03银行税务自查大纲

1、PAGE PAGE 21稗银行税务检查大伴纲营业税白普通贷款利息收班入靶查核挨属于未逾期贷款颁（含展期，下同隘）捌，拜是否熬根据蔼先收利息后收本办金的原则捌，埃按贷款合同确认霸的利率和结算利柏息的期限计算利唉息，并于债务人碍应付利息的日期奥确认收入鞍计缴营业税。背（霸国务院令第扒136拜号中华人民共熬和国营业税暂行熬条例第九条）岸查核是否按利息爸收入的全额计征吧营业税（包括加瓣息、罚息、罚款爱等价外费用）。肮（坝中华人民共和国八国务院令第54癌0号笆中华人民共和按国营业税暂行条背例第五条及其皑实施细则第十奥三翱条；财税字袄1997八办45稗号财政部笆 柏国家税务总局关鞍于转发国务院笆关于调整金

2、融保熬险业税收政策有扳关问题的通知霸的通知第五条败第二款。）罢查核已缴纳过营把业税的应收未收扳利息，若超过应扳收未收利息核算阿期限（稗90盎天）后仍未收回般或其贷款本金到把期（含展期）后案尚未收回的，是碍否按税法规定减昂除营业额。罢查核收回表外应安收未收利息（包拜括表外核算的应岸收未收利息的复白利）时，是否按巴税法规定在收回唉当日及时确认当扒期收入计征营业白税。有无不冲减瓣表外应收未收利八息，挂在往来款芭科目，不申报缴俺纳营业税。伴查核已核销资产颁（如呆帐贷款产颁生的利息收回等扮）收回利息收入扒时，是否按税法澳规定在收到利息办收入当日及时确叭认当期收入计征佰营业税。凹查核减征免征营澳业税收入，

3、是否爱符合税法规定的皑减、免营业税条肮件，并准确区分搬减征营业税、免拜征营业税的利息瓣收入。凹（巴中华人民共和国扳国务院令第54扳0号中华人民皑共和国营业税暂半行条例唉第翱九哎条；财税字拔1999癌澳220懊号财政部捌 翱国家税务总局关癌于国债转贷利息唉收入免征营业税板的通知；财税颁坝2000爱岸94傲号财政部把 唉国家税务总局关柏于住房公积金管凹理中心有关税收捌政策的通知第熬一条。熬）转贷利息收入邦查核是否按合同疤约定的利率和应挨收利息时间版，全额按确认贷款利息收伴入般计缴营业税稗。按（靶中华人民共和国袄国务院令第54袄0号邦中华人民共和昂国营业税暂行条凹例佰中关于差额征收傲营业税的项目，芭

4、由原来的六项调阿整为只有五项。哎将旧条例第五条颁第四项“转贷业懊务，以贷款利息板减去借款利息后搬的余额为营业额跋”予以删除。就跋表示从2009啊年1月1日开始岸转贷业务一律将办按全额征收营业啊税。斑）瓣委托贷款利息收瓣入肮查核是否把减、稗免营业税委托贷百款和征收营业税凹委托贷款业务收哀入准确区分，是懊否将应收营业税隘委托贷款业务混拜入减、免营业税鞍委托贷款业务。办（哎国税发鞍1994稗绊88哀号国家税务总凹局关于人民银行芭贷款业务不征收盎营业税的具体范吧围的通知。绊财税翱2000俺矮78扒号财政部班 挨国家税务总局关案于对外汇管理部艾门委托贷款利息懊收入免征营业税坝的通知。蔼）伴票据贴现、押汇

5、芭、透支利息收入跋查核是否在贴现盎当日（贴现业务搬发生时），以合颁同约定利率直接熬确认全部票据贴岸现收入全额作为拌计征营业税收入隘。岸（挨国务院令第跋136绊号中华人民共搬和国营业税暂行拌条例第九条。矮）搬查核是否有再贴鞍现、转贴现业务巴混入贴现业务，扒把转贴现业务利皑息收入计征营业熬税。按税法规定伴金融机构从事再搬贴现、转贴现业白务取得的收入，艾属于金融机构往啊来，暂不征收营吧业税。瓣（扒财税字熬1995霸懊79熬号财政部哎 瓣国家税务总局关伴于金融业征收营凹业税有关问题的拜通知第一条；芭财税字绊1997板绊45爸号财政部澳 碍国家税务总局关板于转发国务院佰关于调整金融保鞍险业税收政策有跋关

6、问题的通知办的通知第六条笆。稗）伴押汇利息收入的澳查核。在查核中伴，应重点对押汇艾合同进行审核，摆看其是否及时、案全额结转利息收爱入计征营业税，把不应扣减相关费胺用后确认收入。敖具体内容详见佰暗普通贷款利息收隘入暗摆的查核要点。稗透支利息收入的靶查核。在查核中拜，应重点对透支坝的协议或合同进捌行审核，看其是百否及时、全额（摆包括罚款、罚息白等）结转利息收霸入计征营业税。捌具体内容详见艾矮普通贷款利息收碍入办败的查核要点。扮金融机构往来业捌务收入拜查核金融机构往暗来收入，重点查柏核是否将普通贷百款、银团贷款利澳息收入、金融机扒构相互之间提供版的服务收入（如靶代结算、代发行哎金融债券等）、般分行从

7、总行取得芭分成收入等，混般入金融机构往来版业务收入，误作按为暂不征营业税暗收入，少申报缴熬纳营业税。税法巴规定暂不征收营扳业税的金融机构搬往来业务是指金袄融机构之间相互阿占用、拆借资金笆的业务，不包括摆相互之间提供的暗服务（如代结算八、代发行金融债澳券等）。对金融巴机构相互之间提哀供服务取得的收凹入，应按规定征挨收营业税。奥（昂财税字艾1995把背79熬号财政部拜 啊国家税务总局关胺于金融业征收营氨业税有关问题的拜通知第一条；板财税字皑2000胺白191蔼号财政部版 爸国家税务总局关鞍于金融业若干征八税问题的通知拔第一条。）融资租赁收入胺查核融资租赁业埃务是否经中国人岸民银行、外经贸澳部和国家

8、经贸委矮批准，确认融资艾租赁收入隘征收埃营业税或增值税敖。如果未经上述罢批准的融资租赁拜业务，租赁的货阿物的所有权转让败给承租方，征收芭增值税，不征收疤营业税；租赁的扳货物的所有权未啊转让给承租方，哀征收营业税，不鞍征收增值税。佰（背财税拔2003颁案16摆号财政部国家败税务总局关于营癌业税若干政策问袄题的通知第三澳条第（十一）项芭；国税函翱2000敖颁514巴号国家税务总巴局关于融资租赁懊业务征收流转税拔问题的通知；奥国税函癌2000癌鞍909八号国家税务总捌局关于融资租赁碍业务征收流转税耙问题的补充通知背。）扮查核是否全部融熬资租赁合同申报伴缴税。是否按合瓣同约定的融资租爸赁全部收入减去鞍

9、融资租赁货物实艾际成本后的余额笆、融资租赁期限埃，准确确定营业皑税计税依据。融俺资租赁以其向承摆租者收取的全部扒价款和价外费用芭（包括残值）减敖去出租方承担的奥出租货物的实际败成本后的余额，佰以直线法折算出肮本期的营业额。俺计算方法为：本疤期营业额阿=邦（应收取的全部爸价款和价外费用邦-叭实际成本）胺扳（本期天数埃岸总天数），实际耙成本办=氨货物购入原价傲+皑关税摆+靶增值税扳+搬消费税皑+版运杂费败+奥安装费埃+伴保险费芭+疤支付给境外的外扮汇借款利息支出案。盎（暗国税发阿2002碍肮9岸号国家税务总背局关于印发金皑融保险业营业税笆申报管理办法败的通知附件第扒十三条。）按查核全部融资租八赁货

10、物的实际成摆本是否按税法规扒定进行计价核算瓣。出租货物的实坝际成本，包括由敖出租方承担的货爱物的购入价、关唉税、增值税、消哀费税、运杂费、斑安装费、保险费霸和贷款的利息（鞍包括外汇借款和傲人民币借款利息哎）。按（捌财税挨2003靶捌16肮号财政部国家背税务总局关于营翱业税若干政策问鞍题的通知第三癌条第（十一）项颁。）皑金融商品转让业爸务收入和持有期叭间的利息收入埃查核金融商品转背让业务收入的纳暗税义务发生时间懊是否为金融商品板所有权转移之日扮。蔼（拜国税发凹2002癌矮9柏号国家税务总蔼局关于印发金把融保险业营业税败申报管理办法哎的通知附件第扳二十条。）班查核金融商品转败让业务是否按卖颁出价减

11、买入价后捌的余额为营业税把的计税依据。卖瓣出价和买入价分按别是指卖出原价啊和买入原价，买败入原价不得包括颁购进过程中支付跋的各种费用和税傲金，卖出原价不叭得扣除卖出过程盎中支付的任何费把用和税金。敖重点查核股票和皑债券买入价是否肮依照财务会计制阿度规定，以股票叭、债券的购入原坝价减去股票、债吧券持有期间取得拜的股票、债券红板利收入的余额确靶定（即股票、债啊券持有期间取得氨的股息、红利、俺利息收入是否按白规定缴纳营业税隘）。爱（耙国税发叭2002摆俺9叭号国家税务总稗局关于印发金捌融保险业营业税哎申报管理办法肮的通知附件第摆十四条；财税爸2003吧叭16胺号财政部澳 扒国家税务总局关傲于营业税若

12、干政安策问题的通知叭第三条第（八）斑项；）胺查核金融商品买傲卖的负差是否跨熬会计年度结转。佰金融商品转让业胺务，按股票、债俺券、外汇、其他挨四大类来划分。啊同一大类不同品摆种金融商品买傲卖出现的正负差颁，在同一个纳税扒年度内氨可以相抵背。搬但年末时仍出现把负差的，不得转坝入下一个会计年蔼度。金融商品的凹买入价，可以选佰定按加权平均法翱或移动加权法进懊行核算，选定后捌一年内不得变更八。白（疤国税发板2002摆邦9扳号国家税务总昂局关于印发金跋融保险业营业税叭申报管理办法般的通知附件第氨十四条。）阿查核银行债券投坝资持有期间的利安息收入，除免税疤规定外，是否按扒合同约定利率和爸应付利息日期确扮认的

13、利息收入作艾为计征营业税。扮（矮财税盎2001袄唉152肮号财政部霸 熬国家税务总局关绊于国有独资商业氨银行承购金融资盎产管理公司发行案的专项债券利息伴收入免征税收问俺题的通知。翱）癌手续费及佣金收拌入（或中间业务佰收入）翱查核支付结算、矮代理、银行卡、鞍担保、承诺、交昂易、其他等各类拌中间业务收取的熬手续费及佣金收袄入，是否按税法佰规定准确确认纳胺税义务时间。对安新开展的中间业俺务品种和收入比翱重较大中间业务隘应重点进行查核氨。败（唉国税发板2002扮唉9袄号国家税务总皑局关于印发金艾融保险业营业税版申报管理办法翱的通知附件第阿二十一条；中国稗人民银行令爱2001疤第耙5般号商业银行中傲间业

14、务暂行规定案；银发扳2002懊吧89背号中国人民银艾行关于落实唉耙有关问题的通知白。邦）昂2把、查核每一中间澳业务环节的手续皑费及佣金收入是扮否按税法规定全癌额作为营业税的矮计税收入（除受霸托收款业务外）扒，包括价外收取八的代垫、代收代安付费用（如邮电佰费、工本费、账蔼单费、凭证费）吧加价、以及以某叭种名义向贷款户安收取的管理费或敖赞助费等价外费罢用，从中不得作捌任何费用扣除（爱如回扣、返佣支扳出、银联费用、白POS盎机租金）。翱（拜财税佰2003鞍白16版号财政部班 碍国家税务总局关版于营业税若干政巴策问题的通知隘第三条第（十）唉项；国税发懊2002暗案9按号国家税务总哀局关于印发金鞍融保险

15、业营业税暗申报管理办法版的通知附件第颁十五条；财税字笆八1997癌百45扮号财政部办 颁国家税务总局关皑于转发国务院跋关于调整金融保柏险业税收政策有唉关问题的通知翱的通知第七条哎。柏）拜3爸、查核傲代发工资碍代扣代缴个人所肮得税，而取得手叭续费收入，是否癌按税法规定的氨案代理业阿哀缴纳营业税。绊（拜国务院令第邦136肮号中华人民共艾和国营业税暂行肮条例及其实施摆细则；国税发败2001埃瓣31熬号国家税务总摆局关于代扣代缴半储蓄存款利息所罢得个人所得税手颁续费收入征免税哀问题的通知巴）俺根据财政部 肮国家税务总局关把于储蓄存款利息罢所得有关个人所扳得税政策的通知哎（财税20疤08132号半 文件

16、的规定：埃储蓄存款在瓣2008年10拔月9日把后（含埃10月9日懊）孳生的利息所鞍得，暂免征收个笆人所得税。既然矮个人存款利息不稗缴个税了，也就敖无所谓代扣代缴笆手续费收入了，鞍储蓄机构也就无唉所谓代扣代缴个哎人存款利息所得瓣税手续费收入缴百纳营业税的问题矮了扮。其他收入颁1颁、查核是否有出背租固定资产、出叭租无形资产的租搬金收入（如斑POS隘机终端出租租赁癌收入）未按税法吧规定及时缴纳营懊业税。耙（般国务院令第佰136肮号中华人民共哎和国营业税暂行肮条例第一条和般第二条。）案2巴、查核是否有处傲置抵债不动产、柏无形资产收入未摆按税法规定缴纳皑营业税。靶（挨国务院令第八136叭号中华人民共八和

17、国营业税暂行跋条例第一条和芭第二条；国税函阿发啊1995靶拔156板号国家税务总案局关于印发营巴业税问题解答（坝之一）的通知版第九条。把）笆3八、查核向储户收澳取的帐户年费、坝信用卡年费是否癌按税法规定缴纳百营业税。扒（安国务院令第扮136颁号中华人民共按和国营业税暂行八条例第一条爸）外汇结算营业额办 跋查核银行业以外挨汇结算营业额的澳，是否按其收到碍的外汇的当天或岸当季季末中国人袄民银行公布的基氨准汇价折合营业佰额。纳税人选择霸何种折合率确定把后，一年之内不绊得变动。颁（爱国税函扳1996摆百618扒号国家税务总澳局关于中国银行八外汇收入计征营鞍业税问题的函挨。）境外母公司利息白从吧2009

18、年1月芭1日起般，境外母公司取柏得的利息应在中安华人民共和国缴岸纳营业税，疤核查企业傲在向境外母公司啊支付利息时啊是否办履行代扣代缴营哀业税义务。办（凹中华人民共和国案国务院令第54笆0号翱中华人民共和爸国营业税暂行条啊例挨及埃实施细则。）增值税坝银行销售金银是霸否按税法规定缴扮纳增值税。拌（扳国税发八1993氨盎154班号国家税务总懊局关于印发增叭值税若干具体问爱题的规定的通哀知第一条第（半二）项；国税发叭啊2005扒般178肮号国家税务总岸局关于金融机构捌开展个人实物黄按金交易业务增值按税有关问题的通岸知。）拌查核是否有处置懊抵债不动产、无拜形资产以外的资拜产（如机器设备盎、商品等动产）澳

19、收入未按税法规蔼定缴纳增值税。氨（败国务院令第半134背号中华人民共般和国增值税暂行班条例第一条。摆）消费税瓣 耙销售金银是否按敖税法规定缴纳消傲费税。般（哎财税字按19949瓣5唉号财政部芭 唉国家税务总局关芭于调整金银首饰叭消费税纳税环节邦有关问题的通知暗第三条。）企业所得税收入（收益）拜查核隘按规定发放的贷拔款，属于未逾期翱贷款（含展期，笆下同），应根据艾先收利息后收本斑金的原则，按贷疤款合同确认的利班率和结算利息的拔期限计算利息，隘并于债务人应付搬利息的日期确认懊收入的实现盎与会计上按资产疤负债表日与实际半利率法（不是合奥同约定的利率）熬计算确认收入计罢征所得税，存在佰税会差异，应进扳

20、行纳税调整。坝（扳中华人民共和国胺国务院暗令第疤63颁号中华人民共芭和国企业所得税捌法第六条第（佰五）项及其实施靶条例第十八条。跋国家税务总局2翱010年23号斑。爸）半查核发放的贷款埃逾期（含展期）爱期间肮发生的应收利息傲，案是否按于实际收到的日隘期，或者虽未实搬际收到，但会计伴上确认为利息收坝入的日期，确认笆收入的实现斑。爱（扳国家税务总局2隘010年23号熬。八）坝查核柏已确认为利息收版入的应收利息，阿逾期90天仍未柏收回，且会计上罢已冲减了当期利伴息收入的，瓣是否阿抵扣当期应纳税袄所得额拔。敖（凹国家税务总局2翱010年23号白。）盎核查啊已冲减了利息收啊入的应收未收利吧息，以后年度收

21、白回时，埃是否碍计入当期应纳税暗所得额计算纳税八。扒（敖国家税务总局2案010年23号板。）把查核票据贴现利扒息收入是否在贴瓣现日确认全部票拌据贴现利息收入半作为计所得税收颁入。与会计上以板资产负债表日分俺期分额确认收入班，存在税会差异稗，应进行纳税调班整。隘（奥中华人民共和国班主席令第扮63懊号中华人民共扒和国企业所得税邦法第六条第（捌五）项及其实施艾条例第十八条。吧）疤查核债券投资利癌息收入是否按合澳同约定利率和应扳付利息日期确认班的利息收入作为澳计所得税收入。笆与会计上按资产摆负债表日与实际隘利率法（不是合稗同约定的利率）奥计算确认收入计白征所得税，存在袄税会差异，应进巴行纳税调整。般（

22、罢中华人民共和国敖主席令第笆63白号中华人民共叭和国企业所得税爸法第六条第（办五）项及其实施蔼条例第十八条。懊）熬查核债券投资利佰息收入是否分国背债利息收入（免案税收入）和其他笆债券利息收入单埃独核算。哀（百中华人民共和国笆主席令第唉63把号中华人民共佰和国企业所得税爱法第二十六条胺第（一）项及其阿实施条例第八十摆二条。百）版查核存放同业、扒存放中央银行、俺拆出资金利息收伴入是否按照合同隘约定利率和应付俺利息日期确认的罢利息收入作为计拜所得税收入。与绊会计上按资产负袄债表日与实际利啊率法（不是合同背约定的利率）计稗算确认收入计征爸所得税，存在税扒会差异，应进行熬纳税调整。安（罢中华人民共和国皑

23、主席令第班63蔼号中华人民共熬和国企业所得税按法第六条第（盎五）项及其实施败条例第十八条。澳）皑对照有关合同协半议等，查核手续般费及佣金收入是跋否按权责发生制俺原则确认所得税笆收入。是否有坐吧支收入现象、是隘否有委托人直接安支付给银行代办把人员佣金，银行盎在收取费用时，肮只开具收据，不拜计收入。是否有白帐外经营现象。翱（懊中华人民共和国柏国务院令第八512奥号中华人民共罢和国企业所得税佰法实施条例第凹九条。绊）俺10、案查核翱代发公司按代扣代缴个人所稗得般税，而取得手续斑费收入，是否按啊税法规定计入当凹期损益，缴纳企澳业所得税。艾（叭国税发败2001癌扳31暗号国家税务总矮局关于代扣代缴唉储蓄

24、存款利息所俺得个人所得税手盎续费收入征免税蔼问题的通知阿）耙1案1哀、查核疤企业摆购买（包括二级暗市场购买）的国埃债未到兑付期而埃销售所取得的收扮入，是否计入应背税收入，按规定袄计算缴纳企业所爸得税。挨（澳国家税务总局2艾010年23号耙。皑）摆1吧2扳、拜查核捌企业扳经销、代销国债巴所取得的代办手罢续费收入，是否颁计入应税收入，矮按规定计算缴纳案企业所得税。鞍1癌3捌、查核颁企业蔼收回的懊已拔核销的贷款本息哀，其超过贷款本耙金部分皑（包括收回的应百收利息）埃，是否计入应税稗收入，按规定计斑算缴纳企业所得疤税。跋（银监发20搬0419号第袄四条）爱14、查安核出租固定资产白、出租无形资产罢的租

25、金收入（如斑POS八机终端出租租赁拔收入）；向储户懊收取的帐户年费暗、信用卡年费；办代收电话、水、碍电、气、信息费八等其他业务收入柏，是否按规定计澳算缴纳企业所得耙税。税前扣除扒1鞍、查核是否按照凹合同利率确认利案息支出，对会计坝上采取实际利率霸法计算的利息支颁出，应进行纳税埃调整，特别是定哎期存款当年提前氨支取的，对其支巴取前会计上按资熬产负债表日计提敖的应付息与提前柏支取时按合同约疤定利率计算实际奥支付利息，之间疤存在差异，是否安按合同约定的计啊结息规则计息，氨进行纳税调整。熬（吧中华人民共和国半国务院令第捌512捌号中华人民共澳和国企业所得税哀法实施条例第靶三十八条第（一罢）项。）笆2白

26、、除法人银行因蔼其母公司向其提吧供服务，按照双般方签订的服务合摆同（或协议）支凹付的服务费，符半合关于母子公埃司间提供服务支霸付费用有关企业矮所得税处理问题凹的通知（国税唉发稗2008澳埃86佰号）规定的蔼独立企业隘之间公平交易原班则确定服务的奥价格佰，可作为成本费坝用在税前扣除外蔼，法人银行之间啊支付的管理费不蔼得税前扣除，法案人银行支付给其奥他法人企业的管扳理费也不得税前埃扣除，应调增应阿纳税所得额。百（摆中华人民共和国碍国务院令第盎512盎号中华人民共瓣和国企业所得税白法实施条例第摆四十九条；国税坝发阿2008拜吧86拜号关于母子公傲司间提供服务支板付费用有关企业瓣所得税处理问题奥的通知

27、。伴）哀3疤、除同一银行内版各营业机构之间拌支付的利息，即半联行往来的利息靶支出，允许税前芭扣除外，同一银安行内各营业机构凹之间支付的租金拜和特许权使用费矮，不得税前扣除胺，应调增应纳税颁所得额。班（矮中华人民共和国叭国务院令第罢512爱号中华人民共盎和国企业所得税拔法实施条例第拌四十九条。叭）靶4暗、外国银行在中笆国境内设立的分颁行、代表处等机叭构、场所，就其岸中国境外总行发霸生的与其生产经半营有关的费用，敖能够提供总行出拔具的费用汇集范稗围、定额、分配靶依据和方法等证扮明文件，并合理伴分摊的，准予扣安除，否则不予扣半除，应调增应纳啊税所得额。叭（胺中华人民共和国巴国务院令第哀512扮号中华

28、人民共啊和国企业所得税敖法实施条例第拔五十条。熬）案5佰、准备金支出的般查核：摆查核银行按税版法规定可计提税搬前扣除贷款损失扮准备的贷款资产半范围是否准确。疤税法规定准予提熬取贷款损失准备扳的贷款资产范围板包括：贷款（含昂抵押、质押、担奥保等贷款）；银疤行卡透支、贴现隘、信用垫款（含胺银行承兑汇票垫敖款、信用证垫款笆、担保垫款等）巴、进出口押汇、奥同业拆出等各项稗具有贷款特征的碍风险资产；由邦企业啊转贷并承担对外笆还款责任的国外奥贷款，包括国际绊金融组织贷款、班外国买方信贷、氨外国政府贷款、巴日本国际协力银俺行不附条件贷款岸和外国政府混合蔼贷款等资产。巴 矮佰查核是否有未经皑核定的准备金支笆出

29、，即不符合国拔务院财政、税务傲主管部门规定的班各项资产减值准靶备、风险准备等敖准备金支出，不叭得税前扣除，应按调增应纳税所得矮额。（这个应该班针对银行拨备，瓣主要是银行贷款挨损失准备和银行案资产损失准备）办。版 爱 暗 艾贷款损失准备，摆是否按以下公式耙计算：准予当年扮税前扣除的贷款爱损失准备本年蔼末准予提取贷款埃损失准备的贷款叭资产余额1%碍截至上年末已佰在税前扣除的贷唉款损失准备余额班，如上述公式计傲算的数额如为负绊数，是否相应调绊增当年应纳税所埃得额。岸 办 瓣发生的符合条件案的贷款损失，是哎否按规定报经税捌务机关审批后，懊先冲减已在税前扒扣除的贷款损失暗准备，不足冲减芭部分可据实在计扒

30、算当年应纳税所傲得额时扣除艾。岸（财税霸2009把哀64板号财政部霸 鞍国家税务总局关傲于企业贷款损失袄准备金企业所得斑税税前扣除有关爱问题的通知第百一条、第二条和盎第三条。）案6熬、查核银行发生翱的符合条件的贷坝款损失，是否按蔼规定报经税务机拌关审批后，先冲疤减已在税前扣除岸的贷款损失准备芭，不足冲减部分爸可据实在计算当俺年应纳税所得额翱时扣除。矮（扳财税按2009奥胺64皑号财政部柏 暗国家税务总局关扳于唉企业皑贷款损失准备金背企业所得税税前霸扣除有关问题的昂通知第四条百）百7把、银行揽储性质阿的奖励支出应根氨据奖励支出的对搬象、形式，正确盎区分是否属于业拌务招待费、广告班费和业务宣传费芭

31、的范围，按税法叭规定进行相应的俺纳税调整。对于败支出为实物的是盎否按税法规定作板视同销售收入。把（安中华人民共和国唉主席令第挨63班号中华人民共绊和国企业所得税盎法第十条第（版六）项及其实施绊条例第四十三条熬、第四十四条；半国税函按2008挨蔼828斑号关于企业处盎置资产所得税处柏理问题的通知颁。熬）班8暗、查核阿企业鞍购买（包括二级跋市场购买）的国氨债肮持有到期的扒，在交易、购买拜时发生的相关税啊费（印花税、手袄续费）不得税前芭扣除，应调增应稗纳税所得额。搬9氨、装修费支出的般查核：靶碍企业办不得预提固定资跋产修理费（装修跋费），实际发生白的固定资产修理罢（装修）支出，按按照国家税务安总局关

32、于印发巴企业所得税税前佰扣除办法通知罢（以下简称肮企业所得税前扣摆除办法）第三肮十一条的规定执挨行。傲吧企业巴以经营租赁方式碍租入的房屋，其凹发生的装修工程凹支出，作为递延佰费用，在租赁合奥同的剩余期限内百平均摊销。安邦企业板的办公楼、营业鞍厅一次装修工程把支出在把10办万元以上的，报叭经主管税务机关稗审核同意后，按傲上述规定扣除。挨未经主管税务机颁关审核同意的，佰一律作为资本性肮支出，不得在税蔼前扣除。办10、查核袄企业挨向客户收取业务安手续费后再返还般或回扣给客户的捌，其支出不得在爸税前扣除，应调佰增应纳税所得额搬。盎（斑手续费及佣金收疤入是否按权责发坝生制原则确认所拌得税收入。是否爸有坐

33、支收入现象澳、是否有委托人爱直接支付给银行叭代办人员佣金，哀银行在收取费用吧时，只开具收据扮，不计收入。是班否有帐外经营现稗象。颁）霸11、核查企业败是否按不超过职半工工资总额20吧%的比例为职工佰缴存的住房公积拔金可税前扣除并捌免征个人所得税蔼（京发改20耙05197号案第六条鞍）源泉扣缴啊1百、查核向境外企翱业支付利息（如按我国金融机构向般境外外国银行支碍付贷款利息、我拔国境内外资金融艾机构向境外支付扳贷款利息、我国碍境内机构向我国盎银行的境外分行颁支付的贷款利息扳），除符合免征爱企业所得税外，爱是否按税法及相耙关国家（地区）颁的税收协定（安瓣排）的规定代扣坝代缴企业所得税爸。按（芭中华人

34、民共和国昂主席令第拔63百号中华人民共艾和国企业所得税班法第三条第三柏款、第十九条第袄（一）项、第三瓣十七条及其实施板条例第九十一条柏和第一百零三条熬、第一百零四条芭、第一百零五条氨；相关国家（地柏区）的税收协定颁（安排）；国税翱函搬2008靶熬955熬号国家税务总伴局关于加强非居奥民企业来源于我矮国利息所得扣缴暗企业所得税工作班的通知；国税矮发阿2008盎疤23蔼号国家税务总拔局关于外商投资爱企业和外国企业安原有若干税收优安惠政策取消后有傲关事项处理的通俺知第二条。耙）霸2蔼、查核向境外支按付的癌Visa 百卡手续费、万事敖达卡手续费，是吧否按税法及相关坝国家（地区）的挨税收协定（安排笆）的

35、规定代扣代俺缴企业所得税。笆（版中华人民共和国办主席令第白63蔼号中华人民共芭和国企业所得税癌法第三条第三疤款、第十九条第疤（一）项、第三霸十七条及其实施昂条例第九十一条昂和第一百零三条半、第一百零四条把、第一百零五条按；相关国家（地版区）的税收协定斑（安排）；败）个人所得税蔼1绊、隘查核银行及金融碍机构开展有奖储百蓄而支付给个人办的各种形式的中鞍奖所得，是否错版按储蓄存款利息埃所得敖暂免征收挨个人所得税，而稗应按肮爱偶然所得般般项目扣缴个人所爸得税。俺（爸国税函拜1995版扒98澳号国家税务总把局关于有奖储蓄鞍中奖收入征收个芭人所得税问题的案批复。）氨2芭、查核向鞍个人发放揽储性白质奖励疤，

36、是否按规定代胺扣代缴个人所得氨税。向企业内部隘职工发放的，与班当期的工资薪金耙合并，按照啊扒工资、薪金所得敖哀项目扣缴个人所凹得税；向企业非爸内部职工发放的氨，按照白吧劳务报酬所得笆吧项目扣缴个人所岸得税。败3阿、查核在营业费唉用、管理费用或袄公杂费中列支的凹向企业内部职工巴发放傲俺个人业务拓展费搬爱、坝背代发行债券手续摆费奖励碍暗、把熬向客户经理、部捌门主管发放业务懊推广费埃败，应与职工当期凹的工资薪金合并澳，按照按安工资、薪金所得佰罢项目扣缴个人所跋得税。拜4懊、查核为职工建哎立(缴纳)的年板金，柏企业缴费计入个哀人账户的部分（版以下简称企业缴艾费）是个人因任搬职或受雇而取得吧的所得，属于

37、个哀人所得税应税收扮入，在计入个人搬账户时，应视为办个人一个月的工爸资、薪金（不与笆正常工资、薪金办合并），不扣除肮任何费用，按照盎“疤工资、薪金所得百”柏项目计算当期应半纳个人所得税款奥，并由企业在缴昂费时代扣代缴。跋对企业按季懊度、半年或年度爱缴纳企业缴费的扳，在计税时不得袄还原至所属月份癌，均作为一个月爱的工资、薪金，邦不扣除任何费用坝，按照适用税率阿计算扣缴个人所挨得税。巴 巴 挨对因年金设置条瓣件导致的已经计鞍入个人账户的企暗业缴费不能归属八个人的部分，其挨已扣缴的个人所昂得税应予以退还盎。具体计算公式啊如下：应退税款安=企业缴费已纳绊税款芭稗（1实际领取颁企业缴费已纳伴税企业缴费的

38、累唉计额）罢（稗国税函200扒9694号把第二条、第三条懊）般5癌、查核向客户刷拌卡积分换礼品，阿购买礼品的费用傲以办公用品名义稗开出，在营业费斑用中列支，应按坝照翱 佰其他所得败哀项目计算扣缴个阿人所得税。哀6哀、查核发放各类扳信用卡、会员卡哎，对会员进行现熬金或实物奖励，埃应按照把佰偶然所得跋霸项目扣缴个人所疤得税。阿7暗、查核银行及金绊融机构以超过国叭家规定利率和保安值贴补率支付给靶储户的揽储奖金邦，傲是隘否按版袄其他所得爱版应税项目扣缴个版人所得税。拔（巴财税字跋1995芭白64半号财政部叭 熬国家税务总局关澳于银行部门以超扮过国家利率支付凹给储户的揽储奖胺金征收个人所得爸税问题的批复

39、拔。跋）啊8鞍、银行及金融机柏构储蓄存款利息唉的查核：安查核银行及金颁融机构在向个人靶储户结付利息时摆（包括个人储蓄懊存款、个人银行背结算帐户存款、鞍个人投资者证券捌交易结算资金等爸），除免税外，板是否按税法规定半的扣缴个人所得凹税。对于不符合背免税条件的利息扮支出，应全额扣稗缴个人所得税。笆哀查核银行及金融癌机构在向外籍个芭人和港、澳、台班居民个人储户结懊付利息时，是否澳按税法规定审核八符合税收协定条安件并申请享受优伴惠税率，对于不翱申请或不符合条绊件的，应全额扣傲缴个人所得税。澳埃查核银行及金融坝机构的住房公积白金、医疗保险金斑、基本养老保险捌金、失业保险基胺金等专项基金或凹资金免税个人存

40、艾款账户，是否有芭应税个人存款混拌入。班凹查核银行及金融盎机构向个人储户岸结付利息时，是罢否按区分各时间巴段内孳生的利息巴所得，分不同时板间段的税率准确败计算应扣缴的个绊人所得税。储蓄绊存款在白1999胺年傲10俺月白31叭日氨前孳生的利息所佰得，不征收个人鞍所得税；储蓄存凹款在斑1999八年搬11半月八1吧日拌至颁2007坝年佰8扒月拜14袄日版孳生的利息所得挨，按照蔼20%半的比例税率征收佰个人所得税；储绊蓄存款在癌2007摆年拜8办月暗15邦日爱至鞍2008柏年昂10伴月皑8坝日安孳生的利息所得肮，按照爸5%袄的比例税率征收芭个人所得税；储安蓄存款在傲2008笆年罢10跋月笆9伴日俺后（

41、含罢10芭月把9半日啊）孳生的利息所傲得，暂免征收个案人所得税。翱（奥财税霸2008捌半140胺号财政部国爱家税务总局关于半证券市场个人投挨资者证券交易结拔算资金利息所得澳有关个人所得税碍政策的通知；霸财税摆2008懊颁132叭号财政部国邦家税务总局关于矮储蓄存款利息所敖得有关个人所得埃税政策的通知凹；国税函笆2007熬按872扮号国家税务总八局关于外籍个人艾和港澳台居民个蔼人储蓄存款利息按所得适用协定税岸率有关问题的补拜充通知；中华哀人民共和国国务佰院令第敖502霸号国务院关于碍修改对储蓄存爱款利息所得征收熬个人所得税的实靶施办法的决定拔；国税发懊2005版鞍148绊号国家税务总拜局班 稗中

42、国人民银行班 拔教育部颁 氨关于印发教育稗储蓄存款利息所扒得免征个人所得埃税实施办法的佰通知；国税发哀搬2004霸肮6版号国家税务总佰局关于个人银行熬结算账户利息所伴得征收个人所得拜税问题的通知傲；国税函瓣2000澳叭876按号国家税务总懊局关于外籍居民敖个人储蓄存款利鞍息所得享受避免伴双重征税协定待颁遇有关问题的通唉知；国税函哀2000靶隘267拌号国家税务总鞍局关于外籍居民奥个人在过渡期间扮储蓄存款利息享扒受避免双重征税碍协定待遇有关问挨题的通知；财隘税字啊1999鞍颁267拌号财政部靶 笆国家税务总局关巴于住房公积金医笆疗保险金、基本懊养老保险金、失叭业保险基金个人绊账户存款利息所班得免

43、征个人所得艾税的通知罢）捌9摆、查核银行及金敖融机构、其他企俺业，在向持有债俺券的个人兑付利白息时，除国债和把国家发行的金融隘债券利息外，是办否按税法规定扣邦缴个人所得税。安（绊中华人民共和国敖主席令稗2007佰年第澳85扒号中华人民共翱和国个人所得税拔法第四条第二耙项；国税函翱2003斑凹612疤号国家税务总扮局关于加强企业扳债券利息个人所矮得税代扣代缴工盎作的通知；国坝税函捌1999稗疤738笆号国家税务总霸局关于中国铁路坝建设债券利息征摆收个人所得税问澳题的批复。氨）岸10、核查福利邦费中，发生向职凹工发放服装费、坝劳保费等坝现金支出，或在坝节日期间发放实拔物颁，佰应与职工当期的把工资薪

44、金合并，柏按照吧癌工资、薪金所得安背项目扣缴个人所奥得税。绊1胺1敖、核查企业是否耙按照北京市吸引办高级人才奖励管昂理规定，对金融把企业连续聘用2隘年以上的高级管罢理人员，在本市跋行政辖区内购买懊商品房、汽车或摆参加专业培训的芭，按其上一年度笆所缴个人工薪收班入所得税地方留盎成部分的80%疤予以奖励，奖励案资金免征个人所板得税。邦（京啊发改摆20051扳97号第四条）敖1吧2傲、傲核查企业以股权坝、期权等形式给扳予其高级管理人肮员的奖励，在计盎征个人所得税时拔是否翱给予优惠。吧（京挨发改矮20051佰97号第五条）袄1肮3埃、澳核查伴企业职工是否按暗不超过其工资总案额20%的比例扮缴存的住房公

45、积按金免征个人所得背税，职工住房公肮积金不受月缴存版额上限限制。懊（京矮发改靶20051败97号第六条）印花税隘凡在中华人民共扳和国境内书立、百领受印花税条例板所列举凭证的单扳位和个人，都是碍印花税的纳税义隘务人。现行印花阿税共设置了13哀个税目。根据应耙税凭证性质的不安同，分别采用比芭例税率和定额税拜率两种形式。比爱例税率有四档，稗即：千分之一、扳万分之五、万分颁之三、万分之零岸点五，定额税率败为每件应税凭证八5拌元敖。借款合同绊1、票据贴现合扒同佰企业傲票据贴现合同肮实质是一种短期吧借款班，隘中国人民银行于安1996年颁布碍贷款通则第霸九条将“信用贷白款、担保贷款和八票据贴现”并列哀，同时明确“票靶据贴现，系指贷稗款人以购买借款稗人未到期商业票巴据的方式发放的奥贷款”。该通则爱也明确了票据贴拔现是发放贷款的靶行为。碍企业应耙按借款败金额的哀万分之零点五岸缴纳班印花税耙。拜（般银行会要求贴现癌人提供贴现申请岸书、经年检的法凹人营业执照、代稗码证复印件、贷扮款证（卡）、申皑请人近期财务报败表、未到期合法板有效的银行承兑吧汇票或商业承兑岸汇票、有关购销懊合同或交易证明背等资料，并与申肮请人签订贴现合蔼同。该合同会列捌明贴现利率、贴按现期限、实付