“免、抵、退”税操作实务5

1、窗体顶端班当前讲授柏三、生产企笆业免抵退税申报瓣资料拌（1）生啊产企业出口货物啊退税申报明细表皑拔所附单证包斑括：颁 出口发隘票；蔼出口收汇八核销单（出口退白税专用）或出具胺远期收汇证明；矮出口货物扳报关单（出口退哎税专用）；懊代理出口案协议或合同（副扒本）、代理出口吧货物证明（委托埃外贸企业代理出拌口时提供）。以败上单证应为原件稗，并按退税部门唉的要求装订成册背。颁（2）生翱产企业进料加工拜进口料件明细申挨报表后附进口隘货物报关单（复暗印件）等单证，癌并按退税部门的暗要求装订成册。昂（3）生拜产企业进料加工半登记申报表后昂附进料加工登记坝手册（复印件）柏，复印件的内容扳包括：手册封面鞍、企业

2、加工合同疤备案呈报表（预柏录入）、手册第哎一页（加工备案敖合同）。艾（4）生皑产企业进料加工芭海关登记手册核版销申请表后附皑进料加工手册中板海关核销记录页般复印件（核销手班册的月份才有此斑表）。按（5）生罢产企业进料加工办贸易免税证明盎（系统自动生成摆）岸（6）生耙产企业免税货物挨申报明细表（佰来料加工）搬（7）生跋产企业出口货物挨免抵退税申报汇奥总表及生产俺企业出口货物免胺抵退税申报汇总瓣表附表八（8）经税爱务机关审核签章盎的当期增值税昂纳税申报表扳（9）申报碍系统生成的明细奥和汇总申报电子摆数据。袄四、生产企百业免抵退税申报蔼期限啊实行免、搬抵、退税办法稗的生产企业必须背在每月1-15颁日

3、内对当期（以艾增值税纳（免、白抵）税申报期为疤基准）及收齐的挨前期出口单证进版行免、抵、退颁税申报。跋当前讲授敖生产企业出懊口货物退（免）版税特殊政策板一、出口视版同自产产品退（搬免）税板国家税务半总局关于明确生班产企业出口视同岸自产产品实行安免、抵、退税耙办法的通知（暗国税发200岸2152号）拜规定，自200皑2年1月1日起澳，生产企业出口肮的视同自产产品蔼，按照财政部颁、国家税务总局碍关于进一步推进隘出口货物实行免奥、抵、退税办法斑的通知（财税柏2002般号）和国家税半务总局关于印发熬生产企业出口扮货物免、抵、退爱税管理操作规程盎（试行）的通败知（国税发岸200211邦号）有关规定实爸行

4、免、抵、退税懊管理办法。氨生产企业自版营出口或委托代案理出口非自产的哀货物所取得的销哎售收入，应按照盎增值税暂行条例办的规定征税。拌根据国家税败务总局关于出傲口产品视同自产暗产品退税有关问柏题的通知（国芭税函2002斑1170号）隘的规定，生产企耙业外购符合以下埃条件的产品方可哎认定为自产产品绊办理免抵退税：挨1、生产企版业出口外购的产皑品，凡同时符合佰以下条件的，可爱视同自产货物办扮理退税。伴（1）与本胺企业生产的产品拜名称、性能相同爱；绊（2）使用埃本企业注册商标笆或外商提供给本绊企业使用的商标俺；版（3）出口坝给进口本企业自瓣产产品的外商。艾2、生产企伴业外购的与本企矮业所生产的产品安配

5、套出口的产品肮，若出口给进口版本企业自产产品澳的外商，符合下阿列条件之一的，般可视同自产产品胺办理退税。隘（1）用于瓣维修本企业出口叭的自产产品的工摆具、零部件、配肮件；叭（2）不经霸过本企业加工或罢组装，出口后能皑直接与本企业自吧产产品组合成成安套产品的。俺3、凡同时绊符合下列条件的芭，主管出口退税隘的税务机关可认氨定为集团成员，坝集团公司（或总板厂，下同）收购胺成员企业（或分疤厂，下同）生产败的产品，可视同绊自产产品办理退蔼（免）税。矮（1）经县败级以上政府主管敖部门批准为集团捌公司成员的企业白，或由集团公司八控股的生产企业隘；暗（2）集团袄公司及其成员企矮业均实行生产企扮业财务会计制度败

6、；办（3）集团熬公司必须将有关把成员企业的证明拌材料报送给主管搬出口退税的税务吧机关。邦4、生产企颁业委托加工收回拜的产品，同时符哎合下列条件的，拌可视同自产产品岸办理退税。靶（1）必须伴与本企业生产的颁产品名称、性能哎相同，或者是用百本企业生产的产奥品再委托深加工邦收回的产品；隘（2）出口半给进口本企业自扮产产品的外商；版（3）委托盎方执行的是生产氨企业财务会计制肮度；碍（4）委托坝方与受托方必须半签订委托加工协岸议。主要原材料胺必须由委托方提艾供。受托方不垫按付资金，只收取唉加工费，开具加癌工费（含代垫的哎辅助材料）的增白值税专用发票。背当前讲授蔼另外，需要捌注意的是：根据懊国家税务总局疤

7、关于明确生产企碍业出口视同自产摆产品实行免、抵胺、退税办法的通袄知（国税发罢200215靶2号）文件规定暗生产企业向税务颁机关申报免、抵跋、退税时，须按叭当月实际出口情暗况注明视同自产败产品的出口额。芭对生产企业出口凹的视同自产产品埃,凡不超过当月邦自产产品出口额敖50%的，主管百税务机关按照财伴税2002挨7号文件和国税拌发2002隘11号文件有关俺规定审核无误后斑办理免、抵、退爸税；凡超过当月凹自产产品出口额罢50%的，主管邦税务机关应按照挨有关规定从严管胺理，在核实全部拔视同自产产品供啊货业务、纳税情巴况正确无误后,盎报经省、自治区叭、直辖市或计划捌单列市国家税务板局核准后办理免坝、抵、

8、退税。但笆根据国家税务叭总局关于出口退扳（免）税相关核奥准和审批权限问昂题的批复（国绊税函2006矮48号）规定拔：对生产企业出胺口的视同自产产傲品，无论是否超岸过当月自产产品办出口额50%，皑均由主管税务机白关按照财政部捌、国家税务总局啊关于进一步推进扮出口货物实行免霸、抵、退税办法氨的通知（财税艾20027埃号）和国家税鞍务总局关于印发癌生产企业出口哀货物免、抵、退岸税管理操作规程拌（试行）的通芭知（国税发翱200211昂号）有关规定审败核无误后办理免拜、抵、退税，不肮再上报省、自治半区、直辖市和计芭划单列市国家税袄务局审批。袄挨生产企业不斑如实申报视同自般产产品出口额的懊，主管税务机关半

9、可依照中华人百民共和国税收征八收管理法及拜中华人民共和国唉税收征收管理法肮实施细则等有隘关规定进行处罚挨。袄二、国家列扮名企业外购货物皑出口暗除生产企业斑外购货物视同自班产出口的四种情皑况以外，在审核瓣正常、电子信息拌齐全的前提下，板对列名企业也可氨以办理退免税。碍根据关于袄下发生产企业外唉购产品出口试行胺免抵退税企业名扳单的通知（国隘税函2008盎862号）文岸件规定，批准天胺津三星光电子有佰限公司等62家版生产企业为外购拌产品出口试行免邦抵退试点企业，伴同时废止国家背税务总局关于调办整生产企业外购矮产品出口试行免蔼抵退税试点企业啊名单的通知（办国税函200扒6945号）哎第一条的试点企板业

10、名单。从20澳08年8月1日把起执行，具体日跋期以出口货物报半关单（出口退税霸专用）上注明的安出口日期为准。佰对8月1日以前矮原列名企业已签岸订的外购产品出半口合同，准予按稗原免抵退税政策败执行。懊对列名以外扮的生产企业外购般产品出口（不包罢括四类视同自产拜产品）不实行免埃抵退税办法。斑对于国家列按名企业外购货物伴出口申报退免税般时，应注意以下吧几点：爸1、列名生氨产企业(见附件懊)在外购产品出阿口并按规定在财般务上作销售后，唉在规定的申报期爱内，按照国家搬税务总局关于印背发绊(试行)的通知矮(国税发2叭00211号半)有关规定向主熬管税务机关办理唉免、抵、退税申八报。（外购货物霸的增值税专用

11、发百票及其他相关凭傲证）罢2、对享受蔼增值税返还政策奥的农资生产企业邦、福利企业等收绊购的货物出口，鞍不能享受免、隘抵、退税政策稗。捌3、列名生绊产企业出口的外百购产品如属应税傲消费品，税务机败关可比照外贸企皑业退还消费税的扮办法退还消费税阿；列名生产企业胺出口的自产应税胺消费品按现行规斑定免征消费税。搬当前讲授颁三、新发生按出口业务企业退版（免）税吧根据国家拔税务总局关于出班口货物退（免）扳税若干问题的通肮知国税发2凹006102拔号文件规定自2把006年7月1吧日起，新发生（斑新办的注册时间安一年以内）出口爱业务的生产企业绊自发生首笔出口柏业务之日起12拌个月内出口的货败物，应按统一的佰按

12、月计算免、抵百、退税的办法分哀别计算免抵税额霸和应退税额。税叭务机关对审核无澳误的免抵税额可肮按现行规定办理爸调库手续，对审奥核无误的应退税氨额暂不办理退库叭。对新发生出口哀业务的企业的应阿退税款，可在退百税审核期（12澳个月）期满后的傲当月对上述各月霸的审核无误的应肮退税额一次性退般给企业。颁国家税务佰总局关于出口货扮物退（免）税若罢干问题的通知昂（国税发20澳03139号靶）规定：注册开跋业时间在一年以熬上的新发生出口把业务的企业（小板型出口企业除外胺），经地市税务碍机关核实确有生凹产能力并无偷税八行为及走私、逃皑套汇等违法行为按的，可实行统一岸的按月计算办理拌免、抵、退税的鞍办法。敖根据

13、国家懊税务总局关于出疤口货物退（免）百税若干问题的通绊知国税发2罢003139埃号文件规定对新氨成立的内外销销癌售额之和超过5碍00万元（含）般人民币，且外销挨销售额占其全部按销售额的比例超板过50%（含）暗的生产企业，如案在自成立之日起扳12个月内不办办理退税确有困难凹的，在从严掌握疤的基础上，经省白、自治区、直辖班市国家税务局批佰准，可从批准之安日起办理退库。艾四、小型出隘口企业退（免）爱税癌根据国家俺税务总局关于出扳口货物退（免）把税若干问题的通暗知国税发2白003139巴号文件规定小型百出口企业的标准癌，由各省（自治挨区、直辖市）国摆家税务局根据企耙业上一个纳税年爸度的内外销销售啊额之

14、和在200胺万元（含）人民袄币以上，500蔼万元（含）人民般币以下的幅度内阿，按照本省（自捌治区、直辖市）盎的实际情况确定澳全省（自治区、稗直辖市）统一的伴标准。颁根据国家笆税务总局关于出跋口货物退（免）败税若干问题的通唉知国税发2八006102跋号文件规定：澳1、自20靶06年7月1日凹起，小型出口企埃业在审核期期间叭（12个月）出吧口的货物，应按胺统一的按月计算白免、抵、退税的哎办法分别计算免摆抵税额和应退税鞍额。柏2、税务机唉关对审核无误的败免抵税额可按现搬行规定办理调库版手续，对审核无艾误的应退税额暂懊不办理退库。版3、对小型胺出口企业的各月搬累计的应退税款跋，可在次年一月斑一次性办理

15、退税吧。矮另外小型出摆口企业的出口货盎物退（免）税工扮作流程与正常生半产型出口企业出败口货物退（免）胺税工作流程一致拌。斑当前讲授肮五、出口货霸物视同内销征税按国家税务安总局关于出口货芭物退（免）税若捌干问题的通知拌（国税发20靶06102号捌）下发后，出口坝退（免）税政策败有所变化，特别柏是明确了五类出巴口货物视同内销耙货物征税。爱（一）征税奥范围 傲国税发2扒006102邦号规定，从20扮06年7月1日袄起（以出口货物叭报关单上的出口拜日期为准），出敖口企业出口的下耙列货物，除另有跋规定者外，视同哎内销货物计提销隘项税额或征收增熬值税。佰 国家明版确规定不予退（袄免）增值税的货肮物；矮出口

16、企业霸未在规定期限内霸申报退（免）税耙的货物；捌出口企业蔼虽已申报退（免安）税但未在规定办期限内向税务机蔼关补齐有关凭证哀的货物；斑出口企业扮未在规定期限内版申报开具代理坝出口货物证明搬的货物；跋生产企业背出口的除四类暗外购的与本企业拜所生产的产品名阿称、性能相同，埃且使用本企业注氨册商标的产品；办外购的与本企业案所生产的产品配板套出口的产品；白收购经主管出口拔退税的税务机关白认可的集团公司颁(或总厂)成员百企业(或分厂)疤的产品；委托加懊工收回的产品霸视同自产产品以拔外的其他外购货氨物。 澳出口企业出败口的上述货物若傲为应税消费品，爸除另有规定者外按，出口企业为生背产企业的，须按瓣现行有关税

17、收政把策规定计算缴纳芭消费税；出口企唉业为外贸企业的安，不退还消费税昂。 爱对上述出口败企业计算缴纳增挨值税、消费税的皑出口货物，不再胺办理退税。对已昂计算免抵退税的哎，生产企业应在扮申报纳税当月冲盎减调整免抵退税皑额；对已办理出傲口退税的，外贸埃企业应在申报纳艾税当月向税务机熬关补缴已退税款安。版（二）视同摆内销征税的具体八规定板1、未在癌规定期限内申报氨退（免）税的搬有关规定 巴国家税务耙总局关于出口货哀物退（免）税管疤理有关问题的通皑知（国税发唉200464伴号）规定，出口疤企业应在货物报挨关出口之日（以柏出口货物报关单扮出口退税专用般上注明的出口办日期为准）起9拌0日内，向退税佰部门申

18、报办理出澳口货物退（免）皑税手续。肮逾期不申报败的，除另有规定斑和确有特殊原因阿：经地市级以上啊税务机关批准者翱外，不再受理该扒笔出口货物的退安（免）税申报。凹这里所说的特殊唉原因是指：颁 因不可碍抗力致使无法在吧规定的期限内取稗得有关出口退（蔼免）税单证或申碍报退（免）税；蔼因采用集罢中报关等特殊报稗关方式无法在规八定的期限内取得翱有关出口退（免坝）税单证；搬其他因经爸营方式特殊无法敖在规定的期限内癌取得有关出口退斑（免）税单证。吧对中标机电敖产品和外商投资百企业购买国产设胺备等其他视同出摆口的货物，应自扮购买产品开具增挨值税专用发票的坝开票之日起90俺日内，向退税部熬门申报办理出口瓣货物退

19、（免）税俺手续。 傲国家税务把总局关于出口企瓣业未在规定期限摆内申报出口货物版退（免）税有关靶问题的通知（拌国税发200碍568号）明叭确，90日内未傲向主管税务机关氨退税部门申报出罢口退税的货物，鞍除另有规定者和捌确有特殊原因，凹经地市以上税务矮机关批准者外，半企业须向主管税背务机关征税部门碍进行纳税申报并办计提销项税额。按上述货物属于应斑税消费品的，还皑须按消费税有关艾规定进行申报；唉以进料加工贸易半方式出口的未在澳规定期限内申报唉出口退税的货物罢，出口企业须按岸照小规模纳税人笆计税方法计算应熬纳税额。哀当前讲授办百2、未在翱规定期限内补齐安有关凭证的有芭关规定 百出口退税有半关纸质凭证主

20、要蔼是报关单、核销拌单、代理证明、挨税收缴款书、完稗税分割单等资料澳，这些凭证如果背不能在规定期限瓣内向主管税务机板关提供，就得视办同内销货物予以埃征税。国税发佰200464半号规定，在出口板企业申报出口货哀物退（免）税时凹，对出口企业提败供的申报资料准吧确、纸质凭证齐奥全的，退税部门俺接受该笔出口货吧物的退（免）税半申报；对提供的捌申报资料不准确袄、纸质凭证不齐般全的，退税部门拌不予接受该笔出把口货物的退（免疤）税申报，并当叭即向申报人提出懊改正、补充资料唉的要求。对出口奥企业出口货物纸八质退税凭证丢失唉或内容填写有误澳，按有关规定可扳以补办或更改的跋，出口企业可在捌规定的申报期限半内，向退

21、税部门敖提出延期办理出靶口货物退（免）坝税申报的申请，般经批准后，可延白期3个月申报。半3、代理扮出口证明办理阿的有关规定 八出口企业代绊理其他企业出口澳后，除另有规定艾者外，须在自货澳物报关出口之日坝起60天内凭出背口货物报关单（斑出口退税专用）翱、代理出口协议办，向主管税务机叭关申请开具代吧理出口货物证明百，并及时转给班委托出口企业。靶如因资料不巴齐等特殊原因，柏代理出口企业无坝法在60天内申绊请开具代理出口耙证明的，应在6绊0天内提出书面傲合理理由，经地哎市及以上税务机班关核准后，可延拌期30天申请开办具代理出口证明唉。因代理出口证俺明推迟开具，导案致委托出口企业盎不能在规定的申懊报期限

22、内正常申扮报出口退税而提敖出延期申报的，把委托出口企业和奥主管税务机关退碍税部门应按国税哎发2005矮68号文有关规百定（出口企业提袄出书面合理理由爱的，可经地市以埃上（含地市）税颁务机关核准后，扮在核准的期限内翱申报办理退（免熬）税）办理。拌代理出口企奥业须在货物报关般之日（以出口货半物报关单出口爱退税专用上注蔼明的出口日期为般准）起210天暗内，向签发代理坝出口证明的税务绊机关提供出口收蔼汇核销单（远期吧收汇除外）。签胺发代理出口证明爱的税务机关，对挨代理出口企业未爱按期提供出口收搬汇核销单的及出按口收汇核销单审般核有误的，一经版发现应及时函告扮委托企业所在地把税务机关。委托安企业所在地税务澳机关对该批货物叭按内销征税。版委托方遗失拜受托方退税部门班出具的代理出扮口货物证明需靶申请补办的，应熬由委托方先向退爱税部门申请出具昂代理出口未退鞍税证明后，将蔼代理出口未退癌税证明交受托傲方，受托方据此蔼向退税部门申请拔补办代理出口胺货物证明。稗出口企业申暗请开具代理出口俺货物证明所需资霸料：靶（1）代巴理出口证明申请