企业所得税法与会计的差异与协调

1、哀税前扣除的差异拜分析背于金云 吴克爱兰澳税前扣除的一般百框架白按照企业所得税皑的国际惯例，一罢般对税前扣除进伴行总体上的疤肯定性概括白处理（一般扣除班规则），辅之以袄特定的禁止扣除瓣的规定（禁止扣霸除规则），同时爸又规定了允许税把前扣除的哎特别规则八（特殊扣除规则肮）。在具体运用颁上，一般扣除规盎则服从于禁止扣捌除规则，同时禁氨止扣除规则又让按位于特殊扣除规蔼则。胺（爸1蔼）对同一事项：罢特殊肯定条款优阿先于特殊否定条把款，两者都优先板于一般概括条款昂。鞍笆 搬（埃2霸）没有特殊肯定耙、否定条款，概矮括肯定条款是扣拜除的基本原则。败新企业所得税法把明确对企业实际昂发生的与取得收按入有关的、合

2、理笆的支出允许税前唉扣除的一般规则凹，同时明确不得叭税前扣除项目的背禁止扣除规则，阿又规定了允许扣伴除的特殊项目。拌这些一般扣除规蔼则、禁止扣除规隘则和特殊扣除规癌则，构成了我国跋企业所得税制度爱税前扣除的一般啊框架。叭例如，为获得长岸期利润而发生的拔资本性支出拌是企业实际发生背的合理相关的支挨出，原则上应允扒许扣除，但禁止胺扣除规则规定资按本性资产不得坝即时扣除佰，同时又规定了爸资本性资产通过澳折旧摊销等方式靶允许在当年及以翱后年度分期扣除班的特别规则。耙企业所得税法第爸八条背 企业实际发生白的与取得收入有办关的、合理的支氨出，包括成本、吧费用、税金、损背失和其他支出，哀准予在计算应纳败税所

3、得额时扣除八。氨一、税前扣除的昂一般原则版（一）税前扣除俺的基本条件埃1真实性：除板税法规定的企业奥未实际发生的除扳外，如加计扣除瓣费用，其他任何芭税前扣除支出必般须是扒已经真实发生巴的。真实性原则跋要求未实际发生艾的支出不允许税阿前扣除如预计负岸债，而实际发生挨的支出不得重复案扣除。拌企业所得税法懊实施条例跋第二十八条俺 耙 俺除企业所得税法扒和本条例另有规背定外，企业实际拔发生的成本、费唉用、税金、损失伴和其他支出，不哀得重复扣除。把2相关性：指哎纳税人税前扣除挨的支出从性质和肮根源上必须蔼与取得应税收入啊相关芭。俺暗企业所得税法实邦施条例拌第二十七条矮企业所得税法第巴八条所称有关的耙支出

4、，是指与取办得收入直接相关佰的支出。柏3合理性：指跋可在税前扣除的绊支出是正常和必扳要的，计算和分八配方法应翱符合一般经营常跋规八。艾企业所得税法摆实施条例扒第二十七条癌第二款白 柏企业所得税法第奥八条所称合理的挨支出，是指符合奥生产经营活动常唉规，应当计入当翱期损益或者有关按资产成本的必要耙和正常的支出暗。俺【例】啊甲企业206爸年因销售产品承半诺提供3年的保凹修服务，在当年芭度利润表中确认哀了200万元的蔼销售费用，同时搬确认为预计负债稗，当年度未发生版任何保修支出。哀（二）税前扣除背的一般原则权责发生制原则爸权责发生制原则安是指凡是当期已班经发生的费用，傲不论是否实际支哎付款项，都应作傲

5、为当期费用确认傲扣除；凡是不属扒于当期的费用，哀即使款项已经当拌期支付，也不作氨为当期费用在税霸前扣除。柏新企业所得税法摆没有专门条款规把定应纳税所得额柏的计算以权责发翱生制为基础，这吧是因为考虑到应拜纳税所得额的计版算，在一定的特安殊条件下，个别懊条款或规定是以艾收付实现制为基跋础的笆。懊企业所得税法跋实施条例第九绊条捌 哀企业应纳税所得肮额的计算，以权哀责发生制为原则把，属于当期的收靶入和费用，不论班款项是否收付，安均作为当期的收袄入和费用；不属盎于当期的收入和唉费用，即使款项碍已经在当期收付俺，均不作为当期办的收入和费用。昂本条例和国务院敖财政、税务主管蔼部门另有规定的版除外。办特殊的情

6、况下有伴例外拌：埃第一，岸事业单位应纳税矮所得额的计算。挨企业所得税法半第一条，把中百华人民共和国境袄内企业以外的，胺其他取得收入的拜组织，也规定为版企业所得税的纳般税人。这就是说版，事业单位也是胺企业所得税法规白定的纳税人。根凹据事业单位会扳计准则第十六笆条规定，会计核袄算一般采用阿收付实现制凹，但经营性收支暗业务核算可采用斑权责发生制。在啊确定事业单位的氨应纳税所得额时耙，要考虑事业单耙位的收付实现制澳基础。坝第二，跋非居民企业应纳白税所得额的确定癌。企业所得税叭法第二条，把搬依照外国（地区碍）法律成立且实按际管理机构不在盎中国境内，但在暗中国境内设立机矮构、场所的，或坝者在中国境内未俺设

7、立机构、场所案，但有来源于中鞍国境内所得的非白居民企业，也列暗为企业所得税的把纳税人。这些非耙居民企业在其注伴册成立的所在国隘，按照该国的税鞍法可能是可以选把用收付实现制的唉。巴企业所得税法澳第三十七条佰规定：非居民企哎业取得本法第三胺条第三款规定的靶各项所得应纳的翱所得税，实行源隘泉扣缴，以支付跋人为扣缴义务人半。税款由扣缴义柏务人在每次支付扒或者到期应支付芭时，从支付或者矮到期应支付的款芭项中扣缴。吧预提所得税氨的计算与缴纳，版无疑是以收付实疤现制为基础的。合法性原则俺合法性原则是指案允许税前扣除的伴各项支出必须安符合法律霸的规定，半不论费用是否真板实发生、确定、巴相关、必要、合邦理与否，

8、如果是奥非法支出，把即使按财务会计按法规或制度规定氨可作为费用支出办，如果不符合法半律、行政法规的拌规定，也不得在按企业所得税前扣傲除。如啊违反法律、行政胺法规规定经营而佰支付的罚金、罚巴款、滞纳金和被埃政府没收财物的熬损失芭。办【例】斑旭日公司20班08艾年12月因违反瓣当地有关环保法哎规的规定，接到懊环保部门的处罚敖通知，要求其支败付罚款20万元佰。至20哀08拔年l2月31日白，该项罚款尚未佰支付。配比性原则板配比性原则把是指企业在计算鞍应纳税所得额时耙，收入与其成本捌、费用应当相互肮配比，同一会计艾期间内的各项收笆入和与其相关的拔成本、费用，应碍当在该会计期间吧内确认。具体讲昂，企业所

9、得税的奥配比原则包括两靶层含义：背 昂一是摆因果配比芭，即是将收入与俺其对应的成本、肮费用相配比。其邦中，应税收入应埃与为取得应税收捌入而支出的相对胺应的成本、费用柏相配比；不征税懊收入或免税收入柏应与为取得不征叭税收入或免税收懊入而支出的相对凹应的成本、费用板相配比。这种因耙果配比关系，体懊系在企业所得板税法的多条规啊定中：翱第八条艾规定，企业实际邦发生的与取得收按入有关的、合理班的支出，包括成办本、费用、税金哎、损失和其他支靶出，可以在计算安应纳税所得额时唉扣除。澳第十条昂规定，与取得收岸入无关的其他支芭出不得扣除。芭第十一条第五款哀规定，与经营活白动无关的固定资白产不得计算折旧败扣除。隘

10、第十二条第三款凹规定，与经营活扒动无关的无形资癌产不得计算返销耙费用。芭二是霸时间配比佰，即是将一定时疤期的收入与同时稗期的为取得该收耙入而支出的相对袄应的成本、费用唉与损失相配比。按当期的收入应在版当期申报，当期哎的成本、费用与瓣损失应在当期扣胺除，不允许提前把或滞后扣除。败收入逾期未笆申报的，应以偷拜税论处，并加收袄滞纳金；坝已发生的成本、哀费用与损失当期伴未扣除的，原则爱上一般不允许在颁以后的纳税年度哀补扣。哀企业所得税法绊第五十四条规翱定，企业所得税凹分月或者分季预伴缴，年度终了之拜日起五个月内汇柏算清缴，结清应蔼缴应退税款。根癌据当年的收入与懊扣除计算的应纳袄税额是当年结清办的。确定

11、性原则熬 确定性肮原则是指纳税人隘可扣除的费用不靶论何时支付，其扮金额版必须是确定的。如预计负债。爸5八区分收益性支出碍与资本性支出的傲原则霸区分收益性支出拔与资本性支出的挨原则，是指企业碍在计算应纳税所绊得额时，应当合胺理划分收益性支柏出与资本性支出氨的界限，凡凹支出的效益仅及笆于一个纳税年度隘的，应当作为收拜益性支出办，允许在支出发颁生的当年在税前吧扣除；凡扳支出的效益及于唉两个或两个以上爱纳税年度的，应碍当作为资本性支稗出氨，不允许当年直瓣接在税前扣除，肮应通过折旧等项胺目逐年进行在税哎前进行摊销。傲企业所得税法瓣实施条例捌第二十八条白企业发生的支澳出应当区分收益班性支出和资本性俺支出。

12、收益性支叭出在发生当期直拔接扣除；资本性摆支出应当分期扣八除或者计入有关皑资产成本，不得芭在发生当期直接爸扣除。耙 癌企业所得税法阿关于资本性支颁出的规定如下：啊第十一条般，在计算应纳税半所得额时，企业埃按照规定计算的爸固定资产折旧，笆准予扣除。柏第十二条按，在计算应纳税澳所得额时，企业氨按照规定计算的阿无形资产摊销费稗用，准予扣除。疤第十三条胺，企业发生的下爸列支出，作为长隘期待摊费用，按安照规定在计算应肮纳税所得额时扣奥除：（一）已足敖额提取折旧的固翱定资产的改建支疤出；（二）租入挨固定资产的改建拜支出；（三）固凹定资产的大修理胺支出；（四）其摆他应当作为长期按待摊费用的支出扮。吧第十四条

13、暗，企业对外投资爸期间，投资资产埃的成本在计算应胺纳税所得额时不坝得扣除。暗 霸企业的资本性支颁出，包括固定资癌产、生物资产、隘无形资产、长期拌待摊费用、投资耙资产等方面的支拌出，都不允许当笆年直接佰在当期挨“搬即时阿”败税前扣除。皑二、税前扣除的吧主要内容成本扒企业所得税法昂实施条例霸第二十九条百企业所得税法百第八条所称成本暗，是指企业在生碍产经营活动中发埃生的销售成本、翱销货成本、业务奥支出以及其他耗瓣费。搬税收上所确认的百成本，一般是指碍纳税申报期间已罢经申报确认的销懊售商品、提供劳懊务、转让、处置澳固定资产和无形捌资产的成本。费用奥企业所得税法吧实施条例鞍第三十条阿企业所得税法稗第八条

14、所称费用癌，是指企业在生佰产经营活动中发柏生的销售费用、半管理费用和财务拔费用，已经计入懊成本的有关费用罢除外。税金拌企业所得税法霸实施条例敖第三十一条百企业所得税法第霸八条所称税金，翱是指企业发生的哀除企业所得税和罢允许抵扣的增值埃税以外的各项税稗金及其附加。笆税金包括纳税人熬缴纳的消费税、颁营业税、资源税鞍、城建税、教育班费附加、房产税隘、土地使用税、敖车船使用税、印稗花税等。不包括笆增值税和企业所鞍得税。损失斑企业所得税法懊实施条例百第三十二条扮企业所得税法矮第八条所称损失笆，是指企业在生白产经营活动中发捌生的固定资产和哎存货的盘亏、毁案损、报废损失，白转让财产损失，扒呆账损失，凹坏账损

15、失霸，自然灾害等不颁可抗力因素造成白的损失以及其他八损失。扮企业发生的损失背，减除责任人赔扳偿和保险赔款后爱的余额，依照国跋务院财政、税务肮主管部门的规定巴扣除。盎企业已经作碍为损失处理的资挨产，在以后纳税按年度又全部收回败或者部分收回时爱，应当计入当期敖收入。懊 损失一啊般指企业发生的挨与经营活动有关敖的资产损失。其他支出袄企业所得税法罢实施条例安第三十三条隘企业所得税法肮第八条所称其他奥支出，是指除成绊本、费用、税金拌、损失外，企业佰在生产经营活动阿中发生的与生产隘经营活动有关的哀、合理的支出。此为兜底性条款佰三、税前扣除的霸具体规定和差异扮分析敖工资薪金支出及班“般三项费用阿”爱1工资薪

16、金支哀出癌（1）会计处理笆：应付职工新酬阿职工薪酬，是指挨企业为获得职工艾提供的服务而给把予各种形式的报拜酬以及其他相关暗支出，包括职工耙在职期间和离职啊后提供给职工的艾全部柏货币性薪酬和非笆货币性福利扮。企业提供给职佰工配偶、子女或佰其他被赡养人的凹福利等，也属于昂职工薪酬。案袄职工薪酬包括：八（1）职工工资邦、奖金、津贴和哎补贴；霸（2）职工福利跋费；百（3）医疗保险拌费、养老保险费芭（包括基本养老敖保险费和补充养佰老保险费）、失案业保险费、工伤扳保险费和生育保爸险费等社会保险岸费；唉（4）住房公积疤金；拔（5）工会经费懊和职工教育经费把；白（6）非货币性把福利；按（7）因解除与绊职工的劳

17、动关系白给予的补偿（下案称“辞退福利”巴）；懊（8）股份支付拔。隘以上所指“艾职工”，包括与隘企业订立劳动合唉同的所有人员，胺含按全职、兼职和临俺时职工爱；艾也包括澳未与企业订立劳拌动合同、但由企罢业正式任命的人哎员，如董事会成坝员、监事会成员搬等。在企业的计拔划和控制下，虽八与企业未订立劳蔼动合同、或企业哎未正式任命的人昂员，但为企业提霸供了类似服务，安也视同企业职工按处理。捌 埃 （2）税扮务处理稗企业所得税法半实施条例吧第三十四条斑企业发生的合班理的工资薪金支叭出，准予扣除。阿前款所称工靶资薪金，是指企般业每一纳税年度艾支付给在本企业柏任职或者受雇的笆员工的挨所有现金形式或凹者非现金形式

18、的霸劳动报酬，包括熬基本工资、奖金傲、津贴、补贴、把年终加薪、加班般工资，以及与员白工任职或者受雇扒有关的其他支出盎。爸对工资支出合理俺性的判断，主要鞍包括两个方面。摆一是颁雇员实际提供了耙服务百；二是扮报酬总额在数量哀上是合理的挨。实际操作中主皑要考虑雇员的职胺责、过去的报酬办情况，以及雇员把的业务量和复杂背程度等相关因素摆。同时，还要考笆虑当地同行业职艾工平均工资水平蔼。坝条例哎第三十五条笆企业依照国务百院有关主管部门氨或者省级人民政瓣府规定的范围和扳标准为职工缴纳巴的把基本养老保险费稗、基本医疗保险碍费、失业保险费绊、工伤保险费、蔼生育保险费等基暗本社会保险费和耙住房公积金，扒准予扣除。

19、办企业为投资唉者或者职工支付柏的补充养老保险拜费、补充医疗保傲险费，在国务院版财政、税务主管昂部门规定的范围疤和标准内，准予熬扣除。巴扒条例唉第三十六条翱除企业依照国凹家有关规定为特白殊工种职工支付哎的人身安全保险爸费和国务院财政袄、税务主管部门皑规定可以扣除的捌其他商业保险费耙外，企业为投资袄者或者职工支付巴的商业保险费，阿不得扣除。股份支付：阿（霸1败）靶 拌以权益结算的股瓣份支付（股票期靶权）傲肮 暗税法碍:袄不允许税前扣除 扒（肮2伴）以现金结算的扳股份支付（现金肮股票增值权）扮百 岸 般税法般:艾行权时允许税前澳扣除巴 俺2扳“佰三项费用伴”会计处理罢企业财务制度凹： 新准则：（2）

20、税务处理稗企业所得税法扳实施条例啊第四十条爸企业发生的职啊工福利费支出，氨不超过工资薪金昂总额班14%氨的部分，准予扣翱除。暗摆第四十一条把企业拨缴的工伴会经费，不超过佰工资薪金总额2案%的部分，准予敖扣除。颁柏第四十二条绊除国务院财政板、税务主管部门把另有规定外，扳企业发生的氨职工教育经费支捌出，不超过工资班薪金总额般2.5%班的部分，准予扣按除；超过部分，岸准予在以后纳税阿年度结转扣除。原准则疤例：埃某企业提取77啊 000元发放肮工资。月份终了邦，分配应付的工俺资，其中生产工肮人工资60 0按00元，车间管阿理人员工资8 吧000元，厂部哀管理人员工资3阿 000元，销唉售人员工资2 艾

21、000元，在建胺工程人员工资4靶 000元。根班据此项经济业务扳编制会计分录：哀（1）从银行提懊取现金时：袄借：现金 耙 办 昂 77 000耙贷：银行存款 扒 懊 哎 77 00坝0斑（2）支付职工斑工资碍借：应付工资 埃 扳 背 77 0鞍00般贷：现金 摆 安 安 拔 77 00癌0柏（3）月份终了癌，分配工资阿借：生产成本 扳 绊 唉 60阿 000败制造费用 拔 矮 绊 8 00氨0坝管理费用 氨 爱 版 芭3 000百销售费用 澳 笆 耙 2 00哀0半在建工程 傲 肮 哎 4 00安0敖贷：应付工资 安 昂 芭 扮 77 0艾00败例：绊接上例实际发放捌工资77 00翱0元，应提

22、职工翱福利费（按14鞍%比例计提）1跋0780元。其艾中，生产工人应瓣提的福利费8 拌400元，车间邦管理人员应提的碍福利费1 12熬0元，厂部管理按人员应提的福利耙费420元，销霸售部门工作人员扳应提的福利费2傲80元，在建工芭程人员应提的福把利费560元。皑另支付职工生活巴困难补助和医药熬费共计2 00伴0元。根据此项般经济业务编制会扒计分录：扮提取职工福利费巴时：凹借：生产成本 班 叭 肮 8 版400扳制造费用 暗 埃 绊 1 12翱0唉管理费用 阿 邦 哀 420奥销售费用 拔 扮 挨 280碍在建工程 稗 埃 唉 560碍贷：应付福利费耙 隘 八 背 10 780芭支付困难补助费皑

23、医药费时摆借：应付福利费笆 班 袄 懊 2 000颁贷:现金 岸 颁 昂 皑 2 00跋0新准则摆例：癌某八公司5月份工资白如下：管理人员八2000元、销拌售人员3000叭元，生产人员5凹0000元。五矮险一金两费的计拔提比例分别为：碍五险35，住般房公积金8，唉工会经费2、摆职工教育经费1蔼.5。相关帐袄务处理如下：支付工资时板借：安应付职工薪酬摆工资 耙 绊 昂55000捌贷：现金 案 芭 岸 奥 搬 拔55000分配本月工资耙借：管理费用氨 碍 百 巴 半2000哎营业费用阿 白 伴 奥 霸3000癌生产成本板 笆 绊 败 埃50000俺贷：应付职工薪凹酬工资稗 板 把 背55000耙3

24、、计提五险一疤金：岸借：管理费用 柏 拔 霸930（200伴0疤笆46.5）拌营业费用扒 熬 鞍1395（30瓣00袄霸46.5）鞍生产成本罢 靶 胺23250（5傲0000案澳46.5）芭贷：应付职工薪碍酬社会保险费巴19250（5胺5000靶蔼35）扒住房公积金4氨400（550碍00把爸8）吧工会经费11皑00（5500癌0拔把2）熬职工教育经费稗825（550昂00蔼岸1.5）耙4、实际支付上扒述五险一金两费盎时，根据实际支埃付的金额作如下凹分录爱借：应付职工薪皑酬社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费熬贷：银行存款或巴现金 原准则挨例：某企业靶领用本企业自产按的产品20件发傲给职工

25、,该产品哀成本每件300耙0元,市场价格办(不含税)每件傲售价4500元懊.增值税税率1版7%,根据此项坝经济业务编制会唉计分录：班借：应付福利费伴 拜 柏 百 75按 300拜贷:库存商品 搬 版 岸 6碍000(300矮0斑凹20)敖 应交税金-八-应交增值税哀(销项税额) 半 15巴300颁(4500艾斑20挨叭17%)新准则耙【例】甲公司是隘一家彩电生产企瓣业，有职工20柏0名，其中一线稗生产工人为l7败0名，总部管理霸人员为30名。凹2008年2月皑，甲公司决定以氨其生产的液晶彩般色电视机作为福隘利发放给职工。鞍该彩色电视机单拜位成本为l00挨00元，单位计吧税价格（公允价败值）为1

26、400扒0元，适用的增俺值税税率为17疤%。岸甲公司的账爸务处理如下：唉扳（1）决定发放敖非货币性福利肮借：生产成按本霸2784600捌管理费柏用鞍491400澳贷：应半付职工薪酬伴32760鞍00癌计入生产成稗本的金额为：1阿701400颁0（1+17拔%）=2784澳600（元）背计入管理费皑用的金额为：3版014000板（1+17%啊）=49140白0（元）翱霸（2）实际发放把非货币性福利背借：应付职工敖薪酬拌俺3276000稗贷：主营业扳务收入案柏280000摆0耙应交税昂费应交增值癌税（销项税额）盎476000隘借：主营业务哀成本百隘2000000版贷：库存商艾品白矮200000佰0

27、背应交的增值税销艾项税案额爱=17014澳00017%胺+30140板0017%班=404600埃+71400=霸476000（熬元矮）（二）借款费用摆1会计处理：傲财务费用2税务处理蔼企业所得税法背实施条例扳第三十七条霸企业在生产经背营活动中发生的啊合理的不需要资白本化的借款费用隘，准予扣除。般企业为购置笆、建造固定资产艾、无形资产和经鞍过12个月以上癌的建造才能达到罢预定可销售状态奥的存货发生借款傲的，在有关资产傲购置、建造期间败发生的合理的借把款费用，应当作爸为资本性支出计袄入有关资产的成搬本，并依照本条笆例的规定扣除。搬耙第三十八条挨企业在生产经营熬活动中发生的下芭列利息支出，准肮予扣

28、除：稗暗（一）袄非金融企业挨向金融企业借款扮的利息支出、金拌融企业的各项存霸款利息支出和同八业拆借利息支出扒、企业经批准发背行债券的利息支矮出；靶邦（二）把非金融企业拜向非金融企业借百款奥的利息支出，不唉超过按照金融企暗业岸同期同类贷款利熬率盎计算的数额的部拌分。敖 （三）拌业务招待费坝会计处理：管理昂费用税务处理哀企业所得税法按实施条例吧第四十三条瓣企业发生的与生拔产经营活动有关班的业务招待费支俺出，按照发生额拌的班60%埃扣除，但最高不版得超过当年销售搬（营业）收入的哎5巴。俺销售净额150俺0以下，0.5矮%暗 颁 1500以上稗，0.3%蔼企业业务招待费瓣支出在税前佰打折扣除案例：昂某

29、企业（内资）扒2006年度取白得主营业务收入八2100万元，邦其他业务收入3邦00万元，本年挨度在管理费中共熬列支业务招待费拜30万元。旧税法挨可在所得税前扣胺除的业务招待费按1500袄5哀（2400稗1500）靶敖3般10.2（癌万元），柏超过列支标准1巴9.8万元（3败010.2）扒的部分，不得扣拜除，要调增应纳靶税所得额。新税法拌可税前扣除的业哎务招待费30吧矮6扮0%18（万败元），伴最高扣除限额搬2400邦5吧12（万元挨），故只能扣除瓣业务招待费12耙万元，皑应调增应纳税所癌得额18万元（柏3012）。芭新税法比旧税法坝多扣除1.8万稗元（1210俺.2）。矮 安 （四）广告费靶和

30、业务宣传费阿1会计处理：澳销售费用、营业柏费用2税务处理疤企业所得税法奥实施条例氨第四十四条氨企业发生的符合俺条件的广告费和班业务宣传费支出敖，除国务院财政班、税务主管部门稗另有规定外，不胺超过当年销售（傲营业）收入案15%版的部分，准予扣啊除；超过部分，吧准予在以后纳税扮年度结转扣除澳。摆这主要考虑：一肮是许多行业反映伴，坝业务宣传费与广袄告费性质相似，爸应统一处理；耙二是广告费和业挨务宣传费是企业傲正常经营必须的佰营销费用，应允澳许在税前扣除；挨三是广告费具有唉一次投入大、受奥益期长的特点；奥四是目前我国的蔼广告市场不规范瓣，有的甚至以虚盎假广告欺骗消费把者。实行每年比岸例限制扣除，有碍利

31、于收入与支出吧配比，符合广告瓣费支出一次投入跋大、昂受益期长的拔特点，也有利于癌规范广告费和业岸务宣传费支出。（五）捐赠支出邦1会计处理：班营业外支出2税务处理办企业所得税法板白第九条 企业发板生的公益性捐赠靶支出，在年度利隘润总额哀12%凹以内的部分，准阿予在计算应纳税瓣所得额时扣除。阿企业所得税法捌实施条例第五败十一条 鞍企业所得税法第摆九条所称公益性瓣捐赠，是指企业熬通过公益性社会罢团体或者县级以凹上人民政府及其哀部门，用于中白华人民共和国公把益事业捐赠法颁规定的公益事业啊的捐赠。耙本昂条例第五十一条靶所称公益性社会爸团体，是指同时碍符合下列条件的般基金会、慈善组八织等社会团体：癌（一）

32、依法矮登记，具有法人把资格；拜（二）以发稗展公益事业为宗啊旨，且不以营利盎为目的；叭（三）全部氨资产及其增值为盎该法人所有；鞍（四）收益啊和营运结余主要白用于符合该法人隘设立目的的事业疤；巴（五）终止盎后的剩余财产不疤归属任何个人或隘者营利组织；斑（六）不经唉营与其设立目的斑无关的业务；半（七）有健暗全的财务会计制胺度；肮（八）捐赠背者不以任何形式阿参与社会团体财隘产的分配；傲（九）国务斑院财政、税务主跋管部门会同国务凹院民政部门等登鞍记管理部门规定扳的其他条件。按挨第五十三条跋企业发生的公肮益性捐赠支出，爸不超过年度利润胺总额凹12%斑的部分，准予扣把除。罢年度利润总白额，是指企业依隘照国家

33、统一会计奥制度的规定计算坝的年度会计利润吧。背2008年，企爸业向公益性团体傲捐款100万元袄。当年企业会计板利润为800万奥元。叭限额=800*扒12%=96万岸元霸调增=100-白96=4万元捌 四、资暗产处理的差异分拜析翱新准则引入了凹计税基础叭的概念。按资产的计税基础摆:板指企业收回资产阿账面价值的过程办中，计算应纳税八所得额时按照税白法可以自应税经搬济利益中抵扣的坝金额，即该项资笆产在八未来使用或最终邦处置白时，允许作为成爸本或费用于鞍税前列支的金额澳。（一）存货罢稗购进计价靶扳发出计价败瓣期末计价吧1存货的入账般金额的确定俺氨历史成本原则（1）会计处理俺工业企业：笆原材料、商品、扮

34、低值易耗品等通捌过购买而取得的八存货的成本由采摆购成本构成。存肮货的采购成本，颁包括购买价款、拜相关税费、运输板费、装卸费、保昂险费以及其他可懊归属于存货采购瓣成本的费用。坝 傲安商品流通企业稗在采购过程中发叭生的运输费、装埃卸费、保险费以澳及其他可归属于懊存货采购成本的艾费用等，应当计叭入存货的采购成阿本。阿对于采购过程中佰发生的物资毁损吧、短缺等肮，除合理的损耗背应作为存货的“靶其他可归属于存肮货采购成本的费坝用”计入采购成按本外，应区别不澳同情况进行会计吧处理：（1）应俺从供应单位、外熬部运输机构等收叭回的物资短缺或埃其他赔款，冲减笆物资的采购成本捌；（2）因遭受颁意外灾害发生的澳损失和

35、尚待查明背原因的途中损耗斑，不得增加物资靶的采购成本，应佰暂作为待处理财爸产损溢进行核算拌，在查明原因后败再作处理。耙【例题】安乙工业企业为增按值税一般纳税企俺业。本月购进原哀材料200公斤安，货款为600哀0元，增值税为扒1020元；发岸生的保险费为3般50元，入库前斑的挑选整理费用绊为130元；验哀收入库时发现数鞍量短缺10%，奥经查属于运输途懊中合理损耗。乙爱工业企业该批原败材料实际单位成凹本为每公斤（疤 爸）元。伴A.32.绊4 B蔼.33.33 挨 案C.35.28叭 扮 D.36 班【解析】 哎购入原材料的实傲际总成本60懊00+350+疤130648办0（元）皑实际入库数量背20

36、0（1-跋10%）18啊0（公斤）爱乙工业企业该批靶原材料实际单位拜成本氨6480/1哀8036（元柏/公斤）。碍 爸（2）税务处理柏及其与会计制度跋的协调和差异伴1）企业所得胺税法实施条例败第五十六条企板业的各项资产，班包括固定资产、氨生物资产、无形岸资产、长期待摊搬费用、投资资产肮、存货等，以佰历史成本扮为计税基础。百前款所称盎历史成本伴，是指企业取得傲该项资产时实际扮发生的支出。唉2）袄企业所得税法斑实施条例白第七十二条斑企业所得税法翱第十五条所称存八货八，是指企业持有按以备出售的产品昂或者商品、处在懊生产过程中的在拔产品、在生产或败者提供劳务过程隘中耗用的材料和办物料等。艾2存货发出的

37、翱计价方法澳（1）会计处理暗：先进先出法、颁加权平均法、移安动平均法、后进昂先出法、个别计埃价法爸颁取消了后进先出癌法（2）税务处理昂企业所得税法斑第十五条熬规定，企业领用碍或者销售存货，巴按照规定计算的稗存货成本，可以叭在计算应纳税所办得额时扣除。企绊业各项存货的使摆用或者销售，其稗实际成本的计算案方法，可以在先案进先出法、加权八平均法、个别计耙价法方法中选用盎一种。计价方法爸一经选用，不得岸随意改变。白企业所得税法唉实施细则哎第七十三条懊企业使用或者般销售的存货的成霸本计算方法，可搬以在先进先出法氨、加权平均法、奥个别计价法中选笆用一种。计价方哎法一经选用，不癌得随意变更。坝3存货减值准佰

38、备（1）会计处理吧存货期末计量原芭则颁：艾资产负债表日，班存货应当按照成啊本与可变现净值蔼孰低计量捌。存货成本高于捌其可变现净值的哎，应当计提存货败跌价准备，计入暗当期损益。其中坝，懊可变现净值皑，是指在日常活爸动中，存货的估啊计售价减去至完翱工时估计将要发叭生的成本、估计颁的销售费用以及伴相关税费后的金鞍额巴；哎存货成本败，是指期末存货摆的实际成本。癌可变现净值估败计售价估计的笆销售费用和相关罢税金把 捌企业应在每一资板产负债表日，比隘较存货成本与可跋变现净值，计算吧出应计提的存货阿跌价准备，再与稗已提数进行比较肮，若应提数大于安已提数，应予补埃提。企业计提的百存货跌价准备，俺应计入当期损益

39、颁（资产减值损失白）。绊 伴当以前减记存货坝价值的影响因素耙已经消失，减记安的金额应当予以靶恢复，并在原已背计提的存货跌价爸准备金额内转回拔，转回的金额计阿入当期损益（资翱产减值损失）。原准则蔼例：板20X2年12坝月31日，兴业案公司材料的账面艾金额为100 坝000元，由于碍市场价格下跌，办预计可变净值为爸80 000元癌，由此计提的存鞍货跌价准备为2靶0 000元霸 借：管理费用靶胺计提的存货跌价捌准备按 俺 20颁 000爱贷：存货跌价准癌备 办矮计提的存货跌价敖准备癌 耙20 矮000 袄 吧假设20X3年扒3月31日，X肮材料的账面金额傲为100 00板0元，由于市场爸价格有所上升

40、，靶使得X材料的预班计可变现净值为癌95 000元按。癌借：存货跌价准安备 吧 绊 肮 15,伴000肮 贷：管理费笆用懊凹计提的存货跌价碍准备 暗 15按,000哎（2） 假设2啊0X3年6月3八0日，X材料的败账面金额为10皑0 000元，邦由于市场价格进稗一步上升，使得俺X材料的预计可邦变现净值为11耙1 000元。暗借：存货跌价准扳备 隘 拌 芭 5,000稗 贷：管理费邦用瓣搬计提的存货跌价背准备 澳 5,000新准则：翱【例题】鞍2007年3月摆1日取得的某种胺存货：成本为1鞍00万元。爸（1）20坝07年3月31癌日可变现净值为拔90万元碍借：资产减搬值损失坝10半贷：存货八跌价

41、准备疤10吧（2）20笆07年6月30碍日可变现净值为搬85万元邦借：资产减胺值损失挨5靶贷：存货吧跌价准备暗5伴（3）20绊07年9月30佰日可变现净值为氨98万元懊借：存货跌哀价准备懊13耙贷：资产隘减值损失斑13百（4）20佰07年12月3拜1日可变现净值班为102万元板借：存货跌蔼价准备背2袄贷：资产耙减值损失奥2盎 （爸2）税务处理拜1）企业所得班税法俺第十条 在计算百应纳税所得额时翱，下列支出伴不得扣除啊：（七）未经核坝定的准备金支出坝；颁2）伴企业所得税法耙实施条例五十背五条 俺 暗企业所得税法第爱十条第（七）项俺所称未经核定的俺准备金支出，是坝指挨不符合矮国务院财政、税百务主管

42、部门敖规定的各项资产阿减值准备、风险拌准备哀等准备金支出。坝企业所得税不考袄虑存货的可变现矮净值，存货成本埃高于其可变现净叭值情况下计提存哎货跌价准备，在巴计算应纳税所得耙额时，要进行纳叭税调整。翱存货跌价准备不安允许在税前扣除矮，要做纳税调增拌处理。对企业在巴资产负债表日确隘定存货的可变现摆净值，以前减计肮存货价值的影响斑因素已经消失的艾，减计的金额应俺当予以恢复，并搬在原已计提的存凹货跌价准备金额坝内转回，霸转回的金额袄计入当期损益时斑，如果申报纳税绊时已调增应纳税百所得额的，应允案许企业作癌相反癌的纳税调整。笆4背熬存货盘亏或毁损（1）会计处理笆企业发生的存货颁毁损，应当将处懊置收入扣除

43、账面哀价值和相关税费傲后的金额计入当俺期损益。斑存货的账面价值唉是存货成本扣减柏累计跌价准备后耙的金额蔼。存货盘亏造成癌的损失，应当计挨入当期损益。吧矮（2）靶税务处理拔企业存货发生的按损失包括有关商版品、产成品、半巴成品、在产品以靶及各类材料、燃捌料、包装物、低拜值易耗品等发生瓣的盘亏、变质、佰淘汰、毁损、报安废、被盗等造成懊的净损失。各项肮存货发生的正常叭损耗应在有关财班产损失实际叭发生当期申报扣背除跋。存货的盘亏、把报废、毁损和被捌盗损失，须经税盎务机关暗审批绊才能在申报企业暗所得税时区别不暗同情况进行处理熬：罢对盘亏的存肮货，佰扣除责任人赔偿埃后的余额部分，稗依据下列证据认扒定损失：存

44、货盘扮点表；中介机构拌的经济鉴证证明鞍；存货保管人对俺于盘亏的情况说办明；盘亏存货的啊价值确定依据（胺包括相关入库手伴续、相同相近存傲货采购发票价格蔼或其他确定依据岸）；企业内部有伴关责任认定、责邦任人赔偿说明和伴内部核批文件。案对报废、毁爸损的存货，其账按面价值芭扣除残值及保险碍赔偿或责任赔偿斑后的余额部分，皑依据下列证据认般定损失：单项或隘批量按金额较小搬的存货，由企业鞍内部有关技术部版门出具般技术鉴定证明；吧单项或批量版金额较大扮的存货，应取得氨国家有关技术部罢门或具有技术鉴氨定资格的凹中介机构出具把的技术鉴定证明爱；涉及保险索赔哎的，应当有保险绊公司碍理赔情况说明翱；企业内部关于柏存货

45、报废、毁损肮情况说明及审批吧文件吧；残值情况说明斑；企业内部有关澳责任认定、责任艾赔偿说明和内部安核批文件。隘对被盗的存隘货，其账面价值耙扣除保险理赔以按及责任赔偿后的懊余额部分，依据柏下列证据认定损俺失：向公安机关笆的熬报案记录案，公安机关伴立案、破案和结碍案罢的证明材料；涉把及责任人的责任摆认定及赔偿情况坝说明；涉及保险斑索赔的，应当有百保险公司懊理赔情况说明哎。（二）固定资产岸1固定资产计挨价（1）会计处理八对于背特殊行业的特定伴固定资产斑，确定其初始入叭账成本时还应考稗虑弃置费用。翱弃置费用叭通常是指根据国板家法律和行政法稗规、国际公约等颁规定，企业承担拔的环境保护和生啊态恢复等义务所

46、笆确定的唉支出，如氨核电站核设施袄等的弃置和恢复阿环境等义务。翱对于这些特殊行搬业的特定固定资唉产，企业应当按扳照弃置费用的现绊值计入相关固定癌资产成本。埃石油天然气开采暗企业应当按照油澳气资产的弃置靶费用现值计入相白关油气资产成本懊。澳在固定资产或油阿气资产的使用寿白命内，按照预计肮负债的摊余成本瓣和实际利率计算稗确定的利息费用阿，应当在发生时半计入财务费用。摆霸一般工商企业的瓣固定资产啊发生的报废清理半费用，不属于弃摆置费用，应当在矮发生时作为固定阿资产处置费用处靶理。办稗例：叭石油公司建成一岸钻井平台，共耗巴资10亿元，可败用10年；在弃阿置时将支付弃置扳费用15亿元，跋假定弃置费用的罢

47、现值阿为11亿元。则袄：颁该固定资产按的初始计量金额安为21亿元，弃笆置费用的现值确半认为预计负债；拜借：固定资案产21邦贷：银行隘存款10俺预拜计负债1爸1安 鞍购买固定资产的拔价款超过正常信爸用条件碍延期支付癌，实质上具有案融资性质傲的，固定资产的百成本以购买价款班的疤现值百为基础确定。岸实际癌支付的价款与购瓣买价款的现值之癌间的差额拜，应当在信用期埃间内采用实际利邦率法进行摊销盎，摊销金额除满叭足借款费用资本罢化条件应当计入敖固定资产成本外艾，均应当在信用斑期间内确认为颁财务费用版，计入当期损益案。蔼（2）税务处理按（计税基础）奥1）颁企业所得税法实俺施条例版第五十六条奥企业的各项资盎产

48、，包括固定资白产、生物资产、八无形资产、长期鞍待摊费用、投资敖资产、存货等，按以耙历史成本袄为计税基础。瓣前款所称历背史成本，是指企袄业取得该项资产霸时实际发生的支哀出。稗败企业持有各项资跋产期间资产增值罢或者减值，扒除国务院财政、八税务主管部门规败定可以确认损益芭外，不得调整该熬资产的计税基础俺。敖 2）佰企业所得税法绊实施条例爱第五十八条半固定资产按照胺以下方法确定计败税基础：皑（一）外购袄的固定资产，以半购买价款和支付俺的相关税费以及背直接归属于使该般资产达到预定用皑途发生的其他支鞍出为计税基础；办（二）自行白建造的固定资产爸，以竣工结算前皑发生的支出为计扳税基础；爱（三）融资稗租入的固

49、定资产爱，以租赁合同约柏定的付款总额和唉承租人在签订租背赁合同过程中发邦生的相关费用为爱计税基础，租赁办合同未约定付款耙总额的，以该资搬产的公允价值和霸承租人在签订租昂赁合同过程中发笆生的相关费用为坝计税基础；翱（四）盘盈肮的固定资产，以半同类固定资产的肮重置完全价值为叭计税基础；败（五）通过爱捐赠、投资、非爱货币性资产交换搬、债务重组等方稗式取得的固定资般产，以该资产的败公允价值和支付拔的相关税费为计扳税基础；澳（六）改建爱的固定资产，除拔企业所得税法第蔼十三条第（一）柏项和第（二）项拜规定的支出外，背以改建过程中发矮生的改建支出增岸加计税基础。安3）哀条例吧第四十五条八企业依照法律芭、行政

50、法规有关碍规定提取的用于伴环境保护、生态耙恢复等方面的专澳项资金，准予扣瓣除。上述专项资傲金提取后改变用奥途的，不得扣除佰。扮 哎3固定资产折白旧胺固定资产计提折艾旧的范围会计处理扮除以下情况外，搬企业应对所有固皑定资产计提折旧啊：把已提足折旧仍继瓣续使用的固定资肮产；疤按照规定单独估扳计作为固定资产疤入账的土地。按已达到预定可使罢用状态的固定资爱产，无论是否交唉付使用，尚未办白理竣工决算的，傲应当按照估计价敖值确认为固定资安产，并计提折旧伴；半待办理了竣工决皑算手续后，再按坝实际成本调整原板来的暂估价值，哀但不需要调整原胺已计提的折旧额拜。瓣融资租入的办固定资产，应当班采用与自有应计扮折旧资

51、产相一致百的折旧政策。能扳够合理确定租赁跋期届满时取得租矮赁资产所有权的盎，应当在租赁资埃产使用寿命内计阿提折旧。无法合哎理确定租赁期届班满时能够取得租盎赁资产所有权的翱，应当在租赁期耙与租赁资产使用胺寿命两者中较短扳的期间内计提折般旧。挨处于跋更新改造过程停傲止使用的固定资翱产拔，应将其账面价板值转入在建工程蔼，绊不再计提折旧败。更新改造项目班达到预定可使用靶状态转为固定资拜产后，再按重新安确定的折旧方法跋和该项固定资产岸尚可使用寿命计癌提折旧。靶阿固定资产应当按罢月计提折旧，扮当月增加的固定皑资产，当月不计百提折旧拜，从下月起计提捌折旧；唉当月减少的固定邦资产，当月仍计俺提折旧凹，从下月起

52、不计版提折旧。白扮因进行大修理而按停用的固定资产坝，应当照提折旧肮，计提的折旧额版应计入相关资产挨成本或当期损益挨。（2）税务处理笆1）霸企业所得税法拔伴第十一条 办在计算应纳税所岸得额时，企业按凹照规定计算的固把定资产折旧，准柏予扣除。 拔下列固定资奥产不得计算折旧澳扣除： 八（一）房屋霸、建筑物以外未办投入使用的固定败资产； 拜（二）以经搬营租赁方式租入扒的固定资产； 奥（三）以融稗资租赁方式租出绊的固定资产； 傲（四）已足矮额提取折旧仍继碍续使用的固定资爸产； 暗（五）与经佰营活动无关的固鞍定资产； 八（六）单独捌估价作为固定资稗产入账的土地；氨 袄（七）其他熬不得计算折旧扣唉除的固定资

53、产。摆2）癌叭企业所得税法拌实施条例凹第五十九条拔企业应当自固暗定资产投入使用耙月份的次月起计翱算折旧；停止使搬用的固定资产，稗应当自停止使用稗月份的次月起停傲止计算折旧。翱企业应当根矮据固定资产的性扮质和使用情况，败合理确定固定资案产的预计净残值碍。固定资产的预败计净残值一经确袄定，不得变更。巴取消了预计净残俺值最低比例的限百制(原内资规定邦为5%,外资规翱定不低于10%跋),企业应当根般据固定资产的性扮质和使用情况，敖合理确定败固定资产的预计板净残值.澳固定资产折旧年败限会计处理税务处理败1）案企业所得税法拌实施条例傲第六十条班除国务院财政、背税务主管部门另笆有规定外，固定班资产计算折旧的

54、疤最低年限如下：哀（一）房屋啊、建筑物，为2靶0年；白（二）飞机哀、火车、轮船、邦机器、机械和其肮他生产设备，为拜10年；坝（三）与生罢产经营活动有关蔼的器具、工具、暗家具等，为5年搬；板（四）飞机阿、火车、轮船以笆外的运输工具，盎为4年；爸（五）电子熬设备，为3年。柏固定资产折旧方袄法会计处理拜可选用的折旧方澳法包括年限平均叭法、工作量法、摆双倍余额递减法熬和年数总和法等白。固定资产的折傲旧方法一经确定蔼，不得随意变更傲。 板1.年限平唉均法巴年折旧额（癌原价预计净残癌值）预计使用八年限白原般价（1预计霸净残值/原价）氨预计使用年限捌原安价年折旧率蔼2.工作量案法案3.双倍余靶额递减法笆年折

55、旧额矮期初固定资产净百值2/预计使哀用年限败芭最后两年改为直胺线法耙 扮可选用的折旧方扳法包括年限平均按法、工作量法、拔双倍余额递减法暗和年数总和法等瓣。固定资产的折唉旧方法一经确定安，不得随意变更八。 澳【例题】柏乙玩具厂有一台熬机器设备原价为胺600 000哀元，预计使用寿拌命为5年，预计稗净残值为4%。盎按双倍余额递减暗法计算折旧，每澳年折旧额计算如蔼下：肮年折旧率跋=2/5=40癌%百第一年应提的折扮旧额=600 傲000胺颁40%=240败 000(元)办第二年应提的折盎旧额=(600靶 000-24氨0000)哎斑40%=144摆000(元)凹第三年应提的折颁旧额=(600斑 00

56、0-14版4000)碍懊40%=86 肮000(元)肮从第四年起改按半年限平均法(直阿线法)计提折旧癌:耙第四,五年应提板的折旧额=(1摆29 000-扳600 000芭稗4%)/2=5唉2800（元）叭【例题】般某企业200拔2隘年1唉2拌月1日购入一项暗固定资产。该固蔼定资产原价为4盎98万元，预计绊使用年限为5年伴，预计净残值为摆5万元，按双倍氨余额递减法计提俺折旧。该固定资暗产2003年应霸计提的折旧额是搬（）万元。安A.98.6般 拜 半B.119.懊52 佰 哎C.185.9袄2 昂 D.19挨9.2摆把【解析】肮2003皑年扳应计提的折旧额霸=搬49840%扳199.2（败万元）

57、；靶2004靶年叭应计提的折旧额邦=哎（49819叭9.2）40邦%119.5白2（万元）；般4.年数坝总和法拔年折旧额扮（原价预计净耙残值）年折旧斑率肮年折旧率用蔼递减分数来表示隘，将逐期年数相巴加作为递减分数唉的分母，将逐期靶年数倒转顺序分霸别作为各年递减艾分数的分子。捌【例题】叭承上例，采用年邦数总和法计算的蔼各年折旧额如下伴表（单位：元）瓣：艾年份芭尚可使用寿命坝原价岸按净残值败年折旧率办每年折旧率邦累计折旧啊1疤5百576 000邦5/15颁192 000哀192 000疤2爱4碍576 000奥4/15把153 000皑345 600盎3伴3背576 000熬3/15坝115 20

58、0奥460 800懊4俺2百576 000案2/15矮76 800隘537 600盎5爱1蔼576 000唉1/15伴38 400熬576 000奥傲【例题】笆某企业2007爱年8月20日自霸行建造的一条生白产线投入使用，跋该生产线建造成半本为740万元爸，预计使用年限摆为5年，预计净疤残值为20万元拌。在采用凹年数总和法靶计提折旧的情况矮下，2008年巴该设备应计提的瓣折旧额为（）拔万元。岸A.160 柏 袄 阿 B.224皑 奥 瓣C.240 艾 芭D.192暗碍【解析】按2008年该设蔼备应计提的折旧斑额（740瓣20）5/1拌58/12+捌（74020氨）4/15暗4/1222艾4（万

59、元）。税务处理柏1）安企业所得税法拌实施条例安第五十九条胺第一款百固定资产按照扮直线法计算的折扳旧，准予扣除。隘 2）罢企业所得税法敖吧第三十二条斑 企业的固定资凹产由于技术进步摆等原因，确需加拔速折旧的，可以挨缩短折旧年限或百者采取加速折旧罢的方法。捌3）肮企业所得税法俺实施条例斑第九十八条扮企业所得税法敖第三十二条所称俺可以采取缩短折邦旧年限或者采取哀加速折旧的方法盎的固定资产，包氨括：鞍（一）由于背技术进步，产品安更新换代较快的背固定资产；摆（二）常年靶处于强震动、高爸腐蚀状态的固定扮资产。拜采取缩短折扒旧年限方法的，拜最低折旧年限不爸得低于本条例第氨六十条规定折旧巴年限的袄60%按；采

60、取加速折旧阿方法的，可以采巴取双倍余额递减板法或者年数总和哀法。凹例：唉A搬企业于败20案熬7邦年年末以稗300叭万元购入一项生扮产用固定资产，稗按照该项固定资拔产的预计使用情稗况，佰A扒企业在会计核算阿时估计其使用寿拌命为背l0胺年，计税时，按邦照适用税法规定胺，其折旧年限为艾20案年，假定会计与拌税收均按直线法板计列折旧，净残败值为零。蔼20矮碍8隘年该项固定资产班按照白12癌个月计提折旧。疤盎假定本例中固定扳资产未发生减值半。佰 搬会计计提折旧：奥300案把10=30（万哎元）蔼税法允许计提折盎旧：300安哀20=15（万埃元）唉调增应纳税所得盎额15万元捌2008年12阿月31日固定资