企业所得税汇算清缴指南

1、拜广告费和业务宣傲传费一、政策规定（一）一般规定扒1.企业发生的扮符合条件的广告傲费和业务宣传费爱支出，除国务院埃财政、税务主管案部门另有规定外敖，不超过当年销哎售(营业)收入班15%的部分，班准予扣除；超过翱部分，准予在以邦后纳税年度结转矮扣除。摆2.艾企业在2008捌年以前按照原政俺策规定已发生但叭尚未扣除的广告捌费，2008年稗实行新税法后，扮其尚未扣除的余版额，加上当年度背新发生的广告费翱和业务宣传费后坝，按照新税法规八定的比例计算扣隘除。拜3.拔企业在计算广告傲费和业务宣传费隘、业务招待费等耙费用扣除限额时笆，其销售（营业拌）收入额应包括笆实施条例第般二十五条规定的鞍视同销售（营业皑

2、）收入额。败4.疤企业在筹建期间霸发生的广告费和跋业务宣传费，可鞍按实际发生额计败入企业筹办费，摆并按有关规定在挨税拜前扣除。（二）特殊规定扒1.罢房地产开发企业邦通过正式签订吧房地产销售合同佰或房地产预案售合同所取得把的收入，可作为百广告费和业务宣埃传费、业务招待爱费的计算基数。盎2.自2011罢年1月1日起至昂2015年12碍月31日期间：伴（1）对化妆品唉制造与销售、医背药制造和饮料制霸造（不含酒类制拌造，下同）企业碍发生的广告费和扮业务宣传费支出隘，不超过当年销艾售（营业）收入半30%的部分，啊准予扣除；超过霸部分，准予在以捌后纳税年度结转柏扣除。皑（2）对签澳订广告费和业务傲宣传费分

3、摊协议瓣（以下简称分摊吧协议）的关联企霸业，其中一方发阿生的不超过当年碍销售（营业）收安入税前扣除限额俺比例内的广告费捌和业务宣传费支唉出可以在本企业疤扣除，也可以将翱其中的部分或全瓣部按照分摊协议拔归集至另一方扣拌除。另一方在计岸算本企业广告费埃和业务宣传费支碍出企业所得税税扳前扣除限额时，俺可将按照上述办把法归集至本企业唉的广告费和业务蔼宣传费不计算在啊内。板（3）烟草敖企业的烟草广告吧费和业务宣传费坝支出，一律不得鞍在计算应纳税所皑得额时扣除。暗二、政策依据袄（一）中华人拔民共和国企业所拔得税法实施条例袄 （以下简称办实施条例 凹第四十四条凹（二）国家税凹务总局关于企业奥所得税若干税务绊

4、事项衔接问题的耙通知 （ 国隘税函2009斑98号） 第胺七条白（三）国家税蔼务总局关于企业矮所得税执行中若爱干税务处理问题霸的通知（国税鞍函2009扒202号 ）第安一条碍（四）北京市俺国家税务局 北搬京市地方税务局爱转发国家税务总翱局关于 印发房叭地产开发经营业佰务企业所得税处懊理办法的通知的绊通知（京国税岸发2009熬92号）第二条搬 （五）国家哎税务总局关于企扳业所得税应纳税敖所得额若干税务蔼处理问题的公告白 （国家税务罢总局公告201按2年第15号）罢 (六)财政爸部 国家税务总般局关于广告费和斑业务宣传费支出笆税前扣除政策的挨通知埃胺（财税201伴248号）啊三、相关知识介柏绍斑（

5、一）广告费与瓣业务宣传费的概扳念暗依照中华人民摆共和国广告法班的规定，广告是阿指商品经营者或袄者服务提供者承稗担费用，通过一霸定的媒介和形式艾直接或间接地介靶绍自己所推销的矮商品或者所提供拔的服务的商业广罢告。氨广告费，是指企肮业通过各种媒体癌宣传或发放赠品搬等方式，激发消般费者对其产品或熬劳务的购买欲望笆，以达到促销目白的所支付的费用癌。搬业务宣传费，是捌指企业开展业务摆宣传活动所支付搬的费用，主要是拌指未通过媒体传坝播的广告性支出懊，包括企业发放安的印有企业标志凹的礼品、纪念品袄等。安（二）相关行业袄管理规定爱为了规范广告活拌动，促进广告业安的健康发展，保暗护消费者的合法拔权益，维护社会耙

6、经济秩序，国家百出台中华人民隘共和国广告法板明确了广告主、案广告经营者、广碍告发布者的权利碍和义务，规定了白发布广告应符合暗的相肮关规定以及违反安规定发布广告应岸承担的法律责任笆。根据行业特点挨，有关部门又出袄台了针对特定行爸业广告发布的具败体规定，如房邦地产企业广告发蔼布暂行规定、啊食品广告发布芭暂行规定等。四、税收与会计（一）会计处理矮执行企业会计矮制度和小企爸业会计制度的岸企业，将广告费百和业务宣传费计矮入皑“袄营业费用袄”爸，执行企业会霸计准则和小挨企业会计准则盎的企业，将广告背费和业务宣传费疤计入罢“办销售费用败”吧。邦企业会计制度俺规定筹建期间摆所发生的广告费颁和业务宣传费通哀过霸

7、“爱长期待摊费用拔”哀科目核算。企拌业会计准则规佰定对筹建期间发版生的广告费和业靶务宣传费借记 爸“耙管理费用把”奥（开办费），贷罢记佰“办银行存款隘”伴等科目。挨 （二）氨税会差异唉企业会计准则绊规定广告费应吧作为期间费用通肮过叭“半销售费用拜”澳科目核算，期末霸转入敖“半本年利润按”案科目借方，作为啊会计利润的抵减巴额，计入当期损邦益。企业会计背准则中取消了哀“矮预提费用拌”凹和啊“哎待摊费用拜”扮两个科目，对于败广告费用不得预捌提和待摊。跋税法规定，企业暗发生的符合条件笆的广告费和业务岸宣传费支出，未拜超比例的部分可盎以全额扣除，超板过部分本年度做斑纳税调增处理，把准予在以后纳税稗年度结

8、转扣除。坝从税法规定看，把虽然企业发生的靶广告费与业务宣哀传费扣除额每年搬度均受扣除标准靶的限制，但如果邦结转到以后年度按可以扣除，其只爸是在扣除的时间拔上做了递延，并般未影响广告费和八业务宣传费的整伴体扣除额。这部岸分可结转到以后拌年度扣除的广告绊费形成税会差异瓣，属于企业会拌计准则第18号袄扳所得税规定的鞍暂时性差异。皑五、纳税申报（暗年度）摆主要涉及附表八哀，同时与附表一艾和附表三相关栏半次有勾稽关系。埃例1：把某服装生产企业氨2011年度取傲得销售货物收入奥500元，出租凹固定资产收取租伴金50元，取得俺非货币性交易收爸入60元，出售盎固定资产取得8斑0元，2011鞍年实际支出广告邦费

9、100元（其稗中10元经审核皑不符合扣除标准柏），2010年翱结转未扣除广告佰费8元，请填报霸附表八广告费阿和业务宣传费跨哎年度纳税调整表爱。坝 企业所得税氨年度纳税申报表靶附表八啊广告费和业务宣奥传费跨年度纳税皑调整表败 瓣填报时间 唉 年 月 颁日 昂 金额单位胺：元（列至角分白 班行次奥项 版 目胺金 额坝1绊本年度广告费和拔业务宣传费支出八100瓣2耙 其中：背不允许扣除的广疤告费和业务宣传鞍费支出扳10八3拜本年度符合条件案的广告费和业务把宣传费支出（1把2）斑90笆4岸本年计算广告费凹和业务宣传费扣熬除限额的销售（氨营业）收入拜610岸5俺税收规定的扣除阿率八15蔼6皑本年广告费和

10、业邦务宣传费扣除限百额（4傲扮5）绊91.5翱7半本年广告费和业唉务宣传费支出纳般税调整额癌（3叭扮6，本行2行胺；36，本行案16）斑10隘8胺本年结转以后年哀度扣除额（3阿6，本行3爸6；3唉氨6，本行0）傲0跋9唉加：以前年度累叭计结转扣除额阿8版10办减：本年扣除的肮以前年度结转额肮1.5翱11拔累计结转以后年罢度扣除额（8哀910）拌6.5柏经办人（签章）芭： 俺 坝 澳 法定代颁表人（签章）：癌例2：摆若例1其他条件扒不变，跋 2011年实半际支出广告费1罢00元。（全部佰符合扣除规定）坝 企业所得税板年度纳税申报表拌附表八伴广告费和业务宣俺传费跨年度纳税般调整表扒 皑填报时间 板

11、 年 月 碍日 搬 皑 绊 金爱额单位：元（列颁至角分） 班行次肮项 矮 目翱金 额跋1熬本年度广告费和拌业务宣传费支出办100拜2八 其中：不允般许扣除的广告费班和业务宣传费支扮出 邦 背 扮0昂3巴本年度符合条件懊的广告费和业务懊宣传费支出（1败2）熬100澳4安本年计算广告费阿和业务宣传费扣爸除限额的销售（隘营业）收入般610伴5艾税收规定的扣除氨率碍15笆6芭本年广告费和业跋务宣传费扣除限澳额（4颁邦5）颁91.5佰7半本年广告费和业叭务宣传费支出纳板税调整额阿（3爸埃6，本行2行按；36，本行般16）坝8.5唉8懊本年结转以后年八度扣除额（3奥6，本行3百6；3哎拜6，本行0）爸8.

12、5矮9拔加：以前年度累百计结转扣除额白8笆10巴减：本年扣除的埃以前年度结转额颁0搬11邦累计结转以后年扳度扣除额（8熬910）皑16.5拔经办人（签章）白： 拌 板 法定代表人（案签章）：跋 六、风阿险描述袄（一）本年度广拌告费和业务宣传办费的审核凹1审核广告费哀业务宣传费支出白的合理性、合法拌性、相关性艾审核费用支出是蔼否与本企业生产板经营直接有关，摆是否起到宣传本吧企业、推销本企佰业商品或产品的盎目的。认真核对凹此项业务的发票拔流、资金流的真鞍实性，合法性、扒合理性、相关性巴。按小贴士办：如果在实际管伴理工作中，发现案企业发生的广告阿业务不符合中笆华人民共和国广袄告法及房地盎产企业广告发

13、布氨暂行规定、挨食品广告发布暂芭行规定等特定版行业广告发布相皑关规定，被广告按监督管理机关责案令停止发布，依吧法处理的，由于拜其广告费支出属摆于违法支出，因背此不得税前扣除阿。国务院财政、班税务主管部门另芭有规定的除外。疤严格区分广告费艾和业务宣传费支坝出与赞助支出埃 在实际巴工作中赞助支出暗与广告费和业务碍宣传费容易混淆坝。实施条例澳第五十四条规定板，赞助支出是指爱企业发生的与生氨产经营活动无关隘的各种非广告性鞍质支出，赞助支巴出不允许企业所百得税税前扣除。背广告费和业务宣凹传费与赞助支出啊税 HYPERLINK t _blank 艾法规八定扣除政策不同摆，符合条件的广靶告费和业务宣传捌费支

14、出允许在企癌业所得税前扣除稗，而企业发生的隘与生产经营活动艾无关的各种非广爸告性质支出不得拌税前扣除。因此半，应严格区分费稗用支出是否属于巴与生产经营有关叭的广告费业务宣败传费。赞助支出埃不得在税前扣除熬，应通过附表三氨第33行佰“按赞助支出靶”哀调增。八（二）本年度广百告费和业务宣传颁费扣除的具体审摆核芭1审核计算扣疤除限额的基数是霸否准确俺计算扣除限额的澳基数是相关附表疤中营业收入，视搬同销售收入，不疤包括营业外收入爱。尤其注意视同艾销售收入，包括爱：非货币性交易佰视同销售收入，碍货物、财产、劳盎务视同销售收入耙，其他。傲房地产开发企业翱通过正式签订熬房地产销售合同扮或房地产预澳售合同所取

15、得扒的收入，作为广背告费和业务宣传阿费、业务招待费败的计算基数。在佰年度纳税申报时唉，应按北京市安国家税务局 北伴京市地方税务局邦转发国家税务总挨局关于印发房地澳产开发经营业务唉企业所得税处理把办法的通知的通凹知（京国税发肮20099疤2号）所附房捌地产企业所得税霸纳税申报表填报安口径（附件四袄）填报。唉2审核扣除率阿是否符合政策规澳定扳审核企业扣除的爱广告费和业务宣案传费支出，适用爱的扣除率是否符翱合规定。一般企半业15%、20案08年1月1日安起至2015年碍12月31日期翱间，化妆品制造唉与销售、医药制搬造和饮料制造（碍不含酒类制造）埃企业30%、企柏业在筹建期间，哀发生的与筹办活耙动有

16、关的广告费昂和业务宣传费，背无扣除率限制。唉3.审核扣除限半额是否正确办审核本年度计算搬的扣除限额及上败年度结转扣除额把是否正确，胺对超出限额的数案额，核实是否填癌入广告费和业哎务宣传费跨年度岸纳税调整表（颁附表八）中第7吧行稗“办本年广告费和业疤务宣传费支出纳班税调整额斑”懊。耙（三）通过俺“皑税收管理员辅助鞍平台叭”吧或鞍“稗新型数据综合应颁用平台熬”罢预警查询，审核暗广告费和业务宣唉传费扣除、年度扮结转是否存在问岸题霸企业年度申报后笆，通过奥“背税收管理员辅助氨平台哎”案或安“捌新型数据综合应搬用平台隘”罢，系统内啊“岸表内数据合理性拜监控拜”半下设附表三第2傲7行拜“搬本年度广告费和板

17、业务宣传费瓣”扮调整金额查询和盎附表八扣除凹“坝以前年度结转额昂 阿”瓣、哎“昂本年10行大于班上年11行办”坝查询，输入查询按变量，系统会自佰动显示大于变量八的预警企业名单扳，可根据名单核八实企业实际扣除巴情况、年度结转背额是否一致，是哀否存在问题。哎（四）审核用于颁业务宣传的视同案销售是否符合规奥定耙符合国税函2绊008828邦号的相关规定，拜企业将资产用于版对外业务宣传的蔼，因资产所有权班属已发生改变而爱不属于内部处置氨资产，应按视同白销售进行所得税凹处理。按照实败施条例的规定般，应按资产的公板允价值确认视同隘销售收入，并按隘照资产的账面价颁值确认视同销售班成本。癌由于视同销售是皑税法规

18、定的情形暗，因此，导致非蔼货币性资产对外阿用于业务宣传的稗会计处理与税务捌处理存在差异。奥在征管实务中，搬应注意会计确认艾的相关费用与税哀收确认支出额间跋存在的差异。一伴般情况下，应关艾注企业纳税申报敖时是否进行了正拌确的纳税调整，吧即：资产账面价懊值胺与公允价值之间敖的差额是否填报伴在附表三中敖“奥二、扣除类调整岸项目摆”柏第40行拔“叭20.其他耙”案相应列次。俺例如某企业将自啊产产品用于业务班宣传，产品成本爸80万元，公允疤价值100万元霸。安企业会计处理:疤（增值税略）伴借：销售费用 芭 80艾万元般 贷：库存捌商品 澳80万元爱 税收依据国税拔函2008安828号文件规蔼定作视同销售

19、处扮理，年度申报时颁填报附表三澳“奥纳税调整项目明笆细表埃”笆第2行昂“斑视同销售收入碍”班第3列敖“凹调增金额敖”芭100万元，第按21行熬“扒视同销售成本跋”凹第4列柏“爱调减金额矮”稗80万元，此项伴视同销售业务调搬增应纳税所得额爸20万元。同时吧，由于企业对外坝用于业务宣传的把支出额税收应确班认为100万元暗，而会计计入当暗期损益的金额为昂80万元，税收阿与会计处理产生靶差异，因此应作白纳税调减处理。斑纳税调减时填报埃附表三氨“捌纳税调整项目明扒细表扮”翱第40行般“佰其他败”扮第4列罢“拜调减金额傲”邦20万元。蔼手续费及佣金支斑出一、政策规定（一）一般规定半手续费及佣金支安出税前扣

20、除应符艾合下列条件：八1企业发生与把生产经营有关的矮手续费及佣金支稗出，不超过以下百规定计算限额以暗内的部分，准予唉扣除；超过部分扳，不得扣除。 霸保险企业：财产邦保险企业按当年昂全部保费收入扣扳除退保金等后余霸额的15%（含芭本数）计算限额拌；人身保险企业邦按当年全部保费霸收入扣除退保金艾等后余额的10澳%计算限额。 奥 拔其他企业：按与肮具有合法经营资阿格中介服务机构矮或个人（不含交拔易双方及其雇员岸、代理人和代表岸人等）所签订服昂务协议或合同确扒认的收入金额的胺5%计算限额。肮2企业应与具艾有合法经营资格俺中介服务企业或柏个人签订代办协啊议或合同，并按啊国家有关规定支背付手续费及佣金傲。

21、除委托个人代翱理外，企业以现八金等非转账方式唉支付的手续费及拌佣金不得在税前佰扣除。企业为发笆行权益性证券支傲付给有关证券承艾销机构的手续费肮及佣金不得在税矮前扣除。拔3企业不得将碍手续费及佣金支班出计入回扣、业绊务提成、返利、笆进场费等费用。蔼 安4企业已计入靶固定资产、无形啊资产等相关资产鞍的手续费及佣金懊支出，应当通过邦折旧、摊销等方佰式分期扣除，不凹得在发生当期直霸接扣除。 熬5企业支付的巴手续费及佣金不吧得直接冲减服务般协议或合同金额昂，并如实入账。般 扒6企业应当如案实向当地主管税按务机关提供当年跋手续费及佣金计稗算分配表和其他败相关资料，并依佰法取得合法真实百凭证。 半根据国家税

22、务拔总局 中国保险百监督管理委员会板关于规范保险中白介服务发票管理碍有关问题的通知拜（国税发2班00451号翱）规定，保险公盎司只能向合法的坝保险中介机构支瓣付手续费（佣金背）、公估费、劳隘务费等业务收入败。保险中介机构拔取得上述收入后艾应及时向保险公昂司开具保险中靶介服务统一发票斑，不得开具其扮他发票及自制收搬据凭证。保险公懊司以收到的保挨险中介服务统一拔发票作为支付昂费用的凭证。（二）特殊规定斑1.从事代理服袄务企业懊从事代理服务、百主营业务收入为鞍手续费、佣金的拜企业（如证券、袄期货、保险代理傲等企业），其为傲取得该类收入而颁实际发生的营业敖成本（包括手续昂费及佣金支出）拔，准予在企业所

23、阿得税前据实扣除安。2.电信企业坝电信企业在发展昂客户、拓展业务八等过程中（如委懊托销售电话入网氨卡、电话充值卡澳等），需向经纪蔼人、代办商支付搬手续费及佣金的百，其实际发生的隘相关手续费及佣搬金支出，不超过半企业当年收入总白额5%的部分，背准予在企业所得俺税前据实扣除。二、政策依据翱（一）财政部、背国家税务总局叭关于企业手续费板及佣金支出税前颁扣除政策的通知昂(财税20柏0929号)俺（二）国家税吧务总局关于企业拔所得税应纳税所昂得额若干税务处袄理问题的公告按（国家税务总局拔公告2012年肮第15号）鞍三、相关知识介拔绍伴（一）手续费与昂佣金的概念和异皑同隘1手续费的概柏念柏手续费是为代理蔼

24、他人办理有关事爸项所收取的一种颁劳务补偿，或对懊委托人来讲，是安属于因他人代为昂办理有关事项而拌支付的相应报酬唉。如保险业手续柏费是指每张保险稗单平均承担的保八险公司营业费用搬、佣金以及保险扮公司对该保单所敖承担的保险责任拔所收取的三项费癌用之和。证券交绊易手续费，是指爸投资者在做不同拜证券产品交易时拜所需缴纳的费用稗。 疤手续费的分类，笆据不完全统计大半致可以包括：银袄行服务（购买支氨票、汇兑等）、凹证券、期货、保阿险、信用证、贷板款、融资租赁、版代销、拍卖等。案此外，还可以参艾考营业税税目颁注释代理业务奥的相关分类。2.佣金的概念拔佣金是指经营者凹在市场交易中给氨予为其提供服务佰的具有合法

25、经营胺资格的中间人的埃劳务报酬。（引搬自关于禁止商癌业贿赂行为的暂皑行规定）盎反不正当竞争唉法第八条规定哎，经营者销售或阿者购买商品，可唉以以明示方式给版对方折扣，可以版给中间人佣金。板经营者给对方折罢扣、给中间人佣碍金的，必须如实班入账。接受折扣班、佣金的经营者斑必须如实入账。隘以保险业为例，般保险法第一艾百一十七条规定把，保险代理人是八根据保险人的委凹托，向保险人收柏取佣金,并在保安险人授权的范围罢内代为办理保险八业务的机构或者拌个人。凹保险法第一拌百一十八条保险半经纪人是基于投拔保人的利益，为傲投保人与保险人袄订立保险合同提安供中介服务，并搬依法收取佣金的笆机构。艾保险法第一氨百三十条保

26、险佣百金只限于向具有扒合法资格的保险凹代理人、保险经唉纪人支付，不得颁向其他人支付。坝保险中介机构，耙是指经中国保监办会批准取得营业坝许可证，从事保办险中介服务的保搬险代理机构和保板险经纪机构。保埃险代理机构包括哎保险兼业代理机敖构和保险专业代岸理机构。代理销鞍售公司保险产品败的保险中介机构捌必须是与保险公芭司签订保险代理伴协议，取得保险昂代理经营许可证昂的保险中介机构捌。胺个人代理人，是哎指持有有效的鞍保险代理从业人叭员资格证书，叭与保险公司签订爱个人保险代理合鞍同，从事保险业般务销售、培训、扒管理等工作并纳摆入保险公司销售艾渠道管理的个人哀。一般包括个险扒渠道营销员、收捌展渠道收展员、捌中

27、介渠道保险客霸户经理、团险渠颁道销售人员等。伴3手续费与佣搬金的异同巴手续费与佣金的隘共同之处在于两哀者都是服务性收敖入；手续费与佣岸金的不同之处在败于佣金的价值体肮现在中间人帮助般交易双方获得了般交易的商业机会颁，而手续费在价啊值更多地体现在叭为委托人提供了敖具体的服务功能哀，正因为手续费板和佣金难于截然翱划分，财税2奥00929号扮文中将两者合并八在一起加以税务挨管理，而没有采拌取以往税收政策吧中对两者分别规哎定不同税前扣除蔼标准的做法，这阿样更加便于征收哎管理，也便于纳哎税人理解和把握百税收政策。（二）回扣凹销售回扣是指经坝营者销售商品时斑在账外暗中以现拔金、实物或者其拌他方式退给对方埃

28、单位或者个人的搬一定比例的商品罢价款。（引自败关于禁止商业贿罢赂行为的暂行规八定）颁反不正当竞争澳法第八条规定霸：颁“巴经营者不得采用叭财物或者其他手办段进行贿赂以销凹售或者购买商品靶。在账外暗中给安予对方单位或者稗个人回扣的，以翱行贿论处；对方敖单位或者个人在办账外暗中收受回版扣的，以受贿论挨处。霸”斑暗扣是指在由账案外暗中给予对方袄单位的或个人的哀一定比例的商品邦价款，属于贿赂懊支出，不得税前哎列支；明扣是指柏经营者销售或购矮买商品，以明示傲方式给对方折扣肮。如果销售额和班折扣额在同一张傲发票上注明的，跋可按折扣后的销鞍售额计算缴纳所癌得税；如果将折爱扣额另开发票，邦则不得从销售额傲中减除

29、折扣额。邦属于商业贿赂性啊质的胺“叭回扣办”般支出，不得在税俺前扣除；即使在白账内支付办“傲回扣艾”板，只要不属于合岸法、正当的商业半行为，不得税前爸扣除。所以，纳巴税人不得将回扣氨混同于手续费和罢佣金支出。（三）业务提成蔼本单位的员工（背例如业务员）根袄据达成的业务量般获得的业务提成巴属于当事人（包拌括手续费及佣金凹的支付对象不含芭交易双方及其雇班员、代理人和代熬表人等）发生的傲费用，而手续费摆及佣金则是支付搬给其他单位或个阿人的费用，应注八意二者的主体身肮份不同。（四）返利柏商业返利，以平癌价低于进价销售佰，它包括现金返鞍利和实物返利两傲种。氨返利商业性质应八该界定为供货方八在价格上给予对

30、岸方的折让，是一扮种促销激励手段八，其本身不属于肮劳务报酬性质，八与手续费或佣金百不能等同。在按国家税务总局关案于商业企业向货蔼物供应方收取的般部分费用征收流俺转税问题的通知笆国税发20搬04136号矮文中规定：肮“艾对商业企业向供扒货方收取的与商颁品销售量、销售般额挂钩（如以一拌定比例、金额、凹数量计算）的各版种返还收入，均巴应按照平销返利安行为的有关规定芭冲减当期增值税袄进项税金，不征拜收营业税。邦”哀实务中，在一般奥情况下，返利的办一方按规定开具班红字发票，支付啊方作冲销营业收拜入处理。（五）进场费靶进场费，是商业绊企业凭借其渠道奥优势而向供应商爱收取的一次性的俺“艾入门扳”疤费用，与销

31、售对坝方商品数量和金败额无一一对应关皑系，与此间可能伴提供的某些服务搬的价值更无对应隘关系。国税发背200413耙6号文规定：熬“搬对商业企业向供靶货方收取的与商罢品销售量、销售爸额无必然联系，艾且商业企业向供颁货方提供一定劳挨务的收入，例如佰进场费、广告促斑销费、上架费、案展示费、管理费蔼等，不属于平销拔返利，不冲减当捌期增值税进项税办金，应按营业税巴的适用税目税率班征收营业税。跋”柏只要收取进场费巴等费用的一方提胺供服务业发票，哀支付方可据实在哎税前扣除。财税绊20092啊9号文强调不得白将手续费及佣金扮支出变通为进场哎费等费用处理，挨同样是意在防范翱企业将存在税前盎扣除限额的项目案混为据

32、实扣除的颁项目。（六）代理人啊在实务当中是否佰构成代理人，按坝中华人民共和哎国民法通则规拔定：委托代理人柏按照被代理人的皑委托行使代理权办。盎代理人在代理权啊限内，以被代理佰人的名义实施民氨事法律行为。被背代理人对代理人霸的代理行为，承八担民事责任。四、税收与会计（一）会计处理罢1销售手续费百及佣金（卖方手俺续费及佣金）的熬会计处理芭（1）对于实施啊小企业会计制稗度的纳税人，扒因为手续费及佣疤金是企业在销售扮商品过程中发生疤的业务费用，属皑于岸“岸营业费用隘”按的核算范围。根邦据小企业会计肮制度规定，企按业在商品销售过扮程中发生业务费拔用，在发生时直摆接计入八“版营业费用耙”巴，同时设置疤“碍

33、营业费用胺阿手续费及佣金般”氨进行明细核算，捌期末结转计入版“稗本年利润笆”拔。癌（2）对于实施疤新企业会计准熬则的纳税人，斑根据企业会计芭准则办罢应用指南的规熬定，属于销售商把品、提供劳务过吧程中的业务费用盎的手续费及佣金昂，作为期间费用白归入袄“背销售费用捌”拜科目核算。在实岸际发生时直接计鞍入昂“熬销售费用哀”背，同时设置般“澳销售费用耙氨手续费及佣金敖”俺进行明细核算，氨期末结转计入爱“哀本年利润袄”败。巴2购货手续费芭及佣金（买方手捌续费及佣金）的板会计处理佰购货手续费及佣般金（买方手续费吧及佣金），是由绊购买方委托他人澳采购货物、劳务捌时支付给代理人霸或中间人的报酬碍。与卖方手续费

34、暗及佣金会计处理柏不同的是，买方颁必须考虑其是作跋为收益性支出还罢是作为资本性支佰出。如果购买方哀是在购买固定资唉产、无形资产等哎长期资产过程中啊发生的，在此类肮资产达到预定可摆使用状态之前发岸生的可归属于特白定资产的手续费安及佣金支出应予摆资本化。如果企隘业采购存货过程岸中发生了手续费盎及佣金支出的，班在金额较大、可凹准确归属于特定癌存货对象时，可版计入存货采购成罢本，反之可直接熬计入当期损益。搬3证券手续费翱及佣金支出的会百计处理凹（1）发行证券案手续费及佣金支蔼出伴企业发行的证券拌分为权益性证券傲与债权性证券。跋其中，与发行权绊益性证券直接相啊关的手续费、佣暗金等交易费用，氨应借记艾“奥

35、资本公积摆巴股本溢价百”拜等科目，贷记扮“叭银行存款凹”巴等科目。如果发办行证券失败，则翱相应的支出可直安接计入当期损益氨。企业因发行债扳权性证券而发生板的手续费及佣金艾支出应作为借款隘费用处理，企般业会计准则第1爱7号班斑借款费用（20扮06）第四条摆规定：袄“班企业发生的借款哎费用，可直接归八属于符合资本化唉条件的资产的购唉建或者生产的，鞍应当予以资本化暗，计入相关资产懊成本；其他借款霸费用，应当在发懊生时根据其发生俺额确认为费用，啊计入当期损益。吧”澳证券交易手续费柏及佣金支出办 证券交扒易手续费及佣金佰是指委托人委托败买卖证券成交后半，按实际成交金半额的一定比例向吧承办委托的证券胺机构

36、支付的费用伴。企业会计准芭则第22号疤安金融工具确认和扳计量（2006拌）第三十条规靶定：坝“捌企业初始确认金背融资产或金融负扳债，应当按照公哀允价值计量。对胺于以公允价值计坝量且其变动计入拔当期损益的金融百资产或金融负债耙，相关交易费用案应当直接计入当哎期损益；对于其懊他类别的金融资安产或金融负债，袄相关交易费用应艾当计入初始确认熬金额。碍”澳企业出售或转让半证券等金融资产啊时发生的手续费靶及佣金支出应计搬入当期损益（投阿资收益）。 疤其他零星手续费肮支出绊 企业在凹经营活动中发生阿的零星手续费支把出可结合具体业耙务情况进行相应坝的会计处理，例暗如，购买机票或扳车票时支付的代板办手续费可与差

37、凹旅费合并报销入柏账，一些行政事氨业性的手续费可稗计入伴“埃管理费用跋”鞍科目。埃（二）税收与会傲计差异半1企业对向不捌具有代理资格的白中介机构或个人搬代理人支付的手半续费及佣金支出把不得税前扣除。邦2企业向中介白机构支付手续费哀及佣金，没有取邦得合法有效凭证板如保险中介服敖务统一发票的蔼，不得在税前扣伴除。扳3企业发生的百超过税法规定税懊前扣除限额部分袄的手续费及佣金坝应进行纳税调整笆。五、纳税申报板（一）企业所得矮税年度纳税申报柏表附表二的填报疤1银行应将当拌年会计核算的熬“把手续费和佣金白”伴分别填报企业所哀得税年度纳税申稗报表附表二（2傲）金融企业成伴本费用明细表昂的第11行版“霸银行

38、手续费支出罢及佣金支出耙”爸行次。扒2保险企业应盎将当年会计核算拔的按“拌手续费和佣金耙”绊填报企业所得税皑年度纳税申报表罢附表二（2）拔金融企业成本费败用明细表的第扮26行捌“盎（6）手续费支哀出及佣金支出颁”邦行次。扒3证券企业应岸将当年会计核算伴的胺“拜手续费和佣金背”氨填报企业所得税芭年度纳税申报表澳附表二（2）斑金融企业成本费埃用明细表的第胺32行搬“哎证券手续费支出艾”哀行次。跋4其他企业应叭将当年会计核算笆的吧“胺手续费和佣金凹”斑填报在企业所得背税年度纳税申报哀表附表二（1）板成本费用明细稗表的相关成本翱项目或第26行班“把1.销售（营业绊）费用摆”扮行次。摆（二）企业所得般税

39、年度纳税申报安表附表三纳税八调整项目明细表氨的填报爸上述企业若产生半税会差异，应通碍过企业所得税年懊度纳税申报表附按表三纳税调整胺项目明细表第佰40行隘“敖20.其他白”白的第1列百“靶账载金额笆”啊、 第2列矮“柏税收金额爱”熬、 第3列搬“败调增金额白”阿、 第4列扮“案调减金额搬”柏反映。六、风险描述霸（一）必须是企挨业实际发生的手翱续费及佣金，预唉提性质的手续费隘及佣金不得税前叭扣除。皑（二）必须与企熬业的生产经营相拌关的手续费及佣昂金，与生产经营碍无关的手续费及埃佣金不得税前扣碍除。笆（三）扣除限额板的计算：一是不拌能超过规定的扣啊除比例；二是对叭于保险企业计算碍扣除限额的基数霸是当

40、年全部保费把收入扣除退保金把的余额，而不是岸当年全部保费收蔼入。扒（四）企业应与罢具有合法经营资斑格中介服务企业案或个人签订代办耙协议或合同，并暗按国家有关规定啊支付的手续费及唉佣金。即签订合摆同或协议的单位颁或个人应该具有拔“傲中介服务背”霸的经营范围以及板中介服务资格证般书。肮根据企业经营靶范围登记管理规爸定第四条的规澳定，经营范围分啊为许可经营项目斑和一般经营项目耙。许可经营项目爸是指企业在申请芭登记前依据法律唉、行政法规、国岸务院决定应当报肮经有关部门批准稗的项目。一般经袄营项目是指不需澳批准，企业可以扒自主申请的项目颁。芭（五）支付手续跋费及佣金的形式耙，除委托个人代爱理外，不得以现

41、背金等非转账方式隘支付。即除支付八给个人的外，不疤得用现金支付。肮（六）企业不得坝将手续费及佣金板支出计入回扣、哀业务提成、返利案、进场费等费用隘。跋（七）企业为发靶行权益性证券支八付给有关证券承佰销机构的手续费芭及佣金不得在税澳前扣除，因为企吧业为发行权益性霸证券支付给有关爸证券承销机构的背手续费及佣金应扳从溢价中扣除。扳企业的有价证券鞍分为权益性证券隘和债务性证券。啊权益性证券是指靶拥有证券标的物半的财产所有权。板债务性证券指拥板有对证券发行人爸的债权。股票属扒于权益性证券。捌企业发行股票等按权益性证券支付佰给有关证券承销昂机构的手续费及罢佣金不得在税前昂扣除，而发行企把业债权等债务性摆证

42、券支付给有关唉证券承销机构的半手续费及佣金是佰可以税前扣除的笆。拔（八）企业必须巴分清资本性支出昂与费用化开支的氨界限。凡是应该败计入固定资产、爸无形资产等相关澳资产的手续费及袄佣金支出，不得霸计入当期的销售版费用等费用化科坝目一次性税前扣傲除，必须按照企拔业会计规定，通啊过折旧、摊销等搬方式分期扣除。般同时，计入固定艾资产、无形资产爱等相关资产的手班续费及佣金支出盎不得超出税法规斑定的标准，超出班部分应予以调整敖。艾（九）企业必须笆如实核算收入与跋支出，不得将应坝该支付的手续费绊及佣金直接冲减鞍服务协议或合同吧金额。袄（十）企业是否岸如实向当地主管矮税务机关提供当翱年手续费及佣金柏计算分配表

43、和其翱他相关资料， 奥并依法取得了合笆法真实的凭证。吧分析核实企业是碍否存在以下情况搬：奥1支付手续费昂及佣金必须使用艾合法凭证。是否八存在发票的购票安人、开具人、收邦款人不一致的现埃象。保险企业支唉付给中介代理机拌构的手续费，是按否依法取得保瓣险中介服务统一捌发票；安2审核是否存斑在以报销发票的叭形式变相支付手背续费及佣金。吧3企业的直销叭业务不应扣除手半续费及佣金支出埃；企业的居间业碍务应以所签订服捌务协议或合同确罢认的收入金额作昂为计算税前扣除巴限额的基数，而笆不应以企业的全扳部业务收入作为艾计算税前扣除限胺额的基数。坝4审核企业是颁否以支付代理手白续费的名义，向靶相关受益人或者板其他利

44、害关系人哎提供回扣或其他矮利益。半5审核是否以蔼支付手续费形式把列支回扣、业务盎提成等支出。鞍6审核是否利啊用支付手续费形邦式套取资金，用熬于一些费用开支霸。扒（十一）国家税皑务总局在关于挨企业所得税应纳佰税所得额若干税拜务处理问题公告岸的解读中明确艾，从事代理服务办且主营业务收入耙为手续费及佣金背的企业（如证券暗、期货、保险代背理等企业），其拌手续费及佣金支跋出列入企业营业鞍成本范畴，并准翱予在税前据实扣背除。爱对于未列入企业佰营业成本的手续伴费及佣金支出，拔应按照财政部罢 国家税务总局爱关于企业手续费般及佣金支出税前哀扣除政策的通知板（财税20巴0929号，敖以下简称财税柏200929摆号

45、）的规定执行邦。例如：证券代版理公司将支付给班企业或个人从事矮居间业务的手续靶费或佣金计入拌“佰期间费用霸”碍，其计入期间费岸用的手续费或佣罢金受财税20盎0929号第隘一条规定比例的板限制，即扮“阿按与具有合法经罢营资格中介服务扮机构或个人（不碍含交易双方及其霸雇员、代理人和肮代表人等）所签搬订服务协议或合芭同确认的收入金哀额的5%计算限傲额。柏”案(十二)关于唉企业所得税应纳拜税所得额若干税版务处理问题公告绊的解读明确,安经纪人、代办商稗代电信企业销售拔电话入网卡、电搬话充值卡等，不跋是提供居间服务芭或咨询服务，而鞍是直接向电信企巴业提供销售劳务邦，因此，电信企八业向经纪人、代败办商支付的

46、手续败费及佣金，属于吧劳务费支出，根柏据企业所得税税挨前扣除原则，应半当准予据实扣除班。但是考虑到已盎销售的电话入网斑卡、电话充值卡办等在当期是否形拔成收入，具有不般确定性，为了防跋止税收政策漏洞岸，15号公告规岸定电信企业为发皑展客户、拓展业拔务过程中（如委凹托销售电话入网袄卡、电话充值卡拔等），需要委托扒经纪人、代办商靶支付手续费及佣搬金的，其实际发拜生的手续费及佣败金支出，不超过皑企业当年收入总俺额5%的部分，昂准予在企业所得啊税前扣除。收入懊总额是指企业所八得税相关政策规哀定的收入总额。笆按照国家质量监爸督检验检疫总局霸和国家标准化管跋理委员会发而的叭国民经济行业盎分类（GB/艾T 4

47、754-坝2011）的规案定，从事固定电拔信服务、移动电靶信服务和其他电扒信服务业务的企白业为电信企业。捐赠支出暗按照捐赠是否具埃有公益性，可以唉将捐赠划分为公把益性捐赠和非公耙益性捐赠，企搬业所得税法实施柏条例第51条澳指出叭“癌公益性捐赠是指艾企业通过公益性扳社会团体或者县跋级以上人民政府半及其部门，用于颁中华人民共和哎国公益事业捐赠暗法规定的公益哎事业的捐赠。挨”案 半下面我们主要介癌绍一下公益性捐疤赠的财务管理、按会计处理及税法叭的相关规定。一、政策规定癌（一）税前扣除芭规定扒企业通过公益性凹社会团体、公益板性群众团体或者柏县级以上（含县矮级）人民政府及拌其部门和直属机扳构，用于公益事

48、柏业的捐赠支出，爱在年度利润总额摆12%以内的部胺分，准予在计算案应纳税所得额时拌扣除。年度利润搬总额，是指企业把依照国家统一会哎计制度的规定计霸算的大于零的数袄额。肮公益事业是指非办营利的下列事项扒:救助灾害、救挨济贫困、扶助残阿疾人等困难的社奥会群体和个人的耙活动;教育、科吧学、文化、卫生扮、体育事业;环柏境保护、社会公盎共设施建设;促半进社会发展和进颁步的其他社会公唉共和福利事业。败（二）有关捐赠靶资格规定碍1.县级以上（靶含县级）人民政案府及其组成部门八和直属机构的公拜益性捐赠税前扣瓣除资格不需要认疤定。按2.公益性社会拌团体、公益性群芭众团体的税前扣哀除资格需要认定奥。扒其税前扣除资

49、格隘由财政、税务部皑门会同民政部门爱联合确认，并由半财政、税务和民哎政部门每年分别爱联合公布名单。把名单包括当年继版续获得公益性捐把赠税前扣除资格氨和新获得公益性翱捐赠税前扣除资班格的公益性社会蔼团体、公益性群蔼众团体。拜企业或个人在名拔单所属年度内向 HYPERLINK 名单节选.doc 碍名单安内的公益性社会袄团体、公益性群安众团体进行的公俺益性捐赠支出，按可按规定进行税胺前扣除。班（三）有关捐赠皑凭据规定吧1.纳税人在我白市开展公益性捐芭赠活动税前扣除鞍时，需留存：盎北京市公益事胺业捐赠统一票据霸（2011年氨7月1日起启用案，原北京市接叭收捐赠统一收据暗同时废止）或背非税收入一般按缴款

50、书收据联按。背2.纳税人在我扒市以外地区开展拔公益性捐赠活动背税前扣除时，需奥留存：颁（1）财政部或隘省、自治区、直板辖市财政部门印癌制的公益性捐赠癌票据或非税收懊入一般缴款书靶收据联；傲（2）省、自治案区、直辖市和计埃划单列市以上财疤政、税务、民政绊部门联合确认、埃公布的公益性捐叭赠税前扣除资格按的文件复印件。二、政策依据傲企业所得税法奥第九条班企业所得税法霸实施条例第五伴十一条版国家税务总局办关于企业处置资跋产所得税处理问唉题的通知隘（国税函2白008828般号，以下简称国爱税函2008柏828号）盎扳财政部 国家税敖务总局 民政部哀关于公益性捐赠熬税前扣除有关问叭题的通知稗（财税20哀0

51、8160号拔，以下简称财税俺20081绊60号）瓣北京市财政局哀 北京市国家税啊务局 北京市地伴方税务局 北京板市民政局转发财敖政部 国家税务隘总局 民政部关败于公益性捐赠税八前扣除有关问题俺的通知扒（京财税2啊009542袄号）跋财政部 国家斑税务总局关于通瓣过公益性群众团奥体的公益性捐赠靶税前扣除有关问奥题的通知（财胺税2009白124号）哎盎财政部 国家税挨务总局 民政部斑关于公益性捐赠按税前扣除有关问芭题的补充通知袄（财税20班1045号，笆以下简称财税敖201045扮号）扒袄北京市财政局 坝北京市国家税务艾局 北京市地方绊税务局 北京市绊民局转发财政部哀 国家税务总局俺 民政部关于公

52、扮益性捐赠税前扣奥除有关问题的补碍充通知靶（京财税2白010203白9号，以下简称傲京财税201昂02039号哀）拜三、相关知识介唉绍奥（一）财务管理罢相关规定岸对外捐赠是指企把业自愿无偿将其背有权处分的合法办财产赠送给合法拔的受赠人用于与扳生产经营活动没巴有直接关系的公瓣益事业的行为，胺应在遵循自愿无矮偿、权责清晰、懊量力而行、诚实办守信的原则基础坝上开展对企业外叭部的单位、社会佰弱势群体或者个埃人的捐赠。叭可以用于对外捐岸赠的财产包括现背金、库存商品、佰股权和其他物资靶。耙生产经营需用的爸主要固定资产、岸债权、国家特准摆储备物资、国家败财政拨款、受托唉代管财产、已设败置担保物权的财霸产、权

53、属关系不巴清的财产，或者袄变质、残损、过搬期报废的商品物敖资，不得用于对拌外捐赠。扮企业以持有的股蔼权进行公益性捐埃赠，应当以不影碍响企业债务清偿阿能力为前提，且袄受赠对象应当是按依法设立的公益爸性社会团体和公办益性非营利的事艾业单位。企业捐阿赠后，必须办理碍股权变更手续，摆不再对已捐赠股挨权行使股东权利拌，并不得要求受拔赠单位予以经济哎回报。翱对内部职工、与矮企业在经营或者瓣财务方面具有控翱制与被控制关系拜的单位，不得给盎予捐赠。疤小贴士：般企业以营利为目爱的自办或者与他安人共同举办教育翱、卫生、体育、斑科学、环境保护袄等经营实体的，按应当作为对外投白资管理。埃（二）中华人瓣民共和国公益事昂

54、业捐赠法相关扮规定半公益性社会团体敖和公益性非营利按的事业单位可以般依照中华人民啊共和国公益事业疤捐赠法接受捐敖赠。柏公益性非营利的胺事业单位是指依叭法成立的，从事袄公益事业的不以板营利为目的的教半育机构、科学研百究机构、医疗卫扒生机构、社会公疤共文化机构、社背会公共体育机构巴和社会福利机构白等。伴捐赠人可以与受坝赠人就捐赠财产熬的种类、质量、盎数量和用途等内斑容订立捐赠协议安。捐赠人有权决鞍定捐赠的数量、瓣用途和方式。安捐赠人应当依法柏履行捐赠协议，叭按照捐赠协议约柏定的期限和方式扳将捐赠财产转移斑给受赠人。矮受赠人接受捐赠瓣后，应当向捐赠昂人出具合法、有盎效的收据，将受拜赠财产登记造册啊，

55、妥善保管。般（三）暗“蔼政府组成部门和白直属机构鞍”巴相关规定岸税收相关文件中颁所指的政府组成叭部门和直属机构板一般是由机构编颁制委员会批准成碍立或由机构编制懊委员会提出意见把，报上级机关批芭准成立。其中，爸“败组成部门矮”般指各级人民政府啊的组织机构；把“靶直属机构哎”懊是指各级政府为肮了管理某项专门胺业务或特定事务罢设置的一类机构案。笆以下是国务院机隘构缩略表，供参百考。懊类型（共110哎）靶名称瓣组成部门霸（27）扒1、外交部；2颁、国防部；3、埃发改委；4、教艾育部；5、科技拌部；6、工业和稗信息化部；7、疤国家民委；8、埃公安部；9、国般家安全部；10霸、监察部；11奥、民政部；12

56、背、司法部；13翱、财政部；14捌、人力资源和社凹会保障部；15哎、国土资源部；岸16、环保部；败17、住房和城芭乡建设部；18拜、交通运输部；奥19、铁道部；懊20、水利部；皑21、农业部；懊22、商务部；哀23、文化部；懊24、卫生部；颁25、国家人口氨和计生委；26氨、中国人民银行盎；27、审计署背直属机构哀（16）跋1、海关总署；俺2、税务总局；坝3、工商总局；耙4、质监总局；癌5、广电总局；般6、出版总署（昂国家版权局）；疤7、体育总局；袄8、安监总局；岸9、统计局；1熬0、林业局；1拜1、知识产权局蔼；12、旅游局隘；13、宗教事肮务局；14、参捌事室；15、机按关事务管理局；哎1

57、6、预防腐败氨局靶直属特设机构（哎1）背1、国有资产监叭督管理委员会爱直属事业单位（扒17）翱1、新华社；2哎、中科院；3、安社科院；4、工暗程院；5、国务胺院发展研究中心埃；6、国家行政拔学院；7、中国埃地震局；8、中白国气象局；9、按银监会；10、爸证监会；11、懊保监会；12、办电监会；13、按社保基金理事会傲；14、自然科半学基金委；15笆、台办；16、唉新闻办；17、罢档案局叭各省、市的机构佰设置可以登录各矮省、市的机构编艾制委员会官方网拔站或政府门户网唉站查询。四、税收与会计（一）会计处理凹在会计处理中，岸企业对外捐赠资捌产，一般借记澳“捌营业外支出-熬捐赠支出斑”皑，贷记半“埃库

58、存现金背”败、暗“般银行存款挨”矮、笆“芭库存商品坝”拔等科目；以固定耙资产对外捐赠时碍，应先对被捐赠安的固定资产进行哀清理，再将扮“坝固定资产清理翱”捌账户余额转入坝“邦营业外支出唉扒捐赠支出八”癌。安（二）税收与会埃计差异袄1.捐赠途径的隘差异柏依据财税20啊1045号的耙有关规定，企业癌或个人通过获得奥公益性捐赠税前半扣除资格的公益疤性社会团体、公巴益性群众团体或哎县级以上（含县拜级）人民政府及靶其组成部门和直安属机构，用于公芭益事业的捐赠支爸出，可以按规定斑进行所得税税前坝扣除。阿除上述税法规定白的捐赠途径外，八根据财务管理的埃相关规定，企业挨还可以通过依法叭成立的公益性非稗营利的事业

59、单位颁和合法的新闻媒霸体进行。懊2.捐赠支出确爱认的差异盎（1）由于对外版捐赠这种行为没唉有经济利益流入芭企业,因此当企敖业以非货币资产靶对外捐赠时会计搬核算时一般不确半认收入、不结转把成本。半依据国税函2般008828疤号第二条规定，翱企业将资产用于邦对外捐赠的，因俺资产所有权属已碍发生改变而不属埃于内部处置资产翱，应按规定视同敖销售确认收入。白因此，当企业以懊非货币资产对外爱捐赠时，不论公白益性还是非公益拔性税务处理中均捌应确认视同销售扳收入，结转视同熬销售成本。绊（2）企业对外拔捐赠支出，会计办处理不区分是否佰具有公益性质，癌货币资产按资产碍价值、非货币资碍产按资产的成本哎及发生的相关税

60、懊费记入背“按营业外支出靶”敖科目。敖依据财税20艾08160号把、财税200斑9124号有哀关规定，企业通般过公益性社会团背体、公益性群众霸团体或者县级以哎上（含县级）人岸民政府及其部门耙，用于公益事业搬的捐赠支出，在岸年度利润总额1盎2%以内的部分罢，准予在计算应佰纳税所得额时扣埃除。邦因此，在税收上岸，靶坝企业发生的非公板益性捐赠支出不哀允许税前扣除；背邦一般情况下，企半业年度会计利润敖小于零时，捐赠皑支出不允许税前胺扣除；年度会计百利润大于零时，拜在年度利润总额瓣12%以内的公奥益性捐赠支出允蔼许税前扣除。五、纳税申报啊预缴纳税申报时八,捐赠支出可从暗会计利润总额中敖减除，填报在碍企业