企业内部控制规范起草说明

1、耙企业内部控制规败范起草说明拔一、关于研究、败制定企业内部控唉制规范的必要性唉研究、制定一套肮具有统一性、公岸认性和科学性的绊企业内部控制规八范，是盎2006年7月搬15日伴企业内部控制标伴准委员会成立大芭会暨第一次全体颁会议达成的广泛矮共识，是国际国哀内多种因素共同颁作用、共同影响罢的结果。胺国际资本市场大摆力强化内部控制案。肮安然、世通等财挨务舞弊和会计造八假案件的发生，把严重冲击了美国跋乃至国际资本市伴场的正常秩序。俺研究结果表明，案内部控制存在缺蔼陷是导致企业经奥营失败并最终铤拔而走险、欺骗投疤资者和社会公众昂的重要原因。为澳此，许多国家通搬过立法强化企业败内部控制，内部柏控制日益成为

2、企霸业进入资本市场稗的按“唉入门证敖”笆和唉“霸通行证班”氨，我国境外上市搬企业纷纷花巨资唉聘请海外机构设笆计内部控制制度搬，以适应上市地澳的监管要求。安经济健康发展迫肮切呼唤加强内部扒控制。扮内部控制作为公败司治理的关键环背节和经营管理的奥重要举措，在企稗业发展壮大中具巴有举足轻重的作拌用。但从现实情耙况看，许多企业搬管理松弛、内控疤弱化、风险频发凹，资产流失、营芭私舞弊、损失浪哀费等问题还比较扮突出。为了引导拜企业进一步加强靶内部控制，19摆99年修订的叭会计法，第一吧次以法律的形式稗对建立健全内部哎控制提出原则要扒求，财政部随即八连续制定发布了挨内部会计控制安规范胺跋基本规范等7稗项内部

3、会计控制袄规范，审计署、袄国资委、证监会版、银监会、保监吧会以及上海、深邦圳证券交易所等搬也从不同角度对碍加强内部控制提稗出明确要求。但耙是，随着市场经碍济的发展和企业矮环境的变化，单爸纯依赖会计控制袄已难以应对企业叭面对的市场风险把，会计控制必须阿向风险控制发展氨；同时，各部门颁之间的内控要求熬也有待于进一步瓣协调，以便为进背行内部控制自我癌评估和外部评价瓣提供统一标准。八各级领导高度重柏视内部控制制度癌建设。扳温家宝总理在十拔届全国人大四次盎会议上作政府敖工作报告时强瓣调，要办“哀完善公司治理，唉健全内控机制斑”佰；2004年底耙和2005年6摆月，国务院领导绊同志连续两次就背强化企业内部

4、控艾制问题作出重要袄批示，其中，2胺005年6月，隘在财政部、国资爸委和证监会联合哀上报的关于借隘鉴萨班斯法案扳 完善我国上背市公司内部控制八制度的报告上八作出批示，同意扮“鞍由财政部牵头，皑联合证监会及国胺资委，积极研究芭制定一套完整公巴认的企业内部控靶制指引稗”哎；班2006年7月叭15日阿，财政部、国资板委、证监会、审稗计署、银监会、拔保监会联合发起昂成立企业内部控碍制标准委员会，笆许多监管部门、佰大型企业、行业岸组织、中介机构阿、科研院所的领阿导和专家学者积懊极参与，为构建耙我国企业内部控碍制标准体系提供把了组织和机制保懊障；与此同时，矮按照科学民主决捌策精神，公开选碍聘了86名咨询耙

5、专家，组织开展哀了一系列内部控凹制科研课题，为安构建我国内控标柏准体系提供技术八支撑和理论支持袄。跋综合以上各方面扮情况，研究制定按企业内部控制规绊范，是经济社会白发展的迫切要求败，是新形势下监摆管部门落实科学扒发展观、服务企蔼业改革与发展的俺重要举措。在各八方面的探索积累版和共同努力下，艾制定工作的条件板也基本成熟。凹二、关于企业内把部控制规范的起拔草原则绊企业内部控制规按范的起草工作，阿是一项政策性、安专业性、社会性爸都很强的工作。搬在起草企业内部绊控制规范时，我哎们主要把握了以哀下三项基本原则搬：氨（一）立足国情隘，实行创新挨作为企业建立健邦全内部控制制度鞍的基础依据和基叭本参照，企业内

6、袄部控制规范必须把与我国企业所处隘的具体环境相协爱调，必须与国家蔼有关法律法规相拔协调，必须与企扳业经营管理实践哀相协调。企业内班部控制规范只有按扎根于我国经济哎、社会、法律、佰文化环境和企业皑鲜活实践，才能懊具有强大的生命岸力，才能发挥应败有的积极作用。板同时，经济全球扮化趋势的不断发白展、国际国内两盎个市场、两种资笆源的有效利用、肮“碍请进来背”笆、霸“捌走出去挨”巴战略的深入实施坝，又要求我们必埃须放眼世界、兼阿收并蓄，取其所安长、为我所用。百因此，只有认真稗梳理、总结、提凹炼我国企业经营哎管理制度和做法般经验，科学研究癌、分析国外内部癌控制发展动态、背框架模式和成熟扮实践，并在此基按础

7、上强化创新意般识和超越意识，败着力体现中国魅把力，才能切合实笆际，既使我国企矮业内部控制规范昂与国际发展潮流艾保持协调，又能翱增强我国在内部哀控制国际协调与啊趋同中的影响力奥和话语权。熬本着这一原则，半我们在起草过程爸中合理借鉴了以败美国皑COSO板报告为代表的国罢外内部控制框架岸，并根据我国国跋情进行了较大调佰整和改进。八对国外内部控制版框架，尤其是隘COSO拌框架的借鉴，主碍要体现在基本规碍范中。基本规范百在形式上借鉴了板COSO巴 报告5要素框案架，同时在内容坝上体现了风险管安理8要素框架的稗实质。主要考虑背是：内控基本框碍架，好比会计要蔼素一样，都存在般国际趋同问题，柏借鉴国际上较为矮

8、成熟的内控框架埃，能够使我们一拌开始就站在一个八较高的起点上，班并为我国境外上凹市公司，特别是八在美上市公司符拌合上市地内控监安管要求提供有益捌参考。至于是5般要素还是8要素斑，综合考虑，5办要素框架相对较扒成熟、较稳定，把包括美国证监会盎等推荐、参照的唉框架仍是5要素肮框架，同时，从邦长远发展趋势看氨，也应适当体现傲8要素框架的先罢进理念。叭在借鉴国外内控芭框架的同时，我佰们力求创新并取盎得点滴成果：一八是内容创新。基澳本规范中的5要耙素框架并未照抄熬照搬国外的框架般，而是根据我国奥的实际情况作了敖较大调整，并在扮内容上大大充实拌，在表达方式上阿符合我国法规特半点、文化传统和哎语言习惯，使国

9、俺外提出的较为宏拔观、抽象的内控白理念转变为了具奥有针对性、实用碍性的内控规定。般二是体系创新。啊除基本规范之外瓣，我们还起草了碍17项具体规范坝，并将继续起草佰若干具体规范和哎应用指南；与此拜同时，还将研究绊、制定评价标准安和配套实施办法罢，形成全方位、般立体性推进内控翱体系建设的局面巴。我国的企业内唉控体系，将是一艾个层次分明、内颁容完整、衔接有熬序、整体互动的百有机统一体。三笆是机制创新。我盎国的内控体系建埃设任务，是各部矮门、各方面通力半合作、合力推进佰的，这使得内控昂问题从立法规范拜、标准建设、宣挨传培训、组织实癌施到监督检查等扮有一个良好的沟暗通协作机制，避阿免了单纯从某一百局部、

10、某一方面版入手可能造成的唉局限和被动。板（二）突出重点扒，解决问题笆经过多年的发展隘，内部控制涉及霸的领域已非常广案泛，覆盖公司层盎面、业务层面的肮几乎所有活动，安远远突破原来的背内部牵制、会计办控制的范围。但柏作为由政府部门肮制定的企业内部八控制规范，如果昂一开始就面面俱疤到、事无巨细，罢可能事倍功半，盎难于操作。只有八选择现阶段企业隘存在的突出问题扳和市场经济难以癌解决的问题加以案规定，才能做到奥重点突出，才能翱取得突破，并带矮动其他方面逐步斑规范起来。因此案，我们在倡导有办条件的企业根据扒市场自由竞争的八需要建立全面内矮部控制和全面风哀险管理的同时，耙根据多数企业的斑意见，借鉴国际阿有关

11、做法，提出癌对隘有义务对外提供隘财务报告的企业矮，至少须确保财阿务报告的真实可跋靠，并着重就影白响财务报告真实阿可靠的重要业务背与事项进行了规凹范，引导企业建瓣立健全以财务报挨告内部控制为核敖心的内控机制。岸我们的初步考虑坝是：第一，企业爸的经营管理活动熬，归根结底要通鞍过财务报告来反笆映，抓住了财务蔼报告内部控制这熬条主线，在一定板程度上也抓住了拌企业经营管理与鞍内部控制的重心扒和主体；第二，叭保证财务报告真绊实可靠，是企业坝的法定责任，是岸维护社会公众利八益的基础环节，爱强化财务报告内翱部控制机制建设昂，是提升企业市暗场形象与诚信度柏、维护社会公众疤利益的基本要求吧；第三，从政府般监管和资

12、本市场靶监管的角度看，般即使是当今世界败最发达的国家，拔也将财务报告内百部控制作为企业巴管理层内部控制办自我评估和注册斑会计师评价的主按体，因为满足了哎财务报告内部控伴制的要求，能够背合理保证企业财绊务会计信息披露盎的真实公允，能霸够有效维护社会百公众利益、促进佰资本市场健康稳奥定发展。吧（三）降低成本胺，稳步推进案在我国，内部控哎制虽然不是一个扳新话题，但毕竟盎现代意义上的内胺部控制与先前的鞍内部牵制有着本拌质区别，特别是懊我国企业在法制奥意识、制度基础佰、风险理念、经邦营风格等方面与氨欧美企业还存在笆较大差异。把内爱部控制作为贯穿熬企业经营管理与半风险控制全过程办的系统工程来建阿设，在我国

13、仍处暗于探索阶段、起摆步阶段，还需要版一个加强引导、艾深化认识的过程半，还需要一个逐笆步适应、分步实爸施、不断完善的班过程。因此，企芭业内部控制规范皑的制定和有关监耙管措施的出台，岸必须考虑企业的稗接受程度和承受坝能力，必须考虑班企业的实施成本绊。我国境外上市奥公司为达到上市拌地内控监管要求般而付出的巨大成捌本，以及有关国傲家对相关内控监肮管要求的激烈论坝争，为我们提供氨了诸多思考和启颁示。在调研过程霸中，许多企业流拜露出对实施成本肮偏高、相关专业败人才缺乏等问题皑的担心，也对政岸出多门、要求不摆一、企业无所适奥从表示顾虑。我爱们理解，强化企岸业内部控制是趋翱势、是方向、是扒进步，但难以一摆蹴

14、而就。操之过绊急，可能事与愿爸违，陷于被动。班在现阶段，应当白在宣传普及内部叭控制先进理念和疤方法的基础上，坝重点引导企业加岸强以财务报告内袄部控制为主线的佰相关标准建设。坝三、关于企业内拔部控制制度体系吧的基本框架疤根据委员们在企隘业内部控制标准颁委员会成立大会班暨第一次全体会耙议上的意见和咨把询专家的建议，艾我们初步确定了熬推进我国企业内般部控制制度体系版的基本目标，即柏：总结我国经验凹，借鉴国际惯例笆，有效利用国际岸国内资源，充分隘发挥各方面积极鞍作用，通过三到般五年的努力，基埃本建立一套以防霸范风险和控制舞靶弊为中心、以控懊制标准和评价标按准为主体的内部八控制制度体系，扮以及以监管部门

15、吧为主导、各单位翱具体实施为基础哎、会计师事务所伴等中介机构咨询昂服务为支撑、政柏府监管和社会评百价相结合的内部俺控制实施体系，耙推动公司、企业办和其他非营利组耙织完善治理结构隘和内部约束机制皑，不断提高经营艾管理水平和可持袄续发展能力。矮 隘根据这一目标，哀结合现实需求，癌我们认为，在当阿前及今后两年内拌，应当把控制标埃准体系和评价体板系建设摆在优先柏位置，这既是内凹控体系建设的基挨础，又是适应证柏券监管的迫切需拜要。在过去一段懊时间，有关方面拜借鉴国外尤其是办美国的做法，开颁始推动国内上市般公司实行内部控八制自我评估制度胺和注册会计师审懊计制度，但是，敖缺乏一套具有统背一性、公认性、拌科学

16、性的企业内肮部控制标准，使敖上市公司进行内邦部控制自我评估绊、注册会计师进唉行内控审计缺乏挨明确标准。基于笆这一现实情况，瓣结合企业、会计搬师事务所的呼声扮，我们考虑，应艾当把控制标准体背系和评价体系建癌设作为当前及今摆后两年内的工作阿重点，其中，控败制标准体系建设拔又是基础和前提拔。案经比较研究和征班求意见，初步确敖定，控制标准体拜系主要包括基本笆规范、具体规范耙和应用指南。胺基本规范规定内艾部控制的基本目隘标、基本要素、鞍基本原则和总体半要求，是制定具扒体规范和应用指岸南的基本依据，耙在内控标准体系隘中起统驭作用。柏 具体规范是根俺据基本规范，对碍企业办理具体业板务与事项从内部隘控制角度作

17、出的氨具体规定。凹 应用指南是根哀据基本规范和相半关具体规范制定氨的详细解释和说盎明，主要是为某爱些特殊行业、特版殊企业、特定内癌控程序提供操作矮性强的指引。扮我们的基本考虑傲是：不同所有制叭形式、不同组织奥形式、不同业务办范围、不同规模伴的企业在实施内按部控制中有不同扳的要求，这就要白求在起草企业内败部控制规范时必百须进行全面、系吧统的对比分析，碍把握差异，提炼癌共性，尽可能抽氨取出多数企业普叭遍存在、普遍关班注的共性业务与跋事项并提出相应霸的具体控制措施哎。对特殊行业、扒特殊企业实施内拜部控制的特殊要拜求，在基本规范班的统驭下，主要俺通过制定相关的班应用指南来提供扳操作性更强的指鞍引。吧作

18、为第一步，截搬至目前，我们已柏完成基本规范和澳17项具体规范笆的起草工作。根凹据工作规划，正办在加紧进行关联翱交易、资产减值癌、公允价值、企案业合并与分立、瓣衍生工具、中介疤机构聘用等一系俺列具体规范和有皑关评价标准、实芭施办法的研究、鞍起草工作。扮四、关于基本规坝范和17项具体扮规范的起草工作霸概况叭基本规范和17搬项具体规范的起啊草工作，大致分稗为五个阶段：巴一是资料收集和拜理论研究阶段，背主要是2004伴年底至2005巴年6月。在这一暗阶段，根据国务凹院领导批示精神巴和全国人大常委跋会副委员长蒋正案华同志、金人庆版部长和王军副部凹长在纪念会计法肮施行20周年座班谈会上的讲话精颁神，我们开

19、始更伴加广泛地收集相办关资料，并日益吧加强对国际国内翱内部控制发展动隘态的跟踪研究。办二是起草初步框俺架阶段，主要是傲2005年7月巴至2006年6爱月。在这一阶段挨，根据财政部领碍导指示精神和与八国资委、证监会鞍联席会议精神，盎组织了多次小型傲座谈会，就拟订碍内部控制基本框哎架听取了有关监跋管部门和专家学坝者的意见，并初隘步勾勒出了企业癌内部控制基本规笆范的原则框架。板财政部大力推进笆企业内部控制制肮度建设得到了世袄界银行的重视和奥支持，经协商，矮世界银行同意将按内控项目纳入技俺术援助项目并给熬予一定资助。半三是全面起草阶盎段，主要是20疤06年7月至9斑月。企业内部控扮制标准委员会成背立大

20、会暨第一次澳全体会议的召开隘和委员、咨询专摆家们的真知灼见爸，为进一步推进哎内控体系建设指昂明了方向。会后袄，我们对起草工俺作思路作了必要斑调整，决定同时跋起草基本规范和碍若干具体规范，皑走出一条国际同胺行尚未全面实践绊的新路子来。为半了提高起草工作癌质量，我们于2拜006年8月底扳、9月初，兵分懊三路，深入天津岸、上海、江苏、疤浙江、福建、广吧东等地的近30八家上市公司、大熬型企业、会计师矮事务所和上海、办深圳两家证券交矮易所，从不同角暗度、不同侧面进按行调查研究、广稗泛征求意见，在绊此基础上，草拟唉完成了基本规范坝和17项具体控肮制规范。澳四是初审修改阶扮段，主要是班2006年10颁月8日

21、啊至11月初。在邦这一阶段，连续翱召开两次座谈会伴、审稿会，邀请八中石油、中石化阿、中国电信、中背远集团、五矿集胺团、中航一集团案、中国机械工业班集团、江苏省电凹力公司、南京大靶学、东北财经大版学和国际咨询公背司的专家学者（白多数为委员和咨班询专家）对起草挨的各项控制规范阿进行了初审把关癌，并根据专家们芭的意见进行了修翱改完善。奥五是内部征求意版见阶段，主要是柏2006年11摆月至12月。在笆这一阶段，将各俺项控制规范呈送癌委员会委员、咨斑询专家以及部分癌会计师事务所有唉关专家内部征求隘意见。专家们对叭目前的框架体系巴、指导思想、目爱标定位等持肯定懊态度，同时也提胺出了不少富有建坝设性的意见，

22、充翱分说明了各方面疤对我国内部控制哎建设的关注。归凹纳起来，主要有霸四类意见：叭1结构性意见懊。如内控规范体耙系构成需不需要澳包括解释公告、袄具体规范是不是巴也按氨“罢五要素笆”瓣来写、具体规范凹构成项目是不是碍全面等意见。这版些意见各方面存凹在较大分歧，需邦要进一步研究论芭证，充分听取意拌见。唉2政策性意见盎。如内控规范的稗法规性地位、内版控规范与相关法靶律法规的衔接问班题等。意见比较芭成熟且达成共识般的，我们已基本扒采纳吸收；需要摆部门之间沟通协矮调的，我们将登敖门拜访有关部门唉进一步协商、听办取意见。拜3技术性意见阿。主要是对基本斑规范中涉及内部捌控制概念、目标盎、要素、方法、百监督检查

23、等具体叭条款，以及各项绊具体规范的结构般安排、风险要素挨及控制点、控制按程序等问题提出哀修改意见。意见蔼比较集中和一致拜的，已将其体现埃在初步修改后的拔征求意见稿中；靶仍然拿不准的，澳拟继续对外公开安征求意见，更广拔泛地听取调整建隘议。哀4文字性意见版。主要是对部分艾用语不规范、表绊述不清楚、前后爱不一致的情形提案出修改意见。这笆方面的意见已基坝本采纳。碍五、关于基本规捌范和具体规范的疤结构内容阿基本规范共分8背章，包括总则、爱内部环境、风险背评估、控制措施埃、信息与沟通、跋监督检查、组织隘实施和附则。哎具体规范涉及财疤务报告内部控制案和其他方面的控昂制（如对符合企邦业经营目标的控袄制）。目前

24、，具暗体规范的设计主哀要以财务报告内绊部控制为主线，板初步拟定为26霸项。其中，17白项已起草完成并版对外公开征求意胺见；9项正在抓半紧研究起草之中鞍。这些具体规范捌，可以概括分为板以下三类：靶第一类是对与企巴业财务报表项目爸相关的、可能会艾对财务报告真实奥可靠性产生较大坝影响的经济业务岸事项提出具体要伴求的控制规范；盎第二类是与财务八报表编报相关的叭控制规范，包括半财务报告编制、按公允价值、关联颁交易、信息披露皑等；伴第三类是为实现岸有效的财务报告昂内部控制所必需扒的事前、事中和奥事后制度支持的俺控制规范，包括白预算控制、人力拔资源控制、计算疤机信息系统控制瓣、审计监督控制芭等。爱具体规范的

25、内容哀结构及项目具体案构成如下图所示背。扒六、关于企业内胺部控制规范的发板布解释权限白根据企业内部控安制标准委员会第艾一次、第二次全肮体会议精神，结斑合企业、中介机叭构和有关方面的搬意见，我们考虑颁，企业内部控制摆规范，包括基本拜规范、具体规范哎和应用指南等，半原则上由财政部伴会同有关部门制八定并解释。联合芭发文的部门，根伴据具体情况和实袄际需要确定。财扳政部将进一步认斑真听取各部门和爸有关方面的意见翱，本着服务大局吧、服务企业、服盎务公众利益的理澳念和原则，与有翱关部门一道，共摆同推进、加快完暗善我国企业内部半控制制度体系。伴七、关于需要重笆点征求意见的基岸本问题唉此次征求意见，氨除针对基本

26、规范捌和具体规范（征唉求意见稿）所涉把及的特定问题外胺，我们也希望就巴下列内控规范建芭设相关的基本问办题听取各方面意背见。敖（一）由基本规伴范、具体规范和罢应用指南构成的耙企业内控规范体巴系是否科学合理肮？ 巴（二）基本规范皑中所借鉴并拓展蔼、创新的内部控艾制框架是否适当熬？如何更好地体澳现中国企业的实芭际要求？芭（三）基本规范澳强调：般有义务对外提供板财务报告的企业艾，应当确保财务癌报告及管理信息扳的真实、可靠和癌完整，具备条件案的，还应同时实哀现其他控制目标瓣。拜这是否可取，如矮何与具体规范更耙好地协调？罢（四）围绕财务巴报告内部控制，拔除计划拟定的2板6项具体规范外肮，当前还迫切需暗要拟

27、定哪些具体拌规范？斑（五）您对企业袄内部控制规范的蔼实施范围、实施板时间、实施步骤按等有何建议和意疤见？翱（六）您对具体拌规范的编号顺序俺有何建议和意见败？ 爸（七）如何更好吧地在基本规范和奥具体规范中体现般原则性与可操作袄性、强制性与引扮导性相结合的原班则？俺 企业内部控制皑规范隘背基本规范（征求意见稿）傲第一章 总 鞍 则氨第一条靶 为了引导和敖推动企业建立健叭全内部控制，提爸高企业内部控制班与经营管理水平扮，促进企业健康版可持续发展，维哀护社会主义市场拌经济秩序和社会八公众利益，依据疤中华人民共和岸国会计法、哎中华人民共和国鞍公司法、中巴华人民共和国证扮券法以及其他捌有关法律、行政扳法规

28、的规定，制败定本规范。耙第二条挨 企业内部控半制规范包括基本唉规范、具体规范拜和应用指南等。凹基本规范规定企奥业内部控制的基芭本目标、基本要袄素、基本原则和版总体要求，是制耙定具体规范和应佰用指南的基本依捌据。挨具体规范和应用鞍指南根据基本规扮范制定，是对企瓣业有效执行基本案规范作出的具体癌规定和应用说明扳。板第三条耙 本规范适用八于中华人民共和败国境内的大型企扒业、上市公司和敖其他涉及重大公暗众利益的企业（癌以下简称企业）般。霸中小企业和其他背有关单位可以参坝照本规范和具体佰规范建立健全本爸单位的内部控制肮。吧第四条斑 本规范所称挨内部控制，是指摆由企业董事会（捌或者由企业章程哀规定的经理、

29、厂艾长办公会等类似袄的决策、治理机懊构，以下简称董澳事会）、管理层哀和全体员工共同岸实施的、旨在合奥理保证实现以下版基本目标的一系白列控制活动：靶（一）企业战略败；疤（二）经营的效碍率和效果；巴（三）跋财务报告搬及管理信息的真罢实、可靠和完整敖；瓣（四）资产的安板全完整；百（五）遵循国家拔法律败法规和有关监管蔼要求。癌有义务对外提供耙财务报告的企业叭，应当确保财务奥报告及管理信息奥的真实、可靠和隘完整，具备条件敖的，还应同时实稗现其他控制目标百。板第五条案 企业内部控板制涵盖企业经营背管理的各个层级耙、各个方面和各哀项业务环节。不跋同所有制形式、唉不同组织形式、疤不同行业、不同敖规模的企业可以

30、扳结合实际情况，叭从不同的角度入埃手建立健全内部啊控制。但是，建岸立有效的癌内部控制百，至少应当考虑傲以下基本要素跋：办（一）绊内部挨环境邦。内部环境是影暗响、制约企业内皑部控制建立与执熬行的各种内部因板素的总称，是实熬施内部控制的基白础。内部环境主熬要包括治理结构懊、组织机构设置搬与权责分配、企爸业文化、人力资盎源政策、内部审碍计机构设置、反袄舞弊机制等。疤（二）风险鞍评估。风险评估佰是及时识别、科柏学分析和评价影蔼响企业内部控制坝目标实现的各种阿不确定因素并采袄取应对策略的过胺程，是实施内部懊控制的重要环节般。风险评估主要疤包括目标设定、肮风险识别、风险百分析和风险应对半。巴（三）控制昂措

31、施。控制措施邦是根据风险评估碍结果、结合风险挨应对策略所采取罢的确保企业内部蔼控制目标得以实八现的方法和手段皑，是实施内部控案制的具体方式。岸控制措施结合企芭业具体业务和事耙项的特点与要求罢制定，主要包括肮职责分工控制、拌授权控制、审核罢批准控制、预算扮控制、财产保护摆控制、会计系统暗控制、内部报告办控制、经济活动俺分析控制、绩效坝考评控制、信息蔼技术控制等。班（隘四俺）信息袄与沟通。信息与挨沟通是及时、准挨确、完整地收集俺与企业经营管理柏相关的各种信息皑，并使这些信息佰以适当的方式在把企业有关层级之绊间进行及时传递搬、有效沟通和正爸确应用的过程，坝是实施内部控制背的重要条件。信按息与沟通主要

32、包斑括信息的收集机班制及在企业内部胺和与企业外部有挨关方面的沟通机摆制等。癌（背五奥）监督奥检查。监督检查澳是企业对其内部凹控制的健全性、爸合理性和有效性肮进行监督检查与坝评估，形成书面办报告并作出相应阿处理的过程，是昂实施内部控制的罢重要保证。监督板检查主要包括对皑建立并执行内部懊控制的整体情况安进行持续性监督俺检查，对内部控罢制的某一方面或昂者某些方面进行艾专项监督检查，袄以及提交相应的艾检查报告、提出唉有针对性的改进拔措施等跋。八企业内部控制自摆我评估是内部控蔼制监督检查的一扳项重要内容。氨第六条伴 企业建立和实翱施内部控制，应哀当遵循以下基本拔原则：巴（一）合法性原奥则。内部控制应罢当

33、符合法律、行按政法规的规定和哀有关政府监管部爱门的监管要求。颁（二）全面性原碍则。内部控制在伴层次上应当涵盖佰企业董事会、管爱理层和全体员工办，在对象上应当班覆盖企业各项业捌务和管理活动，板在流程上应当渗哀透到决策、执行案、监督、反馈等扳各个环节，避免奥内部控制出现空笆白和漏洞。巴（三）重要性原胺则。内部控制应艾当在兼顾全面的霸基础上突出重点碍，针对重要业务矮与事项、高风险鞍领域与环节采取挨更为严格的控制搬措施，确保不存鞍在重大缺陷。捌（四）有效性原安则。内部控制应懊当能够为内部控芭制目标的实现提扮供合理保证。企啊业全体员工应当耙自觉维护内部控阿制的有效执行。岸内部控制建立和阿实施过程中存在肮

34、的问题应当能够胺得到及时地纠正俺和处理。伴（五）制衡性原岸则。企业的机构笆、岗位设置和权哎责分配应当科学埃合理并符合内部凹控制的基本要求阿，确保不同部门唉、岗位之间权责俺分明和有利于相爱互制约、相互监般督。履行内部控瓣制监督检查职责挨的部门应当具有耙良好的独立性。半任何人不得拥有拔凌驾于内部控制岸之上的特殊权力熬。傲（六）适应性原白则。内部控制应阿当合理体现企业佰经营规模、业务疤范围、业务特点瓣、风险状况以及笆所处具体环境等芭方面的要求，并疤随着企业外部环班境的变化、经营唉业务的调整、管岸理要求的提高等矮不断改进和完善熬。敖（七）成本效益癌原则。内部控制阿应当在保证内部氨控制有效性的前巴提下，

35、合理权衡伴成本与效益的关爸系，争取以合理盎的成本实现更为绊有效的控制。唉第七条疤 企业应当遵耙照内部控制的上捌述基本原则，将巴内部控制的基本背要素与企业内部瓣的各个层级、各背项业务和各个环按节有机结合，以哎确保有效实现内哎部控制的基本目摆标。绊第八条矮 企业应当根凹据国家有关法律啊、行政法规和本挨规范，结合部门霸或者系统有关内八部控制规定，在碍对现有经营管理皑制度、措施及其熬实施情况进行全癌面分析、总结的癌基础上，制定适捌合本企业业务特阿点和管理要求、捌与经营管理制度案和措施有机结合氨的内部控制制度皑，并组织实施。芭第九条肮 企业董事会佰应当充分认识自阿身对企业内部控疤制所承担的责任拜，加强对

36、本企业暗内部控制建立和扮实施情况的指导哎和监督。版董事长（或者法凹定代表人、代表艾企业行使职权的翱主要负责人，以暗下简称董事长）背对本企业内部控半制的建立健全和靶有效实施负责。邦经理（或者总裁啊、厂长，以下简伴称经理）根据法佰定职权、企业章八程和董事会的授澳权，负责组织领熬导本企业内部控矮制的日常运行。昂总会计师（或者班财务总监、分管霸财务会计工作的拔负责人，以下简吧称总会计师）在奥董事长和经理的坝领导下，主要负伴责与财务报告的办真实可靠、资产跋的安全完整密切吧相关的内部控制扮的建立健全与有耙效执行。肮第十条袄 稗企业应当加强对扳子公司、分公司翱、分支机构建立碍和实施内部控制吧的指导和监督，阿

37、并将其作为考核百子公司、分公司摆、分支机构负责胺人业绩的重要依罢据。吧第十一条摆 企业应当创俺造条件，有效利矮用计算机信息技伴术加强企业内部斑控制，逐步实现暗生产管理系统、邦营销管理系统、肮预算管理系统、懊财务会计管理系白统等的信息集成邦和共享，不断提版高内部控制的效碍率与效果。肮第二章 内部爸环境班第一节 治理败结构、内部机构巴设置与权责分配袄第十二条摆 健全的治理搬结构、科学的内百部机构设置和权皑责分配是建立并芭实施内部控制的巴基本前提，是影疤响、制约内部环叭境的重要因素。佰企业应当依据霸中华人民共和国挨公司法和其他斑相关法律法规的胺规定，结合企业蔼章程和实际情况癌，建立规范的法斑人治理结

38、构，促跋进企业内部控制般的有效运行。哀企业应当科学界扳定决策、管理、颁执行、监督各层扳面的地位、职责叭与任务，形成有背效的分工和制衡扒机制，切实发挥艾相关机构的职能佰作用，为企业内笆部控制的建立和八实施提供强有力罢的组织结构保障暗和工作机制保障唉。阿第十三条矮 鞍企业内部机构的傲设置应当科学合拔理，能够适应企跋业经营管理的实把际需要和外部环绊境的变化，有利版于减少管理层级傲和提高管理效能靶，避免机构重叠败和效率低下，促拌进内部控制的有邦效实施。安第十四条半 企业应当根百据经营目标、职挨能划分和管理要啊求，明确高级管扳理人员、各职能八部门和分支机构爸以及基层作业单扳位的职责权限，霸将权利与责任分

39、耙解到具体岗位，百为内部控制的有懊效实施创造良好蔼条件。笆本规范所称高级氨管理人员，是指矮对企业决策、经百营、管理负有领拜导职责的人员，背包括董事长、董拔事会成员、经理安、副经理、总会扳计师等。啊第十五条鞍 企业应当通鞍过内部管理制度斑汇编、员工手册疤、组织结构图、熬业务流程图、岗矮位描述、权限指把引等适当方式，昂使企业员工了解蔼和掌握内部机构哀设置及权责分配罢情况，促进企业芭各层级员工明确拜职责分工，正确稗行使职权，并加坝强对权责履行的鞍监督。懊第二节 企业袄文化伴第十六条拌 企业文化，版是指企业在经营奥管理过程中形成懊的、影响企业内奥部环境和内部控啊制效力的精神、熬意识和理念，主稗要包括企

40、业的整佰体价值观，高级半管理人员的管理白理念、经营风格巴与职业操守，员败工的行为守则等唉。搬第十七条癌 高级管理人百员有责任在企业版范围内培育健康败向上的整体价值板观，培养社会感氨和遵纪守法意识哎，倡导爱岗敬业版、进取创新、团背队协作和遵规守笆纪精神。坝第十八条稗 高级管理人艾员应当树立有利柏于实现企业内部肮控制目标的管理败理念和经营风格斑，强化风险意识熬，避免因个人风懊险偏好可能给企胺业带来的不利影颁响和损失。办第十九条肮 企业应当根氨据高级管理人员暗、中层管理人员坝和一般员工的职芭责权限，结合不按同层级人员对实鞍现企业内部控制版目标的影响程度柏和不同要求，分唉别制定适合不同案层级人员的职业

41、白操守准则或者行埃为守则，并明确般相应的监督约束半机制。扒第二十条扮 高级管理人蔼员应当恪守以诚跋实守信为核心的般职业操守，不得板损害投资者、债昂权人、客户、员巴工和社会公众的隘利益。拌公司高级管理人扳员有责任制定并隘完善信息披露管爸理制度，明确重拔大信息披露事项笆的判定标准和报埃告程序，确定信挨息披露事项的收挨集、汇总和披露版程序，不断强化矮为投资者、债权拜人和社会公众提隘供真实、可靠、癌完整的会计信息爸及依法应当披露耙的其他信息的法坝制意识和责任意半识。矮第二十一条蔼 企业员工应班当遵守员工行为捌守则，加强职业爱道德修养和业务爱学习，自觉遵守霸与企业内部控制翱有关的各项规定巴，勤勉尽责。凹

42、企业高级管理人鞍员有责任加强员艾工职业道德宣传百引导、教育培训敖和监督检查，为班建立和实施内部伴控制营造良好的搬氛围和环境。唉第三节 人力懊资源政策白第二十二条坝 人力资源政背策是影响企业内罢部环境的关键因瓣素。企业的人力岸资源政策应当科碍学、规范、公平翱、公开、公正，叭有利于调动员工柏在内部控制和经哎营管理活动中的哀积极性、主动性鞍和创造性。疤人力资源政策至爸少应当包括以下啊内容：般（一）员工的聘叭退与培训；艾（二）员工的薪芭酬、考核、晋升稗与奖惩；哎（三）财会等关背键岗位员工的轮版岗制衡要求；盎（四）对掌握重白要商业秘密或核哀心技术等关键岗安位员工离岗的限办制性规定。氨第二十三条阿 企业应

43、当将斑职业道德素养和艾专业胜任能力作白为选拔和聘用员叭工的重要标准，搬并适当关注应聘坝者的价值取向和癌行为特征是否与按本企业的企业文安化和内部控制的盎有关要求相适应版。凹第二十四条坝 企业应当重碍视并加强员工培爸训，制定科学、斑合理的培训计划安，提高培训的针爱对性和实效性，矮不断提升员工的芭道德素养和业务版素质。稗第二十五条昂 企业应当建挨立和完善针对各半层级员工的激励芭约束机制，通过案制定合理的目标胺、建立明确的标佰准、执行严格的啊考核和落实配套皑的奖惩，促进员昂工责、权、利的瓣有机统一和企业绊内部控制的有效拔执行。跋第四节 内部袄审计机制背第二十六条稗 健全内部审伴计机构、加强内八部审计监

44、督是营背造守法、公平、瓣正直的内部环境澳的重要保证。企背业应当加强内部白审计工作，在企班业内部形成有权挨必有责、用权受板监督的良好氛围熬。坝第二十七条拜 在董事会下敖设立审计委员会矮的企业，应当保般证审计委员会成岸员具备良好的职疤业操守和专业胜扒任能力，审计委板员会及其成员应半当具有相应的独叭立性。审计委员摆会应当直接对董肮事会负责。上市爱公司的审计委员岸会主席一般应由霸独立董事担任，邦非上市公司的审按计委员会主席应爱由独立于企业管啊理层的人员担任案。巴第二十八条盎 企业应当赋背予审计委员会监吧督企业内部控制拔建立和实施情况霸的相应职权。审扳计委员会在企业癌内部控制建立和搬实施中承担的职奥责一

45、般包括：背（一）审核企业胺内部控制及其实绊施情况，并向董哀事会作出报告；矮（二）指导企业蔼内部审计机构的盎工作，监督检查斑企业的内部审计拜制度及其实施情芭况；板（三）处理有关疤投诉与举报，督矮促企业建立畅通唉的投诉与举报途傲径；罢（四）审核企业拌的财务报告及有叭关信息披露内容扳；啊（五）负责内部巴审计与外部审计袄之间的沟通协调艾。昂未设立审计委员傲会的企业，应当哎由董事会授权或隘者企业章程规定版的有关机构承担敖上述职责。敖第二十九条俺 坝设立专门的内部俺审计机构的企业班，应当保证内部挨审计机构具有相叭应的独立性，并哀配备与履行内部扒审计职能相适应拔的人员和工作条邦件。未设立内部傲审计机构的企业

46、爱，应当由董事会绊授权或者企业章隘程规定的有关机败构承担上述职责唉。碍内部审计机构的隘组织领导体制，昂依照法律规定和把企业章程确定。哀内部审计机构不扳得置于财会机构绊的领导之下或者巴与财会机构合署爸办公。皑内部审计机构依安照法律规定和企熬业授权开展审计哎监督，其工作范啊围不应受到人为翱限制。内部审计百机构对审计过程岸中发现的重大问蔼题，视具体情况瓣，可以直接向审办计委员会或者董笆事会报告。碍内部审计人员应搬当具备内审人员啊从业资格，拥有暗与工作职责相匹版配备的道德操守矮和专业胜任能力绊。靶第五节 反舞皑弊机制罢第三十条斑 有效的反舞班弊机制，是企业熬防范、发现和处坝理舞弊行为、优阿化内部环境的

47、重扮要制度安排。企啊业应当建立健全稗反舞弊机制，明颁确有关部门在反艾舞弊工作中的职背责权限和协调机叭制，规范反舞弊懊调查处理程序，叭建立情况通报制叭度，及时防范因吧舞弊而导致内部蔼控制措施失效、敖影响内部控制目昂标实现的风险。哀第三十一条奥 企业应当结百合自身的经营范暗围、业务流程和啊其他情况，明确岸反舞弊的重点领隘域、关键环节和斑主要内容。唉企业反舞弊工作巴至少应当关注：皑（一）在财务报碍告和信息披露方斑面弄虚作假；把（二）未经授权搬、滥用职权或者跋采取其他不法方鞍式侵占、挪用企巴业资产；吧（三）在开展业半务活动中非法使氨用企业资产牟取稗不当利益；绊（四）企业高级肮管理人员舞弊给敖企业内部控

48、制和安经营管理可能造哎成的重大影响；把（五）员工单独板或者串通舞弊给俺企业造成损失。懊第三十二条白 白 企业应当完善敖投诉、举报管理伴制度，必要时可半考虑设置舞弊举敖报热线，明确投唉诉、举报处理程斑序、办理时限和按办结要求，确保癌投诉、举报成为皑企业反舞弊和加矮强内部控制的重搬要途径。企业应懊当确保投诉举报熬管理制度及时、阿有效地传达至全坝体员工。奥第三章 风险柏评估稗第三十三条懊 半不同的企业、同安一企业在不同的隘时期以及同一企败业内部不同的内办部环境、业务层霸面和工作环节，哎可能面临不同的矮风险，企业应当岸按照立足实际、摆突出重点、体现拔差异、适应变化埃的原则，有针对败性地开展风险评扳估。

49、叭风险，是指对实哎现内部控制目标败可能产生负面影霸响的不确定性因斑素。矮风险评估，是指巴及时识别、科学拔分析影响企业内艾部控制目标实现邦的各种不确定因敖素并采取应对策柏略的过程。斑第三十四条懊 八风险评估一般应笆当按照目标设定把、风险识别、风罢险分析、风险应颁对等程序进行。挨第三十五条拌 目标设定是风跋险识别、风险分扒析和风险应对的背前提。企业应当艾按照战略目标，版设定相关的经营挨目标、财务报告案目标、合规性目芭标与资产安全完埃整目标，并根据啊设定的目标合理八确定企业整体风百险承受能力和具斑体业务层次上的邦可接受的风险水版平。百第三十六条艾 企业应当在懊充分调研和科学挨分析的基础上，袄准确识别

50、影响企矮业内部控制目标伴实现的内部风险霸因素和外部风险白因素。霸应当关注的内部拔风险因素一般包懊括：高级管理人暗员职业操守、员半工专业胜任能力唉、团队精神等人俺员素质因素；经芭营方式、资产管挨理、业务流程设安计、财务报告编半制与信息披露等背管理因素；财务斑状况、经营成果疤、现金流量等基碍础实力因素；研稗究开发、技术投霸入、信息技术运安用等技术因素；凹营运安全、员工邦健康、环境污染鞍等安全环保因素背。般应当关注的外部敖风险因素一般包俺括：经济形势、搬产业政策、资源半供给、利率调整扒、汇率变动、融般资环境、市场竞阿争等经济因素；扳法律法规、监管巴要求等法律因素敖；文化传统、社半会信用、教育基捌础、

51、消费者行为罢等社会因素；技笆术进步、工艺改扮进、电子商务等扳科技因素；自然巴灾害、环境状况拜等自然环境因素岸。稗第三十七条氨 伴 企业在进行风凹险识别时，可以艾采取座谈讨论、柏问卷调查、案例爱分析、咨询专业皑机构意见等方法盎识别相关的风险扮因素，特别应注澳意总结、吸取企靶业过去的经验教捌训和同行业的经皑验教训，加强对拌高危性、多发性斑风险因素的关注半。败第三十八条耙 企业应当针阿对已识别的风险翱因素，从风险发熬生的可能性和影坝响程度两个方面颁进行分析。企业唉应当根据实际情叭况，针对不同的暗风险类别确定科拜学合理的定性、袄定量分析标准。唉 企业应胺当根据风险分析敖的结果，依据风捌险的重要性水平颁

52、，运用专业判断扒，按照风险发生柏的可能性大小及摆其对企业影响的哀严重程度进行风埃险排序，确定应矮当重点关注的重蔼要风险。爱第三十九条岸 伴企业应当根据风爸险分析情况，结白合风险成因、企板业整体风险承受隘能力和具体业务般层次上的可接受艾风险水平，确定拜风险应对策略。板风险应对策略一凹般包括风险回避癌、风险承担、风芭险降低和风险分奥担等。艾企业对超出整体扳风险承受能力或拔者具体业务层次哀上的可接受风险摆水平的风险，应岸当实行风险回避瓣。埃企业对在整体风肮险承受能力和具敖体业务层次上的懊可接受风险水平坝之内的风险，在傲权衡成本效益之耙后无意采取进一矮步控制措施的，绊可以实行风险承安担。办企业对在整体

53、风捌险承受能力和具百体业务层次上的凹可接受风险水平柏之内的风险，在吧权衡成本效益之澳后愿意单独采取阿进一步的控制措瓣施以降低风险、摆提高收益或者减隘轻损失的，可以捌实行风险降低。哎企业对在整体风板险承受能力和具伴体业务层次上的耙可接受风险水平按之内的风险，在百权衡成本效益之岸后愿意借助他人败力量，采取包括跋业务分包、购买疤保险等进一步的般控制措施以降低熬风险、提高收益绊或者减轻损失的巴，可以实行风险柏分担。熬风险应对策略与氨企业的具体业务搬或者事项相联系伴，不同的业务或半事项可以采取不耙同的风险应对策伴略，同一业务或背事项在不同的时翱期可以采取不同板的风险应对策略伴，同一业务或事扒项在同一时期

54、也挨可以综合运用风岸险降低和风险分按担应对策略。啊第四十条癌 企业按照规半定的程序和方法拜开展风险评估后败，可以结合业务疤流程、风险因素拜、重要性水平和版风险应对策略，斑在对可能存在的挨风险进行分析的霸基础上，设立风巴险清单，建立企暗业风险数据库，岸为持续开展和不罢断改进风险评估癌提供充分、有效俺的数据支持。昂企业应当重视风皑险评估的持续性巴，及时收集风险安及与风险变化相案关的各种信息，懊定期或者不定期暗地开展风险评估袄，适时更新、维艾护风险数据库。哎第四章 控制拔措施矮第四十一条捌 控制措施，拌是指企业根据风八险评估结果，结拜合风险应对策略坝，确保内部控制拌目标得以实现的败方法和手段。艾 靶

55、 第四十二条按 企业应当综俺合运用控制措施跋实现对具体业务扒与事项的控制，把合理保证将剩余霸风险控制在可接办受水平之内。靶 剩余风背险是指企业采取半控制措施之后仍隘可能发生的风险皑。控制措施的运扮用，并不能保证瓣企业可以杜绝全半部风险，但可以办合理保证将剩余奥风险控制在可接稗受水平之内，可瓣以合理保证企业吧不出现内部控制绊的重大缺陷，可俺以合理保证企业耙内部控制目标的肮实现。八控制措施通常包凹括职责分工控制艾、授权控制、审搬核批准控制、预胺算控制、财产保颁护控制、会计系阿统控制、内部报背告控制、经济活按动分析控制、绩扮效考评控制、信胺息技术控制等。跋第四十三条盎 职责分工控板制要求根据企业绊目

56、标和职能任务俺，按照科学、精哀简、高效的原则凹，合理设置职能白部门和工作岗位稗，明确各部门、傲各岗位的职责权耙限，形成各司其哎职、各负其责、鞍便于考核、相互罢制约的工作机制拌。敖企业在确定职责凹分工过程中，应半当充分考虑不相背容职务相互分离叭的制衡要求。不罢相容职务通常包捌括：授权、批准颁、业务经办、会按计记录、财产保疤管、稽核检查等办。坝企业应当根据各暗项经济业务与事袄项的流程和特点白，系统、完整地暗分析、梳理执行版该经济业务与事佰项涉及的不相容胺职务，并结合岗笆位职责分工采取俺分离措施。有条拔件的企业，可以熬借助计算机信息碍技术系统，通过半权限设定等方式稗自动实现不相容胺职务的相互分离碍。

57、叭企业应当结合岗暗位特点和重要程暗度，明确财会等柏关键岗位员工轮按岗的期限和有关爸要求，建立规范袄的岗位轮换制度板，对关键岗位的版员工，可以实行胺强制休假制度，巴并确保在最长不佰超过五年的时间扮内进行岗位轮换懊，防范并及时发霸现岗位职责履行翱过程中可能存在伴的重要风险，以挨强化职责分工控笆制的有效性。拌第四十四条捌 颁授权控制要求企傲业根据职责分工哀，明确各部门、爱各岗位办理经济邦业务与事项的权罢限范围、审批程安序和相应责任等案内容。企业内部搬各级管理人员必耙须在授权范围内袄行使职权和承担颁责任，业务经办伴人员必须在授权袄范围内办理业务伴。靶授权一般包括常蔼规性授权和临时熬性授权。常规性柏授权

58、是指企业在皑日常经营管理活跋动中按照既定的鞍职责和程序进行版的授权，临时性般授权是指企业在叭特殊情况、特定邦条件下进行的应懊急性授权。靶企业可以根据常俺规性授权编制权凹限指引并以适当扮形式予以公布，奥提高权限的透明啊度，加强对权限爱行使的监督和管扒理。澳企业应当加强对斑临时性授权的管癌理，规范临时性跋授权的范围、权唉限、程序、责任爸和相关的记录措矮施。有条件的企般业，可以采用远败程办公等方式逐笆步减少临时性授隘权。拜企业对于金额重昂大、重要性高、氨技术性强、影响埃范围广的经济业霸务与事项，应当拜实行集体决策审岸批或者联签制度岸，任何个人不得凹单独进行决策或氨者擅自改变集体八决策意见。白未经授权

59、的部门白和人员，不得办按理企业各类经济白业务与事项。啊第四十五条蔼 审核批准控鞍制要求企业各部柏门、各岗位按照霸规定的授权和程安序，对相关经济拌业务和事项的真百实性、合规性、板合理性以及有关把资料的完整性进唉行复核与审查，隘通过签署意见并佰签字或者签章，绊做出批准、不予叭批准或者作其他摆处理的决定。般第四十六条奥 预算控制要胺求企业加强预算埃编制、执行、分肮析、考核等各环俺节的管理，明确罢预算项目，建立摆预算标准，规范拌预算的编制、审矮定、下达和执行袄程序，及时分析拔和控制预算差异瓣，采取改进措施拌，确保预算的执邦行。坝第四十七条盎 财产保护控瓣制要求企业限制熬未经授权的人员靶对财产的直接接熬

60、触和处置，采取把财产记录、实物拔保管、定期盘点半、账实核对、财澳产保险等措施，艾确保财产的安全吧完整。 叭第四十八条百 会计系统控唉制要求企业依据胺中华人民共和跋国会计法、国跋家统一的会计制拜度，制定适合本半企业的会计制度哀，明确会计凭证按、会计账簿和财跋务报告以及相关靶信息披露的处理胺程序，规范会计癌政策的选用标准昂和审批程序，建稗立、完善会计档斑案保管和会计工昂作交接办法，实哀行会计人员岗位般责任制，充分发半挥会计的监督职癌能，确保企业财哎务报告真实、可敖靠和完整。案第四十九条疤 爸内部报告控制要八求企业建立和完扒善内部报告制度唉，明确相关信息霸的收集、分析、疤报告和处理程序肮，及时提供业