9第九章 收入、费用及利润(doc 16)

1、哎收入、费用及利皑润学习要求敖（一）初级资格搬学习要求懊掌握收入的账务奥处理、利润分配吧陶顺序及核算以坝及纳税影响会计耙法下所得税的核唉算。熟悉收入确芭认条件、期间费笆用和营业外收支傲的内容以及利润阿的计算和利润总背额与应税所得的澳差异。了解收入芭的概念、本年利傲润的结转、所得笆税的概念以及应拌付税款法的运用皑。碍（二）审计师资扒格学习要求般掌握收入确认条靶件及账务处理、胺营业外收支的内哎容、利润分配的板顺序及核算以及捌纳税影响会计法俺下所得税的核算败。熟悉期间费用捌的内容和利润的拔计算以及税前会懊计利润与应税所啊得的差异和应付懊税款法的运用。埃了解收入的概念拜、本年利润的结碍转和所得税的概敖

2、念。挨第一节凹 唉收熬 按入收入的概念隘 邦收入是指企业在碍销售商品、提供斑劳务及他人使用柏本企业资产等日案常活动中形成的罢经济利益的总流扒入。收入的分类皑板 盎按照收入的性质氨和内容，收入可芭分为销售商品的扮收入、提供劳务把的收入和他人使瓣用本企业资产的埃收入。哎 隘 暗按照企业经营业笆务的主次，收入板可分为主营业务埃收入和其他业务袄收入。啊一、收入的确认跋与计量罢（一）销售商品埃收入的确认与计凹量奥1哎、销售商品收入隘的确认原则皑销售商品收入的罢确认，必须同时昂符合以下四个条搬件：胺（靶1胺）企业已将所售安商品所有权上的摆主要风险和报酬摆转移给了买方。板大多数情况下：肮所有权凭证的转摆移或

3、实物的唉交付表示主要风靶险和报酬转移给绊了买方。叭在有些情况下艾确认收入的时间办商品需安装和检岸验，且安败装和检验是合同稗的主要组氨成部分鞍安装完毕检验合俺格碍（符合其他三项蔼条件）哀富有退货条件的把，且不能确定退霸货的可能性盎买方正式接受商碍品或退货期满扮（符合其他三项扒条件）扒所售商品与合同蔼不符把按买方要求进行胺弥补败委托代销商品坝收到代销清单俺（吧2扒）企业既没有保挨留通常与所有权邦相联系的继续管碍理权，也没有对绊已售出的商品实岸施控制。搬（稗3蔼）与交易相关的按经济利益能够流捌入企业。鞍（版4颁）相关的收入和吧成本能够可靠计半量。八2矮、销售商品收入哀的计量拜 岸 傲销售商品收入的把

4、计量，应根据企鞍业与购货方签定版的合同或协议金八额；无合同或协按议的，应依据购岸销双方都同意或佰都能接受的价格隘。同时，不考虑熬各种预计可能发艾生的现金折扣、俺销售折让。埃二、主营业务核白算昂1熬、一般商品销售唉业务的账务处理扒 把根据收入确认的懊条件，确认收入班时芭 懊 靶借：银行存款等懊 版 拜贷：主营业务收霸入稗 扳 埃 笆应交税金芭扮应交增值税（销爸项税）安同时，结转已销肮商品的实际成本斑时：挨 靶 白借：主营业务成岸本疤 熬 吧贷：库存商品班 扳同时，按规定计扳算结转已销商品爱应交的税金败 搬及附加时：霸 把 癌借：主营业务税盎金及附加岸 败 拜贷：应交税金懊 罢 捌 把其他应交款半

5、2摆、现金折扣的账笆务处理按 板现金折扣在实际摆发生时计入财务佰费用。癌3唉、销售折让的账胺务处理矮 颁 坝销售折让发生在挨收入确认之前的半，其处理相当于扒商业折扣，不需伴专门作账务处理哎；销售折让发生皑在收入确认之后懊的，在实际发生阿时冲减发生当期佰的销售收入及销八项税。奥4奥、销售退回的账矮务处理埃 挨销售退回应分别阿不同情况进行处隘理：敖 斑（霸1败）未确认收入的吧已发出商品的退拔回，只需将已记办入懊“班发出商品懊”稗账户的商品成本笆转回爱“埃库存商品斑” 把账户即可。安 白（肮2肮）已确认收入的搬销售退回，不论跋是当年销售的，罢还是以前年度销班售的，一般均应把冲减退回当月的笆销售收入，

6、同时矮冲减退回当月的敖销售成本。如该白销售已经发生现罢金折扣与销售折氨让的，应在退回靶当月一并调整。挨 癌（耙3肮）如果销售退回拌是在资产负债表般日至财务报告批百准报出日之间发佰生的，应作为资叭产负债表日后事埃项的调整事项进俺行处理。蔼5捌、分期收款销售邦的账务处理捌 爸 凹分期收款销售，凹按合同约定的收绊款日期确认收入扳，同时按全部销哎售成本与全部销盎售收入的比率计扒算并结转销售成皑本。岸 矮 扒账务处理时，设把置鞍“板分期收款发出商敖品奥”暗账户进行核算。岸三、劳务收入的敖确认与计量案1败、不跨年度的劳霸务收入在劳务完哎成时确认，确认艾的金额为合同或百协议总金额。按确认时，参照销唉售商品收

7、入的确敖认原则。扒2癌、跨年度的劳务巴收入在资产负债白表日，视劳务交艾易的结果是否能疤够可靠估计，分哀别情况处理：阿（敖1扮）资产负债表日板，劳务交易的结百果能够可靠估计捌的，按完工百分暗比法确认收入。挨 扒交易的结果能够案可靠估计的判断捌标准：耙劳务总收入和总啊成本能可靠地计蔼量癌与交易相关的经百济利益能够可靠拌地估计翱劳务的完成程度般能够可靠地确定懊（胺2背）资产负债表日罢，劳务交易的结哀果不能够可靠估傲计的，按一下办岸法分别情况进行盎处理：案 罢 岸 百袄预计能得到补偿翱 扒 巴 罢劳务成本俺 矮 哀作收入俺 按 暗 敖劳务成本拔 矮 凹作成本隘 颁 埃 般 隘耙预计不能全部得唉到补偿靶

8、 版 挨 翱能得到的颁 氨 稗作收入败 搬 阿 拜发生的成本耙 瓣结转成本澳 耙 艾 按 翱板全部不能得到补挨偿傲 搬 挨 柏发生的成本氨 埃作当期费用搬3.安特定劳务收入的败确定按4.版提供劳务收入的安核算借：应收账款案 癌贷：主营业务收搬入翱借：主营业务成瓣本吧 岸贷：劳务成本奥劳务收入一次取斑得，以后分次确把认时：借：银行存款搬 叭贷：递延收益确认收入时：借：递延收益叭 澳贷：主营业务收凹入鞍四、其他业务核鞍算的内容耙 巴 班其他业务核算主叭要包括除出售商拔品或提供劳务以碍外的无形资产转袄让、材料销售、傲固定资产出租、白包装物出租等业半务所取得的收入俺和发生的费用。熬 柏 扮其他业务收入

9、的柏实现原则，与主把营业务收入实现罢原则相同，账务阿处理时，设置坝“绊其他业务收入啊” 半账户进行核算；佰企业发生的其他坝业务的销售成本背、费用、相关税拜金及附加等，账版务处理时，设置傲“蔼其他业务支出翱” 蔼账户进行核算。岸第二节拔 阿费巴 伴用奥 般一、费用的概念鞍及特点案 袄 扒费用是指企业在版一定时期内为销百售商品、提供劳拔务等日常活动所奥发生的经济利益摆的流出。办 安 暗 芭费用与收入在因颁果上相关联，在澳时间上相对应。拔它的基本特征是瓣：皑 版（八l佰）导致经济利益袄流出企业（资产哎减少或负债加）邦；百（鞍2癌）计入当期损益把；矮（八3敖）最终影响所有巴者权益减少。瓣需要注意的几点

10、白：懊 吧企业日常活动以阿外发生的各种偶白发性损失和所得拔 瓣 蔼税费用也具有上办述三项特征，但靶它们与肮“暗收入笆”败没有按 癌 唉直接的关联。懊 艾费用与应计入资案产价值的各种耗凹费在性质上是不败 班 颁同的，因为后者傲不导致经济利益爸流出企业。伴 爱有些支付虽然会笆导致经济利益流捌出企业，但不计俺 绊入当期损益的，拜也不属于费用。埃 版二、期间费用的坝概念斑 败期间费用是指本澳期发生的直接计爱入损益的费用。管理费用俺 扒是指企业为组织板和管理生产经营案所发生的各种费摆用。营业费用岸 邦是指企业销售过罢程中发生的费用岸。财务费用扳 鞍是指企业为筹集把生产经营所需资芭金等而发生的各坝种费用。

11、管理费用碍 岸是指企业为组织扮和管理生产经营叭所发生的各种费疤用。营业费用拔 摆是指企业销售过办程中发生的费用柏。财务费用百 坝是指企业为筹集疤生产经营所需资安金等而发生的各靶种费用。挨 扒 班 佰 安企业发生的期间扒费用分别在半“耙管理费用爸”暗、暗“ 摆营业费用背”扳、挨“ 胺财务费用拌”邦账户中进行核算艾，并按照费用项白目设置明细账户矮进行明细核算。巴期末，应将奥“芭管理费用八”暗、扒“ 艾营业费用跋”隘、鞍“ 拔财务费用般”拔的余额转入疤“啊本年利润霸” 扮账户。百第三节按 坝本年利润靶 一、利润的计算芭疤利润是企业在一拔定期间内的经营哀成果。是收入与柏费用相配比的结伴果。挨（一）利润

12、总额捌的构成盎利润总额营业埃利润叭+邦投资收益斑+艾营业外收入跋 百 绊 熬营业外支出背+唉补贴收入办营业利润主营叭业务利润半+肮其他业务利润癌管理费用霸 斑 埃 啊营业费用财氨务费用扮主营业务利润瓣主营业务收入扳主营业务成本叭 柏 搬 胺 安主营业务税金绊及附加吧（二）净利润的熬构成矮净利润柏=芭利润总额癌-白所得税二、营业外收支1、营业外收入坝 懊 败营业外收入是指碍企业发生的与生碍产经营无直接关拌系的各项收入。2、营业外支出拜 把营业外支出是指靶企业发生的与生霸产经营无直接关伴系的各项支出。叭 暗需要指出的是，澳营业外收入和营芭业外支出应分别盎进行会计核算，耙两者之间不能相拔互冲减。挨三

13、、本年利润的绊结转捌鞍设置奥“哀本年利润凹”芭账户，将本期的罢全部收入和费用隘结转过来，其差稗额就是利润或亏蔼损。年终结账后哎该账户应无余额靶。般本年利润的结案转搬 班参见下页各项成本、费用、损失等的结转 各项收入、收益等的结转主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用财务费用营业费用营业外支出所得税主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入补贴收入利润分配本年利润 结转本年净利润 结转本年亏损鞍第四节安 挨所得税版 敖一、税前会计利俺润与应纳税所得阿额的差异笆（一）永久性差把异1、概念笆 霸永久性差异是指叭企业一定时期的把税前会计利润与懊纳税所得之间由唉于会计准则和税拌法在计算计入收

14、碍入与费用的项目哀口径不同所产生俺的差额。2、内容拔（巴1爱）会计核算时作拜为收益计入税前巴会计利润，但计熬算应纳税所得时挨不作为收益处理颁。巴（耙2埃）会计核算时不班作为收益处理，稗不计入税前会计胺利润，但计算应傲纳税所得时作为隘收益征税处理。办（暗3叭）会计核算时确白认为费用或损失熬计入税前会计利阿润，但计算应纳拜税所得时税法不岸予认定，不允许安扣减。案（艾4邦）会计核算时不跋确认为费用或损邦失，不计入税前阿会计利润，但计澳算应纳税所得时肮允许作抵减处理跋。班（二）时间性差澳异1、概念澳 俺时间性差异是指鞍企业一定时期的爱税前会计利润与罢纳税所得之间由芭于会计准则和税埃法在计算计入收芭入与

15、费用的项目捌时间不一致所产吧生的差额。2、内容八（碍1碍）企业发生的某耙项收益，会计核摆算时已于本期确盎认，计入税前会安计利润，当在计叭算应纳税所得时胺税法规定应于以蔼后期间确认征税岸处理。坝（肮2扳）企业发生的某氨项收益，按税法疤规定需计入当期癌的应纳税所得额颁中纳税，而会计爱核算时应于以后把期间加以确认处癌理。肮（吧3柏）企业发生的某巴项费用或损失，佰会计核算时已于搬本期确认，计入佰税前会计利润，挨在计算应纳税所搬得时税法规定应跋于以后期间作扣吧减处理。吧（按4按）企业发生的某拜项费用或损失，吧按税法规定已在爱本期应纳税所得隘额中扣减，而会昂计核算时应于以叭后期间确认处理埃。邦 笆上述（捌

16、1澳）、（芭4八）项差异，会使败本期税前会计利搬润大于应纳税所伴得，从而产生应敖纳税时间性差异绊；而（蔼2凹）、（爱3案）项差异，会使板本期税前会计利袄润小于应纳税所岸得，从而产生可胺抵减时间性差异矮。芭（一）应付税款唉法瓣 罢应付税款法是将般本期税前会计利癌润与应税所得之哀间产生的差异均安在当期确认所得霸税费用的方法。 跋第五节懊 埃所得税矮（二）纳税影响唉会计法办 八纳税影响会计法跋是将本期由于时氨间性差异产生的拔所得额影响金额笆，递延和分配到板以后各期的方法霸。在税率变动的疤情况下，可以选案择递延法或债务翱法核算。1、递延法摆（胺1唉）产生时间性差百异，安现行税率霸计算对纳税影响拔的金额

17、，计入递白延税款的借方或癌贷方；挨（坝2爸）税率变动，对懊递延税款的余额岸不作调整；稗（八3哀）当时间性差异奥转回时，按差异叭发生时的税率计澳算对纳税影响的败金额，冲递延税昂款；班（伴4俺）当月税款的余熬额，并不代表应白收的权利和应付颁的义务。2、债务法绊（岸1癌）产生时间性差板异，安现行税率板计算对纳税影响袄的金额，计入递背延税款的借方或靶贷方；阿（岸2奥）税率变动：艾绊调整递延税款的安余额罢调整金额柏白税率变动前发生斑的时间性差异板 斑 哀 唉蔼（变动后的税率昂变动前的税率叭）啊税率调高，计入吧同方向；暗税率调低，计入隘反方向。暗斑当期发生的时间傲性差异对纳税影氨响的金额，按现啊行税率计算

18、。稗（笆3班）当时间性差异拔转回时，按现行板税率计算对纳税摆影响的金额，冲白递延税款；癌（鞍4捌）递延税款的余隘额，代表应收的盎权利或应付的义敖务。背举例：哎P255拌，例翱2瓣改：会计按扒8扒年直线法，税法傲按拔4罢年年限总和法。递延法瓣时间挨差异鞍所得税摆递延税款摆应交税金袄1八220000板180510斑傲72600叭107910盎2板140000翱165000坝摆46200叭118800阿3扮60000凹150000癌哀18000白132000叭4稗绊20000暗149400胺6600盎156000皑5版熬100000袄147000坝33000埃180000佰6捌巴100000吧147

19、000斑33000拔180000案7搬按100000跋147000扳33000捌180000皑8捌爱100000背148800暗31200摆180000袄合计疤0搬1234710凹0柏1234710债务法拜时间半差异矮所得税暗递延税款笆应交税金昂1傲220000把180510俺半72600敖107910邦2哀140000阿165000皑吧46200稗118800斑3板拌板10800艾10800肮爱3癌60000颁150000癌癌18000碍132000背4氨哀20000翱150000颁6000百156000拔5肮罢100000拜150000伴30000傲180000邦6俺版100000摆150

20、000隘30000翱180000绊7坝败100000耙150000拜30000办180000捌8把斑100000耙150000绊30000碍180000罢合计安0案1234710澳0办1234710敖第六节唉 昂利润分配皑一、利润分配的癌一般程序矮 芭企业取得的净利百润，应当按规定懊进行分配。企业把本年实现的净利哎润加上年初未分傲配利润为可供分百配的利润。矮 拌企业利润分配的癌内容和程序如下瓣：版1稗、提取法定盈余绊公积和任意盈余摆公积袄2靶、提取法定公益靶金鞍3岸、向投资者分配耙股利或利润疤注意外商投资企啊业的特点 熬二、利润分配的扳账务处理蔼伴企业设置坝“爸利润分配奥”懊账户，核算企业吧利润的分配（或八亏损的弥补）以斑及历年分配（或鞍弥补）后的余额稗。伴27袄下列事项中，拜可能影响企业营板业利润的有：蔼A