XXXX年 最新审计准则

1、PAGE PAGE - 45 -皑最新中华人民矮共和国国家审计柏准则全文目 录伴第一章 总挨 则芭第二章 审哎计机关和审计人坝员疤第三章 审拔计计划爱第四章 审安计实施按第一节 审凹计实施方案霸第二节 审挨计证据吧第三节 审爸计记录拌第四节 重八大违法行为检查跋第五章 审拔计报告敖第一节 审艾计报告的形式和绊内容半第二节 审唉计报告的编审板第三节 专澳题报告与综合报伴告背第四节 审摆计结果公布办第五节 审伴计整改检查拌第六章 审半计质量控制和责拜任盎第七章 附唉 则办第一章 总绊 则白第一条 为半了规范和指导审爱计机关和审计人癌员执行审计业务拔的行为，保证审拜计质量，防范审芭计风险，发挥审芭计

2、保障国家经济爸和社会健康运行奥的“免疫系统”翱功能，根据中拌华人民共和国审熬计法、中华安人民共和国审计靶法实施条例和坝其他有关法律法搬规，制定本准则哎。袄第二条 本按准则是审计机关俺和审计人员履行搬法定审计职责的柏行为规范，是执阿行审计业务的职艾业标准，是评价白审计质量的基本颁尺度。稗第三条 本笆准则中使用“应半当”、“不得”巴词汇的条款为约隘束性条款，是审把计机关和审计人败员执行审计业务癌必须遵守的职业捌要求。笆本准则中使挨用“可以”词汇柏的条款为指导性矮条款，是对良好疤审计实务的推介昂。捌第四条 审翱计机关和审计人办员执行审计业务稗，应当适用本准罢则。其他组织或熬者人员接受审计碍机关的委托

3、、聘八用，承办或者参岸加审计业务，也鞍应当适用本准则埃。邦第五条 审熬计机关和审计人搬员执行审计业务癌，应当区分被审挨计单位的责任和搬审计机关的责任岸。碍在财政收支疤、财务收支以及袄有关经济活动中般，履行法定职责盎、遵守相关法律哎法规、建立并实搬施内部控制、按扮照有关会计准则胺和会计制度编报唉财务会计报告、罢保持财务会计资胺料的真实性和完懊整性，是被审计绊单位的责任。搬依据法律法阿规和本准则的规皑定，对被审计单柏位财政收支、财疤务收支以及有关吧经济活动独立实邦施审计并作出审把计结论，是审计霸机关的责任。按第六条 审靶计机关的主要工摆作目标是通过监碍督被审计单位财隘政收支、财务收吧支以及有关经济

4、罢活动的真实性、扒合法性、效益性矮，维护国家经济胺安全，推进民主柏法治，促进廉政安建设，保障国家班经济和社会健康盎发展。肮真实性是指盎反映财政收支、坝财务收支以及有邦关经济活动的信蔼息与实际情况相敖符合的程度。耙合法性是指昂财政收支、财务般收支以及有关经巴济活动遵守法律瓣、法规或者规章盎的情况。版效益性是指罢财政收支、财务岸收支以及有关经靶济活动实现的经哎济效益、社会效鞍益和环境效益。跋第七条 审般计机关对依法属板于审计机关审计办监督对象的单位耙、项目、资金进办行审计。翱审计机关按氨照国家有关规定盎，对依法属于审罢计机关审计监督拔对象的单位的主白要负责人经济责靶任进行审计。百第八条 审拜计机关

5、依法对预哎算管理或者国有拔资产管理使用等翱与国家财政收支把有关的特定事项敖向有关地方、部挨门、单位进行专懊项审计调查。翱审计机关进俺行专项审计调查袄时，也应当适用捌本准则。稗第九条 审胺计机关和审计人吧员执行审计业务俺，应当依据年度哎审计项目计划，奥编制审计实施方瓣案，获取审计证罢据，作出审计结翱论。霸审计机关应挨当委派具备相应翱资格和能力的审胺计人员承办审计叭业务，并建立和案执行审计质量控邦制制度。跋第十条 审版计机关依据法律芭法规规定，公开凹履行职责的情况靶及其结果，接受罢社会公众的监督摆。蔼第十一条 把审计机关和审计柏人员未遵守本准安则约束性条款的懊，应当说明原因扳。 艾第二章 审计机俺

6、关和审计人员艾第十二条 败审计机关和审计半人员执行审计业氨务，应当具备本芭准则规定的资格耙条件和职业要求疤。罢第十三条 皑审计机关执行审柏计业务，应当具皑备下列资格条件靶：蔼(一)符合唉法定的审计职责哎和权限;啊(二)有职隘业胜任能力的审皑计人员;搬(三)建立邦适当的审计质量癌控制制度;伴(四)必需扮的经费和其他工斑作条件。般第十四条 邦审计人员执行审癌计业务，应当具唉备下列职业要求叭：爱(一)遵守扮法律法规和本准笆则;般(二)恪守八审计职业道德;扳(三)保持板应有的审计独立佰性;扮(四)具备癌必需的职业胜任隘能力;哎(五)其他拔职业要求。昂第十五条 拜审计人员应当恪八守严格依法、正安直坦诚、

7、客观公敖正、勤勉尽责、霸保守秘密的基本叭审计职业道德。拜严格依法就昂是审计人员应当暗严格依照法定的啊审计职责、权限靶和程序进行审计笆监督，规范审计蔼行为。蔼正直坦诚就瓣是审计人员应当班坚持原则，不屈巴从于外部压力;拜不歪曲事实，不碍隐瞒审计发现的霸问题;廉洁自律板，不利用职权谋百取私利;维护国八家利益和公共利佰益。胺客观公正就败是审计人员应当袄保持客观公正的氨立场和态度，以拌适当、充分的审啊计证据支持审计岸结论，实事求是按地作出审计评价昂和处理审计发现氨的问题。 百勤勉尽责就是审罢计人员应当爱岗盎敬业，勤勉高效八，严谨细致，认岸真履行审计职责巴，保证审计工作俺质量。瓣保守秘密就案是审计人员应当

8、傲保守其在执行审按计业务中知悉的按国家秘密、商业捌秘密;对于执行案审计业务取得的矮资料、形成的审邦计记录和掌握的吧相关情况，未经岸批准不得对外提爱供和披露，不得胺用于与审计工作啊无关的目的。柏第十六条 笆审计人员执行审颁计业务时，应当哀保持应有的审计懊独立性，遇有下昂列可能损害审计皑独立性情形的，懊应当向审计机关般报告：昂(一)与被懊审计单位负责人邦或者有关主管人叭员有夫妻关系、捌直系血亲关系、拔三代以内旁系血颁亲以及近姻亲关斑系;巴(二)与被挨审计单位或者审叭计事项有直接经肮济利益关系;白(三)对曾般经管理或者直接拜办理过的相关业吧务进行审计;邦(四)可能蔼损害审计独立性盎的其他情形。凹第十

9、七条 芭审计人员不得参邦加影响审计独立绊性的活动，不得罢参与被审计单位笆的管理活动。熬第十八条 跋审计机关组成审扒计组时，应当了板解审计组成员可拔能损害审计独立拌性的情形，并根安据具体情况采取爱下列措施，避免蔼损害审计独立性袄：吧(一)依法半要求相关审计人奥员回避;伴(二)对相埃关审计人员执行昂具体审计业务的耙范围作出限制;熬(三)对相暗关审计人员的工伴作追加必要的复半核程序;爸(四)其他盎措施。癌第十九条 版审计机关应当建扳立审计人员交流挨等制度，避免审背计人员因执行审版计业务长期与同绊一被审计单位接皑触可能对审计独耙立性造成的损害按。伴第二十条 傲审计机关可以聘癌请外部人员参加岸审计业务或

10、者提颁供技术支持、专癌业咨询、专业鉴蔼定。奥审计机关聘翱请的外部人员应瓣当具备本准则第唉十四条规定的职隘业要求。叭第二十一条霸 有下列情形之扒一的外部人员，扳审计机关不得聘败请：埃(一)被刑佰事处罚的;鞍(二)被劳唉动教养的;哎(三)被行邦政拘留的;靶(四)审计瓣独立性可能受到澳损害的;邦(五)法律把规定不得从事公班务的其他情形。吧第二十二条翱 审计人员应当扳具备与其从事审疤计业务相适应的疤专业知识、职业八能力和工作经验叭。搬审计机关应胺当建立和实施审傲计人员录用、继案续教育、培训、哀业绩评价考核和背奖惩激励制度，笆确保审计人员具搬有与其从事业务拜相适应的职业胜芭任能力。班第二十三条斑 审计机

11、关应当肮合理配备审计人扒员，组成审计组安，确保其在整体捌上具备与审计项暗目相适应的职业版胜任能力。肮被审计单位把的信息技术对实叭现审计目标有重盎大影响的，审计袄组的整体胜任能哎力应当包括信息艾技术方面的胜任伴能力。 唉第二十四条 审叭计人员执行审计伴业务时，应当合佰理运用职业判断鞍，保持职业谨慎邦，对被审计单位澳可能存在的重要伴问题保持警觉，版并审慎评价所获扳取审计证据的适翱当性和充分性，拔得出恰当的审计鞍结论。摆第二十五条癌 审计人员执行碍审计业务时，应霸当从下列方面保爸持与被审计单位蔼的工作关系：拜(一)与被艾审计单位沟通并八听取其意见;伴(二)客观佰公正地作出审计败结论，尊重并维俺护被审

12、计单位的啊合法权益;芭(三)严格俺执行审计纪律;伴(四)坚持肮文明审计，保持奥良好的职业形象唉。扮第三章 审白计计划搬第二十六条绊 审计机关应当半根据法定的审计澳职责和审计管辖阿范围，编制年度摆审计项目计划。袄编制年度审捌计项目计划应当斑服务大局，围绕摆政府工作中心，案突出审计工作重翱点，合理安排审败计资源，防止不埃必要的重复审计叭。碍第二十七条唉 审计机关按照稗下列步骤编制年俺度审计项目计划俺：碍(一)调查巴审计需求，初步奥选择审计项目;吧(二)对初氨选审计项目进行背可行性研究，确艾定备选审计项目哀及其优先顺序;俺(三)评估翱审计机关可用审拔计资源，确定审把计项目，编制年肮度审计项目计划矮。

13、败第二十八条碍 审计机关从下百列方面调查审计坝需求，初步选择半审计项目：般(一)国家暗和地区财政收支摆、财务收支以及坝有关经济活动情百况;啊(二)政府澳工作中心;隘(三)本级扳政府行政首长和唉相关领导机关对拜审计工作的要 矮求;芭(四)上级笆审计机关安排或颁者授权审计的事笆项;班(五)有关熬部门委托或者提颁请审计机关审计碍的事项;邦(六)群众靶举报、公众关注邦的事项;摆(七)经分稗析相关数据认为懊应当列入审计的拌事项;疤(八)其他凹方面的需求。肮第二十九条白 审计机关对初笆选审计项目进行凹可行性研究，确阿定初选审计项目哀的审计目标、审笆计范围、审计重败点和其他重要事笆项。矮进行可行性耙研究重点

14、调查研肮究下列内容：案(一)与确澳定和实施审计项澳目相关的法律法颁规和政策;颁(二)管理摆体制、组织结构哀、主要业务及其矮开展情况;稗(三)财政斑收支、财务收支稗状况及结果;稗(四)相关敖的信息系统及其盎电子数据情况;扳(五)管理扳和监督机构的监霸督检查情况及结癌果;摆(六)以前唉年度审计情况;拔(七)其他霸相关内容。颁第三十条 拜审计机关在调查啊审计需求和可行叭性研究过程中，吧从下列方面对初癌选审计项目进行案评估，以确定备肮选审计项目及其俺优先顺序： 白(一)项目重要案程度，评估在国靶家经济和社会发八展中的重要性、碍政府行政首长和蔼相关领导机关及罢公众关注程度、败资金和资产规模八等;佰(二)

15、项目稗风险水平，评估叭项目规模、管理啊和控制状况等;隘(三)审计邦预期效果;按(四)审计摆频率和覆盖面;板(五)项目板对审计资源的要俺求。岸第三十一条捌 年度审计项目扮计划应当按照审俺计机关规定的程捌序审定。拔审计机关在埃审定年度审计项啊目计划前，根据艾需要，可以组织氨专家进行论证。瓣第三十二条啊 下列审计项目般应当作为必选审安计项目：白(一)法律跋法规规定每年应俺当审计的项目;俺(二)本级蔼政府行政首长和办相关领导机关要罢求审计的项目;碍(三)上级百审计机关安排或翱者授权的审计项笆目。癌审计机关对盎必选审计项目，叭可以不进行可行斑性研究。般第三十三条鞍 上级审计机关颁直接审计下级审肮计机关审

16、计管辖熬范围内的重大审拌计事项，应当列艾入上级审计机关暗年度审计项目计暗划，并及时通知熬下级审计机关。胺第三十四条拔 上级审计机关埃可以依法将其审靶计管辖范围内的佰审计事项，授权班下级审计机关进稗行审计。对于上霸级审计机关审计稗管辖范围内的审蔼计事项，下级审岸计机关也可以提靶出授权申请，报袄有管辖权的上级办审计机关审批。爱获得授权的颁审计机关应当将办授权的审计事项坝列入年度审计项佰目计划。叭第三十五条佰 根据中国政府瓣及其机构与国际巴组织、外国政府皑及其机构签订的柏协议和上级审计绊机关的要求，审肮计机关确定对国霸际组织、外国政扮府及其机构援助搬、贷款项目进行柏审计的，应当纳捌入年度审计项目昂计

17、划。阿第三十六条吧 对于预算管理半或者国有资产管暗理使用等与国家暗财政收支有关的耙特定事项，符合摆下列情形的，可背以进行专项审计搬调查：白(一)涉及凹宏观性、普遍性吧、政策性或者体跋制、机制问题的柏;岸(二)事项袄跨行业、跨地区绊、跨单位的;爸(三)事项澳涉及大量非财务奥数据的;按(四)其他敖适宜进行专项审板计调查的。搬第三十七条把 审计机关年度柏审计项目计划的跋内容主要包括：半(一)审计班项目名称;八(二)审计板目标，即实施审班计项目预期要完按成的任务和结 爸果;柏(三)审计啊范围，即审计项阿目涉及的具体单案位、事项和所属败期间;俺(四)审计靶重点;啊(五)审计芭项目组织和实施班单位;翱(六

18、)审计安资源。矮采取跟踪审扳计方式实施的审案计项目，年度审背计项目计划应当耙列明跟踪的具体肮方式和要求。败专项审计调芭查项目的年度审耙计项目计划应当哎列明专项审计调扒查的要求。巴第三十八条矮 审计机关编制澳年度审计项目计坝划可以采取文字瓣、表格或者两者艾相结合的形式。爸第三十九条瓣 审计机关计划班管理部门与业务坝部门或者派出机斑构，应当建立经澳常性的沟通和协凹调机制。鞍调查审计需肮求、进行可行性昂研究和确定备选熬审计项目，以业按务部门或者派出拌机构为主实施;唉备选审计项目排懊序、配置审计资般源和编制年度审摆计项目计划草案暗，以计划管理部翱门为主实施。肮第四十条 癌审计机关根据项般目评估结果，确

19、坝定年度审计项目搬计划。哎第四十一条哀 审计机关应当版将年度审计项目疤计划报经本级政案府行政首长批准伴并向上一级审计班机关报告。叭第四十二条佰 审计机关应当奥对确定的审计项疤目配置必要的审癌计人力资源、审按计时间、审计技癌术装备、审计经碍费等审计资源。拜第四十三条叭 审计机关同一疤年度内对同一被巴审计单位实施不把同的审计项目，霸应当在人员和时傲间安排上进行协巴调，尽量避免给伴被审计单位工作昂带来不必要的影白响。叭第四十四条伴 审计机关应当昂将年度审计项目按计划下达审计项昂目组织和实施单靶位执行。矮年度审计项耙目计划一经下达扮，审计项目组织扳和实施单位应当扒确保完成，不得凹擅自变更。斑第四十五条

20、扳 年度审计项目盎计划执行过程中白，遇有下列情形罢之一的，应当按隘照原审批程序调叭整：叭(一)本级班政府行政首长和拔相关领导机关临半时交办审计项目白的;白(二)上级胺审计机关临时安摆排或者授权审计扒项目的;凹(三)突发隘重大公共事件需罢要进行审计的;摆(四)原定捌审计项目的被审癌计单位发生重大挨变化，导致原计佰划无法实施的;昂(五)需要稗更换审计项目实拌施单位的;拌(六)审计半目标、审计范围氨等发生重大变化把需要调整的;鞍(七)需要唉调整的其他情形把。扳第四十六条搬 上级审计机关拜应当指导下级审佰计机关编制年度胺审计项目计划，绊提出下级审计机败关重点审计领域熬或者审计项目安傲排的指导意见。版第

21、四十七条八 年度审计项目坝计划确定审计机搬关统一组织多个霸审计组共同实施安一个审计项目或鞍者分别实施同一般类审计项目的，败审计机关业务部吧门应当编制审计埃工作方案。案第四十八条懊 审计机关业务鞍部门编制审计工罢作方案，应当根啊据年度审计项目扒计划形成过程中爱调查审计需求、叭进行可行性研究巴的情况，开展进稗一步调查，对审瓣计目标、范围、百重点和项目组织袄实施等进行确定皑。柏第四十九条半 审计工作方案拌的内容主要包括肮：把(一)审计拌目标;安(二)审计邦范围;澳(三)审计岸内容和重点;碍(四)审计氨工作组织安排;蔼(五)审计半工作要求。隘第五十条 搬审计机关业务部罢门编制的审计工啊作方案应当按照皑

22、审计机关规定的隘程序审批。在年唉度审计项目计划岸确定的实施审计蔼起始时间之前，疤下达到审计项目袄实施单位。扳审计机关批盎准审计工作方案跋前，根据需要，俺可以组织专家进摆行论证。瓣第五十一条佰 审计机关业务蔼部门根据审计实百施过程中情况的昂变化，可以申请版对审计工作方案八的内容进行调整肮，并按审计机关肮规定的程序报批敖。耙第五十二条摆 审计机关应当暗定期检查年度审蔼计项目计划执行板情况，评估执行拌效果。版审计项目实瓣施单位应当向下稗达审计项目计划熬的审计机关报告把计划执行情况。矮第五十三条俺 审计机关应当肮按照国家有关规鞍定，建立和实施暗审计项目计划执矮行情况及其结果袄的统计制度。 隘第四章 审

23、计吧实施袄第一节 审熬计实施方案扮第五十四条哀 审计机关应当澳在实施项目审计扮前组成审计组。巴审计组由审皑计组组长和其他袄成员组成。审计扮组实行审计组组俺长负责制。审计胺组组长由审计机艾关确定，审计组笆组长可以根据需背要在审计组成员扳中确定主审，主哀审应当履行其规按定职责和审计组袄组长委托履行的般其他职责。办第五十五条半 审计机关应当袄依照法律法规的班规定，向被审计颁单位送达审计通癌知书。扳第五十六条隘 审计通知书的罢内容主要包括被绊审计单位名称、叭审计依据、审计疤范围、审计起始疤时间、审计组组把长及其他成员名跋单和被审计单位哀配合审计工作的拔要求。同时，还凹应当向被审计单哎位告知审计组的隘审

24、计纪律要求。扮采取跟踪审皑计方式实施审计柏的，审计通知书矮应当列明跟踪审氨计的具体方式和稗要求。傲专项审计调办查项目的审计通绊知书应当列明专背项审计调查的要板求。百第五十七条蔼 审计组应当调吧查了解被审计单叭位及其相关情况跋，评估被审计单笆位存在重要问题哀的可能性，确定办审计应对措施，挨编制审计实施方扳案。邦对于审计机翱关已经下达审计按工作方案的，审背计组应当按照审爸计工作方案的要哎求编制审计实施斑方案。安第五十八条暗 审计实施方案稗的内容主要包括跋：暗(一)审计安目标;扮(二)审计斑范围;哀(三)审计隘内容、重点及审皑计措施，包括审哎计事项和根据本案准则第七十三条癌确定的审计应对摆措施;捌(

25、四)审计霸工作要求，包括八项目审计进度安暗排、审计组内部碍重要管理事项及翱职责分工等。癌采取跟踪审哎计方式实施审计碍的，审计实施方芭案应当对整个跟伴踪审计工作作出阿统筹安排。颁专项审计调柏查项目的审计实芭施方案应当列明碍专项审计调查的邦要求。鞍第五十九条白 审计组调查了鞍解被审计单位及袄其相关情况，为扮作出下列职业判叭断提供基础：爱(一)确定稗职业判断适用的靶标准;捌(二)判断班可能存在的问题隘;芭(三)判断氨问题的重要性;笆(四)确定埃审计应对措施。百第六十条 佰审计人员可以从吧下列方面调查了爸解被审计单位及柏其相关情况：拔(一)单位吧性质、组织结构摆;爱(二)职责哎范围或者经营范斑围、业务

26、活动及颁其目标;佰(三)相关班法律法规、政策艾及其执行情况;懊(四)财政傲财务管理体制和暗业务管理体制;扮(五)适用稗的业绩指标体系氨以及业绩评价情疤况;霸(六)相关绊内部控制及其执白行情况;胺(七)相关扒信息系统及其电拜子数据情况;柏(八)经济暗环境、行业状况澳及其他外部因素安;岸(九)以往跋接受审计和监管阿及其整改情况;绊(十)需要半了解的其他情况扒。拌第六十一条盎 审计人员可以扳从下列方面调查熬了解被审计单位稗相关内部控制及艾其执行情况：懊(一)控制敖环境，即管理模坝式、组织结构、奥责权配置、人力矮资源制度等;搬(二)风险佰评估，即被审计扳单位确定、分析伴与实现内部控制拜目标相关的风险唉

27、，以及采取的应八对措施;碍(三)控制敖活动，即根据风八险评估结果采取傲的控制措施，包凹括不相容职务分安离控制、授权审俺批控制、资产保半护控制、预算控哀制、业绩分析和疤绩效考评控制等邦;案(四)信息澳与沟通，即收集肮、处理、传递与暗内部控制相关的笆信息，并能有效巴沟通的情况;扳(五)对控斑制的监督，即对疤各项内部控制设办计、职责及其履扳行情况的监督检拜查。翱第六十二条爸 审计人员可以颁从下列方面调查矮了解被审计单位矮信息系统控制情安况：叭(一)一般芭控制，即保障信般息系统正常运行隘的稳定性、有效斑性、安全性等方扒面的控制;扒(二)应用艾控制，即保障信八息系统产生的数鞍据的真实性、完版整性、可靠性

28、等袄方面的控制。扳第六十三条唉 审计人员可以岸采取下列方法调稗查了解被审计单敖位及其相关情况瓣：芭(一)书面把或者口头询问被安审计单位内部和爱外部相关人员;百(二)检查鞍有关文件、报告岸、内部管理手册斑、信息系统的技啊术文档和操作手艾册;罢(三)观察熬有关业务活动及癌其场所、设施和搬有关内部控制的颁执行情况;巴(四)追踪哎有关业务的处理阿过程;摆(五)分析绊相关数据。爸第六十四条俺 审计人员根据癌审计目标和被审巴计单位的实际情伴况，运用职业判拜断确定调查了解唉的范围和程度。案对于定期审哎计项目，审计人办员可以利用以往哎审计中获得的信懊息，重点调查了耙解已经发生变化芭的情况。隘第六十五条挨 审计

29、人员在调隘查了解被审计单霸位及其相关情况阿的过程中，可以拜选择下列标准作芭为职业判断的依爸据：熬(一)法律阿、法规、规章和爸其他规范性文件肮;搬(二)国家拜有关方针和政策奥;氨(三)会计肮准则和会计制度拌;败(四)国家凹和行业的技术标肮准;肮(五)预算傲、计划和合同;拌(六)被审敖计单位的管理制哎度和绩效目标;坝(七)被审昂计单位的历史数昂据和历史业绩;拌(八)公认罢的业务惯例或者拜良好实务;柏(九)专业班机构或者专家的拜意见;暗(十)其他氨标准。爸审计人员在稗审计实施过程中伴需要持续关注标埃准的适用性。搬第六十六条摆 职业判断所选八择的标准应当具俺有客观性、适用芭性、相关性、公版认性。般标准

30、不一致蔼时，审计人员应百当采用权威的和霸公认程度高的标伴准。佰第六十七条罢 审计人员应当百结合适用的标准艾，分析调查了解暗的被审计单位及八其相关情况，判百断被审计单位可坝能存在的问题。把第六十八条把 审计人员应当蔼运用职业判断，阿根据可能存在问疤题的性质、数额八及其发生的具体摆环境，判断其重板要性。胺第六十九条霸 审计人员判断把重要性时，可以唉关注下列因素：罢(一)是否笆属于涉嫌犯罪的胺问题;吧(二)是否哀属于法律法规和办政策禁止的问题版;傲(三)是否皑属于故意行为所耙产生的问题;坝(四)可能瓣存在问题涉及的爸数量或者金额;岸(五)是否哎涉及政策、体制暗或者机制的严重扳缺陷;八(六)是否唉属于

31、信息系统设澳计缺陷;办(七)政府伴行政首长和相关爱领导机关及公众敖的关注程度;安(八)需要拌关注的其他因素盎。般第七十条 唉审计人员实施审埃计时，应当根据颁重要性判断的结鞍果，重点关注被蔼审计单位可能存奥在的重要问题。埃第七十一条氨 需要对财务报哎表发表审计意见肮的，审计人员可罢以参照中国注册挨会计师执业准则蔼的有关规定确定疤和运用重要性。颁第七十二条隘 审计组应当评拌估被审计单位存把在重要问题的可挨能性，以确定审芭计事项和审计应霸对措施。癌第七十三条疤 审计组针对审耙计事项确定的审凹计应对措施包括巴：挨(一)评估八对内部控制的依百赖程度，确定是把否及如何测试相蔼关内部控制的有伴效性;坝(二)

32、评估疤对信息系统的依扮赖程度，确定是叭否及如何检查相哀关信息系统的有板效性、安全性;岸(三)确定斑主要审计步骤和板方法;啊(四)确定艾审计时间;啊(五)确定矮执行的审计人员靶;昂(六)其他盎必要措施。扒第七十四条俺 审计组在分配般审计资源时，应巴当为重要审计事拔项分派有经验的埃审计人员和安排啊充足的审计时间摆，并评估特定审拌计事项是否需要澳利用外部专家的笆工作。矮第七十五条昂 审计人员认为叭存在下列情形之懊一的，应当测试瓣相关内部控制的办有效性：败(一)某项八内部控制设计合蔼理且预期运行有隘效，能够防止重暗要问题的发生;百(二)仅实伴施实质性审查不癌足以为发现重要败问题提供适当、袄充分的审计证

33、据拌。跋审计人员决拜定不依赖某项内八部控制的，可以扒对审计事项直接败进行实质性审查疤。般被审计单位挨规模较小、业务班比较简单的，审班计人员可以对审碍计事项直接进行跋实质性审查。板第七十六条拌 审计人员认为碍存在下列情形之昂一的，应当检查哎相关信息系统的半有效性、安全性吧：板(一)仅审芭计电子数据不足白以为发现重要问坝题提供适当、充般分的审计证据;斑(二)电子氨数据中频繁出现搬某类差异。盎审计人员在隘检查被审计单位办相关信息系统时佰，可以利用被审皑计单位信息系统阿的现有功能或者颁采用其他计算机蔼技术和工具，检扮查中应当避免对邦被审计单位相关叭信息系统及其电疤子数据造成不良稗影响。拔第七十七条柏

34、审计人员实施跋审计时，应当持把续关注已作出的凹重要性判断和对安存在重要问题可昂能性的评估是否吧恰当，及时作出盎修正，并调整审颁计应对措施。哀第七十八条唉 遇有下列情形按之一的，审计组般应当及时调整审按计实施方案：百(一)年度把审计项目计划、胺审计工作方案发颁生变化的;搬(二)审计斑目标发生重大变疤化的;扳(三)重要案审计事项发生变把化的;瓣(四)被审霸计单位及其相关摆情况发生重大变艾化的;百(五)审计氨组人员及其分工跋发生重大变化的办;案(六)需要背调整的其他情形笆。唉第七十九条鞍 一般审计项目靶的审计实施方案捌应当经审计组组霸长审定，并及时矮报审计机关业务爱部门备案。挨重要审计项霸目的审计实

35、施方矮案应当报经审计暗机关负责人审定绊。坝第八十条 俺审计组调整审计矮实施方案中的下搬列事项，应当报碍经审计机关主要稗负责人批准：埃(一)审计疤目标;氨(二)审计百组组长;唉(三)审计扒重点;办(四)现场耙审计结束时间。百第八十一条矮 编制和调整审挨计实施方案可以背采取文字、表格佰或者两者相结合罢的形式。稗第二节 审哀计证据爸第八十二条叭 审计证据是指柏审计人员获取的挨能够为审计结论霸提供合理基础的佰全部事实，包括靶审计人员调查了办解被审计单位及俺其相关情况和对绊确定的审计事项艾进行审查所获取爸的证据。绊第八十三条芭 审计人员应当艾依照法定权限和拜程序获取审计证版据。绊第八十四条拔 审计人员获

36、取办的审计证据，应邦当具有适当性和哀充分性。捌适当性是对啊审计证据质量的办衡量，即审计证瓣据在支持审计结啊论方面具有的相安关性和可靠性。邦相关性是指审计盎证据与审计事项笆及其具体审计目坝标之间具有实质颁性联系。可靠性拔是指审计证据真霸实、可信。斑充分性是对爱审计证据数量的唉衡量。审计人员案在评估存在重要半问题的可能性和爸审计证据质量的背基础上，决定应碍当获取审计证据罢的数量。靶第八十五条拌 审计人员对审哀计证据的相关性半分析时，应当关拔注下列方面：百(一)一种鞍取证方法获取的矮审计证据可能只佰与某些具体审计挨目标相关，而与唉其他具体审计目八标无关;傲(二)针对唉一项具体审计目肮标可以从不同来翱

37、源获取审计证据袄或者获取不同形叭式的审计证据。摆第八十六条拔 审计人员可以柏从下列方面分析扳审计证据的可靠爸性：邦(一)从被案审计单位外部获捌取的审计证据比案从内部获取的审版计证据更可靠;背(二)内部颁控制健全有效情班况下形成的审计吧证据比内部控制霸缺失或者无效情埃况下形成的审计袄证据更可靠;摆(三)直接耙获取的审计证据巴比间接获取的审伴计证据更可靠;碍(四)从被败审计单位财务会班计资料中直接采搬集的审计证据比鞍经被审计单位加办工处理后提交的艾审计证据更可靠懊;扮(五)原件版形式的审计证据熬比复制件形式的把审计证据更可 拜靠。按不同来源和蔼不同形式的审计把证据存在不一致氨或者不能相互印氨证时，

38、审计人员背应当追加必要的哀审计措施，确定盎审计证据的可靠翱性。袄第八十七条坝 审计人员获取伴的电子审计证据爸包括与信息系统捌控制相关的配置柏参数、反映交易霸记录的电子数据皑等。爸采集被审计俺单位电子数据作爸为审计证据的，澳审计人员应当记败录电子数据的采芭集和处理过程。艾第八十八条埃 审计人员根据敖实际情况，可以笆在审计事项中选昂取全部项目或者八部分特定项目进唉行审查，也可以拌进行审计抽样，翱以获取审计证据败。柏第八十九条啊 存在下列情形稗之一的，审计人芭员可以对审计事蔼项中的全部项目拜进行审查：靶(一)审计阿事项由少量大额敖项目构成的;般(二)审计蔼事项可能存在重盎要问题，而选取扒其中部分项目

39、进肮行审查无法提供哎适当、充分的审鞍计证据的;懊(三)对审耙计事项中的全部艾项目进行审查符熬合成本效益原则吧的。把第九十条 盎审计人员可以在罢审计事项中选取艾下列特定项目进氨行审查：矮(一)大额案或者重要项目;百(二)数量班或者金额符合设唉定标准的项目;把(三)其他摆特定项目。板选取部分特芭定项目进行审查疤的结果，不能用百于推断整个审计疤事项。扮第九十一条澳 在审计事项包耙含的项目数量较挨多，需要对审计哀事项某一方面的奥总体特征作出结袄论时，审计人员败可以进行审计抽翱样。碍审计人员进班行审计抽样时，柏可以参照中国注办册会计师执业准巴则的有关规定。邦第九十二条巴 审计人员可以百采取下列方法向傲有

40、关单位和个人氨获取审计证据：班(一)检查半，是指对纸质、安电子或者其他介袄质形式存在的文翱件、资料进行审懊查，或者对有形班资产进行审查;耙(二)观察瓣，是指察看相关白人员正在从事的昂活动或者执行的扒程序;安(三)询问翱，是指以书面或邦者口头方式向有霸关人员了解关于熬审计事项的信息巴;扮(四)外部挨调查，是指向与癌审计事项有关的矮第三方进行调查啊;巴(五)重新背计算，是指以手熬工方式或者使用隘信息技术对有关佰数据计算的正确百性进行核对;罢(六)重新拔操作，是指对有艾关业务程序或者般控制活动独立进氨行重新操作验证笆;败(七)分析案，是指研究财务巴数据之间、财务岸数据与非财务数扒据之间可能存在爱的合

41、理关系，对凹相关信息作出评啊价，并关注异常奥波动和差异。艾审计人员进昂行专项审计调查翱，可以使用上述半方法及其以外的办其他方法。疤第九十三条败 审计人员应当板依照法律法规规懊定，取得被审计柏单位负责人对本隘单位提供资料真搬实性和完整性的爱书面承诺。颁第九十四条笆 审计人员取得哎证明被审计单位挨存在违反国家规邦定的财政收支、安财务收支行为以百及其他重要审计邦事项的审计证据捌材料，应当由提皑供证据的有关人捌员、单位签名或班者盖章;不能取伴得签名或者盖章班不影响事实存在巴的，该审计证据埃仍然有效，但审罢计人员应当注明爸原因。翱审计事项比般较复杂或者取得哎的审计证据数量斑较大的，可以对斑审计证据进行汇

42、败总分析，编制审矮计取证单，由证佰据提供者签名或疤者盖章。瓣第九十五条矮 被审计单位的白相关资料、资产昂可能被转移、隐版匿、篡改、毁弃拌并影响获取审计百证据的，审计机百关应当依照法律矮法规的规定采取埃相应的证据保全柏措施。肮第九十六条拔 审计机关执行隘审计业务过程中矮，因行使职权受稗到限制而无法获鞍取适当、充分的瓣审计证据，或者靶无法制止违法行傲为对国家利益的芭侵害时，根据需板要，可以按照有岸关规定提请有权叭处理的机关或者坝相关单位予以协捌助和配合。笆第九十七条办 审计人员需要吧利用所聘请外部按人员的专业咨询板和专业鉴定作为伴审计证据的，应奥当对下列方面作阿出判断：拜(一)依据绊的样本是否符合

43、澳审计项目的具体皑情况;凹(二)使用搬的方法是否适当暗和合理;靶(三)专业伴咨询、专业鉴定敖是否与其他审计霸证据相符。鞍第九十八条伴 审计人员需要澳使用有关监管机翱构、中介机构、盎内部审计机构等扮已经形成的工作颁结果作为审计证俺据的，应当对该伴工作结果的下列翱方面作出判断：半(一)是否扮与审计目标相关瓣;傲(二)是否矮可靠;傲(三)是否芭与其他审计证据扮相符。癌第九十九条吧 审计人员对于傲重要问题，可以扮围绕下列方面获搬取审计证据：柏(一)标准拌，即判断被审计扳单位是否存在问傲题的依据;氨(二)事实奥，即客观存在和八发生的情况。事拔实与标准之间的斑差异构成审计发艾现的问题;袄(三)影响鞍，即问

44、题产生的跋后果;埃(四)原因巴，即问题产生的稗条件。爱第一百条 盎审计人员在审计埃实施过程中，应唉当持续评价审计颁证据的适当性和八充分性。搬已采取的审版计措施难以获取隘适当、充分审计阿证据的，审计人八员应当采取替代按审计措施;仍无扮法获取审计证据伴的，由审计组报颁请审计机关采取耙其他必要的措施阿或者不作出审计疤结论。埃第三节 审扳计记录敖第一百零一白条 审计人员应叭当真实、完整地罢记录实施审计的凹过程、得出的结霸论和与审计项目按有关的重要管理耙事项，以实现下邦列目标：扮(一)支持癌审计人员编制审阿计实施方案和审半计报告;凹(二)证明挨审计人员遵循相岸关法律法规和本熬准则;岸(三)便于俺对审计人

45、员的工稗作实施指导、监捌督和检查。拔第一百零二昂条 审计人员作傲出的记录，应当鞍使未参与该项业版务的有经验的其胺他审计人员能够白理解其执行的审版计措施、获取的胺审计证据、作出哀的职业判断和得版出的审计结论。傲第一百零三靶条 审计记录包拌括调查了解记录挨、审计工作底稿八和重要管理事项半记录。背第一百零四搬条 审计组在编般制审计实施方案爸前，应当对调查罢了解被审计单位板及其相关情况作罢出记录。调查了爸解记录的内容主白要包括：般(一)对被邦审计单位及其相岸关情况的调查了版解情况;败(二)对被跋审计单位存在重埃要问题可能性的袄评估情况;绊(三)确定疤的审计事项及其皑审计应对措施。半第一百零五叭条 审计

46、工作底耙稿主要记录审计熬人员依据审计实罢施方案执行审计稗措施的活动。稗审计人员对瓣审计实施方案确澳定的每一审计事熬项，均应当编制昂审计工作底稿。敖一个审计事项可爱以根据需要编制懊多份审计工作底耙稿。安第一百零六袄条 审计工作底拔稿的内容主要包皑括：澳(一)审计袄项目名称;白(二)审计哎事项名称;把(三)审计傲过程和结论;疤(四)审计伴人员姓名及审计拔工作底稿编制日氨期并签名;凹(五)审核半人员姓名、审核稗意见及审核日期凹并签名;坝(六)索引坝号及页码;肮(七)附件埃数量。傲第一百零七哎条 审计工作底百稿记录的审计过熬程和结论主要包挨括：疤(一)实施坝审计的主要步骤霸和方法;拌(二)取得八的审计

47、证据的名扮称和来源;阿(三)审计瓣认定的事实摘要把;碍(四)得出版的审计结论及其凹相关标准。班第一百零八阿条 审计证据材翱料应当作为调查跋了解记录和审计搬工作底稿的附件扮。一份审计证据柏材料对应多个审熬计记录时，审计胺人员可以将审计啊证据材料附在与办其关系最密切的绊审计记录后面，百并在其他审计记笆录中予以注明。盎第一百零九吧条 审计组起草埃审计报告前，审八计组组长应当对斑审计工作底稿的败下列事项进行审胺核：挨(一)具体傲审计目标是否实埃现;爸(二)审计百措施是否有效执板行;案(三)事实罢是否清楚;奥(四)审计盎证据是否适当、把充分;瓣(五)得出蔼的审计结论及其隘相关标准是否适唉当;凹(六)其他

48、哎有关重要事项。扳第一百一十笆条 审计组组长敖审核审计工作底盎稿，应当根据不皑同情况分别提出挨下列意见：碍(一)予以挨认可;艾(二)责成板采取进一步审计把措施，获取适当摆、充分的审计证板据;扳(三)纠正敖或者责成纠正不昂恰当的审计结论扒。百第一百一十靶一条 重要管理胺事项记录应当记哀载与审计项目相瓣关并对审计结论案有重要影响的下扒列管理事项：爱(一)可能捌损害审计独立性岸的情形及采取的袄措施;白(二)所聘般请外部人员的相肮关情况;澳(三)被审白计单位承诺情况敖;柏(四)征求啊被审计对象或者拔相关单位及人员吧意见的情况、被邦审计对象或者相隘关单位及人员反半馈的意见及审计叭组的采纳情况;捌(五)审

49、计懊组对审计发现的挨重大问题和审计办报告讨论的过程颁及结论;坝(六)审计坝机关业务部门对敖审计报告、审计柏决定书等审计项皑目材料的复核情颁况和意见;扒(七)审理败机构对审计项目暗的审理情况和意矮见;敖(八)审计按机关对审计报告办的审定过程和结耙论;暗(九)审计埃人员未能遵守本埃准则规定的约束般性条款及其原 版因;熬(十)因外背部因素使审计任白务无法完成的原隘因及影响;绊(十一)其颁他重要管理事项隘。把重要管理事班项记录可以使用绊被审计单位承诺罢书、审计机关内霸部审批文稿、会懊议记录、会议纪熬要、审理意见书伴或者其他书面形百式。把第四节 重唉大违法行为检查芭第一百一十佰二条 审计人员隘执行审计业

50、务时疤，应当保持职业摆谨慎，充分关注哎可能存在的重大捌违法行为。稗第一百一十暗三条 本准则所斑称重大违法行为伴是指被审计单位搬和相关人员违反颁法律法规、涉及蔼金额比较大、造安成国家重大经济岸损失或者对社会阿造成重大不良影巴响的行为。肮第一百一十版四条 审计人员氨检查重大违法行伴为，应当评估被爸审计单位和相关吧人员实施重大违笆法行为的动机、摆性质、后果和违板法构成。巴第一百一十俺五条 审计人员搬调查了解被审计佰单位及其相关情懊况时，可以重点背了解可能与重大办违法行为有关的般下列事项：吧(一)被审耙计单位所在行业八发生重大违法行邦为的状况;耙(二)有关伴的法律法规及其按执行情况;耙(三)监管笆部门

51、已经发现和班了解的与被审计叭单位有关的重大白违法行为的事实扳或者线索;埃(四)可能百形成重大违法行版为的动机和原因摆;皑(五)相关凹的内部控制及其败执行情况;翱(六)其他绊情况。靶第一百一十把六条 审计人员奥可以通过关注下案列情况，判断可凹能存在的重大违班法行为：捌(一)具体般经济活动中存在埃的异常事项;半(二)财务暗和非财务数据中耙反映出的异常变肮化;暗(三)有关耙部门提供的线索按和群众举报;扮(四)公众班、媒体的反映和把报道;邦(五)其他爸情况。捌第一百一十背七条 审计人员袄根据被审计单位岸实际情况、工作哀经验和审计发现癌的异常现象，判白断可能存在重大敖违法行为的性质傲，并确定检查重傲点。

52、氨审计人员在岸检查重大违法行摆为时，应当关注跋重大违法行为的跋高发领域和环节艾。埃第一百一十般八条 发现重大斑违法行为的线索阿，审计组或者审案计机关可以采取搬下列应对措施：熬(一)增派扮具有相关经验和扒能力的人员;矮(二)避免拜让有关单位和人哀员事先知晓检查坝的时间、事项、斑范围和方式;袄(三)扩大袄检查范围，使其胺能够覆盖重大违鞍法行为可能涉及八的领域;摆(四)获取瓣必要的外部证据半;笆(五)依法叭采取保全措施;扒(六)提请澳有关机关予以协败助和配合;罢(七)向政捌府和有关部门报般告;敖(八)其他吧必要的应对措施凹。 班第五章 审计哎报告版第一节 审板计报告的形式和叭内容鞍第一百一十澳九条

53、审计报告昂包括审计机关进昂行审计后出具的芭审计报告以及专伴项审计调查后出翱具的专项审计调艾查报告。霸第一百二十八条 审计组实施袄审计或者专项审挨计调查后，应当叭向派出审计组的班审计机关提交审哀计报告。审计机胺关审定审计组的盎审计报告后，应盎当出具审计机关鞍的审计报告。遇案有特殊情况，审办计机关可以不向瓣被调查单位出具板专项审计调查报坝告。百第一百二十摆一条 审计报告蔼应当内容完整、懊事实清楚、结论柏正确、用词恰当奥、格式规范。啊第一百二十按二条 审计机关袄的审计报告(审昂计组的审计报告挨)包括下列基本盎要素：芭(一)标题阿;巴(二)文号哀(审计组的审计隘报告不含此项)傲;耙(三)被审搬计单位名

54、称;笆(四)审计伴项目名称;碍(五)内容熬;百(六)审计拜机关名称(审计阿组名称及审计组隘组长签名);败(七)签发般日期(审计组向熬审计机关提交报柏告的日期)。耙经济责任审挨计报告还包括被岸审计人员姓名及般所担任职务。伴第一百二十芭三条 审计报告昂的内容主要包括扮：扮(一)审计耙依据，即实施审扮计所依据的法律笆法规规定;把(二)实施爸审计的基本情况搬，一般包括审计昂范围、内容、方盎式和实施的起止半时间;拔(三)被审捌计单位基本情况奥;百(四)审计瓣评价意见，即根胺据不同的审计目昂标，以适当、充拌分的审计证据为佰基础发表的评价伴意见;办(五)以往盎审计决定执行情耙况和审计建议采半纳情况;扮(六)

55、审计皑发现的被审计单败位违反国家规定案的财政收支、财稗务收支行为和其奥他重要问题的事败实、定性、处理碍处罚意见以及依叭据的法律法规和巴标准;半(七)审计白发现的移送处理颁事项的事实和移氨送处理意见，但捌是涉嫌犯罪等不扮宜让被审计单位阿知悉的事项除外皑;熬(八)针对办审计发现的问题哀，根据需要提出埃的改进建议。靶审计期间被案审计单位对审计艾发现的问题已经八整改的，审计报伴告还应当包括有爱关整改情况。澳经济责任审盎计报告还应当包爸括被审计人员履疤行经济责任的基拌本情况，以及被绊审计人员对审计败发现问题承担的袄责任。昂核查社会审拌计机构相关审计袄报告发现的问题拔，应当在审计报爱告中一并反映。阿第一百

56、二十哀四条 采取跟踪唉审计方式实施审颁计的，审计组在啊跟踪审计过程中百发现的问题，应扳当以审计机关的白名义及时向被审翱计单位通报，并罢要求其整改。白跟踪审计实扒施工作全部结束胺后，应当以审计氨机关的名义出具俺审计报告。审计昂报告应当反映审隘计发现但尚未整啊改的问题，以及按已经整改的重要跋问题及其整改情啊况。矮第一百二十疤五条 专项审计蔼调查报告除符合爸审计报告的要素拜和内容要求外，艾还应当根据专项安审计调查目标重芭点分析宏观性、隘普遍性、政策性瓣或者体制、机制盎问题并提出改进敖建议。肮第一百二十绊六条 对审计或佰者专项审计调查肮中发现被审计单八位违反国家规定澳的财政收支、财矮务收支行为，依扳法

57、应当由审计机皑关在法定职权范扒围内作出处理处背罚决定的，审计胺机关应当出具审拜计决定书。矮第一百二十艾七条 审计决定罢书的内容主要包肮括：蔼(一)审计敖的依据、内容和半时间;按(二)违反霸国家规定的财政拜收支、财务收支挨行为的事实、定肮性、处理处罚决坝定以及法律法规奥依据;澳(三)处理扮处罚决定执行的傲期限和被审计单肮位书面报告审计百决定执行结果等斑要求;扳(四)依法鞍提请政府裁决或百者申请行政复议扒、提起行政诉讼芭的途径和期限。背第一百二十疤八条 审计或者碍专项审计调查发板现的依法需要移办送其他有关主管靶机关或者单位纠挨正、处理处罚或碍者追究有关人员埃责任的事项，审碍计机关应当出具翱审计移送

58、处理书艾。懊第一百二十拜九条 审计移送摆处理书的内容主耙要包括：蔼(一)审计百的时间和内容;扮(二)依法安需要移送有关主摆管机关或者单位盎纠正、处理处罚拔或者追究有关人懊员责任事项的事摆实、定性及其依办据和审计机关的邦意见;半(三)移送办的依据和移送处搬理说明，包括将颁处理结果书面告吧知审计机关的说颁明;邦(四)所附斑的审计证据材料案。哀第一百三十稗条 出具对国际班组织、外国政府懊及其机构援助、暗贷款项目的审计扒报告，按照审计翱机关的相关规定绊执行。百第二节 审按计报告的编审败第一百三十阿一条 审计组在矮起草审计报告前爸，应当讨论确定爸下列事项：按(一)评价佰审计目标的实现敖情况;搬(二)审计

59、班实施方案确定的柏审计事项完成情癌况;艾(三)评价瓣审计证据的适当案性和充分性;懊(四)提出败审计评价意见;靶(五)评估凹审计发现问题的阿重要性;斑(六)提出瓣对审计发现问题盎的处理处罚意见挨;盎(七)其他捌有关事项。伴审计组应当吧对讨论前款事项百的情况及其结果坝作出记录。叭第一百三十百二条 审计组组氨长应当确认审计八工作底稿和审计阿证据已经审核，皑并从总体上评价叭审计证据的适当罢性和充分性。白第一百三十癌三条 审计组根疤据不同的审计目哀标，以审计认定艾的事实为基础，爱在防范审计风险皑的情况下，按照隘重要性原则，从柏真实性、合法性氨、效益性方面提澳出审计评价意见癌。埃审计组应当摆只对所审计的事

60、奥项发表审计评价疤意见。对审计过盎程中未涉及、审败计证据不适当或盎者不充分、评价爸依据或者标准不霸明确以及超越审佰计职责范围的事拜项，不得发表审熬计评价意见。拌第一百三十瓣四条 审计组应埃当根据审计发现半问题的性质、数袄额及其发生的原胺因和审计报告的摆使用对象，评估肮审计发现问题的埃重要性，如实在隘审计报告中予以佰反映。耙第一百三十般五条 审计组对碍审计发现的问题凹提出处理处罚意袄见时，应当关注扮下列因素：按(一)法律昂法规的规定;盎(二)审计懊职权范围：属于败审计职权范围的拌，直接提出处理疤处罚意见，不属扳于审计职权范围靶的，提出移送处哀理意见;办(三)问题熬的性质、金额、芭情节、原因和后鞍