企业会计制度与税法的差异分析

1、PAGE PAGE 150 高级稽查人员使用 DATE yyyy-M-d 2022-8-7向战斗在一线的税务稽查人员致敬！向战斗在一线的税务稽查人员学习!搬企业会计制度与袄税法的差异分析岸会计、税法中的澳公允价值税法背企业债务重组绊业务所得税处理蔼办法 国家哎税务总局第6号般令 2003蔼年1月23日 埃 第十一条规埃定：奥“唉本办法所称公允背价值是指独立企搬业之间业务往来般的公平成交价值靶”会计败指熟悉情况的交盎易双方自愿进行耙资产交换和劳务俺清偿的金额。公般允价值确定的原肮则：如果该资产败存在活跃的市场办，该资产的市场按价格即为公允价疤值；如该资产不傲存在活跃市场但邦与该资产类似的熬资产存

2、在活跃市叭场的，该资产的肮公允价值可以应拜比照该类似资产碍的市场价格确定佰；如果该资产和般与其相类似的资艾产均不存在活跃按市场，该资产的爸公允价值可以按扮其所能产生的未扳来现金流量以适邦当的折现率贴现拌计算的现值确定澳。瓣所得税的核算碍唉永久性差异和时搬间性差异背永久性差异是指澳某一会计期间，埃由于会计制度和稗税法在计算收益伴、费用或损失时巴的口径不同，所伴产生的税前会计凹利润与应纳税所跋得额之间的差异瓣。这种差异在本笆期发生，不会在绊以后各期转回俺时间性差异是指阿税法与会计制度板在确认收益、费吧用或损失时的时懊间不同而产生的矮税前会计利润与罢应纳税所得额的八差异。时间性差蔼异发生于某一会案计

3、期间，但在以般后一期或若干期唉能够转回巴鞍应纳税时间性差败异是指未来应增唉加应纳税所得额矮的时间性差异隘搬可抵减时间性差爸异是指未来可以唉从应纳税所得额奥中扣除的时间性伴差异袄企业所得税核算拜主要有应付税款肮法和纳税影响会案计法。企业应当伴根据自身的实际捌情况和会计信息坝使用者的信息需颁求，选择采用其哎中的一种所得税埃会计处理方法，拌该方法一经采用熬，不得随意变更按。凹敖应付税款法是指爱企业不确认时间岸性差异对所得税芭的影响金额，按白照当期计算的应叭交所得税确认为皑当期所得税费用傲的方法。在这种摆方法下，当期所瓣得税费用等于当碍期应交的所得税安。企业根据当期安计算的应纳所得盎税额，借：所得税昂

4、 贷：应交熬税金把板应交所得税傲办纳税影响会计法艾是指企业确认时暗间性差异对所得柏税的影响金额，凹按照当期应交所颁得税和时间性差敖异对所得税影响案金额的合计，确扳认为当期所得税瓣费用的方法。在癌这种方法下，时袄间性差异对所得版税的影响金额，跋递延和分配到以哀后各期。因此，坝在采用纳税影响坝会计法时，企业佰首先应当合理划挨分时间性差异和霸永久性差异的界按限凹根据企业会计制碍度的规定，采用啊纳税影响会计法叭的企业，可以选搬择递延法邦或坝债务法进行核算拜。在采用递延法袄核算时，在税率柏变动或开征新税八时，不需要对原艾已确认的时间性颁差异的所得税影吧响金额进行调整跋，但是，在转回捌时间性差异的所案得税

5、影响金额时佰，应当按照原所吧得税税率计算转背回；采用债务法瓣核算时，在税率案变动或开征新税把时，应当对原已胺确认的时间性差扒异的所得税影响版金额进行调整，败在转回时间性差懊异的所得税影响爸金额时，应当按败照现行所得税税哀率计算转回。靶例：假设某企业皑2001年会计鞍利润为18万元扮，当年计提的资鞍产减值准备为2哎万元（不含税法案允许扣除的部分拔），该企业的所般得税税率为33敖%，当年无其他俺纳税调整事项。班若采用应付税款斑法扳借：所得税 啊 66000班 贷：应交税胺金佰蔼应交所得税 板 66巴000（180耙000+200斑00）*33%翱若采用纳税影响板会计法白设：2002年办度该企业会计

6、利澳润为22万元，岸上年计提资产减邦值准备的不利因唉素消失，计提的稗资产减值准备2班万元全部转回，伴且当年无其他纳凹税调整项目。扮税前利润绊时间性差异拌应纳税所得伴应交所得税俺18（2001百年）碍2芭20把6.6绊22艾-2捌20爱6.6搬40傲0肮40捌13.2罢2001年会计耙处理耙借：所得税 袄 5傲9400（18啊0000*33碍%）败 递延税靶款 拌6600（20半000*33%哎）（可抵减时间霸性差异）挨 贷：应交矮税金半鞍应交所得税 鞍 6600班0半2002年会计把处理矮借：所得税 半 7隘2600（22邦0000*33巴%）昂 贷： 递蔼延税款 矮 6600（蔼20000*

7、3翱3%）澳 巴 应交税金芭蔼应交所得税 鞍 66000昂（22000颁0-20000凹）*33%坝长期股权投资业蔼务核算的差异分百析瓣股权投资补税的败范围与计算袄投资方从联营企矮业分回的税后利埃润（包括股息、版红利），如果投跋资方企业所得税啊税率低于联营企爱业，不退回分回败利润在联营企业扒已纳的所得税。哎如果投资方企业邦所得税税率高于白联营企业，投资唉方分回的税后利佰润应按规定补缴凹所得税。把企业对外投资分瓣回的股息、红利笆收入，比照从联吧营企业分回利润阿的征税办法，进胺行纳税调整。熬例：甲企业为某佰市国有企业，因唉对A、B、C三把个企业进行股权奥投资，2000败年发生如下投资巴业务：八（1

8、）、自营利翱润-35000绊0元，其中，鞍“柏营业外支出挨”搬列支公益救济性肮捐赠50000扒元，无其他纳税昂调整项目，所得白税税率为33%澳（2）、200罢0年2月份，A矮企业因上年度赢吧利，董事会决定翱对甲企业分配利佰润485000背元，甲企业当月伴获得A企业分回肮利润48500搬0元。A企业为癌设在经济特区的靶外商投资企业（柏“爱两免三减半叭”捌优惠期已满），奥适用税率为18矮%，其中所得税拔税率为15%，吧地方所得税税率半3%，当地政府鞍规定免征地方所哀得税，实际执行暗税率为15%。颁（3）、200按0年3月份从B耙企业分回利润3奥35000元，般B企业为设在沿岸海经济开放区的邦外商投

9、资企业，坝企业所得税税率肮为24%，地方板所得税税率为3胺%，B企业19坝99年仍属于按“懊两免三减半颁”唉优惠期间安（4）、200鞍0年3月份，从稗C企业分回利润摆7300元。C背企业为城镇某集氨体企业，199扮9年会计利润1耙50000元，吧经纳税调整后实版际应纳税所得额暗为90000元霸，适用27%的捌所得税税率。佰 要求：根奥据上述资料，试蔼计算甲企业20阿00年应纳企业背所得税额。计算过程如下：鞍（1）、A企业稗分回利润弥补亏版损：48500艾0-30000罢0=18500板0（元）案（2）、由于A扮企业适用所得税绊税率为18%，般实际执行税率为把15%，按税收唉饶让政策，可视颁同已

10、按18%的耙税率纳税。半A企业分回的利稗润应补税=18版5000/（1颁-15%）*（伴33%-18%扮）=32647败.06）叭C企业分回利润伴应补税=730按0/（1-27俺%）*（33%办-27%）=6澳00（元）皑短期投资的差异爸分析扒会计准则规定：扳短期投资的现金阿股利或利息，应熬于实际收到时，胺冲减投资的帐面疤价值。而118霸号文规定：除另按有规定外，不论哎企业会计帐务对板短期投资采取何靶种方法核算，被百投资企业会计帐跋务实际做利润分败配（包括以盈余爸公积和未分配利奥润转增资本）时碍，被投资企业应办确认投资所得的坝实现傲会计准则从谨慎班性原则出发，要坝求将收到的短期俺投资现金股利或

11、碍利息冲减短期投哀资的帐面价值，盎而税法则作为持懊有收益柏会计规定按收付板实现制确定入帐耙时间，而税法规伴定对方会计上实柏际做利润分配时伴会计核算计提的斑短期投资减值准巴备减少了短期投败资的帐面价值，按而短期投资减值阿准备不得在税前哀扣除，因此，如俺果企业转让其短颁期投资，会计核爸算出的转让收益扮为转让收入减除胺实际收到的现金八股利或利息及短搬期投资减值准备背后的余额。而税肮法要求对短期投爱资成本不得调整爱，因此，计税的八短期投资转让收安益为转让收入减疤去投资成本的余爸额，该金额一般霸要低于会计核算奥出的转让收益，拜纳税人必须进行办相应地调整。盎例：A公司有关板短期股权投资业稗务如下：芭（1）

12、、A公司白于2000年2耙月20日以银行矮存款购入B公司版股票10000案股作为短期投资敖，每股单价7.啊28元，另支付绊税费400元，斑投资成本为73版200元。傲（2）、B公司爱于2000年5拜月4日宣告于5碍月25日发放股暗利，每股分配0半.1元的现金股把利。颁（3）、200啊0年6月30日百，B公司每股市白价6.00元，斑A企业按单项投袄资计提短期投资哎跌价准备122埃00元（732笆00-1000吧-10000*癌6.00）凹（4）、200翱0年12月31案日，B公司每股氨市价上升至6.凹50元。A公司稗应冲回短期投资败跌价准备500颁0元。把假设A公司20班00年税前利润靶总额60

13、000邦元，2001年唉税前利润总额8芭000000元拜。A公司除投资爱B公司股票外，挨无其他投资业务拜，也无其他纳税傲调整项目。则A俺公司的上述业务芭应进行如下处理邦：（1）、投资时般借：短期投资搬凹股票（B企业）罢 7320吧0板 贷：银行跋存款 爸 安 巴 7320佰0拜（2）、宣告发岸放股利时绊借：应收股利佰暗B企业 白 瓣1000癌 贷：短期板投资办鞍股票（B企业）傲 100稗0摆税法：2000把年5月4日B企昂业宣告发放的股坝利，应并入应纳版税所得额征税。邦调增所得额10败00元。哎（3）、计提短傲期投资跌价准备翱借：投资收益背癌短期投资跌价准按备 俺12200霸 贷：短斑期投资跌

14、价准备拜斑B企业 坝 1220澳0俺（4）、股票市岸价回升，应在原叭提取的准备数额八内冲回袄借：短期投资跌搬价准备阿盎B企业 氨 5唉000颁 贷：投资唉收益按斑短期投资跌价准疤备 奥 5000颁税法：跌价准备哎7200（12拌200-500瓣0）应调增纳税颁所得耙2000年应纳艾所得税额=（6吧00000+7凹200）*33暗%+1000/拔（1-15%）爸*（33%-1笆5%）=200安587.76（芭元）爱（5）、短期投奥资对外转让暗借：银行存款 拔 8安7800岸 短期投资癌跌价准备巴霸B企业 柏 7200昂 贷：短期白投资搬罢股票（B企业）跋 72百200板 颁投资收益稗跋出售短期投

15、资 昂 2败2800岸税法：股权转让唉所得=转让收入班-计税成本-转摆让税费爸 叭 背 =88半000-732叭00-200=疤14600（元败）斑会计上的转让所敖得为22800氨元，由于这部分艾收益已包含在2班001年会计利爸润总额之中，因拔此，应调减所得翱额=22800背-14600=拜8200（元）邦应纳企业所得税百额=（8000巴00-8200板）*33%=2矮61294（元斑）注意两点：巴（1）、税收上拜确认股权转让所敖得与会计上的股瓣权转让收益不同埃，主要体现在会叭计成本与计税成暗本不同爱第一、短期股权唉投资计税成本的皑余额不扣除实际办收到的分配股息邦，而会计成本则叭将持有期间收到

16、奥的分配股息从成澳本中扣除唉第二、如果短期叭投资持有期间，巴投资方从被投资懊方取得股票股利吧，税收上按股票哀面值作为股息性败所得处理，并增肮加计税成本，而搬会计上只作备查扮登记，不增加投拌资成本（由于股安数增加，单位成胺本减少）；懊第三、按照企业按所得税税前扣除拔办法的规定，为埃投资而增加的借百款费用应计入投氨资成本，但会计罢上则计入当期损瓣益。笆（2）、股息性瓣所得（持有收益暗）与投资转让所案得（处置收益）败税收待遇不同：吧股息性所得是投叭资方企业从被投岸资单位的税后利斑润（累计未分配扒利润和盈余公积吧）中分配取得的奥，属于已征过企吧业所得税的税后爸利润（如果被投拌资单位免征企业爸所得税，按

17、饶让办原则，应视同税伴后所得），原则叭上应避免重复征耙收企业所得税，案按现行政策规定蔼，只对非因享受鞍定期减免税优惠扳而从低税率地区爱分回的股息性所碍得，补缴差别税半率部分的企业所懊得税。企业处置啊权益性投资的转昂让所得，应全额拔并入企业应纳税绊所得额之中。昂长期债权投资业摆务成本法核算的扳分析翱会计、税法对长扮期债权投资的核跋算基本相同，但霸也有一些差异阿债券初始投资成佰本包含的相关费扮用，如果金额较蔼大，可以于债券挨购入至到期的期按间内在确认相关败利息收入时摊销懊，计入损益。如澳果金额较小，也鞍可以于购入时一澳次摊销，计入损按益。这是基于会白计核算的重要性伴原则所作出的规靶定，税法中未作熬

18、如此具体规定版会计制度规定，袄债券投资溢价或奥折价摊销方法即瓣可以采用直线法摆，也可以采用实笆际利率法，税法皑同样未对摊销方澳法作具体规定澳税法规定，到期碍兑付的国债利息哎免征所得税，应疤作调减应纳税所板得处理。但从2柏001年起，国皑家决定在全国银耙行间债券市场、班上海证券交易所安、深圳证券交易哎所逐步试行国债啊净价交易，自试唉行国债净价交易挨之日起，纳税人唉在付息日或买入凹国债后持有到期俺时取得的利息收扳入，免征企业所吧得税；在付息日拌或持有国债到期案之前交易取得的笆利息收入，按其稗成交后交割单列熬明的应计利息额岸免征企业所得税隘。纳税人在申报拌国债利息收入免捌税事宜时，应向靶主管税务机关

19、提暗供国债净价交易巴成交后的交割单埃长期股权投资业鞍务成本法核算的半分析隘长期股权投资采板用成本法核算时耙，对股权投资所吧得的确认时间与扳通知规定的跋时间基本相同。靶即，只要被投资暗方会计帐务中做板利润分配处理，捌不论实际支付与暗否，投资方均应疤确认投资所得。摆长期股权投资的般转让计税成本与背会计成本也基本蔼相同。隘例1、：A企业笆2000年1月搬1日以银行存款叭购入C公司10盎%的股份，并准叭备长期持有。实俺际投资成本11柏0000元。C捌公司于2000百年5月2日宣告敖分派1999年哀度的现金股利。耙假设C公司20肮00年1月1日百股东权益合计为肮1200000鞍元，其中股本为熬10000

20、0元邦，未分配利润为芭200000元盎；2000年实扳现的净利润为4翱00000元；凹2001年5月扮1日宣告分派现罢金股利鞍A企业的会计处绊理为：（1）、投资时白借：长期股权投按资鞍岸C公司 埃110000班 贷：银行跋存款 巴 扒 1版10000板（2）、200笆0年5月2日宣稗告发放现今股利氨时巴借：应收股利 拜 半 凹 1000敖0埃 贷：长期癌股权投资俺笆C公司 坝 10000耙税法：当年应调伴增所得额伴例2、甲公司2暗000年4月1拌日以货币出资2拜5万元参股乙公笆司，占其股份的矮5%，并准备长奥期持有。200阿0年5月1日，哎乙公司宣告分派啊上年现金股利2癌0万元。200半0年度

21、乙公司实暗现净利润80万熬元，2001年坝3月1日，乙公颁司宣告分派20八00年度现金股翱利40万元，则盎甲公司的帐务处爸理如下：坝2000年4月柏1日投资时盎借：长期股权投把资拜板乙公司 碍 250邦000唉 贷：昂银行存款 碍 碍 班 爸 250000爱2000年5月碍1日乙公司宣派氨上年股利时伴借：应收股利 岸 傲 拔 半 哎 10000啊 贷：长期叭股权投资矮佰乙公司 版 凹 10按000解析跋在该笔分录中，挨会计核算上对应阿收股利不视为投皑资收益，而是冲罢减长期股权投资俺成本；税法确认凹实现投资持有收埃益1万元，并据伴以还原成税前所啊得，本例（略）拜，同时投资的计氨税成本保持不变芭，

22、仍为25万元般2001年3月办1日宣告发放上艾年现金股利时班甲公司冲减初始摆投资成本的金额摆=（投资后至本懊期末止被投资单吧位累计分派的现白金股利-投资后办至上年末至被投柏资单位累计实现凹的净损益）*投绊资企业持股比例安-投资企业已冲半减的初始投资成佰本盎=（60000罢0-80000扳0*9/12）扒*5%-100阿00=-100邦00元班甲公司应确认的爱投资收益=投资碍当期获得的现金昂股利-应冲减初翱始投资成本的金办额疤=400000颁*5%-（-1袄0000）=3半0000元拜借：应收股利 白 2敖0000伴 长期股权班投资艾吧乙公司 案10000扒 贷：投资哀收益按拜股利收入 霸 30

23、笆000八对此，税法应确唉认的投资收益为爸20000（4奥00000*5耙%）元，并仍保肮持投资成本不变捌。奥假定上述乙公司澳于2001年3背月1日宣告分派搬2000年度现伴金股利7000安00元，则艾冲减投资成本=癌（20000肮0+70000傲0）-8000爱00*9/12挨-10000斑=5000元案应确认的投资收懊益=70000办0*5%-50败00=3000碍0元巴借：应收股利 安 350般00肮 贷：长期柏股权投资巴阿乙公司 肮5000稗投资收益百吧股利收入 隘 板 爸 3000般0摆对此，税法应确哎认的投资收益为案35000（7半00000*5拜%）元，并仍保艾持投资成本不变啊。

24、敖长期股权投资业版务权益法核算的阿差异分析拌长期股权投资采邦用权益法核算时隘，会计处理与税癌法规定差异很大跋。企业在申报纳矮税时，对投资所案得、投资转让所按得和投资转让成拌本的确定不能从拌会计帐户上直接邦引用数据，必须颁按照税收政策进般行分析调整。其矮差异主要表现在鞍：投资收益的确凹认时间和金额不摆同，投资转让成昂本的确定不同，瓣税收上不确认长艾期股权投资减值澳准备和股权投资按差额等等。办例1白：氨X癌企业俺2001矮年啊1邦月阿2矮日向昂H跋企业投出资产吧 办 吧 翱 巴 癌 拜单位：元昂项 目伴原始价值暗累计折旧爱公允价值捌机 床氨500000白150000背400000败汽 车班4500

25、00凹50000巴420000昂土地使用权拌150000盎鞍150000俺合 计罢1100000笆200000吧970000摆X企业的投资占艾H企业有表决权矮资本的70%，办其初始投资成本案与应享有H企业霸所有者权益份额摆相等。2000扮年H企业全年实哎际净利润550盎000元；20败01年2月份宣肮告分派现金股利斑350000元搬；2001年H板企业全年净亏损盎210000元熬；2002年H柏企业实现净利润伴850000元艾。2003年初伴，X企业将项股啊权对外转让 ，白取得转让收入4板50000元。俺假设X企业20埃00年至200瓣3年各年的税前版会计利润均为1熬000000元背。（1）投

26、资时：笆借：长期股权投背资罢艾H企业（投资成哀本） 900败000昂累计折旧 癌 稗 癌 袄 2000百00奥 贷：固拔定资产 背 案 绊 肮 95000矮0瓣 隘 无形资产氨鞍土地使用权 跋 败 150按000摆税法：应调增所岸得税额=970佰000-（11胺00000-2艾00000）=捌70000唉（2）、200碍0年12月31岸日，确认投资收疤益碍 借：班长期股权投资翱埃H企业（损益调拜整）瓣 阿 坝 八 385000白（550000傲*70%）柏 翱贷：投资收益案凹股权投资收益 拜 3850拔000半税法：本年度按版照权益法确认的爱投资收益应调减邦所得额3850扮00元。扮（3）、2

27、00碍0年末颁“拜长期股权投资翱叭H企业敖”蔼科目的帐面余额巴=900000哎+385000哎=128500捌0（元）拔税法：应纳税所罢得额=帐面利润扮+调增项目金额盎-调减项目金额皑=100000耙0+70000隘-385000办=685000笆（元）翱应纳所得税额=扮685000*背33%=226碍050（元）扮（4）、200懊1年宣告分派股瓣利扳借：应收股利隘背H企业 24案5000（35罢0000*70埃%）昂 贷：长期案股权投资跋败H企业（损益调盎整） 24疤5000班宣告分派股利后哀“氨长期股权投资凹扳H企业板”奥科目的帐面余额哀=128500暗0-24500按0=10400埃00

28、（元）碍H企业宣告分派哎时，X公司确认昂所得：2450敖00/（1-1安5%）=288岸235.29（坝元）碍由于企业所得税巴实行按年计征，皑会计上上年确定敖的投资收益已作把调减所得税处理瓣，本年的会计利鞍润中并不包含此隘项收益，因此袄税法：应调增所柏得额28823百5.29（元）板（5）2001般年12月31日百可减少霸“板长期股权投资半爸H企业哀”皑帐面价值的金额吧为104000芭0元。（减记至伴零为限，未减记拌的长期股权投资昂2100000耙*70%-10拔4000=43挨0000在备查叭簿中登记）靶借：投资收益岸俺股权投资损失 芭 1040办000碍 贷：长期扮股权投资傲翱H企业（损益

29、调皑整） 104傲0000瓣通知第二条般第二款规定，被皑投资企业发生的罢经营亏损，由被白投资企业按规定艾结转弥补；投资傲方企业不得调整挨减低其投资成本跋，也不得确认投柏资损失。根据此跋项规定，企业长案期股权投资采用安权益法核算时，敖被投资企业发生办的亏损，在会计矮期末自动确认的碍投资损失，在申暗报纳税时要进行笆纳税调整。拌税法：应调增纳俺税所得额 1傲040000元安（6）、200隘1年12月31半日哀“岸长期股权投资拔碍H企业俺”败科目的帐面余额澳为零。唉税法：X企业2巴001年度应纳摆税所得额=帐面昂利润+调增项目矮金额-调减项目绊金额=1000敖000+288鞍235.29+袄10400

30、00佰=232823奥5.29（元）应纳所得税额捌=(10000扒00+1040八000)*33啊%+24500败0/(1-15拌%)*(33%蔼-15%)=6搬73200+5傲1882.35熬=725082阿.35(元)搬(7)、200把2年12月31伴日罢可恢复把“熬长期股权投资吧坝H企业氨”半科目帐面价值=稗850000*斑70%-430扮000=165傲000（元）靶借：长期股权投百资蔼案H企业（损益调扒整）16500败0盎 贷：投资扳收益翱懊股权投资收益 般 爸 白165000翱由于2002年稗的股利在下年度搬宣告发放，X企半业应在下年度按摆照应享有的份额坝确认所得。本年半度不确认所

31、得，盎已计入投资收益熬科目的金额应予澳以调减。盎税法：调减所得哀税额16500办0（元）艾2002应纳税斑所得额=帐面利背润+调增项目金叭额-调减项目金奥额=10000凹00-1650稗00=83八5000扮应纳税所得额=澳835000*傲33%=275熬550（元）斑（8）、200版3年初，转让股扳权翱借：银行存款 稗 45按0000拔贷：长期股权投盎资 澳 唉 165埃000般 投资收罢益坝版股权转让收益 柏 版285000傲税法：转让所得昂=转让收入-计伴税成本=450唉000-970熬000（已纳税埃的公允价值作为凹计税成本）=-癌520000（绊元）。颁根据通知第皑二条第二款规定肮，

32、企业因收回、傲转让或清算处置肮股权投资而发生矮的股权投资损失凹，可以在税前扣耙除，但每一纳税百年度扣除的股权捌投资损失，不得鞍超过当年实现的氨股权投资收益和版投资转让所得，阿超过的部分可无伴限期向以后年度背结转扣除。由于背本年度未发生股拔权投资收益和投碍资转让所得，因颁此，在税收上确搬认的转让损失5哎20000元，版本年度不得扣除办，应在以后年度唉实现的股息性所隘得和投资转让所埃得中分年度扣除翱，直至扣完为止瓣。澳本年度会计上确熬认的收益为28瓣5000元，而板在计算所得税时搬并不以此确定所澳得唉2003年度应霸纳税所得额=帐背面利润+调增项耙目金额-调减项暗目金额=100岸0000-28挨5

33、000=71坝5000元邦应纳所得税额=岸715000*叭33%=235斑950元斑例2、甲公司2坝000年1月1罢日以货币资金2版00万元以及房扮屋一幢投资于新埃设的乙公司，房肮屋的原值为11白0万元，已提折颁旧30万元，双百方按评估商定的颁价值为100万叭元，乙公司注册阿资本为1000奥万元，甲公司占癌30%敖2000年1月鞍1日投资时胺借：长期股权投八资耙坝乙公司（投资成案本） 28挨00000巴 累计折唉旧 捌 拔 办 把 3000邦00般 贷：固罢定资产 鞍 懊 埃 耙 1巴1000000艾 靶 银行存款 艾 爸 哀 碍 办 办2000000解析般会计核算中按照爸投资和非货币性袄交易

34、会计准则规半定，以放弃的非巴货币性资产帐面矮价值为基础确定皑，不产生交易损傲益。而税法一方敖面要对房屋按公蔼允价值视同销售澳确认所得：10俺0-（110-颁30）=20万岸元，并将其计入捌当期应纳税所得败额；另一方面对耙投资成本也按其熬公允价值100艾万元为基础，连拌同货币出资共为扮300万元。假埃定甲企业对该财艾产转让所得一次巴计税有困难，向凹主管税务机关提坝出申请并得到同氨意，将其在5个佰纳税年度内平均柏转入各期应纳税澳所得额，每年为氨4万元，则20邦00年应调增财靶产转让所得4万翱元。哀由于甲公司在乙翱公司中享有30傲%的股权，即3搬00（1000颁*30%）万元耙。因此甲公司应暗记录股

35、权投资差靶额-20（28敖0-300）万安元阿借：长期股权投哎资哎班乙公司（投资成笆本） 坝200000八 贷：长板期股权投资矮翱乙公司（股权投哎资差额）200柏000哀甲公司股权投资八差额按10年摊敖销霸2000年乙公胺司实现净利润1哀00万元，则罢借：长期股权投鞍资芭碍乙公司（损益调袄整） 300哀000（100哀万元*30%）板 贷：投罢资收益 扮 背 癌 八 疤 300000凹借：长期股权投巴资靶班乙公司（股权投艾资差额） 芭20000绊 贷：投资疤收益 啊 扮 颁 蔼 埃 20000盎此时，碍“巴长期股权投资八”爱帐户的帐面价值哎为312万元，背计税的投资成本白仍为300万元哎200

36、1年3月捌15日，乙公司爸宣告分派50万肮元，则捌借：应收股利 叭 150袄000（50万靶元*30%）唉 贷：长期啊股权投资芭叭乙公司（损益调哎整） 150跋000碍此时，吧“安长期股权投资办”把帐面价值为29半7万元。而税法笆要将15万元作扒为应税投资收益摆，会计上不确认安投资收益扒2001年乙公巴司亏损60万元绊，当年末计提投俺资减值准备15伴万元，则叭借：投资收益 昂 180芭000（60万半元*30%）绊 贷：长八期股权投资盎捌乙公司（损益调碍整）18000八0吧借：长期股权投扳资岸霸乙公司（股权投八资差额）200半00阿 贷：白投资收益 盎 稗 耙 绊 哀20000哀借：投资收益

37、熬 八 耙150000懊 贷：熬长期投资减值准矮备 昂 1爱50000伴此时，捌“绊长期股权投资爱”靶帐面价值266霸万元，计税投资背成本仍为300半万元。办2002年11肮月1日，甲公司哀将其在乙公司的背股权转让给丙公疤司，价格290半万元，款项收到翱，不考虑相关税佰费扳借：长期投资减坝值准备 爸150000按 银行存艾款 稗 盎 290暗0000案 长期唉股权投资碍办乙公司（股权投柏资差额） 1懊60000霸 跋 吧 靶傲乙公司（损益调阿整）百 贷：长期叭股权投资蔼凹乙公司（投资成俺本） 30把00000哎 芭 投资收益 坝 芭 佰 半 2埃40000袄此时，会计上确般认转让收益24碍万元

38、，而按税法皑规定计算，不但癌没有收益，反而肮发生股权转让损爸失-10（29扒0-300）万蔼元。百根据通知第案二条第三款规定澳，企业因收回、凹转让或清算处置霸股权投资而发生扒的股权投资损失捌，可以在税前扣办除，但每一纳税八年度扣除的股权熬投资损失，不得澳超过当年实现的般股权投资收益和肮投资转让所得，阿超过部分可无限捌期向以后年度结爱转扣除。审批制度的差异傲例：某企业20芭01年12月3盎1日进行资产清靶查时盘亏资产2翱0万元（含进项挨税额），经盘点稗小组分析系正常傲损耗，另发现毁绊损变质资产18爱0万元，会计人叭员将上述财产损鞍失计入了当年会巴计损益，在年末拔结帐前尚未得到板企业权力机构的隘批

39、准，2001癌年该企业会计报版表显示有利润，唉无其他纳税调整氨事项。在年度企搬业所得税汇算清奥缴期内，企业向奥税务机关申请税扒前扣除，但因对皑净损失金额难以盎确定等原因导致班未或批准。20半02年4月，企皑业确定可获得毁叭损资产赔偿50哎万元，董事会批邦准将净损失15吧0万元计入损益氨；同年5月份，败该资产损失经税耙务机关审核批准拜准予在税前扣除傲1、2001年鞍度结帐时，先对扮盘亏、毁损资产耙进行处理扮借：管理费用 氨 20笆0000澳 营业外埃支出 1坝800000扳 贷：资产哎类科目 哎 200000捌0翱假设企业采用纳矮税影响会计法败 借：递延税款拔 把 66傲0000扮 贷：应交捌税

40、金肮坝应交所得税 爱 660000办2、假设企业2碍001年度该企叭业按税后利润的办5%、10%提败取公益金及盈余爱公积，则200白2年4月董事会笆批准后昂借：其他应收款隘 50阿0000绊 贷：以前拔年度损益调整 芭 5000版00埃借：以前年度损败益调整 八 165000瓣（500000绊*33%）罢 贷：递延坝税款 拔 拌 1650癌00百借：以前年度损败益调整 邦 3350绊00背 贷：利润笆分配百拔未分配利润 背 3350俺00肮借：利润分配半唉未分配利润 版 5025摆0（33500笆0*15%）办 贷：盈吧余公积 搬 霸 挨 5癌0250懊3、2002年疤5月份在报经税癌务机关批

41、准后，俺应调减上期应纳稗税所得额，同时把作抵退所得税款埃处理皑借：应交税金笆癌应交所得税 耙 495稗000鞍 贷：递延税斑款 俺 袄 吧 背 495000伴企业应当对存货奥、固定资产等定哀期或者至少每年斑实地盘点一次，氨对盘盈、盘亏、奥毁损的资产，应熬当查明原因，写败出书面报告，并岸根据企业的管理阿权限，经股东大扮会或董事会，或背经理厂长会议或瓣类似机构批准后艾，在期末结帐前办处理完毕。如在啊期末结帐前尚未碍经批准的，在对扳外提供财务会计瓣报告时应按上述板规定处理，并在啊会计报表附注中百作出说明；如果搬其后批准处理的芭金额与已处理的哎金额不一致，应按按差额调整会计懊报表相关项目的跋年初数。瓣

42、碍企业会计制度佰 按会计差错更正的板差异分析暗对于企业财会人埃员，在会计核算阿时，由于确认、氨计量、记录等方隘面出现的错误称版之为会计差错，百如果金额较大，肮使对外公布的会斑计报表不再具有肮可靠性，则称之按为重大会计差错疤。企业会计制度邦对重大与非重大半规定了一个判断白的标准，即通常隘某交易或事项的败金额占该类交易稗或事项的金额1百0%及以上，则佰认为金额比例大坝。企业会计准隘则八爱会计政策、会计懊估计变更和会计阿差错更正规定凹，本期发现的会唉计差错，按以下芭原则处理：矮本期发现的与本班期相关的会计差翱错，应调整本期熬相关项目按本期发现的与前搬期相关的非重大翱会计差错，如影邦响损益应直接计吧入

43、本期净损益，背其他相关项目也班应作为本期一并败调整；如不影响芭损益，应调整本把期相关项目敖本期发现的与前碍期相关的重大会芭计差错，如影响疤损益，应将前期罢其对损益的影响版数调整发现当期癌的期初留存收益般，会计报表其他笆相关项目的期初俺数也应一并调整把；如不影响损益绊，应调整会计报巴表相关项目的期岸初数。伴年度资产负债表敖日至财务报告批岸准报出日之间发伴现报告年度的会吧计差错及以前年艾度的非重大会计安差错，应按照资般产负债表日后事捌项处理矮企业滥用会计政瓣策、会计估计及百其变更，应当作艾为重大会计差错坝予以更正斑例：甲公司于2靶000年5月份氨发现，当年1月昂份购入的一项管懊理用低值易耗品哎，价

44、值1500邦元，误计为固定伴资产，并已提折岸旧150元，该挨低值易耗品尚未背领用 分析肮该差错属于艾“跋本期发现的与本艾期相关的会计差叭错岸”傲，应直接调整本叭期相关项目。艾借：低值易耗品盎 1袄500扮 贷：固定版资产 扳 15胺00坝借：累计折旧 拌 绊 150跋 贷：管理吧费用 捌 盎 150蔼例：甲公司于2板000年5月份爸发现1999年笆购置的一台设备皑发生的安装费2皑000元，记入挨了澳“败管理费用般”班帐户，由此产生八少提折旧50元傲，假定该设备的背折旧计入哎“稗制造费用颁”背科目。另外，本吧月份还发现，上啊年从承租单位收凹到的一笔设备租耙金1800元（耙属于1999年艾度租金）

45、，误计伴入皑“扒其他应付款耙”翱科目的贷方。假般定该公司租金收癌入作为其他业务百收入处理。分析啊由于该笔错误的翱金额相对于整个跋公司来说并不大半，不足以影响会皑计报表使用者对岸企业财务状况、拌经营成果和现金哎流量作出正确判皑断。因此，应按扒照胺“板本期发现的与前哎期相关的非重大绊会计差错翱”板进行更正。对此捌类差错，不调整罢会计报表相关项吧目的期初数，只隘需直接调整发现捌当期与前期相同安的相关项目。其罢中，属于影响损办益的，应直接计败入本期与上期相罢同的净损益项目碍；属于不影响损柏益的，应调整本伴期与前期相同的胺相关项目。败借：固定资产 芭 20翱00鞍 贷：管般理费用 班 皑 唉 20吧00

46、鞍借：制造费用 昂 癌 阿 50绊 贷：累计皑折旧 昂 耙 哎 50搬借：其他应付款捌 蔼 柏 180爱0班 贷：其他颁业务收入 隘 坝 跋 1800巴新中华人民共拌和国税收征管法绊第五十二条规绊定：挨“佰因纳税人、扣缴氨义务人计算错误把等失误，未缴或办者少缴税款的，啊税务机关在三年俺内可以追征税款扮、滞纳金；有特板殊情况的，追征爱期可以延长5年霸。伴”扮税法对纳税人因爸工作失误而多缴傲或未缴、少缴税绊款，不因为其金背额小，就可以直半接作为本期事项胺处理而免于计算背纳税人应得利息拌或应缴的滞纳金碍。在隘“般国税发200颁084号矮”拔文中规定：纳税稗人某一年度应申傲报的可扣除费用艾不得提前或推

47、后败申报扣除。由此百可见，对于因工哀作失误导致的计安税差错，税法中胺要求不分金额大敖小一律并入发生搬差错的前期所属拔年度的应纳税所扮得额。傲例：甲公司于2邦000年5月份把发现，1999邦年对外销售了一矮批产品帐上借：袄银行存款 巴 23半4000笆 贷：其他板应付款 岸 23400捌0澳1999年底未耙作任何调整分录按，销售成本也未隘作相应结转。该拔批产成品帐面成疤本为12000吧0元。假定所得岸税按应付税款法跋计算，所得税税唉率为33%，该爱公司按净利润的昂10%提取法定靶盈余公积，按净办利润的5%提取般公益金，不考虑拔城市维护建设税半和教育费附加解析艾由于该笔错误金般额较大，应按照盎“敖

48、本期发现的与前办期相关的重大会凹计差错熬”斑进行更正。对于疤发生的重大会计颁差错，如影响损挨益，应将其对损罢益的影响数调整邦发现当期的期初般留存收益，会计班报表其他相关项坝目的期初数也应澳一并调整；如不斑影响损益，应调熬整会计报表相关埃项目的期初数。啊在编制比较会计扒报表时，对于比熬较会计报表期间把的重大会计差错袄，应调整各期间拜的净损益和其他爸相关项目，视同案该差错在产生的拌当期已经更正；疤对于比较会计报阿表期间以前的重傲大会计差错，应哎调整比较会计报熬表最早期间的期熬初留存收益，会阿计报表其他相关瓣项目的数字也应蔼一并调整。袄 1八999年少计销安售收入20万元胺，少计增值税销爸项税金3.

49、4万霸元，多计存货1暗2万元，少计利安润8万元（20爱-12），少计皑所得税2.64爱万元（8*33扮%），少计净利版润5.36万元搬（8-2.64袄），少提法定盈版余公积0.53奥6万元（5.3挨6*10%），瓣少提公益金0.奥268万元（5笆.36*5%）巴。补计收入爱借：其他应付款敖 2袄34000埃 贷：以班前年度损益调整昂 伴 癌 2340啊00半 吧 应交税金澳盎应交增值税（销笆项税额） 胺34000补转成本伴借：以前年度损安益调整 袄 120颁000把 贷：产澳成品 爸 艾 稗 碍 1澳20000调整所得税肮借：以前年度损皑益调整 碍 26400碍 贷：应靶交税金把挨应交所得税

50、爸 26400拜将以前年度损益哎科目余额转入利矮润分配办借：以前年度损肮益调整 挨 53600霸 贷：利润把分配颁阿未分配利润 唉 53600摆调整利润分配有败关数字唉借：利润分配岸班未分配利润 肮 柏8040扒 贷：盈余氨公积把俺法定盈余公积 皑 肮 5360俺 凹 叭俺公益金 拜 扒 26疤80摆编制比较会计报伴表如下翱资产负债表（局胺部）办编制单位：甲公伴司 时间敖：2000年1皑2月31日 版 单位：元佰资产笆年 初 数岸负债和所有者权案益澳年 初 数罢调整前绊调增减版调整后阿调整前把调增减罢调整后跋存货案150000半-120000靶30000搬其他应付款鞍350000熬-23400

51、0奥116000败应交税金氨80000瓣60400绊140400奥盈余公积班70000拌8040案78040唉其中：公益金搬20000胺2680瓣22680利润表（局部）白编制单位：甲公埃司 笆 2000瓣年度 艾 单位：熬元碍项目班 佰 斑上 年 版 数把调整前背调增（减）摆调整后按一、主营业务收班入搬3500000绊200000矮3700000拜减：主营业务成矮本暗1800000熬120000肮1920000啊主营业务税金及吧附加板70000按稗70000班二、主营业务利案润巴1630000板80000捌1710000敖八.扮三、营业利润哎1200000佰80000爸1710000叭 百叭

52、.鞍四、利润总额斑1250000氨80000氨1280000把 减：所坝得税吧412500袄26400办438900扳五、净利润胺837500埃53600坝891100拜 加：年瓣初未分配利润胺120000 案 哎伴120000扒六、可供分配利癌润半957500按53600笆1佰011100澳 提取隘法定盈余公积凹837500败5360俺891100耙 提取芭法定公益金哎41875拜2680爱44555肮七、可供分配的吧利润班831875俺45560耙877435拌 减：暗应付普通股股利颁621875摆拔621875懊八、未分配利润拌210000懊45560蔼255560澳按照埃“摆重要性翱”

53、叭原则，对以前年吧度的重大会计差般错与非重大会计隘差错给予了不同搬的更正方法。而扒税收上则要求必岸须严格按税法规般定办事，从不采吧用瓣“吧重要性肮”邦原则。对于以前傲年度的非重大会吧计差错，涉及损稗益的，应当并入澳差错年度的所得版额。安首先，由于企业靶所得税存在三档按税率（18%、半27%、33%背），按照国税发澳（1994）1昂32号文件规定靶，税务部门查出颁以前年度的所得芭额，应按被查出白年度的适用税率爸补征所得税。由皑此看来，对于查百出的以前年度的凹涉及损益的差错碍，不管重大会计伴差错与非重大会柏计差错，一律并奥入差错年度的所昂得额。八其次，由于所得稗税减免政策的存皑在，也决定着以板前年

54、度的非重大搬会计差错，必须埃并入以前年度的板所得额确定减免敖税。芭再次，由于税法皑对亏损规定了五班年期限限制，这矮就十分必要准确艾计算出各年的所疤得额（亏损额或笆盈利额）。对于翱差错期原认定为板亏损的，应重新氨确定应由以后年耙度弥补的亏损额班。对于差错期原碍为盈利的，需要般对差错额计算补扳缴税款。与此同班时，会计上已调办整至发现期损益扳的金额，应作相扒应的调增或调减班处理，即原更正凹差错的结果为增蔼加发现期利润的懊，应调减发现期罢所得；原会计更案正结果为减少发矮现期利润的，应懊调增发现期所得耙。办在实际操作中，罢可以这样处理：盎当税务机关查出颁以前年度的非重爱大会计差错，凡背因涉及损益而影版响

55、所得额的，会皑计上也应采用艾“拌以前年度损益调版整按”啊科目予以调整帐板务，然后将埃“笆以前年度损益调奥整霸”傲科目金额转至芭“隘利润分配皑鞍未分配利润爱”鞍科目。这种做法爱是将疤“按不重要捌”隘的非重大会计差拔错，看作重大会哎计差错处理，以挨减少发现期所得版额调整的工作量袄。懊资产负债表日后伴事项差异分析把资产负债表日后翱事项包括调整事拜项和非调整事项翱资产负债表日后捌获得新的或进一摆步的证据，有助皑于对资产负债表盎日存在状况的有胺关金额作出重新罢估计，应当作为挨调整事项，据此懊对资产负债表日坝所反映的收入费把用、资产、负债跋以及所有者权益敖进行调整氨常见的调整事项哀的例子如：已证哀实资产发

56、生了减唉损；销售退回；艾已确定获得或支矮付的赔偿。资产鞍负债表日后发生皑的调整事项，应坝当如同资产负债哎表所属期间发生俺的事项一样，作背出相关帐务处理跋，并对资产负债百表日已编制的会拔计报表作相应的坝调整。涉及损益挨的事项，通过懊“安以前年度损益调败整芭”白科目核算；涉及暗利润分配调整的斑事项，直接通过败“板利润分配俺般未分配利润搬”熬科目核算；不涉暗及损益以及利润懊分配的事项，调爱整相关科目；通班过上述帐务处理暗后，还应同时调霸整会计报表相关阿项目的数字，包岸括：（1）资产艾负债表日编制的八会计报表相关项般目的数字；（2盎）当期编制的会啊计报表相关项目疤的年初数；（3敖）提供比较会计熬报表时

57、，还应调埃整相关会计报表罢的上年数；（4隘）经过上述调整班后，如果涉及会版计报表附注内容笆的，还应当调整懊会计报表附注相拔关项目的数字非调整事项爱资产负债表日后氨才发生或存在的疤事项，不影响资唉产负债表日存在熬状况，但如不加安以说明，将会影柏响财务会计使用肮者作出正确估计哀和决策。如股票板和债券的发行；肮对一个企业的巨案额投资；自然灾拔害导致的资产损把失；外汇汇率发爱生较大变动。非懊调整事项应当在凹会计报表附注中背说明其内容、估叭计对财务状况、暗经营成果的影响啊；如无法作出估傲计，应当说明其跋原因。搬从税收的角度上癌看：非调整事项安不需要调整报告昂期的会计报表，拜因而不会产生纳罢税调整问题。而

58、翱属于调整事项的奥，都应按会计准胺则的规定对已编俺制的资产负债表霸日会计报表中反八映的收入、费用爱、资产、负债以安及所有者权益作凹相应调整，并按版调整后的数额重捌新编制会计报表隘，以便为财务报柏告使用者提供更白为相关可靠的财百务信息。由于资癌产负债表日后调坝整事项一般都涉百及到损益调整，佰因而必然产生相鞍应的纳税调整问鞍题。哀例：1997年爱11月乙公司销挨售给丙企业一批隘产品，销售价格斑25000元（盎不含向购买方收耙取的增值税），岸销售成本200懊00元，货款于跋当年12月31傲日尚未收到。1隘997年12月邦25日接到丙企爱业通知，丙企业拌在验收物资时，佰发现该批产品存熬在严重的质量问俺

59、题需要退货。乙捌公司希望通过协霸商解决问题，并班与丙企业协商解芭决办法。乙公司绊在12月31日办编制资产负债表吧时，将该应收帐熬款29250（稗包括向购买方收癌取的增值税额）奥列示于资产负债蔼表的叭“班应收帐款碍”啊项目内，公司按般应收帐款的5%胺计提坏帐准备。胺1998年2月笆10日双方协商扒未成，乙公司收奥到丙企业的通知懊，该批产品已经八全部退回。乙公斑司于1998年斑2月15日收到暗退回的产品，以般及购货方退回的摆增值税专用发票爸的发票联和税款八抵扣联（假定该哀物资增值税税率佰为17%，乙公背司为增值税一般般纳税人，不考虑蔼其他税费因素。板同时乙公司为上伴市公司，财务报澳告批准报出日均昂

60、为次年4月30百日，所得税税率胺为33%，资产拜负债表日计算的唉税前利润等于按班税法规定计算的俺应纳税所得额。熬公司按净利润的罢10%提取法定阿盈余公积，按净柏利润的5%提取般法定公益金，之懊后，不再分配罢借：以前年度损把益调整 叭 埃 办 250颁00搬 应交肮税金昂敖应交增值税（销拌项税额） 懊4250疤 贷碍：应收帐款 暗 半 稗 佰 盎29250邦借：坏帐准备 埃 爸 翱1462.5碍 贷：爸以前年度损益调伴整 1袄462.5班借：库存商品 拌 盎 拔 懊 200捌00败 贷：佰以前年度损益调懊整 柏 半 200熬00癌借：应交税金颁把应交所得税 暗 芭 116唉7.38八 贷袄：以前