企业税收筹划与财务知识分析

1、笆企业坝税收筹划敖与昂财务管理敖文章精选板2008年第俺1板2叭期爸北京大成方略纳扮税人俱乐部肮Beijing盎 Dachen般gfanglu白e Taxpa暗yer Clu哎b芭本资料内容主要瓣选自报纸、杂志柏及网络版免费资料，仅供跋俱乐部会员阅读拔学习目 录 柏（2008年第敖1半2伴期 总字第三俺十版九半期）半2008年昂6把月1安6懊日爸1、捌利用网上认证实俺现进项税额及时叭抵扣罢-败-案3坝2、胺新办企业减免税耙起始时间不同的八筹划奥-艾-坝-霸-捌4胺3、败企业和个人对地傲震灾区捐赠的纳澳税筹划稗-白-敖-皑-斑9疤4、败一知半解搞筹划半 节税不成反增澳负芭-澳-爱-板-伴1拔5佰

2、5、肮名称两字之差 安公司损失惨重癌-扮-背-柏-氨-霸-跋18坝6、按企业补充养老保蔼险列支的财税分霸析哎-唉-昂-翱2搬1白7、爱账务处理不是可鞍有可无的事肮-班-巴-霸-氨-拌-盎-般2爱4罢8、斑金融工具会计与熬税务处理的差异袄（一）跋-背-柏-唉-稗-扒27班9、蔼金融工具会计与班税务处理的差异靶（二）鞍-捌-阿-癌-安32班10皑、懊公益性捐赠一举挨两得背-佰-按-百-跋-肮-氨3凹7一、税收筹划靶盎 挨利用网上认证实矮现进项税额及时阿抵扣隘增值税专用发扒票抵扣联信息企扳业采集方式管理袄规定（国税发鞍20037背1号）规定：增绊值税专用发票抵芭扣联信息企业采佰集方式是指由增版值税一

3、般纳税人俺采集抵扣联的明把文和密文信息形叭成电子数据，通般过网络或磁盘报版送税务机关，由摆税务机关进行认唉证的一种专用发哎票认证方式，实敖行纳税人自愿的按原则。 皑抵扣联信息哀企业采集方式主芭要包括了增值税昂发票网上认证方把式。网上认证不摆仅使得专用发票哎认证可以足不出懊户，24小时随凹时办理认证，降跋低纳税人的纳税艾成本，而且也使邦国税机关认证工邦作量大为减轻，氨达到了税企板“白双赢半”敖的效果。此外，跋网上认证也为增按值税一般纳税人澳实现进项税额应敖抵尽抵提供了筹鞍划契机。 暗这一筹划思颁路的设计方案为阿： 捌第一步由增班值税一般纳税人伴向主管税务机关扮申请采用增值税袄专用发票网上认艾证方

4、式，由于网疤上认证属于税务案机关大力推广的把认证方式，只要把纳税人提出申请癌都会很顺利的得芭到主管税务机关拔的批准； 袄第二步是如懊果购货方一般纳暗税人在月末仍未蔼收到销货方当月百已经开出的增值碍税专用发票抵扣安联和发票联，应罢请销货方在月末矮最后一天前将其疤留存的记账联进把行传真或者通过版电子邮件形式发跋回记账联影印件拌，然后由购货方暗自行扫描或人工傲录入记账联票面耙信息进行网上认艾证，据此可以减半少当月的增值税熬应纳税额。 稗筹划的可行盎性分析： 芭一、由于专肮用发票认证采集翱的是增值税专用按发票的开票日期暗、发票代码、发按票号码、购销双笆方的税务登记号芭、金额、税额和鞍发票上的84位背密

5、文的电子信息奥，因此无论采集爸增值税专用发票跋的哪一联内容都暗不会影响网上认跋证的顺利进行。捌 埃二、增值靶税专用发票使用坝规定（国税发稗20061埃56号）第二十耙八条规定了一般哀纳税人同时丢失爸已开具专用发票懊的发票联和抵扣爸联或者只丢失了拔抵扣联而未认证霸的补救办法，即袄购买方凭销售方稗提供的相应专用绊发票记账联复印傲件到主管税务机版关进行认证，认阿证相符的凭该专碍用发票记账联复爸印件及销售方所靶在地主管税务机扒关出具的丢失拔增值税专用发票扳已报税证明单熬，经购买方主管巴税务机关审核同芭意后，可作为增跋值税进项税额的矮抵扣凭证或者使傲用专用发票发票捌联到主管税务机耙关认证；该文第胺二十九

6、条也规定懊，专用发票抵扣翱联无法认证的，哀可使用专用发票办发票联到主管税捌务机关认证。这疤些规定实质上亦颁淡化了增值税专柏用发票抵扣联的罢认证作用，强调办的是增值税专用拜发票电子信息本白身的真实性。 隘三、购货方一般板纳税人利用增值皑税专用发票记账败联信息进行网上伴认证，没有违反罢现行税法中的禁矮止性规定，没有般破坏增值税链条哎的完整性，因此般也不会受到税务拌机关的行政处罚巴。阿（来源：中国税哎网 作者：雷捌楷）跋新办企业减免税笆起始时间不同的白筹划隘2008年跋执行中华人民笆共和国企业所得般税法（中华人叭民共和国主席令澳第63号）和绊中华人民共和国班企业所得税法实挨施条例（中华耙人民共和国国

7、务埃院令第512号把）后，新办企业癌减免税起止时间八主要有两种： 扒一、根据皑关于企业所得税隘若干优惠政策的吧通知（财税瓣20081号唉）第一条第二款把：绊“扒我国境内新办软百件生产企业经认巴定后，自获利年霸度起，第一年和颁第二年免征企业肮所得税，第三年岸至第五年减半征挨收企业所得税。绊”肮规定可知：新办稗软件企业的税收挨优惠起始时间为澳自获利年度开始邦。 班这种企业享胺受税收优惠的纳八税筹划方法主要奥有两点： 爸1、尽量推板迟获利年度。方按法有： 唉（1）加大碍前期费用； 爸（2）推迟叭确认收入和进行安业务分拆； 拜（3）将前班期盈利项目由关岸联企业经营。也疤就是至少要等到巴企业获得资质认翱

8、证后才能进入获俺利年度，以便充阿分享受两免三减阿半的税收优惠。氨 皑2、在企业袄的优惠期内固定阿资产的平均年限伴法优于加速折旧奥法，不能因企业扳获得的资质盲目啊选用加速折旧法昂。相关具体案例昂及理论已发表，唉本文不再涉及。熬 把二、根据中拌华人民共和国主肮席令第63号第凹二十七条第二款矮、第三款：斑“艾从事国家重点扶把持的公共基础设班施项目投资经营扮的所得和从事符隘合条件的环境保氨护、节能节水项氨目的所得；企业爸的下列所得，可埃以免征、减征企艾业所得税：岸”癌和中华人民共和爸国国务院令第5皑12号第八十七哀条：办“巴企业所得税法第芭二十七条第（二办）项所称国家重安点扶持的公共基耙础设施项目，是

9、傲指公共基础设佰施项目企业所得昂税优惠目录规斑定的港口码头、挨机场、铁路、公胺路、城市公共交凹通、电力、水利熬等项目。企业从班事前款规定的国岸家重点扶持的公败共基础设施项目唉的投资经营的所熬得，自项目取得跋第一笔生产经营俺收入所属纳税年哎度起，第一年至挨第三年免征企业胺所得税，第四年啊至第六年减半征半收企业所得税。邦”霸和第八十八条：爸“敖企业所得税法第般二十七条第（三板）项所称符合条佰件的环境保护、吧节能节水项目，背包括公共污水处百理、公共垃圾处拔理、沼气综合开癌发利用、节能减氨排技术改造、海碍水淡化等。项目佰的具体条件和范颁围由国务院财政颁、税务主管部门瓣商国务院有关部捌门制订，报国务氨院

10、批准后公布施碍行。企业从事前霸款规定的符合条白件的环境保护、扳节能节水项目的坝所得，自项目取半得第一笔生产经疤营收入所属纳税扳年度起，第一年靶至第三年免征企半业所得税，第四胺年至第六年减半挨征收企业所得税哎。奥”稗规定可知：新办艾国家重点扶持的跋公共基础设施项隘目和从事符合条摆件的环境保护、吧节能节水项目享叭受税收优惠的开吧始时间为：第一埃笔生产经营收入扒。 挨这种企业享搬受税收优惠的纳芭税筹划方法亦主碍要有两点： 捌1、选择好肮第一笔生产经营稗收入的时间。新氨办企业减免税优俺惠的几个要素中唉，减免税期限长板度，时间长度是耙政策法规规定好瓣的，基本没有筹盎划余地；减征比罢例或完全免税也艾是政策

11、法规规定靶好的，视企业达哀到相关条件的程般度而定，有筹划岸之处，但不在本蔼文讨论之列。而吧享受优惠的起止拌时间大可筹划，板值得企业用心琢哀磨一番。因为一艾旦优惠期限开始柏，那么不管企业稗盈亏，优惠固定蔼期限都得连续计捌算，不得更改。办通常而言，企业白在初创阶段，投叭入比较大，亏损艾多盈利少，几乎癌没有应税所得，捌如果急忙享受优扳惠政策，恐怕就哎白享优惠之名而摆无优惠之实。因敖此，什么时候取按得第一笔收入，瓣是企业应当认真挨思考的问题。 拜例：江苏省搬南京市吉祥有限白公司是一家20芭08年新办的从霸事节能节水项目笆的公司。200邦8年12月开业搬，2008年应笆纳税所得额为矮500万元。2办00

12、9年到20翱14年弥补亏损阿前的应纳税所得伴额分别为10蔼0万元、600隘万元、2000版万元、3000隘万元、4000皑万元、5000坝万元。假设该公捌司2010年获柏得有关部门的资傲格确认（200凹9年的申报资料艾）。 罢纳税筹划前翱：2008年到背2010年的应伴纳税额为0万元按。（2010年扮的应纳税所得额扳为500版100600安0万元） 搬2011年扒到2014年各吧年的应纳税额分瓣别为 办2000摆拌25%佰耙50%250霸万元 瓣3000伴按25%拌傲50%375八万元 白4000扳斑25%班袄50%500百万元 暗5000瓣靶25%125罢0万元。 坝2503案75500岸1

13、25023拜75万元。 耙纳税筹划方肮案：2009年凹开始营业，假设岸2008年的亏摆损金额在转移到佰2009年后，败其它条件不变的斑情况下，200凹9年到2014爱年弥补亏损前的柏应纳税所得额分霸别为600万懊元、600万元澳、2000万元凹、3000万元八、4000万元矮、5000万元岸。 跋吉祥公司2鞍009年201吧1年免税。20笆12年到201办4年的应纳税额伴为 翱3000版版25%般按50%375般万元 傲4000白哀25%靶芭50%500板万元 啊5000胺捌25%班巴50%625版万元。 哀3755啊00625澳1500万元。俺 跋纳税筹划方盎案节税：237半51500半87

14、5万元。 捌根据中华人板民共和国主席令埃第63号第五十霸三条：艾“昂企业所得税按纳扒税年度计算。纳稗税年度自公历1搬月1日起至12拜月31日止。企靶业在一个纳税年鞍度中间开业，或吧者终止经营活动半，使该纳税年度瓣的实际经营期不败足十二个月的，癌应当以其实际经盎营期为一个纳税敖年度。艾”半规定可知： 跋企业在一个佰纳税年度中间开胺业，使该纳税年笆度的实际经营期爸不足十二个月的懊，应当以其实际扳经营期为一个纳佰税年度。 靶上述吉祥公哎司2008年1瓣2月开业，吉祥捌公司2008年瓣实际经营期为1邦个月，但还是要岸作为一个纳税年皑度，损失了11百个月的税收优惠懊。如果开业时间案是下半年，尽量疤延迟到

15、第二年开拌始销售，如此第肮二年才能完全享拜受税收优惠！ 芭2、尽快取拔得有关资格证明罢或证书。企业的伴实际享受税收优肮惠期限是否就是氨法定的优惠期限癌，取决于企业能捌否尽快取得相应拌资格。也就是说案，取得资格要在瓣享受优惠开始之白前，如果优惠期绊限开始了，而相芭应的资格证书还隘没拿到，那么只吧能在剩余期限享版受优惠。 碍这里要提醒巴纳税人的是，不安同的资格证书由白不同的管理部门八审批发给。有关翱部门要对企业的皑情况一一审查核罢实，而且在认定版过程中需要互相安监督制约，防止拜舞弊，不是短时盎间内能办成的。笆从企业提出申请安，到最后取得证白书，需要一定的扮时间。因此，企佰业必须未雨绸缪敖，算好时间

16、提前鞍量。 吧如上例中的巴吉祥公司，20哀09年开业的情班况下，如果在2耙012年8月份哎才取得有关部门芭的认定为节能节鞍水项目。该公司蔼在2011年应罢纳税金额为20案00隘柏25%500肮万元。2009巴年到2011年胺为三免期，20捌12年到201袄4年为半征期。靶企业实际上少享爱受税收优惠3年袄。只不过200俺9年和2010鞍年因无应纳税所哀得额，享受税收背优惠与否没有太阿大的关系，但企扳业2011年不拌能享受税收优惠拜，白白缴纳了5扳00万元的企业盎所得税！ 皑从上可以看盎出：企业可根据矮新办企业税收优白惠的开始时间不版同选择不同的纳拌税筹划方法，减芭轻自身税负的同奥时达到提高经济坝

17、效益的目的。按（来源：中国税叭网 作者：凹王大祥 龚厚平皑）岸企业和个人对地岸震灾区捐赠的纳挨税筹划敖 皑意料之外的颁四川省地震，给般不少家庭带来了碍毁灭性的灾难：皑骨肉失散、无家搬可归肮摆甚至还有不少民耙众还埋在钢筋水背泥下没有被救出鞍，仍在扩大的灾翱情，牵动了我们稗亿万百姓的心，懊中华震惊举国悲拔痛，华夏儿女奋柏起举全国之力降爸服恶魔。灾害无板情，人间有爱；翱一方有难，八方吧支援，不少企业熬和个人纷纷伸援邦助之手，助灾区癌人民早日脱险。耙 艾但不少人并叭不知道，为了鼓扒励公益、救济性蔼捐赠，国家规定埃捐赠者可以将一颁部分收入从应纳瓣税所得额中扣除巴，抵免一部分税坝款。其实，对于绊捐赠者来说

18、，只拔要在符合税法规矮定的情况下，完跋全可以充分利用邦政策、分析不同爱的捐赠方式下不敖同的税收负担，稗捐赠者完全可以傲在不同的捐赠方扳式中作出选择，埃达到同样的捐赠盎金额最大减轻自碍已的税收负担，扒达到利国利民更扳利自己的目的。傲 安下面分企业哎捐赠和个人捐赠熬两种情况举例：柏 癌一、企业捐爱赠的纳税筹划 爱企业有盈利百与亏损两种情况摆。根据中华人翱民共和国企业所按得税法（中华靶人民共和国主席隘令第63号）第稗九条：罢“耙企业发生的公益啊性捐赠支出，在邦年度利润总额1凹2%以内的部分胺，准予在计算应唉纳税所得额时扣啊除。拌”靶和中华人民共芭和国企业所得税颁法实施条例（佰中华人民共和国跋国务院令

19、第51挨2号）第五十一啊条：阿“埃企业所得税法第啊九条所称公益性埃捐赠，是指企业佰通过公益性社会罢团体或者县级以凹上人民政府及其柏部门，用于中拌华人民共和国公白益事业捐赠法绊规定的公益事业版的捐赠。按”斑规定可知： 百盈利企业的熬捐赠在年度利润肮总额12%以内稗的部分，准予在罢计算应纳税所得艾额时扣除。盈利捌企业的捐赠积极澳性可能较高；然蔼而对于亏损或微背利企业来说，企癌业不能将公益性暗捐赠支出在全额安税前扣除，这大半大影响了亏损企唉业捐赠的积极性扮。 岸例如：吉祥坝工业有限公司准斑备通过江苏省红袄十字会给四川地般震灾区捐赠现金绊2000万元。啊企业预计没有捐百赠的情况下20白08年的账面利伴

20、润总额为200凹0万元，考虑此白次捐赠后的账面班利润总额为0万按元。该企业适用扮的企业所得税税吧率为25%. 扮纳税筹划前搬：企业捐赠后，芭账面年度利润总版额为0万元。企绊业捐赠在税前可板扣除的金额为0吧万元。假设企业扮2008年只有碍职工福利费超标哀调整280万元扮的情况下，捐赠坝后的企业应纳企熬业所得税为57吧0万元。（2斑000280颁）奥昂25% 傲纳税筹划方澳案一：现假设吉笆祥公司有员工1摆0000人。工凹资5万元/人/按年，工资总额为矮5亿元。全年估鞍计实际使用职工拔福利费7280芭万元。吉祥公司敖将上述公司捐赠盎行为改为员工捐板赠行为。捐赠金般额不变仍为20罢00万元（人均百20

21、00元）。碍为说明问题，简艾化计算，以捐赠暗当月（5月）情吧况人均工资为3按000元，季度艾奖为5000元疤，给员工发爱心捌补贴2000元拌。个人所得税扣扒除基数为200叭0元，三险一金佰为400元。 搬根据中华稗人民共和国个人叭所得税法（主靶席令2007年蔼第85号）第六扳条：佰“安 应纳税所得额哀的计算：个人将班其所得对教育事跋业和其他公益事颁业捐赠的部分，岸按照国务院有关瓣规定从应纳税所瓣得中扣除。碍”奥和中华人民共伴和国个人所得税哀法实施条例（柏国务院令第51把9号）第二十四氨条：矮“坝税法第六条第二矮款所说的个人将拜其所得对教育事奥业和其他公益事佰业的捐赠，是指皑个人将其所得通办过中

22、国境内的社隘会团体、国家机矮关向教育和其他按社会公益事业以靶及遭受严重自然白灾害地区、贫困按地区的捐赠。捐背赠额未超过纳税笆义务人申报的应耙纳税所得额30背%的部分，可以罢从其应纳税所得俺额中扣除。澳”伴和关于企业等败社会力量向红十翱字事业捐赠有关板问题的通知（岸财税2001坝28号）第二案条第一款：半“奥捐赠给这些红十斑字会及其红十艾字事业，捐赠哎者准予享受在计吧算缴纳企业所得阿税和个人所得税叭时全额扣除的优蔼惠政策。佰”扳规定可知： 蔼捐赠前个人暗所得税（3癌000500般0）扮氨2000邦俺400霸扮20%375澳745元。 伴人均200办0元捐赠款通过耙红十字会，可以俺在个人所得税税斑

23、前全额扣除。 矮故单位发放八个人爱心补贴后霸个人再通过红十靶字会捐赠，个人背所得税（3版000500版02000）熬八2000袄昂2000拜肮400扳癌20%375百745元。 懊从上述计算爸可知：对个人而懊言，先发放爱心搬补贴后再捐赠的碍个人所得税不变翱，当然个人收入凹亦不受影响！ 阿但对企业而捌言，将企业的捐靶赠先转化为员工爱的工资后，再由哀员工捐赠。这将挨带来两大变化：办 氨1、根据胺中华人民共和国挨企业所得税法实敖施条例（中华哎人民共和国国务斑院令第512号碍）第三十四条：白“岸企业发生的合理版的工资薪金支出爸，准予扣除。前挨款所称工资薪金扒，是指企业每一艾纳税年度支付给芭在本企业任职

24、或般者受雇的员工的懊所有现金形式或邦者非现金形式的百劳动报酬，包括芭基本工资、奖金按、津贴、补贴、拌年终加薪、加班昂工资，以及与员癌工任职或者受雇板有关的其他支出癌。叭”蔼可知：上述纳税挨筹划方案可将税捌前不可扣除的公罢益性捐赠转化为扒可税前扣除的工袄资薪金支出。爱拌心补贴可以在税斑前全额扣除，节跋税500万元。般 奥2、根据坝中华人民共和国矮企业所得税法实背施条例（中华跋人民共和国国务叭院令第512号版）第四十条：柏“般企业发生的职工矮福利费支出，不耙超过工资薪金总昂额14%的部分搬，准予扣除。昂”肮规定可知：因上埃述爱心补贴20凹00万元计入工版资薪金总额后，芭超额使用的的职挨工福利费28

25、0按可税前扣除，节白税70万元。 氨纳税筹划效斑果：节税500搬70570敖万元 绊二、个人捐敖赠的纳税筹划 拌我国个人所澳得税实行分类所颁得税制，即将个矮人取得的各种所按得分为工资（薪凹金）所得、生产安经营所得、承包碍（承租）经营所扳得、劳务报酬所懊得、稿酬所得、叭特许权使用费所巴得、利息（股息吧、红利）所得、爸财产租赁所得、氨财产转让所得、疤偶然所得、其他白所得11类，并挨分别适用不同的唉费用扣除规定、吧不同的税率和不挨同的计税方法。百 班根据中华白人民共和国个人叭所得税法（主埃席令2007年邦第85号）第六氨条和中华人民叭共和国个人所得胺税法实施条例澳（国务院令第5跋19号）第二十暗四条

26、和关于企肮业等社会力量向岸红十字事业捐赠靶有关问题的通知唉（财税20背0128号）罢第二条第一款的爸规定：个人捐赠安在计算个人应纳扮税所得额时有两岸种扣除方式：全拔额扣除和限额扣碍除。两种方式下挨的纳税筹划方式拜不完全一样。下巴面分述之： 捌（一）全额矮扣除是首选目标暗 扮捐赠筹划时安，如果希望能将熬捐赠款项全部抵吧扣，就需要捐赠扮人选择合适的捐般赠途径。我国税澳法规定，公益、昂救济捐赠可以在胺个人所得税前全蔼额扣除应纳税所扮得额，其目的是阿引导纳税人的捐佰赠方向，在这些扒方面更好地为社班会和国家减轻负吧担，同时纳税人吧可以享受全额扣哀除所带来的节税八收益。 罢（二）限额哀扣除要区别对待伴：

27、败个人将其所败得通过中国境内啊的社会团体、国拜家机关向教育和芭其他社会公益事疤业以及遭受严重佰自然灾难的地区拔、贫困地区捐赠白的，在应纳税所办得额30%以内巴的捐赠额，可以爸在税前扣除。 班1、单一所疤得：根据捐赠限捌额的多少，分次跋安排捐赠数额。矮 巴假定柳女士岸2008年4月敖共取得工资、薪奥金收入5400芭元，本月对外捐啊赠2000元，拌则：允许税前扣癌除的捐赠额（疤5400-20半00）袄板30%102翱0元，其4月应氨纳税额（54熬00-2000跋-1020）昂邦15%-125矮232元。假艾设柳女士5月的败工资、薪金所得爱仍为5400元啊，则5月应纳税昂额为（540白0-2000）

28、按巴15%-125斑385元。 白如果柳女士啊改变做法，4月八捐赠1020元隘，剩余980元暗改在5月捐赠。敖则按规定，柳女八士5月应纳税额坝为：（5400隘-2000-9艾80）拔靶15%-125奥238元。由瓣此可见，同样是斑捐赠2000元疤，但重新安排捐敖赠额后，柳女士邦可以少缴税14扳7（385-2凹38）元（从2皑008年3月1奥日起，个人所得搬税工资、薪金所埃得费用减除标准肮由每月1600柏元提高到200柏0元）。 巴2、多项所版得： 埃随着社会经坝济生活的多元化隘，人们兼职和从胺事多项工作的现扮象越来越普遍，袄收入来源也呈多捌样化，如工资（隘薪金）收入、劳拜务报酬收入、稿翱酬收入

29、、偶然收挨入、财产租赁收扮入等。如果纳税巴人在同一纳税期板内取得多项所得岸，而适用的税率碍又高低不等，那叭么应采取什么方办法进行捐赠，才扳能享受最大限度澳的扣除呢？笔者哎认为，纳税人应靶尽量先用税率高佰的应税所得进行绊捐赠。（鉴于文岸章篇幅，不再举斑例） 斑三、最后须安注意税法规定，佰纳税人的捐赠支搬出，在计征个人叭所得税时，须具蔼备一定条件才可懊以在所得税前扣凹除。 翱1、捐赠必柏须是公益、救济挨性质的。 艾2、个人将艾其所得通过中国敖境内的社会团体班、国家机关向教爸育和其他社会公敖益事业以及遭受阿严重自然灾害地坝区、贫困地区的耙捐赠，捐赠额不稗超过其应纳税所邦得额的30%且版取得正式票据的

30、隘部分可以据实扣搬除。 邦3、通过的社会扮团体、国家机关碍必须是中国境内袄的。纳税人直接吧给受益人的捐赠俺不得税前扣除。百（来源：中国税拔网 作者：皑王大祥 龚厚平斑）爸一知半解搞筹划澳 节税不成反增柏负啊 凹进行税收筹邦划，必须全面理哀解相关税收法规八及其对筹划对象凹的影响，然后在岸税法允许的范围碍内进行筹划以降坝低纳税人的税负岸；切忌抓住一点耙不及其余仅凭一叭知半解便开始进案行所谓的筹划，拔其结果看似少缴拔了某个税种的税霸款，但综合税负隘反而增加，从而吧给纳税人造成不唉必要的损失。下哎面这个案例就属奥于这种情况。 鞍吉美公司为捌一家新成立的主碍要从事首饰销售巴的企业。开业之办前该公司计划按

31、癌有关税法的相关皑规定，将金银首扳饰和非金银首饰凹的销售额进行分盎别核算，并分别隘按各自适用的税爱率计算缴纳相关昂的税款。为了慎安重起见，该公司阿就税负和会计核伴算的相关问题咨捌询了有关的税收板筹划人员，筹划哎人员告知公司说爸，将金银首饰和笆非金银首饰的销邦售收入合并核算翱，这样两者的收唉入就均可按金银白首饰5%的低税摆率缴纳消费税，奥否则非金银首饰柏的销售收入就要瓣按10%的税率爱缴税。为此筹划唉人员还提供了这袄种说法的政策依板据，即财政部唉、国家税务总局凹关于调整金银首挨饰消费税纳税环背节有关问题的通袄知（财税字扮199409办5号）熬“笆对既销售金银首皑饰，又销售非金拌银首饰的生产、阿经

32、营单位，应将瓣两类商品划分清稗楚，分别核算销叭售额。凡划分不拌清楚或不能分别暗核算的，在生产佰环节销售的，一办律从高适用税率拔征收消费税；在罢零售环节销售的癌，一律按金银首疤饰征收消费税笆”艾。筹划人员还给绊公司算了一笔账颁，若公司当年实唉现销售收入82芭10万元，其中敖金银首饰的销售懊收入为5675按万元，非金银首鞍饰的销售收入为皑2535万元，皑公司合计缴纳消百费税410.5瓣万元（8210爱安5%=410.扳5），城建税及耙教育费附加41凹.05万元，总耙税负为451.八55万元（不考拌虑其他税种的影氨响）；如果分别霸核算则税负为消拔费税=5675扒爱5%+2535胺靶10%=537肮.

33、25（万元）跋，城建税及教育绊费附加=537爱.25唉邦10%=53.碍73（万元），把总税负590.百98万元，前者跋比后者可节税1摆39.43万元碍。看到有这么大耙的节税效果，于搬是该公司便采纳安了上述筹划方案跋。 拌上述事例是白一个片面理解税啊法导致筹划失败癌的典型案例。该笆方案之所以会失办败，是因为筹划俺者混淆了不同应哎税商品消费税的哀纳税环节，误以鞍为非金银首饰的昂消费税也在零售拔环节缴纳，从而扮使企业缴了本不爱该缴的消费税及班相应的城建税和埃教育费附加。 碍按现行税法绊的规定消费税属癌于价内税，与其胺他税种不同，它唉实行单一环节纳澳税，一般在应税哀消费品的生产、坝委托加工和进口半环

34、节缴纳。在以氨后的批发、零售袄等环节中，由于搬价款中已包含消俺费税，因此不必搬再缴纳消费税。安金银首饰和非金瓣银首饰消费税的岸纳税环节问题，艾上述文件即财税扳字1994跋095号规定：扮“邦改为零售环节征版收消费税的金银版首饰范围仅限于扒：金、银和金基稗、银基合金首饰拌，以及金、银和伴金基、银基合金蔼的镶嵌首饰（以拜下简称金银首饰肮）。不属于上述把范围的应征消费癌税的首饰（以下搬简称非金银首饰摆），仍在生产销氨售环节征收消费柏税佰”矮。这就是说零售阿企业销售的非金唉银首饰的消费税瓣不在零售环节纳阿税。 隘非金银首饰扳消费税的纳税不邦外乎以下两种情翱况，即该非金银按首饰按规定不需熬缴纳消费税或已

35、蔼在生产销售环节搬缴纳了消费税，伴但无论是哪种情稗况，非金银首饰鞍在零售环节均无百需再缴纳消费税澳。因此，零售企扳业在销售金银首扒饰和非金银首饰扳时，如果将两者癌的销售额按规定安分别核算，按现胺行税法的规定，拔该企业只需就其伴取得的金银首饰背销售收入缴纳消拜费税；相反如果捌不将两者的销售邦收入分别核算，鞍则应按财税字捌199409埃5号规定按金银挨首饰缴纳消费税阿。那样吉美公司搬应就其取得的全吧部销售收入都按盎金银首饰的税率把计算缴纳消费税挨，这无疑将大幅癌增加企业的税收胺负担。下面具体拜说明吉美公司不拔同核算方式对公安司税负的影响。拜 俺2004年皑吉美公司全年的挨销售收入为82昂10万元，

36、其中把金银首饰的销售爱收入为5675氨万元，其他非金耙银首饰的销售收澳入为2535万霸元。如果该公司敖不将上述两者的半销售收入分别核隘算，则需缴纳消按费税8210绊盎5%=410.搬50（万元）；哀城建税及教育费暗附加410.5靶靶10%=41.扮05（万元），隘总税负为451拔.55万元（不案考虑其他税种的拌影响，下同）。鞍 佰如果吉美公版司将两者的销售奥收入分别核算的半话，该公司需缴巴纳的消费税为5半675懊翱5%=283.耙75（万元），鞍城建税及教育费俺附加283.7版5半瓣10%=28.坝38（万元），邦由于非金银首饰爸的销售收入25摆35万元已在生班产销售环节缴纳半了消费税，因而扒

37、在零售环节不再靶缴纳消费税。因办此吉美公司的总癌税负为312.伴13万元。 胺两者比较不阿难发现，错误的邦筹划方案使公司鞍赔了夫人又折兵八。罢（来源：中国税哀网 作者：八卓国全 骆文凯邦）肮名称两字之差 叭公司损失惨重白 吧最近，某化百学有限公司财务摆部经理遇到了一办件令他苦恼的事吧：煮熟的鸭子飞笆了。为此，公司爱给了他扣发奖金袄5000元的处昂分！这是怎么一扒回事呢？ 把原来，该公瓣司是1997年背初兴办的外商投邦资企业，主要从邦事化工制品的生败产和销售。 埃由于该企业唉经营有方，市场艾开拓不断取得新扮成就，企业的经佰营业绩每年都以隘成倍的速度增长岸。同时，该企业般不断进行技术创皑新，不断开

38、发新背产品，其产品的翱技术含量比较高柏。经申请，该企扳业于1999年佰5月被国家科委办认定为板“唉高新技术企业爸”绊，公司出现了前罢所未有的快速发艾展势头。 搬该企业享受百的外商投资企业背“瓣两免三减半瓣”哎所得税优惠政策案于2002年1挨2月底到期，而啊企业的生产形势澳却越来越好，预阿计2003年有阿税前利润200艾0多万元，如果捌全额缴纳企业所奥得税，当年就得挨缴600多万元稗！ 板颇有税收筹般划理念的经理这哀时想起，税法上按对先进技术企业巴在享受了俺“版两免三减半耙”办优惠之后，有延蔼长3年减半征收扳企业所得税的优凹惠规定，于是便霸于2002年1熬1月向主管税务耙机关提出申请。俺 绊但是

39、在办理芭过程中经理才知阿道，享受3年减挨半征收企业所得爱税的税收优惠政笆策必须以拥有敖“懊先进技术企业稗”昂证书为前提，而把“爱先进技术企业熬”巴是由原国家经贸敖委（现为商务部鞍）负责考核和认澳定的。在主管税办务机关的提醒下拜，该企业立即向版当地主管经贸委稗提出艾“笆先进技术企业吧”案认定申请。然而安，无论经理怎样奥抓紧时间，认定翱“柏先进技术企业吧”霸的一套考核流程伴和审批程序完成芭后还是过了年底岸。当该企业取得拌“爱先进技术企业半”哀资格时，已经是霸2003年2月搬10日。当经理案拿着大红本子向瓣主管税务机关申般请办理企业所得伴税优惠手续时，氨被告知该企业依疤法不能享受延长耙3年减半征收企

40、熬业所得税的待遇拔！ 埃为什么会出蔼现这种尴尬局面笆呢？其实问题就懊出在一念之差上稗！经理将搬“爱高新技术企业哎”叭混同于暗“挨先进技术企业拌”阿，他以为企业享暗受生产性外商投佰资企业所得税昂“肮两免三减半案”拌优惠政策之后，凹当然可以再享受搬“败先进技术企业耙”白减半征收企业所哎得税3年的优惠傲。但事实上，碍“柏高新技术企业袄”白与按“傲先进技术企业半”鞍是两个不同的政爱策概念，有不同盎的认定程序，适懊用不同的企业，昂其享受的税收待皑遇也不尽相同。办 挨按税法规定爱，在国务院确定拌的国家级高新技跋术开发区设立的癌被认定的高新技阿术企业，自其被班认定之日所属的哎纳税年度起，减耙按15%税率缴坝

41、纳企业所得税。暗外商投资企业傲所得税法实施细捌则规定：外商捌投资举办的先进半技术企业，依照胺税法规定免征、哀减征企业所得税伴期满后仍为先进伴技术企业的，可瓣以按照税法规定绊的税率延长3年把减半征收企业所爱得税。 翱由以上规定熬我们可以明确：瓣其一，优惠政策摆不能重复享受。霸生产性外商投资摆企业可以享受企吧业所得税爱“把两免三减半坝”盎优惠政策；外商笆投资企业举办的盎“鞍高新技术企业邦”敖 伴可以享受绊“矮两免三减半斑”把的税收优惠。企癌业在两个伴“半两免三减半百”耙税收优惠政策中懊可以享受一个。蔼其二，时间上的拌连续性。外商投背资企业举办的先八进技术企业，依扮照税法规定免征肮、减征企业所得颁税

42、期满后仍为先肮进技术企业的，半可以按照税法规疤定的税率延长3跋年减半征收企业百所得税，但在依半照有关规定适用把的减免税期限结拔束之后，才被认背定为先进技术企蔼业的，则不能享笆受优惠待遇。该傲企业的奥“绊先进技术企业拜”八资格是在享受傲“俺两免三减半颁”巴税收优惠之后取懊得的，时间上没唉有连续性，所以邦不能继续享受3霸年减半征收所得袄税的优惠。 白经理的一念办之差，导致该公暗司失去享受3年跋减半征收企业所拜得税优惠的机会埃，公司损失超过皑1000万元。搬弄清问题的来龙爸去脉之后，经理奥感慨地说：昂“艾企业经营，离不霸开税收筹划；筹靶划税收，不系统邦地理解和掌握税拜收政策不行。这鞍是我用1000罢

43、多万元买来的深拔刻教训！邦”坝（来源：中国税奥网）二、财务管理柏企业补充养老保班险列支的财税分八析坝 熬财政部修订后坝的企业财务通敖则（财政部令吧第41号）从2鞍007年1月1败日起执行，执行爸修订的通则凹后，企业不再按绊照工资总额计提澳14的职工福瓣利费，原有的应斑付福利费账面余俺额，应该按照财癌政部有关财务衔挨接政策处理。以啊前的财务规定中艾，企业缴纳的补阿充养老保险在应安付福利费中列支背，如：财政部澳关于企业为职工芭购买保险有关财爸务处理问题的通哎知（财企2吧00361号俺）规定，企业为矮职工建立补充养敖老保险（即企业跋年金），非试点邦地区的企业，从按应付福利费中列拔支，但不得因此扮导致

44、应付福利费哎发生赤字。执行靶修订后的企业耙财务通则后，百养老保险费用如奥何列支？矮财务处理蔼对这个问题伴，企业财务通懊则第四十三条背规定：败“办企业应当依法为邦职工支付基本医柏疗、基本养老、胺失业、工伤等社佰会保险费，所需哀费用直接作为成埃本（费用）列支百。已参加基本医案疗、基本养老保邦险的企业，具有哎持续盈利能力和绊支付能力的，可岸以为职工建立补唉充医疗保险和补半充养老保险，所盎需费用按照省级版以上人民政府规跋定的比例从成本稗（费用）中提取办。超出规定比例氨的部分，由职工扮个人负担。拜”半2008年袄2月26日发布斑并开始执行的皑财政部关于企业隘新旧财务制度衔摆接有关问题的通笆知（财企2绊0

45、0834号叭）对能够在成本懊（费用）中列支半的比例作了明确矮：芭“拔（二）补充养老阿保险的企业缴费办总额在工资总额熬4%以内的部分半，从成本（费用澳）中列支。企业捌缴费总额超出规罢定比例的部分，背不得由企业负担啊，企业应当从职奥工个人工资中扣班缴。个人缴费全靶部由个人负担，板企业不得提供任霸何形式的资助。版企业财务通则半施行以前提取懊的应付福利费有白结余的，符合规皑定的企业缴费应懊当先从应付福利岸费中列支。案”白从上述文件芭可知，企业为职绊工缴纳的补充养爱老保险费用在工拜资总额4%以内坝的部分，可以直挨接计入当期成本邦（费用），应付白福利费有结余的板，应当先从应付疤福利费中列支。氨超出该比例的

46、部笆分，由职工个人捌负担。百税务处理袄中华人民扮共和国企业所得邦税法实施条例氨规定，企业为投氨资者或者职工支柏付的补充养老保扒险费、补充医疗疤保险费，在国务碍院财政、税务主扮管部门规定的范案围和标准内，准把予扣除。国家疤税务总局关于执傲行企业会计制耙度需要明确的啊有关所得税问题啊的通知（国税稗发2003八45号）同时规奥定：皑“盎企业为全体雇员凹按国务院或省级澳人民政府规定的版比例或标准补缴氨的基本或补充养柏老、医疗和失业拌保险，可在补缴凹当期直接扣除；拜金额较大的，主拜管税务机关可要半求企业在不低于叭三年的期间内分扒期均匀扣除。般”昂国家税务总皑局日前下发的懊关于做好200哎7年度企业所得般

47、税汇算清缴工作蔼的补充通知（疤国税函200肮8264号）吧关于职工福利费安税前扣除问题，笆给予了如下明确按：爸“靶2007年度的安企业职工福利费肮，仍按计税工资绊总额的14%计捌算扣除，未实际邦使用的部分，应氨累计计入职工福按利费余额。20安08年及以后年哀度发生的职工福霸利费，应先冲减岸以前年度累计计疤提但尚未实际使把用的职工福利费皑余额，不足部分芭按新企业所得税傲法规定扣除。企笆业以前年度累计矮计提但尚未实际班使用的职工福利皑费余额已在税前安扣除，属于职工安权益，如果改变肮用途的，应调整败增加应纳税所得啊额。袄”案以上文件规拔定了企业按照规拔定的比例为职工八缴纳和补缴的补笆充养老保险费用捌

48、可以在当期成本按费用中扣除。吧对于个人所懊得税，按照国家安税务总局关于爱企业发放补充养芭老保险金征收个坝人所得税问题的案批复（国税函半19996疤15号）规定，昂对单位用工效挂败钩结余工资等，班以现金形式发放颁给在职职工及离笆退休人员，作为般补充养老金的，版对在职职工取得哀的该笔所得，应败全额计入发放当挨月个人的工资、摆薪金收入，合并瓣计征个人所得税蔼。对离退休职工罢取得的该笔所得笆，应单独作为一艾个月的工资、薪瓣金收入，按税法把规定计征个人所叭得税。隘财政部、拜国家税务总局关袄于个人所得税有袄关问题的批复唉（财税200袄5094号）矮规定，单位为职瓣工个人购买商业凹性补充养老保险叭等，在办理

49、投保岸手续时应作为个爱人所得税的笆“埃工资、薪金所得盎”版项目，按税法规般定缴纳个人所得扮税；因各种原因半退保，个人未取阿得实际收入的，班已缴纳的个人所败得税应予以退回盎。瓣从上述文件伴可以看出，单位八为职工购买的补霸充养老保险费用霸，要按熬“巴工资、薪金所得罢”佰项目，按税法规搬定缴纳个人所得搬税，税款由单位绊代扣代缴。扮(来源：中国税氨务报 作者：跋仲熙)摆账务处理不是可哀有可无的事啊 靶班“稗只要把税缴足了笆，账务处理是可懊有可无的事。暗”癌作为一名从业多拜年的税务师，在澳日常代理工作中埃，笔者了解到，碍有这种想法的大啊有人在。在这种颁认识下，不少企败业错过了本应享八有的利益，甚至疤遭受

50、了不应有的哎损失。在此，笔爸者举例说明正确疤进行账务处理的案重要性，提醒纳唉税人重视账务处懊理工作。芭财产损失别俺忘及时进行账务扒处理阿2007年拌12月25日，俺一家公司约请我俺们为其代理20爱07年度财产损拔失所得税税前扣盎除鉴证业务。在白与委托人协商签跋订涉税鉴证业务爸约定书后，本着百独立、客观、公氨正原则，我们首笆先对该公司财产哀损失的相关资料巴进行了了解。敖这家公司2懊007年发生的伴财产损失为两类败，一类是应收、昂预付账款发生的佰坏账损失，另一办类是意外毁损的板在建工程。哀经审查，这碍些财产损失全部扒是企业在200芭7年度实际形成搬的损失，提供的鞍证明材料也全部唉符合企业财产岸损失

51、所得税前扣笆除管理办法相邦关规定，但企业挨账簿及报表上却笆没有相关损失的扳账务处理。经询捌问得知，财务经氨理在财产损失发熬生后忙着收集证斑明资料，把账务扒处理放到了一边佰。他认为，只要班准备好符合规定把的证明资料，及把时向税务机关申柏报，待税务机关疤批准后直接调减矮当年的应纳税所敖得额，确保税款扒无误就行了，账矮务处理无关紧要百，以后再补也不背迟。氨我们向财务八经理解释道，八企业财产损失所摆得税前扣除管理柏办法第四条规懊定，企业的各项八财产损失，应在敖损失发生当年申搬报扣除，不得提懊前或延后。非因袄计算错误或其他案客观原因，企业盎未及时申报的财伴产损失，逾期不哀得扣除。第十三安条规定，企业发瓣

52、生的各项需审批颁的财产损失应在巴纳税年度终了后坝15日内集中一败次报税务机关审八批。如果企业不胺作账务处理，税扒务师事务所无法靶根据账簿记录出斑具相应的鉴证意跋见，税务机关也埃无法了解企业财扳产损失情况，所耙以财产损失得不坝到税前扣除，这捌些财产损失只能巴由企业自行承担颁。拌该财务经理矮这才意识到账务佰处理是至关重要败的事，庆幸没有盎因一时疏忽而让拜企业蒙受几百万啊元的财产损失，八并马上进行了相阿应的账务处理。埃账务处理结案束后，我们对相安关资料进行复核傲，在充分调查研案究、论证和计算跋的基础上，进行办职业推断和客观邦评判，出具了涉蔼税鉴证证明。企把业的损失最终全胺部得到税务机关颁的批准并扣除

53、。蔼享受税收优爸惠的前提之一是岸做好账扒2007年挨6月，有家企业氨向事务所提出代疤理意向，想让税拌务师对其即将享扳受的税收优惠把芭把关。柏该企业主营吧机械制造，为实佰现企业产品多元安化发展，200罢5年年初，该企隘业经过筹建准备伴后自主研发一项邦自动控制软件，隘该软件产品可作伴为附件随同该企靶业生产的机器设霸备一并销售，效办益相当可观。该拜软件获得了当地哀信息产业厅软件般产品登记证，2班006年1月企拔业被批准成为软摆件企业。根据财芭政部、国家税务皑总局、海关总署爱关于鼓励软件哀产业和集成电路靶产业发展有关税蔼收政策问题的通斑知（财税2伴00025号爸）规定，自20昂00年6月24办日起至2

54、010伴年底以前，对增矮值税一般纳税人爸销售其自行开发邦生产的软件产品哎，按17%的法案定税率征收增值按税后，对其增值皑税实际税负超过碍3%的部分实行白即征即退政策。澳从2007年3安月开始，该软件稗产品进入产销稳敖定期，实际税负澳保持在5.6%俺左右，于是企业芭准备申请软件产隘品增值税即征即碍退政策。敖了解相关情碍况后，我们对企芭业的相关资料进挨行审核。经审核吧，我们发现企业澳的相关资料全部败符合规定，但在搬检查企业账务处邦理时发现了问题肮。根据关于贯扳彻落实中共中板央国务院关于加敖强技术创新，发氨展高科技，实现办产业化的决定岸有关税收问题的哎通知（财税扮199927奥3号）规定，随半同机器

55、设备一并按销售的软件产品鞍，要分别核算销办售额。如果未分挨别核算或核算不拜清，按照计算机绊网络或计算机硬八件以及机器设备瓣等的适用税率征扮收增值税，不予跋退税。懊财政部、国把家税务总局关稗于增值税若干政埃策的通知（财笆税2005拌165号）同时鞍规定，嵌入式软鞍件不属于关于巴鼓励软件产业和袄集成电路产业发啊展有关税收政策疤问题的通知（澳财税2000哎25号）规定氨的享受增值税优芭惠政策的软件产傲品，不能享受增拜值税退税优惠。柏财政部、国家税按务总局关于嵌挨入式软件增值税罢政策问题的通知哀（财税20绊06174号鞍）规定，财税扮200516唉5号文件规定的霸“俺嵌入式软件唉”颁是指纳税人在生败产

56、过程中已经嵌敖入在计算机硬件奥、机器设备中并熬随同一并销售，埃构成计算机硬件昂、机器设备的组稗成部分并且不能绊准确单独核算软罢件成本的软件产吧品。嵌入硬件的皑软件产品，只要疤分别核算其成本叭，可按照其占总伴成本的比例，享懊受有关增值税即哀征即退政策。未埃分别核算或核算柏不清的，不予退啊税。挨该企业的软翱件产品确属硬件爸组成部分，能否按享受增值税的即阿征即退优惠政策班呢？账务处理中坝是否分别核算就癌是关键。该企业搬恰恰是在这里出扒现了问题，未对拔该嵌入硬件的软柏件产品分别核算胺其成本。针对该蔼问题，我们在出拌具的鉴定意见书伴中进行了详细阐邦述，并以数据说八明了如果放弃退哀税企业将遭受的拌损失。该

57、企业表芭示今后要加强财芭务管理，重视并艾规范账务处理工翱作。扒(来源：中国税哎务报 作者：王芭占伟)扮金融工具会计与捌税务处理的差异吧（一）捌 霸一、基本概念哎金融工具，邦是指形成一个企班业的金融资产，敖并形成其他单位埃的金融负债或权肮益工具的合同。扳金融工具包括金隘融资产、金融负笆债和权益工具。搬金融资产，是指挨企业的下列资产白：（一）现金；艾（二）持有的其百他单位的权益工稗具；（三）从其耙他单位收取现金鞍或其他金融资产埃的合同权利；（拜四）在潜在有利傲条件下，与其他斑单位交换金融资颁产或金融负债的埃合同权利；（五伴）将来须用或可背用企业自身权益疤工具进行结算的吧非衍生工具的合澳同权利，企业

58、根背据该合同将收到蔼非固定数量的自稗身权益工具；（版六）将来须用或阿可用企业自身权绊益工具进行结算傲的衍生工具的合霸同权利，但企业搬以固定金额的现搬金或其他金融资般产换取固定数量瓣的自身权益工具板的衍生工具合同绊权利除外。其中版，企业自身权益办工具不包括本身鞍就是在将来收取半或支付企业自身巴权益工具的合同啊。案金融负债，笆是指企业的下列稗负债：（一）向斑其他单位交付现邦金或其他金融资奥产的合同义务；耙（二）在潜在不芭利条件下，与其耙他单位交换金融耙资产或金融负债隘的合同义务；（板三）将来须用或按可用企业自身权柏益工具进行结算碍的非衍生工具的袄合同义务，企业稗根据该合同将交俺付非固定数量的坝自身

59、权益工具；百（四）将来须用百或可用企业自身唉权益工具进行结艾算的衍生工具的绊合同义务，但企扳业以固定金额的佰现金或其他金融般资产换取固定数傲量的自身权益工肮具的衍生工具合罢同义务除外。其八中，企业自身权爱益工具不包括本奥身就是在将来收败取或支付企业自碍身权益工具的合艾同。笆权益工具，巴是指能证明拥有蔼某个企业在扣除霸所有负债后的资爸产中的剩余权益矮的合同。百衍生工具，绊是指本金融工具稗确认和计量准则罢涉及的、具有下爸列特征的金融工柏具或其他合同：熬（一）其价值随鞍特定利率、金融耙工具价格、商品摆价格、汇率、价蔼格指数、费率指背数、信用等级、拜信用指数或其他澳类似变量的变动罢而变动，变量为案非金

60、融变量的，凹该变量与合同的皑任一方不存在特哀定关系；（二）案不要求初始净投跋资，或与对市场凹情况变化有类似跋反应的其他类型办合同相比，要求笆很少的初始净投伴资；（三）在未傲来某一日期结算笆。衍生工具包括跋远期合同、期货傲合同、互换和期办权，以及具有远拜期合同、期货合柏同、互换和期权扒中一种或一种以笆上特征的工具。搬二、以公允岸价值计量且其变爱动计入当期损益扳的金融资产或金伴融负债的会计分柏类拌在会计处理阿上，以公允价值蔼计量且其变动计矮入当期损益的金办融资产或金融负爸债，可以进一步巴分为交易性金融罢资产或金融负债蔼和直接指定为以绊公允价值计量且唉其变动计入当期傲损益的金融资产熬或金融负债。把（