企业会计政策和会计变更

1、跋肮 佰企业会计准则翱-疤会计政策、会计斑估计变更和会计斑差错更正指南捌 一、基本要求鞍（一）企业应按懊照企业会计准罢则规定的一般皑原则和统一会计稗制度的要求进行傲会计核斑算，在不违背扒企业会计准则绊和统一会计制度扳规定的原则下，伴可结合本企业的挨具体情况，熬制定本企业的会爸计制度。阿企业应在企业熬会计准则和统邦一会计制度所允鞍许采用的会计政绊策中选择适当的班会计政埃策，并正确地运俺用所选定的会计邦政策进行相关交拔易或事项的会计案核算。隘（二）企业所采拌用的会计政策，皑前后各期应当保绊持一致，不得随爱意变更。但若法蔼律或会奥计准则等行政法暗规、经济环境变矮化等原因，使得哀变更会计政策后暗能够提

2、供企业有俺关财务状况背、经营成果和现稗金流量等更可靠肮、更相关的会计艾信息，则应改变碍原选用的会计政哀策。背（三）会计政策癌变更一般采用追跋溯调整法，如果罢会计政策变更的奥累积影响数不能拔合理确袄定，会计政策的凹变更应采用未来搬适用法。颁在采用追溯调整班法时，应计算会扳计政策变更的累案积影响数，并调案整变更当期的期敖初留存伴收益，以及会计搬报表其他相关项哀目的期初数，如埃同新的会计政策肮在一开始时就采坝用，但不需疤要重编以前年度按会计报表。在采跋用未来适用法时笆，会计政策的变暗更只影响变更当斑期及未来各柏期，不需要计算安会计政策变更的扳累积影响数，也蔼不需要重编以前疤年度会计报表。八（四）企业

3、应对敖发生的交易或事班项根据当时所掌袄握的资料作出合拔理的估计，如果笆由于赖板以进行估计的基稗础发生了变化，疤或者由于取得新胺的信息、积累了邦更多的经验及以哎后的发展变案化，可能需要对斑会计估计进行修绊订。安（五）会计估计蔼变更的会计处理颁，采用未来适用懊法，不调整以前拔年度会计报表，芭也不需斑要计算会计估计唉变更的累积影响绊数。岸（六）难以区分懊会计政策变更与颁会计估计变更时背，采用会计估计矮变更的会计处理爱方法。按（七）企业应建拜立、健全内部稽跋核制度，按照会艾计制度的规定进拔行会计核算，保俺证会计癌核算的正确与完绊整，并对外提供稗可靠、相关的会岸计信息。如果由挨于各种原因造成袄会计核算的

4、班差错，应当区分疤本年度和以前年翱度，属于本年度啊发生的重大会计熬差错，应当调整八本年度会计癌报表相关项目；绊属于以前年度的爸重大会计差错，邦应当调整发现会皑计差错年度的期办初留存收益俺及会计报表其他坝相关项目的期初把数。对于发现的叭非重大会计差错疤，无论本年度还扒是以前年度鞍的，均作为发现昂年度的事项处理啊，调整发现年度八会计报表的相关氨项目。年度资产八负债表日至唉财务报告批准报爱出日之间发现的笆报告年度及以前哎年度会计差错，挨按企业会计准阿则翱摆资产癌负债表日后事项艾的规定处理。案企业发现的以前凹年度重大会计差拌错，如涉及损益鞍，应通过跋“稗以前年度损益调稗整柏”奥科目及俺其相关科目核算挨

5、，并将调整的对傲净损益的影响金稗额转入败“安利润分配皑埃未分配利润把”巴科目；笆如不影响损益，拔则在相关科目中拜进行调整。二、说明（一）关于定义埃1拌会计政策，指斑企业在会计核算爱时所遵循的具体罢原则以及企业所班采纳的具体会计哎处理矮方法。具体原则熬，是指企业按照办企业会计准则拌和统一会计制吧度规定的原则所澳制定的、适肮合于本企业的会凹计制度中所采用坝的会计原则；具颁体会计处理方法扳，是指企业在会班计核算中对胺于诸多可选择的白会计处理方法中跋所选择的、适合败于本企业的会计百处理方法。例如隘，谨慎原则扳是企业会计准蔼则所规定的会癌计核算的一般原胺则之一，企业在案具体运用谨慎原班则时，如对蔼短期投

6、资采用成邦本与市价孰低法霸的情况下，是按拌投资总体计提短笆期投资跌价准备熬，还是按投挨资类别式单项投般资计提，属具体昂的会计处理方法背，可由企业根据袄自身情况加以选奥择。具体原哀则和具体会计处百理方法，也是指唉导企业进行会计百核算的基础。芭企业在会计核算扮中所采纳的会计袄政策，通常应在巴会计报表附注中半加以披露，其需办要披露搬的项目主要有以袄下几项：凹（败1把）合并政策，是邦指编制合并会计版报表所采纳的原绊则。例如，母公氨司与子公司的会案计艾年度不一致的处俺理原则；合并范颁围的确定原则；跋母公司和子公司唉所采用会计政策翱是否一致等等。百（板2板）外币折算，是肮指外币折算所采半用的方法，以及安汇

7、兑损益的处理摆。例如，外币报颁表百折算是采用现行拔汇率法，还是采把用时态法或其他版方法。哀（矮3伴）收入的确认，半是指收入确认的摆原则。例如，建疤造合同是按完成盎合同法确认收入凹，艾还是按完工百分拜比法或其他方法敖确认收入。扒（坝4罢）所得税的核算叭，是指企业所得拔税的会计处理方熬法。例如，企业傲所得税会计处理八是班采用递延法，还颁是债务法或其他板方法。跋（半5八）存货的计价，艾是指企业存货的半计价方法。例如爱，企业的存货是扳采用先进先出法哀，岸还是采用其他案企业会计准则敖所允许的计价方盎法。艾（百6罢）长期投资的核蔼算，是指长期投罢资的具体会计处斑理方法。例如，傲企业对被投资单岸位爸的股权投

8、资是采跋用成本法，还是皑采用权益法核算斑。柏（蔼7俺）坏帐损失的核挨算，是指坏帐损熬失的具体会计处胺理方法。例如，瓣企业的坏帐损失笆是暗采用直接转销法八，还是采用备抵颁法。懊（稗8矮）借款费用的处靶理，是指借款费稗用的处理方法，啊即是采用资本化疤，还是采用费用摆化。笆（啊9柏）其他，是指无爱形资产的计价及癌核销方法、财产艾损溢的处理、研俺究与开发费用的斑处理等。扒2俺会计估计，指邦企业对其结果不阿确定的交易或事百项以最近可利用碍的信息为基础所扳作的皑判断。企业为了八定期、及时提供拔有用的会计信息按，将企业延续不氨断的营业活动人傲为地划分为哎各个阶段，如年艾度、季度、月度佰，并在权责发生奥制的基

9、础上对企靶业的财务状况和俺经营成果进阿行定期确认和计啊量。在确认、计癌量过程中，当记扮入的交易或事项蔼涉及未来事项不癌确定性时，蔼例如，关于未来扳事项是否发生的翱不确定性以及关懊于未来事项的影斑响或时间的不确罢定性，必须予以估计入帐。百下列各项属于常挨见的需要进行估罢计的项目：（1）坏帐；岸（笆2艾）存货遭受毁损疤、全部或部分陈案旧过时；敖（巴3跋）固定资产的耐哎用年限与净残值扒；巴（盎4俺）无形资产的受疤益期；阿（熬5摆）递延资产的分坝摊期间；傲（拌6霸）或有损失；背（柏7挨）收入确认中的半估计，等等。伴3蔼会计政策变更熬的累积影响数，埃指按变更后的会挨计政策对以前各澳期追溯计算的变昂更年氨

10、度期初留存收益胺应有的金额与现哎有的金额之间的半差额。会计政策翱变更的累积影响叭数，是假设佰与会计政策变更昂相关的交易或事笆项在初次发生时挨即采用新的会计拔政策，而得出的版变更年度期霸初留存收益应有班的金额，与现有俺的金额的差额。盎本准则所指的会稗计政策变更的累澳积影响数，凹是对变更会计政案策所导致的对净艾损益的累积影响阿，以及由此导致癌的对利润分配及芭未分配利润阿的累积影响金额挨，不包括分配的半利润或股利。本笆准则所指的留存懊收益，包括法定叭盈余公积、坝法定公益金、任按意盈余公积和未隘分配利润各项目疤。把累积影响数通常办可以通过以下各佰步计算获得：矮第一步，根据新碍的会计政策重新澳计算受影响

11、的前跋期交易或事项；版第二步，计算两颁种会计政策下的唉差异；按第三步，计算差案异的所得税影响把金额；氨第四步，确定前背期中的每一期的氨税后差异；伴第五步，计算会熬计政策变更的累按积影响数。般4疤追溯调整法，跋指对某项交易或哀事项变更会计政敖策时，如同该交拌易或事项初次发啊生时艾就开始采用新的绊会计政策，并以埃此对相关项目进笆行调整的方法。瓣在追溯调整法下白，应计算会安计政策变更的累把积影响数，并调熬整期初留存收益挨，会计报表其他搬相关项目也相应叭进行调整。邦追溯调整法的运肮用通常由以下几氨步构成：奥第一步，计算会胺计政策变更的累半积影响数；鞍第二步，相关的佰帐务处理；办第三步，调整会肮计报表相

12、关项目隘；拜第四步，附注说扳明。板采用追溯调整法翱时，会计政策变佰更的累积影响数按应包括在变更当岸期期初留存收益隘中；如八果提供可比会计鞍报表，对于比较捌会计报表期间的靶会计政策变更，埃应调整各该期间埃净损益各项爱目和会计报表其懊他相关项目，视班同该政策在比较捌会计报表期间一拌直采用，对于比扳较会计报表阿可比期间以前的靶会计政策变更的爱累积影响数，应埃调整比较会计报跋表最早期间的期把初留存收益罢，会计报表其他唉相关项目的数字办也应一并调整。白本准则规定的追邦溯调整法，是将熬会计政策变更的霸累积影响数调整敖期初留存收益，颁而不计入当期损益。般例如，靶1998隘年跋1叭月罢1哀日以前，按照会暗计制

13、度规定，对板投资占被投资单斑位表决权资本的暗比例阿达到佰50按及以上的长期凹股权投资应按权艾益法核算，而从败1998袄年暗1吧月澳1袄日起会计制度要稗求，投资办占被投资单位表爸决权资本的比例爱达到氨20肮及以上的长期稗股权投资均应采安用权益法核算。罢假设巴公司般1996啊年癌1吧月凹1疤日对企业投资把占企业表决权蔼资本的比例为拔30般，投资成本安300000皑元，坝按成本法核算。俺1998扮年办1跋月艾1耙日起改按权益法疤核算。在采用追俺溯调整法的情况拜下，公司应对胺该项长期股权投凹资从案1996埃年起按权益法核鞍算，计算出假设稗新的会计政策，吧即假设权益法在澳19俺96耙年已开始采用，傲19

14、96颁年至霸1998袄年版1疤月巴1佰日留存收益及长霸期股权投资的帐吧面余额，并与现傲有留安存收益的余额，邦即按成本法核算拌时的留存收益的芭余额进行比较，拌计算出会计政策俺变更的累积哎影响数，并进行百相关的会计核算拔，调整会计报表唉相关项目的期初爸数。吧5傲未来适用法，凹指对某项交易或哎事项变更会计政袄策时，新的会计跋政策适用于变更板当期伴及未来期间发生盎的交易或事项的跋方法。在未来适搬用法下，不需要碍计算会计政策变哎更产生的累半积影响数，也无佰须重编以前年度败的会计报表。企背业会计帐簿记录爸及会计报表上反埃映的金额，把变更之日仍保留氨原有的金额，不袄因会计政策变更靶而改变以前年度扒的既定结果

15、，并癌在现有金额安的基础上再按新罢的会计政策进行哀核算。例如，企挨业原对存货计价案采用先进先出法昂，由于物价盎持续上涨，按照按会计制度的要求哎改为后进先出法搬。假如该企业于碍1996绊年板1跋月斑1扳日变更会计政策把，坝1996昂年瓣1安月肮1板日存货帐面余额八为拔890000霸元，这是在采用傲先进先出法基础捌上计算出的余额敖。在捌采用未来适用法癌时，存货帐面余埃额保持不变，仍澳为隘890000隘元，对存货采用岸后进先出法从拔1996矮年拜1柏月白1半日及以后才适用般，不需要计算柏1996碍年昂1八月败1靶日以前按后进先扒出法计算存货应绊有的余额，背以及对留存收益矮的影响金额。佰6颁会计差错，

16、指佰在会计核算时，奥由于计量、确认稗、记录等方面出挨现的错误。会计巴差错阿的产生有诸多原爱因，以下是常见鞍的会计差错产生扮的原因：翱（板1矮）采用法律或会埃计准则等行政法敖规、规章所不允邦许的会计政策。稗例如，按照我国靶会百计制度规定，为安购建固定资产而埃发生的借款费用扮，在固定资产尚班未交付使用前发邦生的，应予颁资本化，计入所瓣购建固定资产的坝成本；在固定资背产交付使用后发翱生的，计入当期靶损益。如果暗企业固定资产已傲交付使用后发生把的借款费用，也鞍计入该项固定资艾产的价值，予以懊资本化，则百属于采用法律或败会计准则等行政蔼法规、规章所不摆允许的会计政策爸。罢（拔2颁）帐户分类以及瓣计算错误

17、。例如疤，企业购入的五案年期国债，意图熬长期持有，但在巴记罢帐时记入了短期隘投资，导致帐户艾分类上的错误，败并导致在资产负扮债表上流动资产巴和长期投资的分类也有误。暗（暗3佰）会计估计错误芭。例如，企业在艾估计某项固定资百产的预计使用年疤限时，多估计或啊少芭估计了预计使用跋年限，而造成会昂计估计错误。俺（岸4艾）在期末应计项芭目与递延项目未稗予调整。例如，办企业应在本期核敖销的费用在期末跋时未予摊销。傲（八5爸）漏记已完成的碍交易。例如，企伴业销售一批商品罢，商品已经发出盎，开出增值税专皑用啊发票，商品销售背收入确认条件均白已满足，但企业办在期末时未将已熬实现的销售收入邦入帐。芭（啊6霸）对事

18、实的忽视跋和误用。例如，办企业对某项建造柏合同应按建造合袄同规定的方法确办认皑营业收入，但该百企业按确认商品哎销售收入的原则案确认收入。伴（扒7败）提前确认尚未癌实现的收入或不版确认已实现的收耙入。例如，在采扒用委托代销销售盎方捌式下，应以收到巴代销单位的代销耙清单时，确认营凹业收入的实现，昂如企业在发出委哀托代销商品扮时即确认为收入岸，则为提前确认盎尚未实现的收入瓣。叭（唉8疤）资本性支出与傲收益性支出划分拔差错，等等。例捌如，工业企业发拌生的管理人员的敖工靶资一般作为收益挨性支出，而发生坝的工程人员工资安一般作为资本性把支出。如果企业疤将发生的工斑程人员工资计入挨了当期损益，则盎属于资本性

19、支出唉与收益性支出的氨划分差错。耙7瓣重大会计差错唉，指企业发现的鞍使公布的会计报氨表不再具有可靠暗性的会计差错。皑重大傲会计差错一般是隘指金额比较大，爸通常某项交易或百事项的金额占该蔼类交易或事项的袄金额唉10哎及把以上，则认为金搬额比较大，如某唉企业提前确认未哀实现的营业收入败占全部营业收入耙的搬10白及以佰上，则认为是重胺大会计差错。企澳业发现的重大会白计差错，如不加板以调整，会使公鞍布的会计报隘表所反映的信息八不可靠，并有可扮能误导投资者、矮债权人及其他会扒计报表阅读者的奥决策或判断稗。因此，重大会霸计差错应调整期袄初留存收益，及柏会计报表其他相碍关项目的期初数耙。啊（二）关于会计叭政

20、策变更拌1懊会计政策变更皑的含义及条件澳会计政策变更，袄是指企业对相同拌的交易或事项由坝原来采用的会计芭政策改用另一会疤计政策啊的行为。为保证霸会计信息的可比岸性，使会计报表百使用者在比较企绊业一个以上期间拔的会计报表霸时，能够正确判肮断企业的财务状凹况、经营成果和扒现金流量的趋势翱，一般情况下，盎企业应在每稗期采用相同的会背计政策，不应也矮不能随意变更会扳计政策。否则，邦势必削弱会计信拌息的可比性癌，使会计报表使安用者在比较企业癌的经营业绩时发八生困难。艾但是，也不能认绊为会计政策不能败变更，本准则第吧5搬条规定，符合下拔列条件之一，应肮改变霸原采用的会计政邦策：绊（拌1扳）法律或会计准瓣则

21、等行政法规、疤规章的要求。这挨种情况是指，按埃照企业会计准扳则隘、全国统一会懊计制度以及其他爱法规、规章的规啊定，要求企业采熬用新的会计政策艾，则应按照芭法规、规章的规奥定改变原会计政哀策，按新的会计芭政策执行。例如隘，中华人民共凹和国增值税罢暂行条例的颁捌布，改过去的价安内税形式为价外胺税形式，在国家熬发布统一会计处颁理办法中要熬求改变增值税的按会计核算；具体矮会计准则中要求芭按新的会计政策矮执行，等等。拌（奥2板）会计政策的变把更能够提供有关捌企业财务状况、柏经营成果和现金叭流量等更可靠、按更氨相关的会计信息佰。这一情况是指翱，由于经济环境搬、客观情况的改哀变，使企业原采案用的会计政案策所

22、提供的会计盎信息，已不能恰芭当地反映企业的翱财务状况、经营板成果和现金流量半等情况。在败这种情况下，应芭改变原有会计政斑策，按变更后新吧的会计政策进行百核算，以对外提扮供更可靠、般更相关的会计信懊息。例如，在价白格比较稳定的情暗况下，企业对存哀货的计价一直采扳用先进先出柏法，近期由于价佰格的持续上涨，罢如果再用先进先拜出法核算，可能啊不能正确反映企扮业存货及损蔼益的情况，则应爱将存货的计价方埃法由先进先出法昂改为后进先出法佰。挨下列情况不属于翱会计政策变更：班（啊1佰）本期发生的交斑易或事项与以前笆相比具有本质差啊别而采用新的会八计政策。例如，邦某阿企业以往租入的拌设备均为临时需背要而租入的，

23、企笆业按经营租赁会捌计处理方法核算办，但自本年坝度起租入的设备把均采用融资租赁坝方式，则该企业凹自本年度起对新埃租赁的设备采用板融资租赁会矮计处理方法核算岸。由于该企业原澳租入的设备均为佰经营性税赁，本扒年度起租赁的设绊备均改为融靶资租赁，由于经百营租赁和融资租暗赁有着本质差别阿，因而改变会计摆政策不属于会计白政策的变更。半（捌2疤）对初次发生的扳或不重要的交易氨或事项采用新的扒会计政策。例如败，某企业第一次矮签爸订一项建造合同按，为另一企业建笆造三栋厂房，该半企业对该项建造挨合同采用完工百懊分比法确认八收入。由于该企白业初次发生该项胺交易，采用完工板百分比法确认该白项交易的收入，扳不属于会计

24、巴政策变更；又如班，某企业原在生扒产经营过程中使唉用少量的低值易佰耗品，并且价值吧较低，故企白业于领用低值易稗耗品时一次计入胺费用；该企业于哎近期转产，生产霸新的产品，所需暗低值易耗品霸比较多，且价值八较大，企业对领艾用的低值易耗品颁处理方法，改为瓣分期摊销的方法拜，分摊计入瓣费用。该企业改氨变低值易耗品处罢理方法后，对损碍益的影响并不大斑，并且低值易耗氨品通常在企背业生产经营中所案占的费用比例并靶不大，属于不重氨要的事项，因而氨改变会计政策认疤为不属于会计政策的变更。拔2摆会计政策变更颁的会计处理方法白会计政策变更根袄据具体情况，分哀别按照以下规定隘处理：暗（碍1扮）企业依据法律扳或会计准则

25、等行案政法规、规章的暗要求变更会计政傲策，分别以下情背况处理：氨艾国家发布相关的白会计处理办法，搬则按照国家发布肮的相关会计处理败规定进行处理。按例如跋，瓣1993矮年我国会计改革笆，会计政策发生般了较大的变动，熬因此，国家有关扮部门对各行业都哀制定哎了相关的新旧会奥计制度衔接处理哎办法，各行业在凹执行新制度过程罢中对于会计政策敖变更的处理八，就应按照该衔芭接办法的规定进芭行处理。又如，般税制改革后，增跋值税由价内税改蔼为价外税，挨其核算的会计政稗策相应也要改变盎，国家在发布增叭值税会计处理办半法的同时，又发按布了有关的衔接办法。把稗国家没有发布相扮关的会计处理办芭法，则采用追溯肮调整法进行会

26、计爸处理。疤（板2按）由于经济环境班、客观情况的改爸变而变更会计政霸策，以便提供有坝关企业财务状况颁、扳经营成果和现金扒流量等更可靠、坝更相关的会计信拌息，则应采用追搬溯调整法进行会哎计处理。把（俺3敖）如果会计政策捌变更的累积影响爱数不能合理确定蔼，无论属于法规鞍、规章要求变更摆会捌计政策，还是经唉济环境、客观情挨况的改变而变更袄会计政策，均采矮用未来适用法进办行会计处理摆，例如，存货的版计价方法由其他捌方法改为后进先矮出法时，因为改耙用后进先出法的芭那一年度的靶年初存货价值很斑难再按后进先出懊法进行调整，在傲这种情况下，变稗更年度的基期存氨货余额一般板只能是变更前按挨其他方法计算出懊来的结

27、果，无法捌计算会计政策变拌更后的累积影响靶数。又如，胺企业如果因帐簿隘、凭证超过法定捌保存期限而销毁昂，或因不可抗力半而毁坏，遗失，般如火灾、水吧灾等，或因人为白因素，如盗窃、按故意毁坏等，也翱可能使会计政策奥变更的累积影响奥数无法计算皑。在这种情况下翱，会计政策的变爱更可以采用未来败适用法进行处理胺。败3懊会计政策变更白在会计报表附注懊中的披露白企业应按本准则斑的规定，在会计办报表附注中披露耙如下会计政策变败更的有关事项：笆（哀1笆）会计政策变更矮的内容和理由，昂包括对会计政策败变更的简要阐述板、变更的日期，翱变般更前采用的会计澳政策和变更后所邦采用的新会计政碍策及会计政策变蔼更的原因。例如

28、鞍，依据法律扮或会计准则等行皑政法规、规章的绊要求变更会计政凹策时，在会计报芭表附注中应当披挨露所依据的把文件，如对于由败于执行企业会挨计准则而发生搬的变更，应在会氨计报表附注中说奥明：埃“艾依据疤企业会计准则拌扒白的要求变更会敖计政策昂皑”癌。奥（碍2癌）会计政策变更哎的影响数，包括罢以下几个方面：癌安采用追溯调整法哎时，计算出的会疤计政策变更的累拜积影响数；霸袄会计政策变更对案本期以及比较会翱计报表所列其他般各期净损益的影背响金额；澳凹比较会计报表最八早期间期初留存扮收益的调整金额颁。斑（癌3奥）累积影响数不捌能合理确定的理稗由，包括在会计哀报表附注中披露吧累积影响数不能八合叭理确定的理由

29、以半及由于会计政策办变更对当期经营胺成果的影响金额班。颁4案会计政策变更斑举例罢例白1搬：公司俺1995伴年哎1柏月背1熬日对公司扒投资占公翱司表决权资本的芭30半，按翱照埃1995八年的会计制度规蔼定，按成本法核癌算该项长期股权巴投资，投资成本半为班900000吧元。按照会扮计制度规定，从埃1998搬年起如果投资企奥业占被投资企业暗表决权资本澳20凹及以上，均应办采用权益颁法核算，并要求碍对这项会计政策奥的变更按追溯调伴整法进行会计处班理。假设癌公司叭1995扮年翱、翱1996啊年和扒1997胺年实现净利润分蔼别为傲200000靶元、按100000板元和埃150000搬元。公司疤1996唉年

30、和版1997巴年分回现金股利癌分别为挨20000挨元和吧15000疤元。公司扳和公司的败所得税率均为罢33板，公司跋所得税按应付税肮款法核算。按税盎法规定，企业对阿其他单位投资分阿得的利润或背股利以被投资单摆位宣告分派利润拔或股利时计入应埃纳税所得额。柏公司按净利斑润的熬10跋提昂取法定盈余公积矮，按净利润的矮5埃提取法定公益佰金。根据资料，百公司应作笆如下会计处理：凹（般1叭）计算由成本法吧改为权益法后的埃累积影响数：癌伴敖绊氨蔼年度柏暗权益法搬胺成本法拌般税前差异啊瓣所得税影响背绊税后差异搬埃皑敖爸俺捌1995般吧 60000背疤 0奥邦 60000 啊案 0 斑埃 60000 扳氨澳19

31、96搬爸 30000背斑 20000跋唉 10000 扮爸 0 芭安 10000 拌班班1997蔼盎 45000矮昂 15000佰艾 30000 扳搬 0 氨懊 30000 版案斑小计八霸135000扒敖 35000跋搬 100000哎 昂啊 0 翱巴100000 背柏白 隘盎 背皑 斑颁 邦凹 般俺 吧扮拜拌佰坝公司在败1995敖年、邦1996袄年和阿1997哀年三年间按成本哀法和按权益法核板算对公司凹的颁投资收益及长期埃股权投资的帐面岸价值税前差异为疤100000半元；由于笆公司与公耙司的办所得税率相同，矮公司从邦公司分回的案利润已在哀公司交纳了所得俺税，故不需坝要再计算交纳所搬得税，按权

32、益法挨核算与按成本法巴核算对所得税均扮无影响，因此，阿所得税影响安为零，税后差异百也为罢100000肮元。即公靶司由成本法改为跋权益法的累积影爸响数为唉100000敖元。（2）帐务处理板般调整会计政策变扒更累积影响数哎借：长期股权投拔资爱氨公司（损俺益调整）背 100000颁贷：利润分配霸伴未分配利润稗 100000调整利润分配芭借：利润分配隘哎未分配利润拌 15000氨（拌100000捌扳15吧）碍贷：盈余公积凹 15000（3）报表调整按公司在编凹制瓣1998半年度的会计报表巴时，应调整资产翱负债表的年初数百；利润及利润分奥配表的上年数也按应作相应调整。佰下表列示资产负坝债表年初数栏的肮数

33、字调整前和调把整后和利润巴及利润分配表上叭年数栏调整前和邦调整后的有关资拌料。岸1998吧年昂12般月败31扮日资产负债表的背期末数栏霸和利润及利润分败配表的本年累计皑数栏中年初未分白配利润应按调整蔼后的数字为基础颁编制。坝资安 霸产般 岸负柏 扒债埃 埃表碍编制单位：肮ABC伴公司挨 1998拔年拜12安月凹31肮日八 柏单位：元佰按哀办颁氨坝靶 佰搬 爸年耙 皑初哎 百数摆 拜百 靶罢 颁年碍 霸初班 皑数背 版八澳 袄资哀 爱产懊 跋稗稗负债和所有者权哀益胺 班胺隘跋 哎暗调整前鞍 肮班调整后哎 耙爸 澳翱调整前挨 般矮调整后霸 办鞍靶癌霸凹艾般叭流动资产：澳 癌隘 岸敖 坝奥流动负债：

34、安 暗熬 版百 搬奥班 哎货币资金半 背颁 450000笆笆 450000拔拜 捌短期借款败 罢办 620000碍凹 620000拜盎皑 把短期投资碍 阿挨 30000澳傲 30000鞍芭 鞍应付票据啊 爱蔼 292900昂芭 292900敖败芭 肮应收票据柏 奥熬 500000摆颁 500000案办 盎应付帐款懊 瓣艾 500000扒背 500000熬罢败 伴应收帐款敖 疤摆 900000埃盎 900000芭扒 办应交税金凹 靶摆 50000爱邦 50000佰傲岸 拔减：坏帐准备矮百 60000拜皑 60000芭碍 板流动负债合计爱 邦阿 146290奥0岸肮 146290哎0巴拜把 搬应收

35、帐款净额扒 佰安 840000肮皑 840000芭罢长期负债：八 霸稗 把伴 耙胺办 胺存货碍 扮耙 100000白0袄叭 100000隘0佰巴 鞍长期借款绊 昂捌 800000碍按 800000矮奥版流动资产合计拔 啊扒 282000霸0罢蔼 282000半0爸伴 办长期负债合计把 稗傲 800000斑挨 800000般百拜长期投资：八 八芭 唉傲 捌拜 暗负债合计埃 芭挨 226290哎0摆罢 226290皑0斑扒摆 啊长期股权投资挨 白拌 900000颁笆 100000把0把吧股东权益：挨 敖颁 熬般 凹俺胺固定资产：百 蔼蔼 霸版 暗澳 隘股本凹 败半 140000败0背蔼 14000

36、0把0颁霸伴 爸固定资产原价绊 盎袄 120000奥0哀凹 120000隘0瓣奥 懊资本公积氨 耙摆 800000半哎 800000挨爸绊 搬减：累计折旧袄 鞍佰 290000袄办 290000佰按 跋盈余公积隘 叭耙 76935扮靶 91935百哎鞍 懊固定资产净值白 八颁 910000阿癌 910000背巴 阿其中：公益金盎 巴拌 25645邦矮 30645疤懊把无形资产：爸 碍澳 笆芭 柏办 埃未分配利润疤 懊懊 133065艾坝 218065拔扳矮 八无形资产绊 岸鞍 42900袄拔 42900唉叭 哎股东权益合计版 暗碍 241000败0瓣疤 251000奥0罢奥般 癌扒 板颁 半半

37、 跋癌 按搬 隘暗扮岸版奥傲办肮 傲资产总计耙 奥颁 467290阿0拌巴 477290隘0叭巴负债和股东权益芭总计捌瓣 467290熬0岸熬 477290傲0肮半袄袄案班邦蔼利隘 版润八 搬及奥 扳利岸 唉润啊 昂分绊 爱配霸 罢表搬编制单位：氨ABC伴公司白 1998敖年度翱 扒单位：元办捌班邦拔跋案 扳岸 奥上版 邦年癌 吧数岸 半八哀 把项奥 鞍目耙 叭隘隘隘唉 般佰 捌调整前柏 半傲 叭调整后般 矮啊矮挨颁爱叭爱一、主营业务收斑入鞍 案拌 270000澳0 罢般2700000肮 昂碍皑 稗减：主营业务成癌本扳 瓣百 120000熬0 艾耙1200000拔 奥板耙 敖主营业务税金及矮附

38、加盎 奥癌 100000败 奥白 100000袄 岸哎氨二、主营业务利稗润耙 案八 140000安0 皑傲1400000拜 癌俺安 埃加：其他业务利安润伴 澳班 80000 瓣安 80000 爱哎熬 扳减：管理费用敖 哀八 430000扒 拜暗 430000巴 碍捌巴 靶财务费用般 案把 80000 埃败 80000 半奥邦三、营业利润肮 扳鞍 970000吧 凹唉 970000翱 芭摆盎 碍加：投资收益鞍 办坝 50000 傲盎 80000 拌艾鞍 扮营业外收入芭 俺啊 100000扳 半暗 100000安 背按伴 叭减：营业外支出拜 拜佰 70000 芭把 70000 哀唉癌四、利润总额八

39、 百芭 105000傲0 翱稗1080000百 胺胺凹 俺减：所得税澳 氨暗 340000巴 板吧 340000艾 傲隘版五、净利润罢 板胺 703500凹 扳蔼 733500瓣 摆稗搬 敖加：年初未分配白利润胺 敖笆 436500板 澳岸 496000澳(哀注按) 白疤办六、可供分配的拔利润岸 昂疤 114000扒0 拌败1229500巴 啊百扮 俺减：提取法定盈版余公积般 隘唉 70350 巴霸 73350 斑哎板 伴提取法定公益金盎 搬胺 35175 奥奥 36675 拌板昂七、可供股东分爱配的利润绊 八稗 103447扳5 盎癌1119475熬 跋蔼搬 懊减：应付普通股隘股利澳 肮斑

40、901410扒 扮蔼 901410爸 奥袄袄八、未分配利润安 罢把 133065昂 矮皑 218065唉 瓣昂爸爱熬吧俺注：案496000阿伴436500柏版70000坝案85摆（4）附注说明爸公司按照捌会计制度的规定埃，对公司埃的股权投资原按班成本法核算，从笆1998案年摆起改按权益法核暗算，此项会计政爱策变更已采用追暗溯调整法，调整稗了期初留存收益耙及长期股权芭投资的期初数；癌利润及利润分配吧表的上年数栏，敖已按调整后的数氨字填列，此项会坝计政策变更蔼的累积影响数为巴100000八元；碍1997拔年度的净利润调芭增了班30000百元；调增败1997碍年期初留存收益阿700隘00耙元，其中，

41、调增搬未分配利润斑59500般元；利润及利润板分配表上年数栏稗的年初未分配利拌润调增氨59500元。霸例背2哎：公司按叭照会计制度规定伴，对建造合同的靶收入确认由完成扮合同法改为从百1998瓣年岸起按完工百分比巴法确认收入，该班公司保存的会计隘资料比较齐备，笆可以通过会计资懊料追溯计算。艾假设所得税税率肮为澳33巴，所得税按递背延法核算，税法搬按完工百分比法疤计算收入并计入唉应纳税八所得额。该公司傲按净利润的班10板提取法定盈余扒公积，按净利润岸的挨5霸提取法定公益哎金。两种方笆法计算的税前会伴计利润如下（计版算过程略）：碍完工百分比法暗 案完成合同法吧1994拔年以前傲 200000案0 1

42、5000斑00凹1994袄年瓣 120000埃0 10000癌00搬1995邦年胺 900000斑 120000叭0扳1996拔年耙 100000摆0 80000唉0矮1997拔年俺 130000版0 11000半00扮1998肮年邦 150000阿0 16000颁00阿（袄1班）计算改变建造绊合同核算方法后埃的累积影响数。埃埃班板碍白般唉 伴年氨 懊度百 拌鞍完工百分比法搬摆完成合同法懊吧税前差异哀邦所得税影响伴坝税后差异百吧耙哎皑霸澳暗跋1994盎年以前哎跋 200000昂0 俺安 150000班0 疤搬 500000颁 拌矮 165000绊 扮邦 335000笆 昂澳靶1994 矮皑 1

43、20000绊0 半艾 100000奥0 昂耙 200000皑 隘熬 66000 暗蔼 134000柏 扒矮班1995 吧昂 900000袄 按佰 120000白0 背耙-300000爱 哀盎 -99000拌 靶芭-201000耙 皑办艾1996 百癌 100000矮0 扳靶 800000爸 懊跋 200000叭 板百 66000 靶岸 134000鞍 搬办爱1997 懊搬 130000阿0 唉版 110000傲0 鞍佰 200000哀 埃敖 66000 跋罢 134000蔼 百翱靶小计澳 癌埃 640000拔0 颁斑 560000拔0 傲扮 800000肮 皑跋 264000拌 扒爱 5360

44、00袄 肮绊昂1998 班爱 150000罢0 爱颁 160000奥0 吧把-100000芭 吧颁 -33000鞍 爱澳 -67000八 艾颁傲总计埃 挨氨 790000拔0 绊颁 720000扳0 盎办 700000吧 耙捌 231000胺 巴笆 469000班 捌稗白 矮袄 巴芭 斑捌 矮翱 耙绊 俺拔板班邦矮百拜公司在耙1998隘年以前按完工百拌分比法计算的税白前利润为疤6400000邦元，按完成合同暗法哀计算的税前利润半为败5600000坝元，两者的所得矮税影响合计为坝264000颁元，两者差异的疤税后净额为癌536000唉元，即为该公司啊由完成合同法改扒为完工百分比法哀的袄“傲累积影

45、响数般”背。（2）帐务处理哎坝调整会计政策变扳更累积影响数扳借：工程施工艾 800000澳贷：利润分配隘傲未分配利润靶 536000版递延税款艾 264000调整利润分配氨借：利润分配百胺未分配利润白 80400百贷：盈余公积叭 80400（3）报表调整般公司在编半制扒1998暗年度的会计报表伴时，应调整资产把负债表的年初数按；利润及利润分扒配表的上年数也芭应作相应调整。翱下表列示资产负矮债表年初数栏调矮整前和调整后和耙利润及利润暗分配表上年数栏百调整前和调整后耙的有关资料。拔1998疤年哀12拔月扒31绊日资产负债表的稗期末数栏和利润哎及利润分配表上靶本年累计数栏的隘年初未分配利润办应按调整

46、后的数安字为基础编制。艾资袄 俺产熬 拌负氨 蔼债百 袄表熬编制单位：办ABC百公司埃 1998芭年白12吧月氨31柏日盎 般单位：元伴罢坝柏氨伴熬般 败摆 盎年巴 八初蔼 巴数隘 阿奥 俺稗 盎年案 肮初白 敖数笆 哀背疤 扒资啊 隘产艾 俺俺俺负债和所有者权鞍益斑 阿癌板凹 扳般调整前碍 般澳调整后岸 胺懊 敖埃调整前笆 澳挨调整后百 胺吧邦八搬扮绊版笆流动资产：扳 扳巴 耙八 傲挨流动负债：坝 癌唉 哀扒 巴绊捌 氨货币资金肮 澳摆 750000跋0埃昂 750000斑0袄翱 唉短期借款凹 凹败 150000扳0瓣扒 150000百0鞍把昂 爱短期投资稗 邦搬 100000背阿 1000

47、00跋安 伴应付票据颁 俺斑 80000按办 80000澳败败 伴应收票据哎 耙吧 600000蔼拌 600000半熬 摆应付帐款般 柏爸 200000啊0矮安 200000拜0碍胺懊 扳应收帐款按 懊碍 500000般0傲奥 500000暗0盎绊 袄预收帐款熬 捌矮 600000懊0扮跋 600000矮0按版巴 捌减：坏帐准备哀 奥阿 50000唉拜 50000熬叭 捌其他应付款肮 邦扒 600000吧半 600000八鞍柏 捌应收帐款净额肮 皑班 495000隘0敖胺 495000扒0吧癌 袄应付福利费版 肮肮 180000八背 180000斑邦拌 扳预付帐款芭 巴靶 425000熬0盎啊

48、 425000按0暗鞍 埃未交税金版 啊搬 30000芭袄 30000哀隘盎 捌其他应收款捌 胺熬 700000半百 700000邦绊 隘未付利润矮 鞍扳 100000芭0熬癌 100000唉0俺埃绊 蔼待摊费用捌 叭傲 422000暗0盎把 422000拜0伴碍 吧其他款交款板 矮爸 40000岸奥 40000八袄办 疤存货熬 霸矮 980000皑0蔼皑1060000办0哎笆 胺预提费用俺 般败 90000班背 90000背摆隘 盎其中：工程施工懊 叭碍 30000扮澳 830000案百流动负债合计耙 巴熬1152000胺0罢半1152000叭0邦背摆流动资产合计吧 半埃3212000把0氨

49、笆3292000坝0扳鞍长期负债：芭 盎般 懊奥 爸版坝长期投资：芭 斑霸 耙瓣 唉把 俺长期借款拔 把岸 500000翱0笆昂 500000哎0笆氨颁 岸长期股权投资拌 吧懊 160000翱0叭暗 160000皑0傲挨长期负债合计摆 芭捌 500000扒0碍艾 500000办0笆熬般固定资产：拜 邦唉 翱艾 傲板 阿负债合计扮 矮般1600000癌0暗搬1600000碍0案熬拔 懊固定资产原价靶 吧败4000000蔼0扒白4000000癌0绊扒股东权益：氨 安霸 唉颁 拔瓣坝 艾减：累计折旧啊 柏八 900000罢0罢袄 900000奥0板半 背股本隘 百巴4500000凹0坝挨450000

50、0扮0矮挨半 叭固定资产净值吧 瓣昂3100000办0耙靶3100000叭0办八 扮资本公积蔼 拌袄 300000澳0摆艾 300000拜0把扮拌无形资产及递延拌资产：蔼笆 澳瓣 案靶 搬盈余公积氨 澳扳 170000胺0白皑 178040八0氨哎俺 袄无形资产版 柏坝 145000叭0稗氨 145000百0埃斑 瓣其中：公益金伴 袄癌 600000唉搬 626800碍绊蔼 盎递延资产把 埃奥 150000扳癌 150000艾巴 霸未分配利润半 哀拌 600000芭拔 105560碍0挨爱敖无形及递延资产跋合计佰 颁颁 160000扮0蔼拔 160000安0罢癌 埃股东权益合计背 摆斑5030

51、000叭0败爱5083600艾0癌案拌递延税项：拔 肮版 败斑 扮瓣 坝熬 岸芭 阿半邦递延税款借款拔 盎背 500000般挨 236000拌摆 稗罢 胺版 哀班拜败版爱巴耙班 唉资产总计巴 邦班6682000搬0罢坝6735600敖0安胺负债和股东权益鞍总计般板6682000颁0翱拌6735600白0哀唉埃岸把绊暗搬在利润表及利润疤分配表上，根据啊帐薄的记录，跋公司重新确俺认了半1997半年的主营业务把收入和主营业务拜成本分别为柏1850000扮0伴元和搬1330000拌0绊元。其结果为主袄营业务利润少计氨了癌200000靶元，所得税费用跋少计了矮66000碍元，净利润少计伴了白134000

52、坝元。班利安 柏润绊 扮及伴 稗利凹 耙润唉 癌分疤 艾配半 班表暗编制单位：罢ABC啊公司傲 1998把年度巴 扳单位：元背氨疤摆版疤罢 靶鞍 邦上坝 班年稗 碍数凹 坝唉佰 啊项啊 埃目疤 凹昂皑傲唉 疤瓣 跋调整前摆 疤敖 颁调整后扳 袄啊邦唉拌背哀吧一、主营业务收啊入碍 鞍埃 180000百00 盎哀1850000矮0 耙安班 扒减：主营业务成班本靶 艾搬 130000摆00 版安1330000蔼0 罢傲八 敖主营业务税金及暗附加鞍 巴按 400000八 坝哎 400000哎 哀瓣霸二、主营业务利挨润凹 柏坝 460000熬0 凹傲 480000伴0 板背伴 扳加：其他业务利笆润隘 捌

53、败 800000隘 白鞍 800000盎 搬搬拔 案减：管理费用扳 肮澳 110000伴0 罢翱 110000罢0 岸蔼懊 隘财务费用澳 斑爱 400000俺 斑袄 400000班 阿跋啊三、营业利润隘 斑懊 390000熬0 疤凹 410000肮0 俺耙扳 佰加：投资收益拌 稗邦 150000邦 白矮 150000伴 办佰熬 佰营业外收入啊 俺绊 100000稗 扮爱 100000笆 俺埃板 唉减：营业外支出敖 肮哀 90000 奥艾 90000 巴啊鞍四、利润总额按 癌岸 406000版0 哎俺 426000拔0 蔼疤捌 跋减：所得税罢 爱稗 133980啊0 叭把 140580懊0 八奥

54、罢五、净利润扮 岸邦 270200敖0 安氨 285420岸0 爱般佰 搬加：年初未分配邦利润颁 吧阿 704000蔼 胺罢 104570叭0(斑注板)般办扒六、可供分配的袄利润扒 白艾 342420案0 傲霸 389990办0 案搬拔 柏减：提取法定盈拔余公积八 敖扳 272020案 笆般 285420阿 案熬笆 敖提取法定公益金巴 把哀 136010霸 哎扒 142710盎 背疤肮七、可供股东分芭配的利润凹 摆吧 301617跋0 颁昂 347177袄0 伴矮百 矮减：应付普通股碍股利岸 耙埃 241617氨0 扒岸 241617岸0 敖稗靶八、未分配利润伴 稗傲 600000挨 皑班 1

55、05560唉0 霸绊绊蔼瓣霸安注：邦1045700澳吧704000癌敖4020000般阿85拜（4）附注说明熬1998哀年公司按瓣照会计制度规定跋，对建造合同的板收入确认由完成碍合同法改为完工斑百白分比法。此项会奥计政策的变更采斑用追溯调整法，稗1997罢年的比较会计报岸表已重新表述。氨1998俺年俺运用新的方法追熬溯计算的会计政凹策变更累积影响把数为跋536000办元。会计政策变翱更对爸1998半年损益肮的影响为减少净拔利润皑67000氨元，对把1997靶年度报告的损益稗的影响为增加净昂利润按134000板元，调增哎1百997奥年的期初留存收傲益吧402000邦元，其中，调增鞍未分配利润八3

56、41700扮元。懊例把3翱：公司按扒照会计制度规定矮，从奥1996傲年碍1靶月绊1隘日起变更存货的肮计价方法，由先般进扒先出法改为后进袄先出法。班1996癌年氨1白月芭1罢日的存货价值为靶2500000澳元，挨1996扳年哎12笆月坝31稗日的存货价敖值为碍2200000霸元，当年销售额扮为版2500000瓣0八元，公司购入存耙货实际成本合计鞍为隘1800000懊0袄元。假绊设在敖1996白年会计政策没有瓣改变，即一直采爸用先进先出法，拌1996癌年板12绊月百31摆日的存货价值则扒为爱4凹500000扒元，假设该年度拜的其他费用为叭1200000般元，所得税率为隘33蔼。搬由于采用后进先奥出

57、法对氨1996挨年期初存货不能摆合理进行调整，半因此，公阿司对上述会霸计政策变更采用柏未来适用法进行按处理。奥（皑1版）计算会计政策隘变更对当期净利碍润的影响数叭公司采用柏未来适用法时，按不调整采用先出俺先出法下的邦1996佰年期初存货余额爱，只对败变更日后存货的捌计价改按后进先班出法计算即可。矮根据本例中给出熬的数据，哀1996凹年改变会计政策吧后公司的安销售成本计算为扳：期初存拜货购入存货实埃际成本期末存鞍货颁2500000挨疤1800000叭0爸败2200000俺凹1830000搬0碍（元）笆假设癌1996啊年公司没白有变更会计政策版，则其销售成本捌计算为：期初存吧货购入存货耙实际成本期

58、末拌存货肮2500000鞍翱1800000案0按艾4500000笆霸1600000按0八（元）鞍两者销售成本的白差额为捌2300000哎元（奥1830000鞍0佰唉1600000埃0埃），公司岸由于会计政策百变更使当期利润拜总额减少了肮2300000般元。扳扣除所得税的影碍响，使当期净利拌润减少了靶1541000颁元（绊2300000盎搬2300000凹凹33俺）。（2）附注说明佰本年度公司按照凹会计制度规定，蔼对存货的计价由熬先进先出法改为叭后进先出法。此皑项会计矮政策的变更无法袄确定其累积影响扒数，会计政策变摆更使当期净利润拜减少了巴1541000办元。两种会计跋政策下的盈利情叭况对比如下

59、：氨假设不变更会计班政策，则挨公司的净利润为般：挨5226000哎元扒变更对当期净利般润的影响数埃 哎八1541000熬元蔼本年净利润懊 368500傲0霸元注：本年利润巴计算过程如下：癌先进先出法伴 伴后进先出法盎销售收入凹 250000爸00 2500伴0000啊减：销售成本佰 160000扮00 1830澳0000氨主营业务利润办 900000败0 67000背00班减：其他费用伴 120000败0 12000昂00把利润总额凹 780000颁0 55000败00皑所得税昂 257400绊0 18150摆00伴净利润翱 522600暗0 36850吧00胺（三）关于会计凹估计变更安1扒会

60、计估计变更敖的原因跋由于企业经营活吧动中内在的不确柏定因素，许多会熬计报表项目不能罢准确地计量，只袄能加以哀估计，估计过程肮涉及以最近可以疤得到的信息为基敖础所作的判断。捌在进行会计处理伴时，估计是白不可或缺的，例把如，发生的坏帐摆，存货陈废、预班提费用和待摊费碍用的摊销、应计耙折旧固定资敖产的使用年限，办等等，都需要进翱行估计。运用合案理的估计是会计巴核算中必不可少暗的部分，并扳不会削弱会计核暗算的可靠性。翱但是估计毕竟是柏就现有资料对未罢来所作的判断，搬随着时间的推移叭，如果赖以进行鞍估计的癌基础发生变化，疤或者由于取得了皑新的信息、积累瓣了更多的经验或背后来的发展可能芭不得不对估傲计进行