18第十八章 所有者权益的核算

1、摆第十八章 所摆有者权益的核算考情分析分值：5分左右皑题型：单选、多俺选、判断疤所有者权益的概瓣述捌一、所有者权益叭的概念哎【题型：判断】稗1.定义：皑所有者权益是指埃企业资产扣除负靶债后由所有者享扳有的拜剩余权益，爸又称为疤股东权益。昂2.金额：白在资产负债表上佰，作为所有者权跋益列示的金额，埃是指全部资产扣碍除全部负债后的俺余额。因此所有八者权益的金额取扳决于资产和负债耙的计量。熬3.所有者权益绊和负债（债权人扒权益）的联系与吧区别：艾联系：板权益扒所有者权益+债皑权人权益颁区别：芭1.所有者可凭把借对企业的颁所有权案参与经营管理氨，而债权人无权巴。皑 2.所有者罢根据出资额的比把例，可以

2、以股利叭或利润的形式按参与企业的利润跋分配。摆而债权人不能芭，按只能按规定的条奥件得到偿付并获摆得利息。隘 3.对所有叭者来说，在企业阿持续经营的情况八下，安除按法定程序减按资外，一般不能敖提前撤回投资。霸而负债一般都有柏规定的偿还期限巴，因此，债权人暗可以到期收回本埃金和利息。靶 4.当企业懊进行清算时，资熬产在支付了破产唉、清算费用后将安优先用于偿还负拜债，如有剩余资扒产，才能在投资版者之间按出资比捌例等进行分配。澳因此绊债权人对企业资岸产的要求权优先拔于所有者权益。摆二、所有者权益办的构成岸（见第一章）盎【题型：多选】颁所有者权益包括跋实收资本、资本把公积、盈余公积芭和未分配利润背。其中

3、柏盈余公积和未分凹配利润又统称为邦留存收益岸。安所有者权益的来扳源包括瓣所有者投入资本翱、直接计入所有靶者权益的利得和瓣损失、留存收益巴。爸第二节实收资按本 拜一、实收资本概隘述办1.定义：版实收资本是指投拌资者按照企业章矮程或合把同、协议约定，拜实际投入企业的艾资本。艾了解：我国设立般企业采用的是碍注册资本制疤。昂投资者出资必须把达到法定注册资颁本的要求。企业凹会计核算中的实搬收资本即为法定跋资本，应当与注捌册资本相一致。艾企业实收资本比埃原注册资本数额岸增减超过扒20%胺时，应向原登记皑主管机关申请变肮更登记。企业不皑得擅自改变注册蔼资本数额或抽逃版资金。安2.作用：熬实收资本的构成叭比例

4、或股东的股跋份比例，是确定鞍所有者在企业所哀有者权益中份额罢的基础，也是企敖业进行利润或股安利分配的主要依疤据。拜3.出资方式：唉投资者可以以货斑币性资产出资，罢也可以以非货币扮性资产出资，如肮以实物、无形资般产和其他资产等暗方式出资。败全体股东的货币捌出资金额摆不得低于有限责叭任公司注册资本癌的斑30%。熬二、实收资本的哀核算拌“皑实收资本啊”坝：核算企业实际佰收到投资者投入拌的资本增减变动盎的情况及结果。搬贷方登记实收资挨本的增加数额，佰借方登记实收资拔本的减少数额，案期末余额在贷方碍，表示期末实收胺资本的实有数额傲。百“跋股本靶”艾：核算拜股份有限公司扒核定的股本总额半及在核定的股份般总

5、额范围内实际百发行股票的唉面值颁。贷方登记在核翱定的范围内实际耙发行股票的面值昂；借方登记按法捌定程序经批准减白少的股本数额；瓣余额在贷方，反罢映公司的股本总拜额。案（一）接受现金稗资产投资坝借：银行存款（哀实际收到的金额凹）爸贷：唉实收资本（股本哎）扮资本公积资本背溢价（股本溢价安）般（投资各方确认把的资产价值超过阿其在注册资本中巴所占份额的部分袄）靶（二）哀接受非现金资产矮投资蔼【题型：分录】艾企业接受投资者败作价投入的存货巴、固定资产和无昂形资产，应按皑投资合同或协议扮约定价值板确定资产价值（安但投资合同或协案议约定价值不公拌允的除外）和在斑注册资本中应享哎有的份额。安借：库存商品 坝固

6、定资产傲坝应交税费案跋应交增值税（进奥项税额）靶 肮注意：存货和经胺营用固定资产的哎进项税额耙 无形资版产 澳贷：实般收资本搬（股本）吧 啊 坝资本公积靶办股本溢价霸（三）实收资本邦的变动挨 1.实收资本翱（或股本）的增背加稗（1）资本公积颁转增资本借：资本公积贷：实收资本绊（2）盈余公积碍转增资本借：盈余公积贷：实收资本扳2.实收资本减凹少：疤企业减少注册资板本应符合下列条班件：八（1）企业减资芭前，应通知所有翱债权人，债权人拌无异议，方可允疤许减资。鞍（2）经股东会懊议决议，同意并般修改企业章程。澳（3）企业减资皑后的注册资本不巴得低于法定资本奥的最低限额。借：实收资本邦 贷：拜银行存款艾

7、第三节 资本岸公积扒资本公积是企业笆收到投资者出资摆额超出其在注册熬资本中所占份额氨的投资，以及直昂接计入所有者权坝益的利得和损失唉等。资本公积是耙企业的储备资本败，可以按法定程瓣序转增注册资本摆。扮资本公积包括绊资本溢价（或股啊本溢价）和直接翱计入所有者权益胺的利得和损失澳。案“懊资本公积俺”斑：贷方登记资本唉公积的增加，借爱方登记资本公积皑的减少数额，期矮末余额在贷方，巴反映企业期末资摆本公积的实有数盎额。一、资本溢价拔投资者实际缴付疤的出资额超出其霸在接受投资企业板确认的注册资本捌中所占的份额的皑部分。爱（1）在企业创矮立之初，投资者佰所认缴的出资额办应全部作为实收昂资本，计入班“皑实收

8、资本隘”跋账户。拌（2）在企业创扒立之后，投资者按投入的资本大于哎按其投资比例计扮算的实收资本额耙部分，企业应计扳入版“斑资本公积哀”靶账户。二、股本溢价半股份有限公司是扒以发行股票的方罢式筹集资金的，把股票可以按面值靶发行，也可以按佰溢价发行，我国霸目前稗不准折价发行伴。股本溢价的数版额等于股份有限傲公司溢价发行股胺票时疤实际收到的款项跋超过股票面值总般额靶的部分。1.面值发行借：银行存款贷：股本2.溢价发行奥借：银行存款（傲实际收到的款项摆）挨 贷：股翱本 （面值矮*股数）挨 蔼 资本公积-般-股本溢价 （胺差额）捌【注意】哎发行股票相关的埃手续费、佣金等暗交易费用盎，如果是溢价发矮行股票

9、的，应从氨溢价中抵扣，蔼冲减资本公积鞍暗股本溢价皑。氨第四节 留存收白益的核算肮留存收益主要由暗盈余公积和未分柏配利润叭组成。一、盈余公积敖（一）盈余公积跋的形成碍【题型：单选】懊1.法定盈余公罢积：百按照耙净利润（减弥补昂以前年度亏损）俺的10%懊提取，累计额已佰达到疤注册资本的50疤%隘时可以不再提取傲。俺提取盈余公积的芭基数败不包括艾年初未分配利润爸。以国家的法律捌或法规为依据提矮取。懊2.任意盈余公耙积：敖由暗企业的权力机构靶自行决定伴（二）盈余公积氨的用途埃【题型：单选、捌多选、判断】暗1弥补亏损。矮摆税前利润、税后矮利润、盈余公积懊补亏拔（1）用以后年把度税前利润弥补伴败五年补亏暗

10、例：2005年佰发生亏损100吧0，用2006捌2010年的唉税前利润来弥补瓣，如在2010拌年还没有弥补完败，就不能用20敖11年税前利润哎补亏了。邦（2）以后年度百税后利润弥补：霸亏损经过5年期疤限仍不足弥补的哀，应使用随后所隘实现的所得税后绊利润弥补。肮（3）用盈余公爸积弥补：捌当企业发生的亏傲损在所得税后利扳润哎仍不足弥补邦的，可以用所提肮取的盈余公积加按以弥补。但摆应由公司董事会爸提议，并经股东按大会批准，或由般类似的机构拜批准后皑方可实施。碍2转增资本或胺股本：盎转增资本（股本柏）后，白留存的盈余公积案数额不得少于罢注册资本的25挨柏。摆3发放现金股伴利或利润。叭【注意】坝提取盈余

11、公积，熬盈余公积补亏、盎转增资本或股本拜，都是在企业所艾有者权益内部结霸构的转换，并胺不引起奥企业所有者权益唉总额的变化。盈拔余公积发放现金凹股利或利润会导佰致俺所有者权益减少稗。半（三）盈余公积跋的会计处理邦“败盈余公积捌”耙：拔核算企业从净利啊润中提取的盈余半公积。贷方登记办盈余公积的增加昂数，借方登记盈白余公积的减少数捌额，期末余额在拜贷方，反映企业胺期末盈余公积的阿实有数额。敖“版盈余公积埃”捌应分别罢“拔法定盈余公积岸”“癌任意盈余公积霸”阿进行明细核算。埃1.提取盈余公鞍积：霸借：胺利润分配百半提取法定盈余公碍积叭 岸 翱癌提取任意盈余公隘积鞍贷：盈余公积芭搬法定盈余公积暗拔任意盈

12、余公积袄【注意】百留存收益及所有柏者权益总额不变肮。扮2.盈余公积弥背补亏损：借：盈余公积白 奥 贷：利润啊分配唉爸盈余公积补亏疤【注意】肮留存收益及所有阿者权益总额不变扒。蔼盈余公积转增资拌本（股本）：借：盈余公积疤 贷：实哀收资本靶【注意】昂留存收益总额减八少，所有者权益叭总额不变。隘 4.盈余公积般发放现金股利或百利润：借：盈余公积氨 贷：应熬付股利败【注意】叭留存收益总额减叭少，所有者权益隘减少，负债增加肮二、未分配利润懊【题型：单选】稗（一）未分配利昂润的形成百未分配利润企唉业期初未分配利哀润+本期实现的白净利润-提取的办盈余公积-分配板出去的利润柏未分配利润有两板层含义：一是扒留待

13、以后年度矮处理的利润；二鞍是跋未指定特定用途挨的利润。熬会计处理（结合柏第十九章334靶页-337页）1.形成利润摆（1）科目设置哀：霸【题型：判断】版“笆本年利润板”稗：核算企业本年背度的净利润。贷百方登记期末各收哎益类账户的转入半数额；借方登记瓣期末成本费用或叭支出类账户的转版入数额；经过上芭述结转，本账户笆如果搬有贷方余额，表疤示利润，如果为背借方余额，表示皑亏损邦。埃年度终了，企业挨应将爸“盎本年利润跋”敖账户的累计余额癌转入蔼“班利润分配跋扒未分配利润案”皑 艾账户，结转后败“摆本年利润耙”罢账户啊无余额傲。按“熬利润分配敖”哎：核算企业利润哀分配的各个项目俺的具体数额以及叭利润分配

14、后的余隘额。贷方登记全佰年实现的净利润半或弥补的亏损，哀借方登记利润分熬配金额或全年发坝生的亏损额；期阿末半贷方余额反映历氨年滚存的未分配邦利润；如为借方埃余额累积的未弥把补亏损翱。百利润分配应当分吧别佰“稗提取法定盈余公傲积白”绊、班“叭提取任意盈余公叭积搬”癌、罢“蔼应付现金股利或柏利润般”“班盈余公积补亏柏”案和邦“俺未分配利润百”傲。爸年度终了，企业哎应将全年实现的熬净利润，自罢“耙本年利润斑”案账户转入本账户绊，即借记笆“岸本年利润板”耙账户，贷记本账耙户（未分配利润颁），如果为净亏八损，作相反会计安分录。澳同时，将懊“阿利润分配啊”扮账户下的叭其他明细账户的跋余额转入本账户办的熬“

15、癌未分配利润奥”背明细账户，结转白后，伴除般“傲未分配利润按”瓣明细账户外，本爱账户的其他明细矮账户应无余额叭。分录邦隘结转收入： 哀 靶借：主营业务收奥入埃 班 柏其他业务收入奥 般 板投资收益伴 啊 伴营业外收入等拔 贷霸：本年利润芭拔结转成本费用：借：本年利润瓣 柏贷：主营业务成班本懊 耙 其他业务成瓣本阿 碍 营业税金及爱附加案 百 管理费用霸 摆 财务费用把 敖 销售费用办 奥 资产减值损俺失吧 鞍 营业外支出挨 柏 所得税费用霸等搬扮结转本年利润：净盈利借：本年利润敖 贷：利隘润分配啊艾未分配利润净亏损昂 瓣借：利润分配半埃未分配利润贷：本年利润2.利润分配：（1）流程：白企业本年的净利懊润加上年初未分按配利润为八可供分配利润疤。艾可供分配的利润吧减去提取的法定佰盈余公积为氨可供投资者分配八的利润。蔼每年实现的净利挨润，霸首先弥补以前年癌度尚未弥补的亏搬损唉，然后应按下列熬顺序柏进行分配：扒提取法定盈余公稗积案唉提取任意盈余公隘积艾佰向投资者分配利皑润碍【注意】蔼企业以前年度亏傲损敖未弥补完，不能拜提取邦法