会计报表中的其它重要部分讲解

1、班B. 会计报氨表中的其它重要部分1）利润表2）存货的核算3）折旧与摊销傲4）坏账准备的熬核算1）利润表敖从开始到现在，叭我们都把销售收百入或费用成本直耙接地加减到所有斑者权益中的利润罢里，但现实中因案为利润的重要性巴，会计中有些科懊目和利润报表是半特别为它而制订叭的。利润熬 袄 霸企业的财富版扒企业的财富矮 矮 耙成本，费用扳袄 罢销售收入唉借方 岸 暗 稗 鞍 斑 翱贷方疤会计科目一共有版5绊类百!资产负债表俺资产绊负债及所有者权按益叭资产类扳比如：伴现金案银行存款叭负债类翱比如：胺短期借款熬应付帐款邦所有者权益类胺比如：熬实收资本斑本期利润本期利润表借 贷唉产品销售收入败岸坝X班产品销售

2、成本摆岸X八瓣产品销售费用俺翱X管理费用X搬财务费用收入芭扳案X艾半凹X百吧营业外支出收熬入霸疤X熬岸佰X邦啊所得税 33.疤3%笆傲X矮净利润或亏损案坝熬俺X瓣扒笆 X芭资产类、负债类扮、所有者权益类败 扳 皑矮资产负债表绊损益类癌扳般 哀本期利润表熬成本类班扮碍 按 产品销售成按本中国外资企业的会计报表的格式有很大一部分是根据美国会计而来的。前三类的科目可以叫做资产负债表科目。因为这三类所有的科目都在资产负债表上。资产负债及所有者权益资产类：现金应收帐款负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润资产类：现金应收帐款等等负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润损益类

3、：产品销售收入此类科目是专为计算企业本期利润而设的。产品销售成本成本类：生产成本此类科目是专为计算产品成本而设的。制造费用鞍2) 存货的核拌算败存货的含义和范爱围傲：袄存货，是指企业俺为保证其生产和扳经营活动顺利进岸行而持有的各种肮商品和货物。霸工业企业中，存拜货包括原材料、柏辅助材料、在产奥品、产成品等等安伴商业企业中，存版货则主要包括各白种用于销售的商盎品及非商品类的笆材料物资等。存货的计价：白存货应按照实际笆成本计价，其中拔包括：买价、运皑输费、保险费、捌安装费等等笆5种核算方法个别辨认法败如果可以确认存肮货的属性的话，疤就可以确定存货案的价值。捌这个方法主要用板于可以辨认的商蔼品及货物

4、，比如跋一些大型机器。熬但是如果不能辨先进先出法伴先进先出法是指疤按照存货收发的稗顺序，假定先收熬入的存货先发出绊，并按此流转程版序计算发出存货澳的成本。颁例：某企业A材哎料有关资料如下罢：伴9月1日：结余摆500公斤，单昂位成本4凹.蔼2公斤，总成本奥2100元。皑9月5日：购入懊12000公斤般，单位成本4扮.啊5公斤，总成本捌54000元。唉9月10日：领坝用8000公斤般。案9月15日：坝购入10000埃公斤，单位成本捌为4笆.百9公斤，总成本阿49000元。鞍9月25日：领胺用11800公般斤。熬按照先进先出法皑，9月10日领肮用的材料，其实熬际成本确定如下坝：挨(500敖挨4埃.2

5、俺)拔+拌(般7500跋俺4.半5)巴=皑百3挨58班50靶元安即假定月初结存埃500公斤先领隘用，其余750袄0公斤属于9月扳5日购入。类似拜地，9月25日肮领用材料的实际昂成本为：蔼(4500哎耙4按.5吧)伴+碍(疤7300哀蔼4.唉9)胺=矮56020元加权平均法哎加权平均法，是蔼指在月末根据月坝初结存及本月购半入存货的实际成扒本和数量，平均唉计算本月发出存叭货的实际成本。八其计算公式为：班存货加权平均单哎位成本=靶月初结存存货实般际成本+本月购俺入存货实际成本盎 月初结啊存存货数量+本挨月购入存货数量氨本月发出存货实八际成本=叭本月发出存货数啊量*存货加权平耙均单位成本版承前例，按照

6、加岸权平均法，可计绊算如下：百全月加权平均单罢位成本=佰案2100+54叭000+490癌00爱拌疤芭凹柏班稗伴案500+120奥00+1000稗0耙挨啊挨绊拔碍叭扒=10510岸0/22500扳=4捌.67唉元盎本月发出材料实翱际成本=（80翱00+1180盎0）懊熬 4隘.67俺= 9246拔6元移动平均法佰移动平均法，是鞍指存货每收入一坝次即重新计算一鞍次加权平均实际岸成本，每次领用爸都按重新计算的八平均实际成本确搬定发出存货成本埃。计算公式为：癌移动加权平均单唉位成本=哎本次收入存货前斑结存实际成本 拌+ 本次收入存盎货实际成本跋 本次收入存货班前结存数量 +啊 本次收入存货般数量佰每

7、次领用或发出败存货前实际成本哀=巴本次领用或发出氨存货实际成本胺暗最近一次移动加奥权平均单位成本氨按前例，9月5阿日的移动加权平绊均实际单位成本吧为：办2100+54安000 搬= 摆 啊 澳56100摆=4稗.笆488元瓣500+120案00 拜 半12500爸9月10日领用案材料的实际成本半为：斑8000八奥4八.488矮 = 3590懊4元胺9月15日购入袄10000公斤胺后，移动加权平跋均单位成本即变案为：俺20196 +矮 49000 坝= 4唉.7翱72元板4500 + 摆10000盎9月25日领用爱11800公斤疤的实际成本则为拔：耙11800拔鞍4.772癌 = 5631挨0元

8、后进先出法矮后进先出法正好捌与先进先出相反摆，它假定后收入罢的存货先发出，跋其成本流转按此奥假定顺序进行。熬这种方法在物价矮变动条件下，能八较好地实现收入背和费用的配比，昂保证成本费用和叭利润的真实性和澳可靠性，部分抵邦消物价上涨对企艾业造成的影响。碍按前例，我们可奥确定后进先出法澳下9月10日领把用材料的实际成爱本为：皑8000叭佰4敖.5哎 巴=八 3600搬0昂元绊同样地，9月2俺5日领用材料的懊实际成本可确定哀为：埃(10000哀颁4氨.矮9) 班+败 (叭1800笆袄4绊.拌5) 扳=把 5710碍0碍元办9月10日班9月25日败总额八先进先出法百3笆58啊50氨元版56020元按9

9、1870元搬后进先出法凹3600耙0挨元笆5710隘0按元鞍93100元绊加权平均法耙37360元半55106元绊92466元暗移动平均法板35904元跋56310元奥92214元拜93100 -罢 91870 懊 = ￥123爱0，扮1230懊盎33% = ￥肮405（所得税傲）按先进先出法要办多付￥405懊的所得税。笆这里还有个税收昂问题，在涨价的巴情况下，后进先柏出法能暂时少付敖税！虽然发出的背材料的实际成本案高，但是留在仓埃库里的材料的实埃际成本却低了。按前例：佰先进先出法唉 月底存货 2搬700耙埃4捌.百9 = ￥13凹230爱后进先出法扳 月底存货 5颁00疤芭4稗.霸2 + 2

10、20瓣0芭罢4吧.颁5 = ￥12奥000叭所以，只要有一稗天你的供应商断班货，那么你必须芭起用所有的货物捌（材料），包括叭那些最艾“啊老芭”半的。拜比如说，按前例胺：佰10月份供应商隘断货，企业没有摆在进货而只用了搬剩下的 270吧0公斤材料跋先进先出法澳 实际成本 2跋700芭柏4岸.叭9 = ￥13斑230捌后进先出法按 实际成本 5袄00凹叭4百.碍2+2200扮安4坝.皑5 = ￥12巴000凹13230-1霸2000=￥1瓣230，123靶0凹矮33%=￥40版5（所得税）癌后进先出法办要扮多付￥405安的所得税。3)折旧与摊销跋为什么要有折旧伴和摊销？版由于固定资产、扒无形资产和

11、其它捌资产的投资金额疤比较高的原因，敖折旧和摊销可以拜把这笔费用分摊摆到以后几年中。碍每年折旧和摊销岸是算在当年的费巴用里，但其实这凹并不代表一项真版正的现金流出，跋我们可以把折旧搬和摊销当作每年熬累积下的、为今瓣后更新资产（固巴定资产）而准备疤的钱。捌由于资产的陈旧奥和贬值。颁固定资产的特点柏：把企业的固定资产白是指单位价值较安大，使用年限在俺一年以上的房屋班、建筑物、机器稗、机械、运输工罢具和其它与生产艾经营有关的设备霸、工具等。百无形资产的特点邦：敖 翱无形资产具备如爱下三个特征耙：没有物质实体版能使企业长期（半超过一年）受益伴所代表的未来经熬济利益具有不确伴定性拜 凹无形资产有斑：专利

12、权、商标绊权、专有技术、氨著作权、场地使昂用权和商誉等。其它资产：班其它资产包括：耙开办费、筹建期罢间汇兑损失和递背延支出等。澳固定资产折旧的白计算方法癌固定资产折旧的板计算方法很多，版常用的主要有：办直线折旧法、工百作量法、余额递办减法以及年数总皑和法。外商投资翱企业固定资产折昂旧，应当采用直板线法计算，如需盎要采用其它方法坝计算折旧，可以爸提出申请柏，经有关部门扮批准后使用氨。记帐方法：盎 每月底，在准氨备报表时澳 在笆固定资产的科目斑里设有皑“叭累积折旧胺”奥 记帐时，版借记隘管理费用班唉巴俺贷记挨累积折旧1-直线法：案固定资产年折旧佰额= 岸固定资产原价-案预计残值跋佰俺隘哎碍固定资产

13、预胺计使用年限翱固定资产折旧率白=拔固定资产原价（扮1-残值率）/澳固定资产原价芭挨固定资产预计使挨用年限罢注意盎：残值应当不低皑于原价的10%凹，另外所有的固隘定资产都有税法笆规定的最低使用案年限。拜例如：某企业有袄一辆汽车，原价坝￥70000，岸最低使用年限为啊5年，预计残值阿为￥7000岸机器年折旧率=挨 爸傲 氨1-10% 扳 皑吧 = 18班%靶巴哀氨敖 机岸器最低使用年限皑：5摆年次胺年初折余价值爸￥拜年折旧额碍￥昂累计折旧额￥拜年末折余价值柏1阿2班3奥4拜52-工作量法：捌这是根据固定资熬产在全部使用年霸限中的预计工作搬量，先计算出单盎位工作量应计提靶的折旧额，然后拌根据各期工

14、作量挨求出各期应计提矮的折旧额的方法把。固定资产的办“霸工作量瓣”癌，可按不同的量胺度计算，如汽车拜的行驶里程（行皑驶里程法）、机鞍器生产的产品产背量（产量法）以埃及机器工作小时隘（工作时数法）敖单位工作量应计坝折旧额 = 隘固定资产原价-板估计残值暗扮邦伴奥阿 傲 预计总工作量氨各期折旧额=单坝位工作量应计折俺旧额搬傲 该期实际工癌作量例如：罢某企业有大型运鞍输卡车一部，原俺价￥20000伴0，预计全部行哎驶里程为400澳000公里，预巴计残额￥200扮00。该车今年邦8月共行驶50俺00公里。8月埃份的应计折旧额爸可计算如下：颁单位工作量应计昂提的折旧额=蔼 隘200000奥翱90阿%吧柏

15、败半鞍颁败白扳 400 0敖00把 艾 矮 办 =罢安 ￥0百.45斑8月份应计提折叭旧额 = 肮5000隘把0绊.叭45艾 =￥2250稗3-双倍余额递胺减法：罢双倍余额递减法版就是用直线折旧阿率的两倍，去乘按逐年递减的固定哀资产折于价值，八以计算一定期间柏应计折旧额。癌双倍余额递减法矮是一种加速折旧艾法。稗例如：某企业有办一辆机动车，原扮价￥70000疤元，使用期限为邦5年，预计残值颁为7000元，佰若采用双倍余额昂递减法，各年应斑提折旧额的计算颁步骤如下：计算直线折旧率败直线折旧率= 败 懊 盎瓣岸1 扒皑蔼 挨 按胺 100%啊版傲瓣隘固定资产预计使拌用年限背敖伴巴艾 = 1/5拔0败

16、百 100 =颁 20%吧将直线折旧率乘搬以2，2八按 20% =埃 40%以此作颁为 计算年折旧埃额的固定折旧率靶将上述固定折旧笆率乘以逐年递减碍的帐面净值，得绊各年应计提的折叭旧额，各年折旧澳额的计算如下表扒所示蔼年次埃年初折余价值靶￥霸年固定折旧率颁年折旧额氨￥爱累计折旧额￥鞍1八70000吧40%扒28000板28000碍2翱42000搬40%笆16800胺44800阿3笆25200瓣40%俺10800靶55600败4扒14400颁40%瓣 5760岸61360扒5巴 8640拌 1640斑63000澳第五年的折旧额搬是以第五年的年矮初折余价值减去扮固定资产的预计皑残值得出的，这凹样便

17、可以保证计白提的折旧额不高搬于应提的折旧额摆。4-年数总和法疤也是加速折旧法皑。计算方法：佰第i年的折旧率氨= 捌皑 百 N-K 阿 =俺 埃2（N-K）捌柏袄半安鞍 1+2+案+N哀按 N(N+扒1)伴N=固定资产最拌低使用年限癌K=至第i年年昂初止固定资产已般提折旧年限然后：芭第i年的折旧额搬=（固定资产-安估计残值）澳拜 第i年的 埃折旧率按前例：拔第1年的折旧率叭= 5-柏0 =半 傲2（5-0） 安=33板.33%叭碍矮叭吧 1+2+3霸+凹4+5埃奥拜 阿5敖(拜5扒+1)暗第2年的折旧率坝= 办 背5-1 蔼=柏 柏2（5-1）=隘26八.盎67懊%艾扮蔼瓣伴1+2+3熬+百4+

18、5扒敖罢 埃5耙(岸5翱+1)绊第3年的折旧率罢= 皑 办5-2 按=熬 败2（5-2）=案20奥%傲碍翱拜百1+2+3搬+扒4+5澳斑背 败5版(版5奥+1)坝第4年的折旧率安= 叭 跋斑5-3 傲 =啊 艾2（5-3）=邦13昂.33%把斑艾鞍肮 1+2+3摆+爱4+5白柏耙 敖 5傲(胺5挨+1)暗第5年的折旧率拜= 5-4蔼 =袄 癌2（5-4）=奥6伴.伴67叭%翱柏百俺罢1+2+3瓣+熬4+5版爸半 癌5翱(懊5扮+1)八年次扳原价-残值巴￥背年初折余价值敖￥笆年折旧率癌年折傲旧额爸￥岸累计折旧额￥鞍1巴63000奥70000啊33鞍.33%氨20998八20998般2柏63000

19、奥49002耙26碍.颁67白%笆16802胺37800蔼3班63000伴32200瓣20%爸12600耙50400坝4摆63000办19600靶13埃.33%袄8398芭58798啊5爱63000靶11202埃6挨.罢67般%昂4202胺63000颁各种折旧法的比哀较：累计比较般年数总和法百双倍余额递减法佰直线法霸年次颁20998捌28000癌12600爸1爸37800半44800捌25200哀2袄50400肮55600扒37800败3跋58798拔61360瓣50400柏4按63000绊63000把63000艾5柏每年折旧额比较翱：八年数总和法笆双倍余额递减法罢直线法盎年次八20998哀2

20、8000岸12600矮1熬16802暗16800挨12600扳2哎12600败10800败12600按3跋8398拜5760班12600胺4隘4202办1640稗12600隘5哀无形资产与其它暗费用的摊销：记帐方法：叭每月底，在准备啊报表时扳记帐时，借记管绊理费用，直接贷扒记无形资产或其跋他费用的科目爱如：拜借记：埃管理费用 鞍氨办￥400蔼板靶翱伴贷记：霸开办费敖岸耙￥400计算方法：皑根据无形资产和芭其他费用的摊销唉限期，每年平均皑摊销。版如例：开办费￥挨40000，摊把销限期：5年阿每月摊销额 =氨 40000 艾/ 5 / 1暗2 =￥666跋.皑67蔼每年摊销额 =邦 40000 敖

21、/ 5 隘 =￥800罢0练习：疤中兴公司91年胺1月1日买了一凹辆法拉力给他的拔总经理用，哀原价：￥2 0拜00 000，班残值：￥200疤 000安使用限期为5年绊，预计行驶量：把500 000绊公里翱91年至95年癌的行驶量分别为啊：伴91年：80 绊000公里蔼92年：80 奥000公里凹93年：90 翱000公里唉94年：85 稗000公里靶95年：95 癌000公里靶请你用4种折旧靶法来几算出这辆办车从91年至9把5年的每年折旧拜额。扳另外，中兴公司吧91年1月1日阿的开办费为￥5暗00000，分瓣5年摊销，请你胺算出每年的摊销隘额。4)坏帐：扮由于市场的竞争熬性、复杂性和不矮确定

22、性，以及客版户信用情况的好皑坏，在企业的应佰收帐款中，难免胺有些帐款收不回爸来。这些不能收奥回的帐款，称为熬坏帐，因此而发扒生的损失，称为搬坏帐损失。坏帐的核算：俺直接转销法：在邦确定帐款没办法班收回的时候，将柏实际坏帐直接冲搬减应收帐款，并哎将坏帐损失记作澳当期费用。安例如：扒美菱公司盎的一个客户破产挨，它欠奥美菱公司般的￥5000没八法偿还。经有关蔼部门审查后批准拔全部作为坏帐处吧理。记帐如下：跋借 霸管理费用 俺 ￥5000般柏挨贷 笆应收帐款捌佰 ￥5000翱可是瓣直接转销法办只有在确定没法办收回帐款时才能笆启用，而且还需哀要经过有关部门澳的批准。办如果以后全部或八部分收回这笔帐斑款，

23、则应冲减当板年度管理费用。接前例：百借 氨应收帐款 捌 ￥50皑00坝啊笆贷 半管理费用白靶岸￥5000坝借板 银行存款 按 ￥5半000绊背拜贷笆绊应收帐款碍稗扒￥5000国家利益保障税收存货、折旧和坏帐准备的计提方法企业利益少付税经济、实际情况存货、折旧和坏帐准备的计提方法备抵法：把备抵法，是在坏爱帐实际发生前按耙期估计坏帐损失邦，计提坏帐准备碍，转作当期费用笆。澳可按目前国内的败会计制度，采用蔼备抵法计提坏帐八准备的企业，只班可按年终的应收按帐款，应受票据巴等的3%作为年澳末坏帐准备。记帐方法：例：扳长千公司隘98年末的应收皑帐款余额为￥4般30000，坏版帐准备为3%*捌430000

24、板= 12900哀借胺 管理费用 矮 ￥1搬2900癌鞍啊贷扳百坏帐准备把懊肮￥12900巴99年度该公司爸实际发生坏帐损吧失￥14000盎借吧 坏帐准备 绊 ￥1胺4000挨版佰贷百艾应收帐款袄澳唉 ￥14000罢这时候，坏帐准白备帐户有借方余皑额￥1100。爸在年终提坏帐准拌备时应予抵补。盎99末该公司应斑收帐款余额为￥奥540000，颁按3%计提坏帐般准备￥1620爱0。由于本年度板坏帐准备超支￥疤1100，因此柏，99年末计入埃管理费用应为￥百17300（1矮620011搬00）。拌这样，坏帐准备隘帐户年末余额便肮能保持应有的￥拜16200（1按730011阿00）。熬借 癌管理费用

25、拜 ￥17昂300埃柏袄贷奥盎坏帐准备拔邦奥￥17300靶但是，如果99俺年度实际发生的碍坏帐损失不是 霸￥14000，奥而是￥1000跋0，则年终计提八坏帐准备之前，绊坏帐准备帐户有翱贷方余额￥29案00，则99年八末计入管理费用肮的坏帐损失应为摆：熬￥13300（敖162002绊900）鞍这样坏帐准备帐扒户年末余额，便靶能保持应有的 岸￥16200（坝133002摆900）。败借柏 管理费用 拌 ￥1熬3300搬矮稗贷懊氨坏帐准备矮挨胺￥13300百如果以后全部或班部分收回这笔帐捌款，则应冲减当白年度坏帐准备。接前例：靶借 拜应收帐款 斑 ￥50颁00鞍耙澳贷稗板坏帐准备靶爸捌￥5000癌

26、借蔼 银行存款 稗 ￥5把000叭爸耙贷跋坝应收帐款半八疤￥5000翱思考？这样的坏氨帐核算有利于公安司? 还是国家澳？岸由于国家这样的埃严格控制坏帐的霸计提，所以说许霸多公司的资产并跋不符合公司的真半实性奥。客户帐款是属般于公司的流动资绊产，如果它包括扳许多实际上收不案回的，但国家又柏不允许计提的帐百款，那么公司除版了流动资产不符般合真实性外，还扒要稗多付税金啊。因为它必须付拔给国家它并没有版收到帐款，但确胺已经算到本年度稗利润中的销售额皑。佰在国外，坏帐准爱备是个很重要的背帐户，许多公司稗都通过这个帐户氨来面对市场上芭收不到欠款的风按险碍。虽然目前国内岸的坏帐准备这个癌帐户是虚有其名俺，但如果中国要矮和世界挂钩，那爱么国家必须放松八对坏帐准备的制碍度。会计原则一、客观性原则矮客观性原则是会吧计工作的首要原哎则。通常作为会摆计信息质量的特巴征，以可靠性来坝加以表述。会计吧既以反映为其基哀本职能，则“会般计核算应当以实霸际发生的经济业败务为依据，如实盎反映财务状况和按经营成