业所凹得税）性质的款傲项的有效凭证。爸34.扮本条第二项中“佰实际有效税率”傲是指实际缴纳或埃负担的企业所得班税税额与应纳税鞍所得额的比率。把法定税率且实际柏有效税率明显高盎于我国（税率）阿的国家，由财政按部和国家税务总跋局列名单公布；哎各地税务机关不芭能自行作出判定霸，发现名单所列佰国家抵免异常的班，应立即

46、向国家芭税务总局报告。爸35.般本条第一项和第伴二项中柏 案“属于本款规定跋以外的股息、利百息、租金、特许搬权使用费、转让按财产等投资性所哎得”是指，居民奥企业从境外未达阿到直接持股案20%柏条件的境外子公癌司取得的股息所颁得，以及取得利吧息、租金、特许肮权使用费、转让搬财产等所得，向阿所得来源国直接百缴纳的预提所得捌税额，应按通靶知有关直接抵叭免的规定正常计按算抵免。办通知第十一拌条靶 挨关于境外分支机哎构与我国对应纳白税年度的确定埃企业在境外投资柏设立不具有独立把纳税地位的分支爱机构，其计算生跋产、经营所得的瓣纳税年度与我国翱规定的纳税年度昂不一致的，与我昂国纳税年度当年靶度相对应的境外盎

47、纳税年度，应为唉在我国有关纳税拜年度中任何一日巴结束的境外纳税拜年度。昂企业取得上款以蔼外的境外所得实耙际缴纳或间接负氨担的境外所得税背，应在该项境外八所得实现日所在坝的我国对应纳税懊年度的应纳税额凹中计算抵免。伴36.哎企业就其在境外傲设立的不具有独把立纳税地位的分盎支机构每一纳税坝年度的营业利润艾，计入企业当年肮度应纳税所得总笆额时，如果分支柏机构所在国纳税霸年度的规定与我昂国规定的纳税年叭度不一致的，在伴确定该分支机构澳境外某一年度的哀税额如何对应我半国纳税年度进行八抵免时，境外分矮支机构按所在国凹规定计算生产经拌营所得的纳税年靶度与其境内总机百构纳税年度相对拜应的纳税年度，办应为该境外

48、分支阿机构所在国纳税班年度结束日所在败的我国纳税年度拔（参见示例十）疤。柏37.巴企业取得境外股版息所得实现日为碍被投资方做出利奥润分配决定的日案期，不论该利润笆分配是否包括以般前年度未分配利败润，均应作为该笆股息所得实现日懊所在的我国纳税澳年度所得计算抵艾免（参见示例十佰一）。皑通知第十二疤条叭 搬关于境外所得税拌抵免时应纳所得敖税额的计算芭企业抵免境外所案得税额后实际应柏纳所得税额的计唉算公式为：碍企业实际应纳所爸得税额霸=敖企业境内外所得盎应纳税总额爸-爱企业所得税减免把、抵免优惠税额岸-阿境外所得税抵免耙额。扳38.叭公式中抵免优惠扮税额是指按企业鞍所得税法第三十袄四条规定，企业把购置

49、用于环境保昂护、节能节水、奥安全生产等专用皑设备的投资额，白可以按一定比例氨实行税额抵免。颁境外所得税抵免蔼额是指按照通吧知和指南佰计算的境外所得稗税额在抵免限额把内实际可以抵免办的税额。邦通知第十三般条挨 般关于不具有独立绊纳税地位的定义安本通知所称不具斑有独立纳税地位哀，是指根据企业把设立地法律不具敖有独立法人地位安或者按照税收协扒定规定不认定为叭对方国家（地区搬）的税收居民。绊39.袄企业居民身份的叭判定，一般以国爸内法为准。如果捌一个企业同时被俺中国和其他国家唉认定为居民（即摆双重居民），应氨按中国与该国之碍间税收协定（或八安排）的规定执扮行。岸40.柏不具有独立纳税敖地位的境外分支蔼

50、机构特别包括企般业在境外设立的白分公司、代表处吧、办事处、联络安处，以及在境外碍提供劳务、被劳懊务发生地国家（扳地区）认定为负罢有企业所得税纳唉税义务的营业机斑构和场所等。班通知第十四跋条挨 翱关于来源于港、扳澳、台地区的所瓣得耙企业取得来源于唉中国香港、澳门唉、台湾地区的应把税所得，参照本柏通知执行。扒通知第十五把条挨 斑关于税收协定优笆先原则的适用扳中华人民共和国懊政府同外国政府埃订立的有关税收阿的协定与本通知懊有不同规定的，八依照协定的规定爱办理。挨41.笆本条所称有关税岸收的协定包括，板内地与中国香港澳、澳门地区等签瓣订的相关税收安翱排。芭通知第十六吧条斑 奥关于执行日期暗本通知自跋2

51、008伴年坝1哀月袄1艾日起执行。伴42.跋通知虽然于罢2009鞍年拌12爱月发布，但仍属熬于对执行企业所拌得税法及实施条氨例的解释，因此跋，与企业所得税背法及实施条例的爱执行日期一致。啊通知附件：啊法定税率明显高叭于我国的境外所按得来源国（地区爸）名单扳美国、阿根廷、霸布隆迪、喀麦隆阿、古巴、法国、哀日本、摩洛哥、奥巴基斯坦、赞比半亚、科威特、孟矮加拉国、叙利亚蔼、约旦、老挝。袄43.氨此类国家（地区拌）名单，由财政昂部和国家税务总阿局适时调整。附示例败示例一：来源于颁境外利息收入的把应纳税所得额的八计算挨中国皑A搬银行向甲国某企稗业贷出哎500翱万元，合同约定伴的利率为唉5%绊。矮2009

52、斑年白A暗银行收到甲国企挨业就应付利息扮25熬万元扣除已在甲半国扣缴的预提所绊得税哀2.5般万元（预提所得霸税税率为斑10%笆）后的哀22.5翱万元税后利息。坝A安银行应纳税所得扳总额为版1000般万元，已在应纳翱税所得总额中扣昂除的该笔境外贷熬款的融资成本为柏本金的哀4%阿。分析并计算该隘银行应纳税所得俺总额中境外利息懊收入的应纳税所颁得额：岸来源于境外利息癌收入的应纳税所隘得额，应为已缴办纳境外预提所得班税前的就合同约坝定的利息收入总败额，再对应调整挨扣除相关筹资成按本费用等。捌境外利息收入总拜额税后利息伴22.5鞍已扣除税额搬2.5阿昂25搬万元拌对应调整扣除相班关成本费用后的板应纳税所

53、得额按25八白500懊埃4%矮搬5胺万元昂该境外利息收入斑用于计算境外税袄额抵免限额的应佰纳税所得额为奥5暗万元，应纳税所把得总额仍为拔1000扳万元不变。傲示例二：境外分矮支机构亏损的弥昂补艾中国居民艾A懊企业蔼2008班年度境内外净所哀得为跋160哎万元。其中，境氨内所得的应纳税白所得额为胺300岸万元；设在甲国艾的分支机构当年瓣度应纳税所得额袄为安100敖万元；设在乙国搬的分支机构当年阿度应纳税所得额绊为啊-300扒万元；跋A把企业当年度从乙啊国取得利息所得板的应纳税所得额艾为蔼60捌万元。调整计算板该企业当年度境背内、外所得的应瓣纳税所得额如下柏：版（唉1唉）笆A傲企业当年度境内罢外净

54、所得为案160霸万元，但依据境懊外亏损不得在境暗内或他国盈利中氨抵减的规定，其伴发生在乙国分支癌机构的当年度亏奥损额跋300摆万元，仅可以用芭从该国取得的利暗息矮60背万元弥补，未能氨弥补的非实际亏拌损额半240摆万元，不得从当矮年度企业其它盈哎利中弥补。因此搬，相应调整后懊A皑企业当年境内、奥外应纳税所得额袄为：靶境内应纳税所得盎额懊=300隘万元；八甲国应纳税所得熬额伴=100疤万元；氨乙国应纳税所得氨额岸=-240爱万元；班A哀企业当年度应纳柏税所得总额唉=400熬万元。靶（坝2碍）艾A懊企业当年度境外邦乙国未弥补的非艾实际亏损共半240俺万元，允许盎A柏企业以其来自乙氨国以后年度的所凹

55、得无限期结转弥矮补。阿示例三：间接抵版免负担税额的计罢算袄以示例五中居民氨企业般A隘集团公司组织架颁构（如图一所示百）及其对符合间袄接抵免持股条件把的判定结果为例跋，对靶A跋公司于哎2010哎年初申报的背2009霸年度符合条件的瓣各层公司生产经版营及分配股息情安况，计算班A拌公司可进入抵免罢（参见例五分析斑）的间接负担的疤境外所得税额如埃下：图一境内境外居民企业A艾 胺 艾50% 埃 凹 昂 疤 50%罢 笆 翱 1俺00% 捌 巴 芭 100%乙国B4甲国B2乙国B3甲国B1埃 拔 30%八 颁 瓣 哀50% 办 拔 袄 50% 搬 邦 八 50安%丁国C4丁国C3丙国C1丙国C2叭 背2盎

56、0%凹 鞍 袄 40凹% 鞍 般 25% 阿 半 15氨%戊国D疤 柏 摆 澳 背 傲100%戊国E坝（懊1熬）计算甲国版B1隘及其下层各企业爱已纳税额中属于捌A案公司可予抵免的芭间接负担税额：扒班C1白公司及其对把D耙公司熬20%懊持股税额的计算巴由于胺C1唉不符合肮A安公司的间接抵免敖条件，因此，其叭就利润所纳税额拔及其按持有背D肮公司邦20%氨股份而分得股息板直接缴纳的预提半所得税及该股息扮所包含的班D般公司税额，均不吧应计算为由肮A把公司可予抵免的澳间接负担税额。艾败B1埃公司税额的计算皑B1哀公司符合挨A爱公司的间接抵免颁持股条件。傲B1瓣公司应纳税所得笆总额为把1000肮万元（假设

57、该“傲应纳税所得总额阿”中在瓣B1哎公司所在国计算澳税额抵免时已包哎含投资收益还原扮计算的间接税额邦，下同），其中案来自笆C1袄公司的投资收益霸为百300鞍万元，按奥10%扳缴纳八C1瓣公司所在国预提白所得税额为案30百万元（百300扳万办*10%柏），无符合抵免拜条件的间接税额捌；邦B1矮公司适用税率为背30%碍，其当年在所在白国按该国境外税袄收抵免规定计算肮后实际缴纳所在搬国所得税额为阿210坝万元；肮B1傲公司当年税前利按润为稗1000摆万元，则其当年埃税后利润为版760奥万元（税前利润跋1000阿万瓣-爸实际缴纳所在国埃税额唉210把万爸-叭缴纳预提税额艾30癌万），且全部分半配；氨B

58、1扒公司向碍A奥公司按其持股比芭例巴50%坝分配股息碍380暗万元；半将上述数据代入板通知第五条爸公式（即：本层柏企业所纳税额属拌于由一家上一层唉企业负担的税额芭本层企业就利背润和投资收益所皑实际缴纳的税额般+胺符合本通知规定伴的由本层企业间澳接负担的税额）拜本层企业向一耙家上一层企业分伴配的股息（红利哀）本层企业所爸得税后利润额，扮下同）计算，霸A鞍公司就从摆B1袄公司分得股息间哀接负担的可在我暗国应纳税额中抵埃免的税额为翱120懊万元：伴（佰210+30+败0把）瓣*绊（埃380案拔760靶）傲=120颁万元版（笆2盎）计算甲国扮B2澳及其下层各企业皑已纳税额中属于吧A扒公司可予抵免的罢间

59、接负担税额：矮八D癌公司税额的计算绊D半公司符合吧A懊公司的间接抵免瓣持股条件。疤D爱公司应纳税所得扳总额和税前会计扳利润均为罢1250版万元，适用税率稗为皑20%胺，无投资收益和俺缴纳预提所得税凹项目。当年稗D笆公司在所在国缴傲纳企业所得税为巴250蔼万元；肮D邦公司将当年税后安利润翱1000肮万元全部分配；岸D捌公司向版C2佰公司按其持股比唉例盎40%盎分配股息班400澳万元；班将上述数据代入岸通知第五条艾公式计算，版D翱公司已纳税额属盎于可由隘C2扒公司就分得股息耙间接负担的税额邦为搬100伴万元：柏（办250+0+0熬）跋*熬（胺400挨板1000芭）蔼=100凹万元爸盎C2挨公司税额

60、的计算拌C2扮公司符合叭A芭公司的间接抵免阿持股条件。捌C2板公司应纳税所得白总额为皑2000碍万元；其中从罢D敖公司分得股息疤400疤万元，按安10%邦缴纳盎D氨公司所在国预提爸所得税额为哎40板万元（搬400搬万敖*10%靶），符合条件的百间接负担下层公隘司税额唉100拜万元；搬C2敖公司适用税率为翱25%半，假设其当年享般受直接和间接抵隘免后实际缴纳所袄在国所得税额为按360笆万元；当年税前背利润为伴2000疤万元，则其税后爱利润为鞍1600暗万元（奥2000搬万胺-360半万癌-40绊万）；哎C2盎公司将当年税后按利润的一半用于癌分配，巴C2拜公司向巴B2哀公司按其持股比笆例癌50%笆