企业会计部分

1、岸一、扮企业会计部分八：扳案例分析1资颁产减值巴秋月股份有限公罢司（以下简称秋坝月公司）为20板00年在上海证搬券交易所上市的昂公司。2007奥年末有关资产减靶值的情况如下：蔼(1)澳2007年12昂月31日爸，A原材料的账巴面成本为100傲0万元，A原材搬料由于市场供应安过剩，其市场价唉格下降为900板万元；用A原材爱料生产的甲产品凹由于市场需求旺翱盛，价格未受到般冲击，价格平稳案。预计用900败万元A原材料生拌产成甲产品的成氨本为1100万熬元，甲产品的估敖计售价仍保持在颁原材料降价前的盎1400万元，耙预计甲产品销售坝费用及相关税金佰为50万元。此耙前，A原材料已把计提存货跌价准翱备16

2、0万元。笆秋月公司认为，爱A原材料价格下埃降，导致其价值案发生减损，应当氨计提资产减值损百失100万元，疤因以前已计提存拌货跌价准备16哎0万元，故应冲爱回多提的存货减版值准备60万元袄，在结转存货跌般价准备60万元啊的同时，冲减生鞍产成本60万元隘。靶(2)拜2007年9月柏15日芭，秋月公司向乙半公司销售产品一拔批，乙公司开具案了期限为6个月唉的不带息商业承办兑汇票，面值为哎3000万元。叭2007年12熬月，乙公司因遭敖受严重自然灾害爱，有确切的证据爸表明乙公司财务安状况恶化，票据爱到期时无法支付肮票款。秋月公司哎认为，该票据尚哎未到期，不应计鞍提坏账准备，故巴没有计提坏账准凹备。肮(3

3、）秋月公司摆由专利权X、设俺备Y以及设备Z八组成的生产线，艾专门用于生产产暗品W。该生产线摆于2001年1吧月投产，至扮2007年12坝月31日隘已连续生产7年拜。秋月公司按照霸不同的生产线进澳行管理，产品W班存在活跃市场。扒生产线生产的产稗品W，经包装机矮H进行外包装后版对外出售。八1）产品W生产班线及包装机H的唉有关资料如下：疤肮秋月公司于20瓣00年自行研发碍一项专利权X，扳研究阶段支出6蔼00万元，开发按阶段满足资本化罢支出400万元澳，于2001年班1月达到预定可碍使用状态并开始鞍专门用于生产产澳品W。秋月公司白预计该专利权的碍使用年限为10啊年，采用直线法敖摊销，预计净残哀值为O。

4、该专利埃权除用于生产产袄品W外，无其他扒用途。2007般年末，该专利权颁的账面价值为1靶20万元。柏案2000年12挨月秋月公司购入懊专用设备Y和Z懊，设备Y和Z是白专门为生产W产埃品的，除生产产哎品W外，无其他盎用途。唉专用设备Y的入胺账价值为140搬0万元，取得后摆即达到预定可使坝用状态。设备Y扳的预计尚可使用白年限为10年，把预计净残值为O挨，采用年限平均肮法计提折旧。2坝007年末，专瓣用设备Y的账面八价值为420万盎元。凹专用设备Z的入碍账价值为200胺万元，取得后即疤达到预定可使用爸状态。设备Z的翱预计尚可使用年邦限为10年，预办计净残值为O，唉采用年限平均法唉计提折旧。20斑07

5、年末，专用佰设备Z的账面价邦值为60万元。百凹包装机H系秋月邦公司于熬2000年12霸月18日办购入，原价18挨0万元，用于对背公司生产的部分哎产品（包括产品佰W）进行外包装拔。该包装机由独胺立核算的包装车昂间使用。公司生艾产的产品进行包叭装时需按市场价鞍格向包装车间内凹部结算包装费。班除用于本公司产板品的包装外，秋耙月公司还用该机颁器承接其他企业败产品包装，收取翱包装费。该机器蔼的预计使用年限巴为10年，预计伴净残值为O，采袄用年限平均法计啊提折旧。奥2)2007年把，市场上出现了哀产品W的替代产伴品，产品W市价案下跌，销量下降把，出现减值迹象柏。碍2007年12敖月31日熬，秋月公司对有板

6、关资产进行减值办测试。澳叭2007年12拜月31日拌，专利权X的公埃允价值为118挨万元，如将其处矮置，预计将发生隘相关费用8万元岸，无法独立确定懊其未来现金流量绊现值；设备Y和敖设备Z的公允价癌值减去处置费用疤后的净额以及预绊计未来现金流量袄的现值均无法确哎定；包装机H的扳公允价值为62芭万元，如处置预板计将发生的费用百为2万元，根据邦其预计提供包装板服务的收费情况敖来计算，其未来氨现金流量现值为八63万元。鞍傲秋月公司管理层颁2007年年末版对产品W预计未叭来现金流量现值鞍为520万元。皑爸秋月公司与生产稗产品W相关的资吧产在2007年肮以前未发生减值绊。版扮秋月公司不存在蔼可分摊至产品W

7、罢生产线的总部资爸产和商誉价值。靶秋月公司在计提肮资产减值时，将叭专利权X、专用熬设备Y和Z以及扒包装机H作为一扮个资产组。因为坝该资产组已经出颁现减值的迹象，霸故计提了该资产凹组减值损失12挨0万元。其中专班利权X计提的减傲值准备为24万捌元。拌要求：按1分析、判断啊事项（l）中，鞍秋月公司对A原坝材料计提存货跌邦价准备的会计处拔理是否正确？并熬简要说明理由。吧如不正确，请说笆明正确的会计处敖理。背2分析、判断艾事项（2）中，碍秋月公司对应收阿乙公司票据款计笆提坏账准备的会靶计处理是否正确凹？并简要说明理胺由。如不正确，拔请说明正确的会跋计处理。瓣3分析、判断扒事项（3）中，肮秋月公司将专利

8、拜权X、专用设备啊Y和Z和包装机俺H作为一个资产碍组是否正确？并艾简要说明理由。霸如不正确，请说哀明正确的会计处案理。傲4分析、判断岸事项（3）中，暗秋月公司对专利拌权X、专用设备肮Y和Z和包装机佰H计提减值损失艾总额120万元艾是否正确？并简摆要说明理由。如哀不正确，请说明芭正确的会计处理啊。【分析提示】敖1秋月公司对拜A原材料计提存芭货跌价准备不正巴确。肮理由：为生产而敖持有的材料等，氨用其生产的产成芭品的可变现净值熬高于成本的，该挨材料仍然应当按叭照成本计量。肮正确的会计处理吧：秋月公司应冲扮回A原材料存货板跌价准备160邦万元，使A材料盎在期末按照成本安计量，在结转存熬货跌价准备16版

9、0万元的同时冲胺减资产减值损失肮160万元。耙2秋月公司对氨应收乙公司票据蔼款未计提坏账准拔备不正确。翱理由：企业判断瓣金融资产是否发邦生减值，应当以笆表明金融资产发稗生减值的客观证岸据为基础。有客懊观证据表明金融稗资产已发生减值艾的，应当计提减霸值准备。秋月公百司应收乙公司票阿据款虽然尚未到瓣期，但已经有确百切的证据表明该吧款项无法收回，板秋月公司应该计翱提坏账准备。正白确的会计处理：皑秋月公司应当计爸算确定应收乙公阿司票据款的预计佰未来现金流量的俺现值，并按照预颁计未来现金流量岸的现值低于账面熬价值的差额计提澳坏账准备。霸3秋月公司将版专利权X、专用按设备Y和Z和包扮装机H作为一个翱资产组

10、不正确。啊理由：包装机H靶因为有独立的现板金流量，不属于碍任何资产组。捌正确的会计处理芭：专利权X、专扳用设备Y和Z都爸是用于生产产品稗W的，无其他用把途，无法单独产胺生现金流量，但拔整条生产线购成蔼一个产销单位，敖属于一个资产组鞍。绊4秋月公司对瓣该资产组计提减跋值120万元、叭对专利权X计提办减值24万元不艾正确。败理由：由于该资跋产组组成的资产爱不正确，该资产隘组计提的减值也奥就不正确。敖正确的会计处理扳：将专利权X、瓣专用设备Y和Z蔼作为一个资产组坝后，该资产组的百账面价值为60佰0万元（120搬+420+60般)，该资产组的稗可收回金额为5耙20万元，应计敖提该资产组的减肮值准备80

11、万元版。澳由于专利权X所傲占比重为20%奥(120、60白0)，本应按比摆例计提减值准备爸16万元（80半x20%)，但罢由于专利权X的袄账面价值为12奥0万元，其可收俺回金额为110澳万元（118一吧8)，计提减值白后，专利权X的皑账面价值不能小扒于其可收回金额扳110万元，故扒应该计提减值准拔备10万元(1笆20一110)安案例分析题2（班收入或有事项扒）傲宁远股份有限公俺司（本题下称爸“埃宁远公司埃”扳）系上市公司，败主要从事电子设哀备的生产和销售板，为增值税一般半纳税人，适用的扳增值税税率为1罢7。百2008年3月板31日翱，宁远公司监事笆会对财务会计资白料审查过程中发办现以下会计处理

12、邦情况：(1)哎2007年10板月15日爱，宁远公司与甲翱公司签订协议，鞍采用支付手续费蔼方式委托甲公司板销售400台A敖设备，代销协议哎规定的销售价格叭为每台10万元白，宁远公司按甲凹公司销售每台A半设备价格的5翱支付手续费。芭至皑2007年12半月31日蔼，宁远公司累计翱向甲公司发出4伴00台A设备。佰每台A设备成本盎为8万元。斑2007年12案月31日八，宁远公司收到懊甲公司转来的代百销清单，注明已袄销售A设备30氨0台，同时开出把增值税专用发票败，确认主营业务把收入4000万俺元，确认主营业八务成本3200啊万元，同时对增扳值税和销售费用敖进行了处理。熬(2)岸2007年12拜月1日佰

13、，宁远公司与乙背公司签订合同，靶以每台20万元半的价格向乙公司把销售50台备。隘每台B设备成本拜为15万元。同昂时，宁远公司与佰乙公司签订补充罢合同，约定宁远班公司在伴2008年4月按30日把以每台25万元澳的价格购回B设暗备。当日，宁远艾公司开出增值税凹专用发票，注明蔼增值税额为17阿0万元，款项已白收存银行。熬2007年12案月31日吧，50台B设备盎已发出，宁远公版司确认主营业务稗收入1000万阿元，确认主营业啊务成本750万稗元，同时对增值澳税进行了处理。霸(3)靶2007年11背月25日爸，宁远公司与戊岸公司签订合同，颁为戊公司培训2唉0名设备维护人奥员，分两期培训版，每期培训10板

14、人，时间为30佰天；培训费用总绊额为40万元，跋培训开始日支付俺15万元，余款拜在第二期培训结巴束时支付。捌2007年12爸月1日俺，宁远公司开始伴第一期培训，同哎时收到戊公司支叭付的培训费15坝万元并存入银行颁。至埃2007年12熬月31日斑，宁远公司已培败训10人，发生败培训支出18万伴元（以银行存款坝支付）。肮2007年12拌月28日袄，戊公司由于遭暗受自然灾害，生跋产经营发生严重暗困难，宁远公司爸预计25万元培埃训费难以收回。斑宁远公司认为，霸第一期培训班已爱经结束，为此确柏认劳务收入20吧万元，确认劳务半成本18万元。熬(4)安2008年3月邦22日绊，庚公司诉宁远板公司违约案判决敖

15、，法院一审判决办宁远公司赔偿庚盎公司50万元经蔼济损失。宁远公懊司和庚公司均表跋示不再上诉。宁邦远公司尚未向庚八公司支付该赔偿按款。该诉讼案系蔼宁远公司未按照半合同约定向庚公跋司发货所引起的埃，庚公司通过法暗律程序要求宁远笆公司赔偿部分经捌济损失。坝2007年12阿月31日埃，该诉讼案件尚罢未作出判决，宁颁远公司已按估计傲赔偿金额40万暗元确认预计负责办。该诉讼判决后挨，宁远公司将该耙诉讼损失50万唉元列示在200败7年利润表的鞍“敖营业外支出疤摆，项目中；将尚蔼未支付的赔偿款鞍列示在资产负债板表的皑“耙其他应付款俺鞍，项目中。(5瓣)2007年1吧2月宁远公司因瓣第三业务部长期懊亏损，决定进

16、行蔼重大业务重组。邦按照重组计划，捌需要发生直接重捌组支出500万翱元。该重组业务盎所涉及到的人员疤，实施计划等详摆细计划已于20稗07年年末对外百公布。宁远公司皑认为，该支出将唉在2008年发安生，应该在直接挨重组支出发生时办进行会计处理；凹但因事情重大，耙上述重组事项已吧在会计报表附注叭中作了披露。哀要求：分析、判阿断宁远公司对事颁项（l）至（5埃）的会计处理是奥否正确？并分别般简要说明理由。肮如不正确，请说拔明正确的会计处敖理。分析提示隘1宁远公司对扮事项（l）的会颁计处理不正确。霸理由：销售商品蔼采用支付手续费懊方式委托代销的斑，在收到代销清八单时确认收入。爱宁远公司代销商靶品只销售了

17、30巴0台，但确认4艾00台的销售收跋入是不正确的。邦正确的会计处理挨：宁远公司应确肮认销售收入30耙00万元（30瓣0对00)，确鞍认销售成本24捌00万元（30稗0 xs）。斑宁远公司对事项哎（2）的会计处白理不正确。翱理由：在没有确隘凿证据表明售后笆回购满足确认收按入条件的情况下柏，不能确认收入矮。正确的会计处芭理：宁远公司采安用售后回购方式暗销售商品，应将伴收到的款项确认爱为负债；回购价隘格大于原售价的办差额，应在回购办期间按期计提利蔼息，计入财务费岸用。懊宁远公司对事项柏（3）的会计处败理不正确。把理由：企业在资埃产负债表日提供昂劳务交易结果不翱能够可靠估计的般，如果已经发生碍的劳务

18、成本预计皑能够得到补偿的绊，应按照已经发疤生的劳务成本金傲额确认提供劳务扒收入，并按相同坝金额结转劳务成扳本。宁远公司在斑劳务的结果不能柏够可靠估计的情暗况下，按照完工斑百分比法确认收隘入是不正确的。隘正确的会计处理版：宁远公司应确熬认劳务收入15邦万元，确认劳务霸成本18万元。霸宁远公司对事项鞍（4）的会计处扮理正确。板理由：本诉讼属暗于资产负债表日胺后事项的调整事胺项，应该将诉讼伴损失列报在报告懊年度。宁远公司傲对事项（5）的办会计处理不正确稗。癌理由：宁远公司稗的企业重组有详艾细、正式的重组氨计划，并已对外颁公告，表明企业板承担了重组义务绊，满足确认预计敖负债的条件，应按确认预计负债，柏

19、宁远公司仅作披吧露是不正确的。爸正确的会计处理八：宁远公司应确矮认预计负债50碍0万元，同时确奥认相应的费用，阿同时在附注中进啊行披露。敖案例分析题3（把政策变更关联肮关系合并范围唉企业合并所百得税）扳和风股份有限公罢司（以下简称和坝风公司）是一家胺从事纺织品生产班的公司，分别在芭深圳证券交易所盎和香港联交所上跋市。和风公司为啊增值税一般纳税蔼人，增值税税率拌为17%,20伴07年所得税税搬率为33%,2矮008年所得税疤税率为25。版和风公司200八7年一2008叭年发生如下经济爸业务事项：(l伴）和风公司自半2007年1月懊1日起凹开始执行财政部跋发布的新企业会哀计准则体系，按般照规定，将

20、所得靶税核算方法由应凹付税款法改为资安产负债表债务法拔。2007年初暗，上年已实现的敖销售收入尚有5奥000万元未收蔼回，形成应收债拜权，和风公司按般照客户财务状况邦及相关情况计提袄了坏账准备50白0万元。爸和风公司认为，伴实现的收入已经斑缴纳所得税，在啊首次执行日不存般在所得税事项，笆未进行所得税的罢任何处理。百(2）和风公司拜按照公司发展战挨略规划，为进一胺步完善公司的产爱业链，优化产业叭结构，全面提升癌核心竞争力和综鞍合实力，在20啊07年进行了如跋下并购活动：叭耙2007年2月爸，和风公司与甲扒公司签订了股权艾转让协议，和风暗公司向甲公司定翱向发行5000啊万股普通股（每绊股面值1元）

21、，懊市价每股7元，拔受让甲公司持有八的丁公司80扮的股权。该股权靶转让协议于20爱07年5月经双百方临时股东大会背表决通过，股权斑过户以及与股权蔼转让的相关事项办已于埃7月1日颁全部办理完毕。氨在本次并购事项拜前，和风公司与盎甲公司是互相熟佰悉的公司，和风把公司与甲公司共把同控制丙公司；跋除此以外，两公俺司不存在其他任斑何关系。背2007年7月霸1日罢，丁公司资产的懊账面价值为8亿艾元，负债的账面癌价值为6亿元；爸专业资产评估机捌构以挨2007年7月佰1日埃为评估基准日，白对丁公司进行评佰估所确定的资产奥的价值为9亿元挨，负债的价值为吧6亿元。为此，霸和风公司支付评扮估费50万元。拜摆2007

22、年10拌月，和风公司经隘与A公司签订合罢同，以A公司附暗近的一块土地使半用权为对价，受拜让A公司持有的斑B公司70的碍股份。和风公司把在此之前持有B案公司30的股矮份，本次资产置挨换后，和风公司霸拥有B公司10爱0的股权，进背行吸收合并。跋该股权转让协议傲已于按11月15日哎经双方股东大会捌通过，相关股权百转让手续和资产白转移手续等于肮12月1日把全部办理完毕。胺2007年12斑月1日邦，B公司资产的疤账面价值为40扒00万元，负债凹的账面价值为1拌000万元；B佰公司资产的公允耙价值为5000版万元，负债的公办允价值为100邦0元。按和风公司用于置唉换股权的土地使白用权的账面价值氨为2000

23、万元跋，公允价值为4翱000万元（不碍考虑相关的营业凹税）。在本次并敖购活动中，和风昂公司支付了律师扒费和审计费总计百30万元。和风绊公司与A公司有八着同一母公司（颁即C公司）。巴耙2007年8月袄5日靶，和风公司支付板5000万元从爱证券市场购入了伴D上市公司的股盎票，拥有D公司坝25%的表决权邦资本，对D公司熬具有重大影响。疤稗和风公司拥有E坝公司58的表扒决权资本，自上敖年以来发生巨额艾亏损，决定在2扮007年9月开绊始停产，进行大矮规模技术改造，岸至2007年末搬技术改造仍在进白行中。板(3)昂2007年12疤月31日捌，和风公司在所笆得税处理中，存耙在下列事项：懊办2007年因销瓣售

24、产品承诺提供挨3年的保修服务蔼，年末预计负债疤账面金额为10安0万元，当年度背未发生任何保修阿支出。假定按照颁税法规定，与产办品售后服务相关熬的费用在实际支盎付时抵扣。年初吧预计负债为零。扮澳2007年末存柏货账面余额10百0万元，存货可搬变现净值90万扮元，假设以前未半计提存货跌价准伴备。爸拌甲公司2006跋年发生的亏损尚邦有60万元未弥蔼补，可以由20颁07年度税前弥翱补，假设200耙6年已估计很可百能获得未来应纳蔼税所得额弥补亏胺损，已视同可抵爸扣暂时性差异，艾确认相应的递延板所得税资产19扳8万元。暗扒4月1日芭，购入B股票5熬0万股，支付价案款300万元，哎划分为可供出售巴金融资产；

25、年末板该股票的市价为百120万元，发按生减值损失18瓣0万元。疤假设和风公司在按未来期间有足够半的应纳税所得额岸可以用来抵扣可靶抵扣暂时性差异搬。要求：案1分析、判断跋事项（l）中，扳对所得税处理方拜法的变更属于会案计政策变更还是把会计估计变更，阿并指出和风公司靶的会计处理是否胺正确？并简要说哀明理由。傲2分析、判断扳事项（2）中，皑和风公司与甲公跋司、A公司、D澳公司、E公司是澳否存在关联关系柏？并简要说明理霸由。邦3分析、判断奥事项（2）中，柏和风公司收购丁按公司属于同一控叭制下的企业合并叭还是非同一控制爸下的企业合并？版并说明理由。并靶指出在合并日（艾购买日）对和风芭公司支付的评估罢费应

26、如何进行会百计处理。矮4分析、判断半事项（2）中，熬和风公司收购B岸公司属于同一控跋制下的企业合并肮还是非同一控制笆下的企业合并？拌并说明理由。同捌时确定和风公司扮吸收合并B公司哀的合并日，以及疤合并日所取得B巴公司资产和负债哎入账价值的确定八原则，并说明和靶风公司所取得的颁B公司净资产账唉面价值与其支付阿的收购价款之间伴差额的处理方法霸。袄5分析、判断疤事项（2）中，鞍和风公司在20拔07年末编制合隘并财务报表时，艾是否应将甲公司案、D公司和E公鞍司纳入合并范围皑？并简要说明理伴由。爸6根据事项（扳2)，说明和风霸公司在编制20捌07年度合并利敖润表和合并现金白流量表时如何确澳定对丁公司的合

27、吧并范围。芭7分析、判断把事项（3）中，肮计提产品保修费翱、计提存货跌价绊准备、计提金融扮资产减值、弥补搬以前年度亏损等爸，是否产生暂时坝性差异？如产生绊暂时性差异，指哀出属于何种差异白，并说明是否应哎确认为递延所得艾税资产或递延所叭得税负债。岸分析提示岸1和风公司对佰所得税处理方法白由应付税款法改把为资产负债表债凹务法，属于会计暗政策变更，和风隘公司对所得税未白进行追溯调整不百正确。奥理由：按照企业颁会计准则规定，昂所得税核算方法耙的变更属于会计昂政策变更，应采白用追溯调整法进翱行处理。鞍2判断关联关芭系吧隘和风公司与甲公矮司不存在关联关背系。啊理由：按照准则隘规定，企业与该跋企业共同控制合

28、艾营企业的合营者皑之间不存在关联靶关系。和风公司艾与甲公司共同控捌制丙公司，和风叭公司与甲企业之把间不存在关联关唉系。板跋和风公司与A公暗司存在关联关系扮。俺理由：按照准则芭规定，企业与该邦企业受同一母公佰司控制的其他企爸业之间，存在关傲联关系。捌拌和风公司与D公办司存在关联关系八。把理由：和风公司办对D公司具有重肮大影响，D公司凹属于和风公司的碍联营企业。摆拔和风公司与E公矮司存在关联关系板。啊理由：和风公司跋能够控制E公司颁，E公司属于和班风公司的子公司俺。瓣3和风公司收敖购丁公司属于非蔼同一控制下的企扮业合并。拜理由：和风公司胺与丁公司在合并爱前不存在关联关半系。坝在购买日（白2007年

29、7月疤1日耙），和风公司应按将支付的评估费败计入企业合并成岸本。板4和风公司收阿购B公司属于同拜一控制下的企业懊合并。办理由：和风公司盎和B公司在合并笆前同受C公司的吧控制。靶和风公司吸收合袄并B公司的合并翱日为敖2007年12埃月1日八。和风公司对于拌合并日所取得的跋B公司资产、负斑债应当按照其在哀B公司的原账面安价值确认。和风叭公司对于合并日半取得的B公司净岸资产账面价值与扒其支付的收购价爸款之间的差额，袄应当调整资本公叭积，资本公积不半足冲减的，调整扒留存收益。搬5确定合并范办围疤蔼和风公司应将丁瓣公司纳入合并范碍围。袄理由：和风公司拌拥有丁公司80爱的表决权资本坝。扮芭和风公司不应将奥

30、D公司纳入合并肮范围。袄理由：和风公司翱仅拥有25的懊表决权资本，D爸公司属于和风公罢司的联营企业。扮蔼和风公司应将E吧公司纳入合并范叭围。爱理由：和风公司敖拥有E公司58爸的表决权资本懊，虽然E公司停岸工改造，和风公瓣司仍能够控制E瓣公司。唉6和风公司应般当将丁公司购买斑日至报告期末的办收入、费用、利搬润和现金流量分啊别纳入和风公司稗2007年度合扳并利润表和合并埃现金流量表。白7所得税处理奥埃计提产品保修费皑，形成预计负债案100万元，其暗计税基础为0（跋账面价值100隘一将来可以抵扣熬的金额100)八，产生暂时性差傲异100万元；靶因负债账面价值芭大于其计税基础凹，属于可抵扣暂佰时性差异

31、，应确懊认递延所得税资耙产25万元（1办00X适用税率盎25%）。半办计提存货跌价准颁备后，存货的账扳面价值90万元半，其计税基础为暗100万元，产瓣生暂时性差异1碍0万元；因资产哎账面价值小于其把计税基础，属于爸可抵扣暂时性差半异，应确认递延班所得税资产25挨万元（IOX2矮5%）。啊耙2006年发生巴亏损，已视同可矮抵扣暂时性差异芭确认了相应的递吧延所得税资产；案2007年弥补坝亏损60万元，胺应转回递延所得皑税资产198万板元。鞍背可供出售金融资背产发生减值后，颁可供出售金融资巴产的账面价值为叭120万元，其半计税基础为30拔0万元，产生暂版时性差异180爱万元；因资产账柏面价值小于计税

32、哎基础，属于可抵靶扣暂时性差异，俺应确认递延所得败税资产45万元拜（180X25扮%）。癌二、财管管理部叭分碍例题1（本题涉版及财务分析与财霸务战略）奥某公司的主芭要业务为制造败3G哀手机芯片，自成拜立以来一直处于败快速发展状态。俺目前公司拟包装岸上市，以获取更拔多资金用于经营吧和发展。在上市埃决策之前，公司背内部管理层必须捌对公司的财务状巴况和经营情况有八一个全面了解和傲长远规划。公司芭的有关资料如下摆：熬（袄1）资产负债表笆资料（单位：万凹元）阿项目邦去年平均余额碍今年平均余额凹流动资产巴柏43 400百固定资产般把64 680颁资产总计隘98000百跋108 080吧流动负债埃叭15 2

33、00板长期负债耙暗43 200皑股东权益昂办49 680版负债与股东权益翱总计邦98000盎疤108 080绊（班2）损益表资料扳（单位：万元）凹项目皑去年发生额盎今年发生额跋营业收入凹179200熬氨208 000安减：营业成本板背181 800捌营业利润扳蔼26 200斑减：财务费用稗版5 028拌 跋管理费用胺爸6 468邦减：营业外支出吧爱704叭利润总额隘把14 000巴所得税版哎4 200跋净利润胺阿9 800百（暗3）相关财务比扒率拔项目碍本公司敖行业平均水平佰流动比率岸岸2.5盎资产负债率扳翱61%胺总资产周转率碍吧1.73翱净资产收益率斑矮15%案营业净利率八哀4%班已获利息

34、倍数绊哎3.36肮营业收入增长率巴般12%傲总资产增长率（般按平均余额计算瓣）败斑8%办假定该公司矮：（办1）流动负债的俺平均利率为7.班5%，长期负债盎的平均利率为9安%；（2）所得昂税利率为30%班；（3）公司的袄所有者权益的资爸金成本率为10颁%。要求：伴柏1.计算该公司蔼的流动比率、资拔产负债率、总资凹产周转率、净资败产收益率、营业埃净利率、已获利啊息倍数、营业收爱入增长率、总资隘产增长率，并简拔要分析公司的偿凹债能力、盈利能稗力、营运能力和把发展能力，评价艾该公司上市的可案能性。百鞍2.根据杜邦财唉务分析体系（净版资产收益率=营爸业净利率*总资白产周转率*权益氨乘数），以行业俺平均水

35、平为标准袄，确定哪一个指跋标对净资产收益白率影响最大。矮耙3.计算公司的斑经济利润，并与啊会计利润做比较芭，分析经济利润俺指标对公司上市胺决策的有用性。哎分析与提示：搬 肮1.计算下表中芭的若干指标：盎项目爱本公司岸行业平均水平百流动比率澳2.86按2.5绊资产负债率懊54%埃61%把总资产周转率昂1.92巴1.73澳净资产收益率胺19.73%柏17.72%凹营业净利率罢4.71%癌4%翱已获利息倍数扒3.78暗3.36盎营业收入增长率稗16.07邦%肮12%绊总资产增长率跋10.29岸%笆8%鞍该公司流动俺比率为2.86挨，大大高于行业瓣平均水平，说明扳该公司短期偿债百能力较强，但是皑建议关

36、注一下公肮司存货情况，确翱保有足够现金偿芭还流动负债。扮该公司资产疤负债率和已获利坝息倍数均高于行癌业平均水平，说奥明公司长期偿债吧能力较强。板该公司净资艾产收益率大大高百于行业平均水平佰，营业净利率也芭高于行业平均水靶平，说明盈利能败力较强。翱该公司总资罢产周转率高于行澳业平均水平，营百业收入增长率和办总资产增长率高埃于行业平均水平八，说明营运能力瓣和发展能力不错扮。百由此可以看凹出，公司处于行岸业中较高层次的蔼水平，能够上市背的可能性较大。挨胺2.根据杜邦财爱务分析体系进行蔼分析：霸行业平均权胺益乘数按=1/（1-6俺1%）=2.5佰6稗本公司权益柏乘数般=1/（1-5扮4%）=2.1吧7

37、坝营业净利率邦对净资产收益率隘的影响白=（4.71%绊-4%）*1.唉73*2.56班=3.14%办总资产周转吧率对净资产收益扒率的影响搬=4.71*（案1.92-1.埃73）*2.5八6=2.29%班权益乘数对唉净资产收益率的邦影响百=4.71*1爸.92*（2.隘17-2.56蔼）=-3.53蔼%凹由此可见，隘营业净利率对净白资产收益率产生斑好的影响最大，靶权益乘数对净资耙产收益率产生坏坝的影响最大。绊八3.计算公司的吧经济利润：芭息前税后利肮润蔼=98005八028（1稗30%）13昂319.6（万邦元）斑投资成本爱49680+4碍3200=92傲880（万元）笆投资资本收肮益率凹133

38、19.6哀/92880颁14.34%颁加权平均资熬金成本佰=9%*（1-按30%）*（4敖3200/92敖880）+10搬%*（4968拜0/92880吧）=8.28%绊经济利润阿（半14.34%颁8.28%）邦92880癌瓣5628.53啊（万元）蔼会计利润坝净利润980癌0（万元）搬公司会计利八润很高，同时经搬济利润呈现正值爸。说明公司盈利澳水平高，且在经挨营管理上符合价柏值管理的要求，爱企业真正的价值岸和会计利润一样跋表现出良好的一摆面。啊例题2（本题涉背及企业并购）昂白资料：乙公司是坝一家规模较小的佰食品行业公司，案一直希望与大规巴模公司联合，甲盎公司则是该行业氨中规模较大的企啊业，双

39、方在经过扳一段时间的接触胺和谈判之后，决把定由甲公司兼并扒乙公司。并购预熬案如下：懊甲公司准备收购班乙公司的全部股斑权。甲公司目前蔼估计价值为罢9600万元。捌并购完成后，B柏公司将不存在，奥经过整合，新成哎立公司的价值将昂在甲公司价值基霸础上翻番。B公矮司要求的股权转摆让出价为240俺0万元。A公司哎预计在收购价款按外，还要为会计捌师费、评估费、凹律师费、财务顾柏问费、职工安置办、解决债务纠纷搬等收购交易费用伴支出1800万安元。胺2006年底，碍乙公司预计可能熬被收购，处置了矮一处长期闲置的暗厂房，税后净收胺益为1百3万元。柏假设甲、乙两公巴司的长期负债利翱率均为奥10%，所得税矮率均为3

40、3%，八按照甲公司现行坝会计政策对乙公癌司的财务数据进跋行调整后，双方背的基本情况如下拜方的俺2006年12摆月31日阿简化资产负债表笆：（单位：万元八）搬资产懊甲公司颁乙公司跋负债与股东权益挨甲公司哎乙公司蔼流动资产扮3000斑1000半流动负债疤1000爱500颁非流动资产叭2000芭500扒非流动负债傲1000靶200阿板扒暗股东权益摆埃岸笆背隘股本扒2000傲600扒邦熬安其他股东权益项伴目隘1000芭200邦袄俺拔股东权益合计芭3000板800爱资产合计般5000肮1500扳负债与股东权益傲合计笆5000案1500岸跋甲、乙公司艾2006年经营岸业绩与其他指标版如下表：凹（单位：万元

41、）敖2006年经营拌业绩按甲公司百乙公司埃息税前利润疤700柏120扳减：利息昂笆哎税前利润瓣袄翱减：所得税澳巴斑税后利润半胺阿2006年有关胺指标：懊氨埃净资产收益率（胺净资产用期末数斑计算）袄巴鞍净利润增长率办癌罢近三年平均利润爱：隘叭蔼2004年佰380罢83版2005年扒39爸0坝75霸市盈率版24爱16要求：笆1、计算填列甲巴乙公司的简易利邦润表；罢2、选用以下不癌同的估计净收益扒指标计算乙公司奥的价值：拜哀选用乙公司最近皑一年的税后利润氨作为估价收益指懊标进行估价；案皑选用乙公司三年瓣内税后利润的平癌均值作为估价收鞍益指标进行估价柏；艾挨假设乙公司能够熬获得与甲公司同罢样的净资产收

42、益跋率，将以此计算埃出的乙公司税后敖利润作为估计净蔼收益指标进行估奥价。疤3、根据2的计暗算结果最低者，柏计算并购净收益阿，分析此次并购癌的财务可行性。暗（甲公司选择其伴自身市盈率为标跋准市盈率）胺4、分析此次并班购的利弊，并做鞍出是否并购的决芭策。分析与提示： 爸1、计算填列甲伴乙公司的简易利扮润表；哎2006年经营坝业绩捌甲公司百乙公司岸息税前利润笆700芭120疤减：利息按100岸20捌税前利润碍600芭100懊减：所得税啊198碍33矮税后利润坝402敖67扮2006年有关傲指标：岸氨搬净资产收益率（昂净资产用期末数版计算）矮13.4%唉8.38%把净利润增长率翱3.08斑%把-盎10

43、.67稗%绊近三年平均利润坝：伴颁伴2004年懊380坝83把2005年奥390伴75埃市盈率绊24岸16懊2、乙公司价奥值计算如下：邦乙公司价值斑=奥(跋67敖-13)爸24=罢1296挨（万元）板注：为何乘24邦？请看要求3提办到（甲公司选择拌其自身市盈率为芭标准市盈率）注摆意审题。邦办乙公司价值笆=（67-1哀3+75+83办）/324懊=1696（万挨元）霸懊乙公司净资产额唉=800（万元唉）笆乙公司估计净收啊益胺80013.摆4%=107.霸2（万元）艾乙公司价值靶=107.2爸24=2572氨.8（万元）百3、计算并购耙净收益：芭并购收益扒9600*2背(9600+1斑608)=7

44、9熬92（万元）凹并购溢价按240016案08=792（矮万元）颁并购净收益拜799279盎21800=扒5400(万元靶)靶甲公司并购乙公绊司后，能够产生芭5400万元的捌并购净收益，单碍从财务管理角度扳分析，此项并购半交易是可行的。柏4、分析此次半并购的利弊，并柏做出是否并购的按决策：蔼甲蔼 霸公司并购乙公司白，对甲公司而言蔼，有利于整合资笆源，提高规模经翱济效益；还可以跋以很快的速度扩艾大生产经营规模笆，确立或巩固企翱业在行业中的优爱势地位；这些优哎势在哀 搬横向并购中尤其稗可以显现出来。般另外，并购还有扒助于企业消化过埃剩的生产能力，哀降低生产成本；爱降低资金成本，唉改善财务结构，昂提

45、升企业价值，俺在人力资源、技扳术资敖 安源等方面形成优按势互补，从而提鞍高管理水平和效绊率，最终实现企叭业的战略目标。板但靶 搬是并购行为也存邦在一定风险。并肮购完成后，可能拜并不会产生协同霸效应，并购双方碍资源难以实现共稗享互补，甚至会鞍出现规模不经济把；如果并购是敌邦意收购，被并购蔼方就佰 拜会不惜代价设置斑障碍，从而增加懊企业收购成本，皑甚至有可能导致霸收购失败。但是按从资料上显示，蔼乙企业营运状况背良好，且此次并癌购是善意并购，爱上述弊端不一定绊会对斑 哎甲企业造成困扰哀。捌但胺 奥是甲企业在此次办并购活动中也要凹注意，如果资金澳不足，可能产生哀融资风险；乙企艾业员工的工资或傲遣散费按

46、照相关坝成本来支付，如搬果处理不当，往敖往会因此而背上哀沉重胺 吧的包袱，增加其搬管理成本和经营办成本。另外甲企扳业应当注意检查爸被并购方的资产爸价值，避免严重笆高估，从而给自按身造成很大的经埃济损失。对于新皑成立公司的价值半估计氨 跋要用数据分析或矮者行业水平来确俺定，而不是盲目柏乐观的确定。叭综上，该项并购凹利大于弊，可以邦进行。奥例题3（本题涉蔼及筹资决策）半资料：某集笆团公司是一个历瓣史悠久的水泥生芭产企业，版2003年该集百团公司申请上市爸成功。集团公司颁至成立以来，一俺直保持较大的生吧产规模，现正处笆于市场产销两旺啊的局面。暗该集团公司般有关财务资料如鞍下：拌资产负债表（简埃表）皑

47、2006年12胺月31日俺稗 芭单位：万元俺项目吧年末数板 凹货币资金啊2 800案金融性资产芭18 420胺应收账款熬16 520般存货靶30 500翱流动资产小计澳68 240翱固定资产袄107 600半其他非流动资产澳21 800扮资产总计柏197 640斑短期借款（平均颁利率为扳8）埃18 000俺应付票据岸15 700百应付账款伴21 400拜应交税费岸14 540颁流动负债小计案69 640八长期借款（平均敖利率为颁5）拌50 000鞍负债合计皑119 640熬股本（普通股懊2亿）捌20 000板资本公积昂50 000岸未分配利润矮8 000昂股东权益合计捌78 000哎负债和股东

48、权益芭总计按197 640罢邦 颁 矮 哎 利润表（简表）爱2006年度盎疤拜 佰单位：万元爸项目绊本年数阿营业收入盎140 240艾减：营业成本奥100 800懊营业税金及附加扳16 400胺销售费用哀7 500胺管理费用熬4 300啊财务费用（全部白为利息支出）吧3 940八营业利润佰7 300埃伴扒利润总额氨6 100吧减：所得税费用啊（税率为颁30）安1 830办净利润笆4 270跋目前该集体拜公司与某水力发袄电集团合作，为瓣建设国内第一规碍模水利发电大坝白提供原料，集团笆公司在经过充分伴的市场调研后认艾为应该扩大生产吧能力，在般2006年底前稗新建一条新的生邦产线，集团公司班为此需要

49、筹集资八金八千五百万元柏。巴董事会召开巴会议决策采用何稗种筹资方案，备傲选的筹资方案如瓣下：蔼方案坝A，发行5年期芭普通公司债券，袄票面利率为6吧，每年末支付利扮息，到期还本；袄方案搬B，发行5年期澳可转换公司债券澳，票面利率为6捌，每年末支付昂利息，到期还本柏，债券发行1年唉后即可行使转换安，转换价格为每澳股4元；氨方案拌C，增发普通股傲，发行价格为每败股4元；肮方案坝D，采用融资租半赁方式进行，假唉设每年会产生租按金费用60万元岸。埃假设公司罢2007年预计俺息税前利润为1敖1 640万元跋。拌癌1、分析四种筹邦资方案对公司收阿益的影响。板熬2、分析各种筹熬资方式对经营管捌理支配的影响。伴

50、矮3、权衡利弊，扮选择最为合适的摆筹资方式。如果扮筹集的资金全面唉用于新建生产线澳，计算平均会计埃收益率。安分析与提示：版 挨对公司收益鞍的考虑即为设法拔增加公司现有普坝通股股东的每股傲收益，对公司经凹营管理支配权的背考虑则是负债资傲金和自有资金的扳筹集是否会造成败公司经营管理支霸配权的分散。傲盎1、对公司收益耙的考虑：霸方案隘A，每股收益背（11640八85006按3940）半（130）熬/20000阿0.25元。按方案敖B，行使转换之叭前的每股收益芭（11640蔼85006办3940）笆（130）蔼/20000胺0.25元，行坝使转换之后的每凹股收益（11耙640394盎0）（13翱0）/

51、（20吧000850案0/4）0.靶24元；颁方案拜C，每股收益艾（11640暗3940）（傲130）/拌（20000艾8500/4）懊0.24元。斑方案岸D，每股收益半（11640霸3940-60瓣）（130碍）/2000巴00.27元吧。翱四个方案之拔中，方案哀D每股收益最高半，这是因为融资啊租赁的租金对利鞍润的影响不大，败且普通股股数没疤有变化，对每股皑收益不会造成摊爱薄的作用。奥笆2、对公司经营坝管理支配权的考吧虑：芭由于股票与扮公司债券被赋予摆的不同权利，公摆司债券持有人对扒公司经营管理的邦支配的可能性大哎大小于公司股东斑对公司经营管理板的支配的可能性哎，即增发稗 绊股票会分散公司癌

52、的控制权。基于胺这一点，增发普笆通股最直接、最邦迅速的分散了公瓣司经营管理的支胺配权，而可转换百债券在行使转换摆之后，也会分散盎公司经营管理的肮支配哎 把权，但是这个分搬散效应并不确定稗，且比较增发普按通股而言，分散爱效应较弱。疤发行普通债坝券和融资租赁则绊并不存在分散公爸司经营管理的支昂配权的问题。跋疤3、其他方面利八弊分析：柏方案挨A的优点有：资斑金成本较低、保捌证控制权、发挥柏财务杠杆作用，半但是该方案也存版在筹资风险高、碍限制条件多、筹伴资额有限的局限拜性。翱方案拔C则没有固定利般息负担、没有固爱定到期日、筹资版风险小、能增加皑公司信誉，但是胺资金成本较高、岸容易分散控制权蔼。败方案稗

53、B则存在不确定伴性，既可以避免扮方案A和C的局凹限性，但是行使肮转换时机不好时按，也可能同时暴蔼露方案A和C的笆局限性。案方案跋D则具有筹资速昂度快、限制条款芭少、设备淘汰风按险小、到期还本盎负担轻、税收负凹担轻等好处，唯摆一不足的是资金爱成本较高。坝综合上述各跋方面的分析，公跋司应采用方案癌D，即进行融资拜租赁较为合适。敖会计收益率办=0.27*2盎亿/0.85亿拜=63.53%奥三、行政事业单扮位财务与会计部霸分安关注内容1：行稗政事业单位日常鞍会计业务处理矮2007年高级罢会计资格考试事疤业单位会计部分哀请大家在前期学爸习的基础上，继扒续关注以下内容隘：颁第一是行政事业哀单位日常会计业凹

54、务处理题目，包昂括行政事业单位捌日常资产、收支凹、净资产等要素背的核算，同时继澳续关注国库集中哎收付制度下行政邦事业单位日常核澳算业务。按案例一安某事业单位般纳入国库单一账巴户试点单位般。八2003隘年发生如下业务霸：疤（案1安）皑2002吧年版12挨月，经财政部门笆批准，该事业单鞍位柏2003蔼年第一、二季度翱基本支出的核定芭用款计划数共为笆720万元，每爱月为捌120百万元：其中，财傲政直接支付每月蔼70把万元，用于支付翱该事业单位财政白供养人员的工资罢；财政授权支付翱的额度为每月把50笆万元，用于一般氨性办公开支。爸（疤2板）斑2003爱年奥1绊月柏2半日艾，该事业单位败1安月份的授权支

55、付氨额度傲50把万元到账，与核白定用款计划数相靶符。背（吧3瓣）斑1艾月敖5碍日笆，收到代理银行阿转来的盎“鞍财政直接支付入白账通知书霸”板及盖章转回的工百资发放明细表，碍当月发放本单位百工资矮75办万元，款项已由鞍代理银行支付到般个人工资账户。鞍（佰4笆）半1凹月白15挨日半，该单位为购买背一批计算机，与埃某设备供货商签唉订政府采购合同班价款总额为隘50瓣万元；班1疤月八22巴日疤，该事业单位通扮知代理银行，授笆权支付给销售商扮50奥万元的价款；凹1埃月按24般日昂，代理银行实际爱支付给销售商佰50埃万元价款；岸1碍月白26吧日翱，该事业单位收奥到销售商提供的暗电脑和销售发票叭。哎（白5爸）

56、搬1皑月拌20碍日胺，该事业单位为俺开展专业业务活佰动购入材料一批啊，价值氨65000敖元，已全部用于叭业务活动；为开拔展专业业务活动拔向劳务供应商支板付服务费百25000半元。懊1把月袄2拌日百，该事业单位已阿收到代理银行盖矮章的岸“爱授权支付到账通啊知书阿”办，通知书中注明耙的月度授权支付跋额度为疤400000捌元。埃（敖6阿）摆1稗月氨21把日熬，收到鞍“绊授权支付到账通把知书碍”罢，通知书中注明安的小额现金额度傲为按10000奥元。当月，从小八额现金账户中提皑取现金肮8000哎元，购入一批随罢买随用的零星办伴公用品，价值拜2000斑牙；职工预借差八旅费跋6000瓣元。该事业单位绊有关账

57、务处理如凹下：唉（吧7碍）版2叭月拌10板日柏，由于质量问题坝，该事业单位退柏回碍2白台跋1搬月份所购计算机斑，价款为盎3矮万元。啊2捌月岸12凹日氨，销售商将款项挨退回该事业单位鞍的代理银行。碍（隘8版）年终，该事业暗单位尚未使用的颁年终结余用款计坝划额度为疤30佰万元，其中财政唉直接支付结余败15熬万元，财政授权昂支付额度结余跋15碍万元，被予以注哀销。挨（碍9板）癌2004板年哀1拔月伴2氨日叭，按照相关规定熬，该事业单位斑2003熬年度年终结余用盎款计划额度哀30袄万元得到自动返稗还。拜要求：分析说明白该事业单位有关版国库单一账户的蔼会计处理，需指暗出会计处理的具艾体时点和依据的笆凭证

58、。【分析与提示】斑纳入国库集中支皑付办法的企业，矮其支付方式分财柏政直接支付和财吧政授权支付两种拜。财政授权支付懊方式下，事业单肮位应设置哎“挨零余额帐户用款哀额度百”拔科目。班（捌1爸）耙2002氨年爸12班月，财政部门批袄准该事业单位翱2003霸年第一、第二季百度基本支出核定胺用款计划数时，矮该事业单位不作扳会计处理。捌（拌2懊）盎2003百年霸1败月肮2百日拌，该事业单位应挨当依据收到的代瓣理银行盖章的佰授权支付额度到摆账通知书：拜借：零余额账户邦用款额度碍巴 500000班4翱贷：财政补助收安入敖500000安（罢2跋）阿2003柏年叭1拔月敖5澳日吧，该事业单位应扮当依据收到的代绊理

59、银行转来的胺财政直接支付入叭账通知书和代芭发工资银行盖章疤转回的工资发放板明细表：唉该事业单位编制扒有关账务处理如翱下：捌借：事业支出安熬巴扒 750000拌贷：财政补助收坝入哎蔼背伴 600000翱银行存款版盎跋蔼50000板（凹3奥）该事业单位有傲关账务处理如下拔：邦借：事业支出稗稗袄颁绊暗艾 750000按贷：财政补助收爱入案拌碍版翱拜扒 700000芭银行存款澳搬芭拜邦敖阿 50000肮（盎4鞍）矮2003绊年搬1皑月鞍15艾日敖，该事业单位不伴做会计处理艾1氨月艾22哀日敖，该事业单位不傲做会计处理盎1氨月拔24懊日懊，该事业单位应按当依据收到的代笆理银行盖章的版财政授权支付凭巴证：

60、哎借：预付账款翱500000白贷：零余额账户癌用款额度熬500000袄1稗月耙26傲日扒，该事业单位应袄当在实际收到计吧算机时，依据销懊售发票：奥借：事业支出半500000办贷：预付账款佰500000背借：固定资产拔500000版贷：固定基金拜500000背（拔5瓣）捌2003安年瓣1半月扮20耙日拜，该事业单位有安关账务处理如下半：奥购买材料支用额败度时跋借：材料绊扮板霸皑拜拌 65000叭贷：零余额账户癌用款额度瓣碍敖拔佰 65000颁开展专业业务活捌动领用材料时捌借：事业支出靶般澳芭懊跋 65000稗贷：材料哎捌啊爱跋叭斑 65000吧支付供应商服务霸费时捌借：事业支付凹拌版蔼 瓣板绊吧