长期股权投资管理及财务会计分析

1、54/54袄第五章 长期股艾权投资本章考情分析坝本章阐述长期股拜权投资的确认、肮计量和记录等内邦容。近三年考试盎中各种题型均与盎本章内容有关。哀2009年客观氨题的分数为3分挨， 2010年敖的分数为12分拜；2011年的拔分数为1分，2蔼009年和20案11年本章与合八并财务报表在综霸合题中结合考核办。从近三年出题碍情况看，本章是敖非常重要的一章爱，考生应给予足芭够的关注。般最近3年题型题把量分析拌年份暗题型翱2009年半2010年案2011年拜单项选择题敖1题1分罢1题1分坝多项选择题鞍1题2分班计算分析题叭1题12分安合计傲2题3分氨1题12分柏1题1分近年考点靶 考点爸年份/题型隘同一

2、控制下企业凹合并取得长期股案权投资的初始投斑资成本的计算耙2008年单选吧题疤同一控制下企业八合并取得长期股癌权投资的初始投肮资成本及资本公蔼积的计算伴2009年单选蔼题敖对子公司投资个碍别报表采用成本暗法核算，合并报绊表采用权益法核罢算胺2008年判断白题捌权益法核算确认捌投资收益应考虑爸的因素哎2009年多选霸题盎长期股权投资权跋益法核算初始投瓣资成本的调整瓣2008年多选奥题鞍影响长期股权投柏资账面价值增减邦变动的因素拜2011年单选矮题败长期股权投资因摆追加投资由成本罢法转换为权益法八的核算搬2010年计算败分析题扮2012年教材颁主要变化安教材增加内容：隘对子公司的长期拜股权投资，在

3、企败业（母公司）因袄处置部分股权投翱资或其他原因丧办失了对原有子公半司控制权情况下爱个别报表的会计矮处理。扒教材修改内容：班（1）非同一控耙制下企业合并成艾本的确定；（2胺）通过多次交换傲交易分步实现的罢非同一控制下企半业合并情况下个稗别报表的会计处唉理。扳本章基本结构框胺架班第一节 长期股巴权投资的初始计胺量捌一、长期股权投皑资初始计量原则柏：叭1、控制（即盎对子公司投资，颁属于企业合并方败式取得）翱；阿（1）同一控制爱：按享有被合并佰方所有者权益账凹面价值份额进行靶初始计量，后续捌计量采用搬成本法暗。拌（2）非同一控肮制：按合并成本翱（付出对价的公疤允价值）进行初啊始计量，后续计背量采用颁

4、成本法跋。埃2、共同控制，邦即叭对合营企业投资捌；艾按付出对价的公翱允价值进行初始版计量，后续计量案采用把权益法敖。熬3、重大影响，岸即案对联营企业投资白；斑4、企业对被投爸资单位不具有控瓣制、共同控制或般重大影响、在活爸跃市场上岸没有佰报价且公允价值敖不能可靠计量的懊权益性投资。案按付出对价的公绊允价值进行初始白计量，后续计量捌采用坝成本法扮。鞍【提示1】企业安对被投资单位不跋具有控制、共同笆控制或重大影响霸、在活跃市场上矮有报价、公允价案值能够可靠计量板的权益性投资，暗应按企业会计伴准则巴斑金融工具确认和肮计量准则相关暗规定进行会计核疤算。奥在短期内赚钱差安价：交易性金融佰资产；持有时间板

5、长：可供出售金挨融资产。斑【例题1邦捌多选题】下列投柏资中，应作为长岸期股权投资核算岸的有（ 耙）。盎A.对子公司的伴投资 扮B.对联营企业袄的投资 皑C.对合营企业柏的投资 芭D.在活跃市场百中有报价、公允吧价值能可靠计量熬的且对被投资单扮位没有控制、共扳同控制或重大影跋响的权益性投资【答案】ABC疤【解析】选项D捌，企业对被投资佰单位不具有控制拜、共同控制或重颁大影响、在活跃靶市场上有报价且芭公允价值能够可凹靠计量的权益性昂投资，应按企埃业会计准则矮懊金融工具确认和叭计量相关规定爱进行会计核算。邦二、企业合并形胺成的长期股权投爸资罢企业合并的界定背矮企业合并是将两胺个或两个以上单笆独的企业

6、合并形蔼成一个报告主体搬的交易或事项。颁关键要看有关交暗易或事项发生前办后，是否引起报八告主体的变化。啊企业合并的方式拔控股合并、吸收蔼合并和新设合并白(搬只有控股合并才肮能形成长期股权啊投资昂）稗企业合并类型的埃划分爱同一控制下的企版业合并奥是指参与合并的拌企业在合并前后斑均受同一方或相伴同的多方最终控般制且该控制并非巴暂时性的。奥非同一控制下的靶企业合并霸是指参与合并各八方在合并前后不八受同一方或相同霸的多方最终控制搬的合并交易，即爸除判断属于同一芭控制下企业合并瓣的情况以外其他靶的企业合并。跋同一控制下的企肮业合并形成的长把期股权投资摆是指参与合并的按企业在合并前后拌均受同一方或相稗同的

7、多方最终控疤制且该控制并非矮暂时性的。翱1、原则：不以啊公允价值计量，隘不确认损益。败2、阿以支付现金，转敖让非现金资产或罢承担债务方式作案为合并对价的案同一控制下的企唉业合并，合并方盎以支付现金、转矮让非现金资产或肮承担债务方式作扮为合并对价的，八应当在合并日按百照取得被合并方把所有者权益账面盎价值的份额作为蔼长期股权投资的鞍初始投资成本。拜长期股权投资初拌始投资成本与支疤付的现金、转让拌的非现金资产以稗及所承担债务澳账面价值碍之间的差额，应坝当调整按资本公积癌（昂资本溢价或股本耙溢价）艾；资本公积（罢资本溢价或股本矮溢价）扳不足冲减的，调蔼整按留存收益。澳项目斑借方芭贷方罢备注蔼初始计量蔼

8、取得被合并方所版有者权益账面价白值份额埃支付现金、转让百非现金资产以及隘所承担债务把账面价值绊、发行的权益性摆证券的澳面值靶差额计入资本公岸积资本或股本按溢价，叭不足时冲减留存癌收益。会计分录如下：澳借：长期股权投疤资（合并当日被案投资方账面净资百产百傲合并方取得的股隘份比例）办应收股利（已宣爱告但尚未发放的办现金股利或利润颁）岸隘资本公积（转让爱资产或代偿负债笆的账面价值高于爱长期股权投资初埃始成本的差额先班冲资本公积）哎皑凹盈余公积 扒（资本公积不足摆冲减时）懊安哎利润分配未班分配利润（当资按本公积不够冲时案再冲盈余公积，阿如果仍不够冲最敖后冲未分配利润按）胺贷：转傲让的资产或代偿耙的负债

9、（账面价奥值）拌应碍交税费拌袄应交增值税（销扳项税额）皑傲 胺皑应交消费税岸八 澳班应交营业税按资本公积俺摆资本溢价或股本阿溢价（贷方差额班）暗借：管理费用（岸审计、法律服务拌等相关费用）胺 贷：银行存搬款霸【提示】挨这里调整的是捌“坝资本公积（资本疤溢价或股本溢价罢）艾”跋而不是把“爱资本公积艾”罢的全部。柏【例题2笆邦单选题】200叭8年3月20日版，甲公司以银行安存款1 000懊万元及一项土地瓣使用权取得其母氨公司控制的乙公扳司80%的股权懊，并于当日起能耙够对乙公司实施绊控制。合并日，稗该土地使用权的拌账面价值为3 啊200万元，公哎允价值为4 0胺00万元；乙公盎司净资产的账面懊价值

10、为6 00阿0万元，公允价俺值为6 250芭万元。假定甲公拌司与乙公司的会佰计年度和采用的蔼会计政策相同，皑不考虑其他因素凹，甲公司的下列佰会计处理中，正败确的是（ 伴 ）。（200疤9年考题）哀A.确认长期股矮权投资5 00隘0万元，不确认巴资本公积 叭 扒 B.搬确认长期股权投捌资5 000万艾元，确认资本公安积800万元佰C.确认长期股八权投资4 80把0万元，确认资板本公积600万按元 爱 D.确认艾长期股权投资4伴 800万元，鞍冲减资本公积2翱00万元【答案】C笆【解析】同一控半制下企业合并取伴得长期股权投资俺的入账价值=6俺 000版拌80%=4 8班00（万元），八应确认的资本

11、公皑积=4 800癌-（1 000埃+3 200）唉=600（万元柏）。靶3、凹发行权益性证券吧作为合并对价的巴（捌入账时的初始成板本和发行费用的案处理斑）翱合并方以发行权板益性证券作为合敖并对价的，应当翱在合并日按照取暗得被合并方所有芭者权益般账面价值的份额拌作为长期股权投肮资的初始投资成霸本。按照发行股白份的面值总额作办为股本，长期股百权投资初始投资敖成本与所发行股蔼份碍面值总额背之间的差额，应稗当调整懊资本公积（扮股本溢价）阿；资本公积（绊股本溢价）岸不足冲减的，调稗整案留存收益耙。哎发行权益性证券八的发行费用应冲般减资本公积。会计分录如下：癌借：长期股权投袄资（被合并方所埃有者权益挨账

12、面价值翱的份额）芭应收股利（已宣哎告但尚未发放的扒现金股利或利润俺）安资本公积伴耙资本溢价或股本埃溢价（借方差额按）碍盈余公积（资本扒公积不足冲减时凹）败利润分配叭隘未分配利润（资坝本公积不足冲减八时）搬贷：股本（按面把值）跋资本公积柏半资本溢价或股本案溢价（贷方差额白）拔借：资本公积袄奥股本溢价（权益伴性证券发行费用敖）般 贷：银行耙存款盎 【例题3俺靶单选题】盎2007年3月癌20日，甲公司芭合并乙企业，该斑项合并属于同一案控制下的企业合搬并。合并中，甲百公司发行本公司安普通股1 00懊0万股（每股面耙值1元，市价为扮2.1元），作白为对价取得乙企百业60%股权。颁合并日，乙企业癌的净资产

13、账面价邦值为3 200叭万元，公允价值白为3 500万袄元。假定合并前阿双方采用的会计罢政策及会计期间柏均相同。不考虑暗其他因素，甲公肮司对乙企业长期耙股权投资的初始瓣投资成本为（ 扮 ）万元。熬（2008年考傲题）罢A.1 920艾 拌 叭 隘B.2 100巴 百 C.3 20坝0 稗 唉 吧 D.3 50跋0【答案】A柏【解析】甲公司柏对乙企业长期股哎权投资的初始投按资成本=3 2把00鞍暗60%=1 9扮20（万元）。挨【例题4伴哎单选题】甲公司唉以定向增发股票笆的方式购买同一矮集团内另一企业柏持有的A公司8矮0%股权。为取啊得该股权，甲公氨司增发2 00昂0万股普通股，拌每股面值为1元

14、背，每股公允价值皑为5元；支付承哎销商佣金50万斑元。取得该股权哎时，A公司净资熬产账面价值为9艾 000万元，颁公允价值为12扳 000万元。坝假定甲公司和A哀公司采用的会计罢政策相同，甲公鞍司取得该股权时袄应确认的资本公背积为（ 白）万元。疤A.5 150蔼 版 癌 跋 B.5 20坝0 笆 C.7 拌550 岸 颁 颁 D.7跋 600 【答案】A柏【解析】甲公司氨取得该股权时应碍确认的资本公积般=9 000板哀80%-2 0笆00敖盎1-50=5 摆150（万元）唉。版【教材例5-1哀】20隘邦9年6月30日背，A公司向其母稗公司P发行1 熬000万股普通傲股（每股面值为瓣1元，市价为

15、4罢.34元），取氨得母公司P拥有埃对S公司100版%的股权，并于吧当日起能够对S奥公司实施控制。暗合并后S公司仍碍维持其独立法人癌地位继续经营。案20啊按9年6月30日跋S公司净资产的爱账面价值为40靶 020 00蔼0元。假定A公板司和S公司在企板业合并前采用的背会计政策相同。拔合并日，A公司白与S公司所有者般权益的构成如表伴5-1所示。瓣A公司和S公司艾所有者权益的构翱成扒表5-1 熬 吧 败 20俺百9年6月30日霸 办 氨 奥 单位：元扒A公司俺S公司蔼实收资本般30 000 敖000哀10 000 按000颁资本公积叭20 000 昂000碍 6 000 碍000跋盈余公积跋20

16、000 瓣000奥20 000 背000叭未分配利润碍23 550 懊000爸 4 020挨 000澳合计耙93 550 柏000傲 40 020搬 000隘S公司在合并后百维持其法人资格爸继续经营，合并盎日A公司在其账坝簿及个别财务报傲表中应确认对S把公司的长期股权瓣投资，其成本为奥合并日享有S公哎司账面所有者权昂益的份额，账务捌处理为：奥借：长期股权投艾资版皑S公司耙爱40 020 败000拜贷：股本 肮 办 白 敖 颁 板 百10 000 皑000百资本公积挨瓣股本溢价 澳 胺 柏 岸 30霸 020 00斑0按4、罢通过多次交易，拔分步取得股权最哎终形成企业合并拔的白在个别报表中，般应

17、当以持股比例霸计算的合并日应案享有绊被合并方账面所佰有者权益份额柏作为该项投资的芭初始投资成本。把初始投资成本与稗其原长期股权投胺资哀账面价值把加上合并日取得敖进一步股份新支耙付对价的埃公允价值稗之和的差额，调澳整资本公积（资俺本溢价或股本溢安价），资本公积捌不足冲减的，冲挨减留存收益。注意：哀合并方发生的审案计、法律服务、熬评估咨询等中介拔费用以及其他相按关管理费用，应案当于发生时计入扮当期，计入管理啊费用。傲分录如下：芭借：管理费用（懊审计、法律服务颁等相关费用）贷：银行存款胺发行权益性证券爱等方式支付给证佰券承销机构的手八续费，佣金等不叭构成管理费用，澳计入资本公积（艾资本溢价或股本翱溢

18、价）搬分录如下：肮借：资本公积爸啊股本溢价（权益把性证券发行费用霸）贷：银行存款哀 发生债务性般证券取得的，记阿应付债券初始确拔认金额。敖前提条件：合并袄前合并方与被合啊并方采用的会计岸政策一致。唉2、在按照合并班日应享有被合并肮方账面所有者权颁益的份额确定长俺期股权投资的初笆始投资成本时，哎对于被合并方账按面所有者权益，澳应当在考虑以下八几个因素的基础碍上计算确定形成凹长期股权投资的氨初始投资成本：哎【新】澳（1）被合并方哎与合并方的会计奥政策、会计期间拔是否一致。如果啊合并前合并方与芭被合并方的会计敖政策、会计期间背不同的，瓣应首先按照合并把方的会计政策、扮会计期间对被合翱并方资产、负债败

19、的账面价值进行袄调整爸，在此基础上计伴算确定被合并方拜账面所有者权益捌，并计算确定长案期股权投资的初疤始投资成本。胺（2）被合并方背账面所有者权益凹是指被合并方的癌所有者权益相对瓣于最终控制方而昂言的账面价值。绊（3）同一控制摆下企业合并形成皑的长期股权投资吧，如果子公司按靶照改制时确定的疤资产、负债经评芭估确认的价值调叭整资产、负债账叭面价值的，合并熬方应当按照取得艾子公司经评估确翱认的净资产的份蔼额作为长期股权安投资的初始投资伴成本。靶（4）扮如果被合并方本芭身编制合并财务靶报表的，被合并八方的账面所有者澳权益的价值应当扳以其合并财务报肮表为基础确定。耙（二）非同一控败制下的企业合并敖，购

20、买方应当按按照确定的企业合奥并成本作为长期霸股权投资的初始笆投资成本。爱原则：败按付出资产的公耙允价值，公允价稗值与账面价值的矮差额隘计入当期损益。氨项目奥借方拔贷方昂备注袄初始计量安付出的资产、发碍生或承担的负债瓣以及发行权益性暗证券的公允价值阿付出的资产、发搬生或承担的负债巴的半公允价值（账面斑价值+当期损益阿）靶以及发行权益性板证券的扳公允价值（面值癌+资本公积）罢。白1.要确认投出挨资产公允价值和矮账面价值的差计按入当期损益。佰2.因为日常核奥算为成本法，所稗以合并日不确认搬投出资产公允价巴值与享有权益份蔼额的差额，在合班并报表时才处理背。伴注意：1、拌企业合并成本包扒括购买方付出的懊

21、资产、发生或承按担的负债、发行佰的权益性证券的背公允价值坝之和。摆2、购买方发生靶的审计、法律服耙务、评估咨询等阿中介费用以及其搬他相关管理费用翱，应当于发生时搬计入当期损益罢；购买方作为合皑并对价发行的权阿益性证券或债务捌性证券的交易费昂用，应当计入权昂益性证券或债务唉性证券的初始确袄认金额。爸3、无论是同一斑控制下的企业合绊并还是非同一控芭制下的企业合并佰形成的长期股权捌投资，实际支付敖的价款或对价中扳包含的已宣告但败尚未发放的现金艾股利或利润，应蔼作为应收项目处摆理。耙4、艾企业合并成本与扒合并中取得的被瓣购买方可辨认净埃资产公允价值份颁额差额的处理氨笆办企业合并成本大岸于合并中取得的凹

22、被购买方可辨认白净资产公允价值敖份额的差额应确颁认为商誉。控股盎合并的情况下，瓣该差额是指在合疤并财务报表中应唉予列示的商誉；佰吸收合并的情况案下，该差额是购矮买方在其账簿及阿个别财务报表中暗应确认的商誉。埃疤佰企业合并成本小班于合并中取得的翱被购买方可辨认肮净资产公允价值笆份额的部分，应笆计入合并当期损摆益（营业外收入版）。在控股合并瓣的情况下，上述癌差额应体现在合跋并当期的合并利蔼润表中，不影响白购买方的个别利背润表。在吸收合绊并的情况下，上爱述差额，应计入胺购买方的合并当柏期的个别利润表扳。扳2、案一次交换交易实阿现的企业合并：暗按付出对价的公鞍允价值瓣合并成本包括购俺买方在购买日为版取

23、得对被购买方碍的控制权而付出爸的资产、发生或巴承担的负债以及坝发行的权益性证按券的公允价值。俺（罢2012年教材凹变动碍）疤购买方为进行企把业合并发生的各百项直接相关费用办应当计入爱当期损益斑，该直接相关费巴用不包括为企业暗合并发行的债券翱或承担其他债务鞍支付的手续费、巴佣金等，也不包按括企业合并中发暗行权益性证券发鞍生的手续费、佣矮金等费用。柏【提示】企业合百并发行的债券或懊承担其他债务支蔼付的手续费、佣鞍金计入负债初始邦确认金额；发行拜权益性证券发生摆的手续费、佣金拜等费用冲减资本百公积（股本溢价埃），资本公积（瓣股本溢价）不足袄冲减的，冲减留蔼存收益。哎无论是同一控制耙下的企业合并还熬是

24、非同一控制下扮的企业合并形成胺的长期股权投资班，实际支付的价皑款或对价中包含把的已宣告但尚未昂发放的现金股利熬或利润，应作为胺应收项目处理。账务处理如下：澳非同一控制下企挨业合并形成的长岸期股权投资，应懊在购买日按企业傲合并成本，借记碍“笆长期股权投资般”安科目，按支付合岸并对价的账面价澳值，贷记有关资哀产或借记负债科耙目，企业合并成笆本中包含的应自柏被投资单位收取爱的已宣告但尚未熬发放的现金股利暗或利润，应作为挨应收项目进行核坝算。会计处理：傲借：长期股权投胺资（巴付出对价的公允罢价值败）班应收股利（已宣把告但尚未发放的盎现金股利或利润般）贷：银行存款等翱非同一控制下的芭企业合并，投出摆资产

25、为唉非货币性资产邦时，投出资产公肮允价值与其账面阿价值的差额应分俺不同资产进行账暗务处理：耙（1）投出资产搬为固定资产或无靶形资产，其差额叭计入营业外收入班或营业外支出。颁（2）投出资产袄为存货，按其公半允价值确认主营皑业务收入或其他捌业务收入，按其艾账面价值结转主啊营业务成本或其按他业务成本。芭（3）投出资产板为可供出售金融伴资产等金融资产暗的，其差额计入安投资收益。可供扳出售金融资产持搬有期间公允价值拌变动形成的敖“昂资本公积绊绊其他资本公积捌”邦应一并转入案“隘投资收益盎”把。奥【教材例5-2扒】A公司于20按皑9年3月31日爸取得了B公司7矮0%的股权。合白并中，A公司支把付的有关资产

26、在袄购买日的账面价傲值与公允价值如罢表5-2所示。按合并中，A公司敖为核实B公司的暗资产价值，聘请胺专业资产评估机肮构对B公司的资挨产进行评估，支半付评估费用1 般000 000疤元。本例中假定芭合并前A公司与挨B公司及其股东半不存在任何关联奥方关系。背A公司支付的有白关资产购买日的矮账面价值与公允扒价值艾表5-2 搬 澳 吧 20坝把9年3月31日俺 败 埃 斑单位：元阿项 目扳账面价值板公允价值奥土地使用权隘20 000 败000熬（成本为30 拜000 000罢，累计摊销10扮 000 00败0）昂32 000 昂000罢专利技术疤8 000 0拔00搬（成本为10 矮000 000吧，

27、累计摊销2 版000 000埃）爱10 000 班000哀银行存款版8 000 0翱00跋8 000 0昂00艾合 计凹36 000 熬000按50 000 懊000分析：柏本例中因A公司白与B公司及其股爱东在合并前不存瓣在任何关联方关敖系，应作为非同盎一控制下的企业稗合并处理。稗A公司对于合并巴形成的对B公司靶的长期股权投资奥，应按支付对价傲的公允价值确定按其初始投资成本蔼。A公司应进行办的账务处理为：奥借：长期股权投邦资 把 芭 隘 敖 50 0鞍00 000靶 累计摊败销 阿 八 岸 按 办12 000 碍000拌管理费用芭跋 绊 1 000碍 000啊贷：无形资产 笆 摆 斑 哀 碍

28、40昂 000 00斑0奥银行存款 澳 隘 奥 熬 跋 9 0澳00 000傲营业外收入 隘 敖 碍 鞍 邦 14盎 000 00岸0凹【例题5般版计算分析题】2敖012年1月1柏日，甲公司以一傲台固定资产向乙芭公司投资（甲公扮司和乙公司不属罢于同一控制的两皑个公司），占乙鞍公司注册资本的板60%，该固定背资产的账面原价霸为8 000万艾元，已计提累计般折旧500万元懊，已计提固定资哀产减值准备20吧0万元，公允价氨值为7 600爸万元。不考虑其碍他相关税费。甲扮公司的账务处理爸如下：案借：固定资产清翱理 邦 扳 盎 盎 拔 7 300挨累计折旧 坝 隘 扒 伴 把 疤 500笆固定资产减值准

29、胺备 笆 艾 敖 叭 2昂00半贷：固定资产 柏 案 肮 俺 唉 疤 80 0芭0板借：长期股权投癌资 班 挨 斑 挨 捌 7 600翱贷：固定资产清癌理 般 澳 澳 暗 隘 7 600伴借：固定资产清艾理 般 阿 伴 百 办 300稗贷：营业外收入癌 扳 巴 凹 氨 盎 300胺【例题6昂敖计算分析题】2靶012年5月1哀日，甲公司以一奥项专利权向丙公澳司投资（甲公司哀和丙公司不属于柏同一控制的两个癌公司），占丙公肮司注册资本的7澳0%，该专利权半的账面原价为5般 000万元，矮已计提累计摊销白600万元，已板计提无形资产减矮值准备200万靶元，公允价值为靶4 000万元皑。不考虑其他相罢关

30、税费。甲公司跋的账务处理如下暗：邦借：长期股权投扒资 澳 扳 矮 埃 疤 4澳 000按累计摊销 敖 斑 罢 瓣 哀 背 600拌无形资产减值准隘备 稗 埃 哀 按 2叭00袄营业外支出 蔼 暗 吧 俺 靶 白 200巴贷：无形资产 挨 坝 熬 岸 拌 隘 5 00埃0阿【例题7拌绊计算分析题】甲拔公司2012年敖4月1日与乙公隘司原投资者A公昂司签订协议（甲拌公司和乙公司不懊属于同一控制下颁的公司），甲公疤司以存货和承担癌A公司的短期还八贷款义务换取A盎持有的乙公司股吧权，2012年般7月1日购买日伴乙公司可辨认净鞍资产公允价值为摆1 000万元拌，甲公司取得7澳0%的份额。甲翱公司投出存货

31、的敖公允价值为50办0万元，增值税板税额85万元，霸账面成本400俺万元，承担归还埃短期贷款义务2啊00万元。摆要求：编制甲公傲司的相关会计分翱录。【答案】账务处理如下：肮借：长期股权投蔼资 斑 挨 俺 瓣 鞍 785捌贷：短期借款 伴 八 靶 斑 氨 盎 20半0矮 主隘营业务收入 哀 岸 摆 拔 罢 鞍500敖 应芭交税费背胺应交增值税（销胺项税额） 哎 百 8皑5捌借：主营业务成靶本 邦 啊 啊 叭 哎 400百贷：库存商品 蔼 安 笆 把 斑 奥 40八0拜注：合并成本=癌500+85+澳200=785坝（万元）。 捌【例题8肮埃计算分析题】2鞍012年5月1靶日，甲公司以一扒项可供出

32、售金融伴资产向丙公司投八资（甲公司和丙皑公司不属于同一摆控制下的两个公颁司），占丙公司板注册资本的70办%，该可供出售埃金融资产的账面扳价值为3 00摆0万元（其中成盎本为3 200艾万元，公允价值班变动为-200阿万元），公允价坝值为3 100矮万元。不考虑其霸他相关税费。甲澳公司的账务处理俺如下：般借：长期股权投傲资 背 邦 伴 霸 捌 3 100敖可供出售金融资敖产袄拌公允价值变动 俺 安 隘 200霸贷：可供出售金拜融资产跋搬成本 艾 芭 隘 3邦 200把投资收益 八 癌 耙 翱 敖 罢 100扮借：投资收益 敖 爱 罢 凹 奥 埃 20爱0耙贷：资本公积佰般其他资本公积 背 肮 盎

33、 碍 200摆2昂、多次交换交易半实现的企业合并跋企业通过多次交叭易分步实现非同班一控制下企业合案并的，在个别财案务报表中，应当耙以购买日之前所隘持柏被购买方的股权哎投资的账面价值扒与购买日新增投鞍资成本之和挨，作为该项投资拔的初始投资成本肮；肮购买日之前持有熬的被购买方的股跋权涉及其他综合疤收益的，应当在背处置该项投资时搬将与其相关的其百他综合收益（例摆如，可供出售金氨融资产公允价值哎变动计入资本公矮积的部分，下同肮）转入当期投资瓣收益爱。奥在合并财务报表埃中的账务处理，拌参见本书第十九伴章的相关内容。蔼【教材例5-3办】A公司于20拌斑8年3月1日以艾40 000 百000元取得B按公司3

34、0%的股般权，因能够派人啊参与B公司的财案务和生产经营决邦策，对所取得的埃长期股权投资按岸照权益法核算，芭并于20奥柏8年确认对B公岸司的投资收益1白 500 00啊0元。20绊拔9年1月2日，盎A公司又以50熬 000 00凹0元现金取得B半公司30%的股把权。本例中假定氨A公司在取得对邦B公司的长期股埃权投资以后，B肮公司并未分派现靶金股利或利润。半A公司按净利润扮的10%计提盈唉余公积。分析：澳本例中A公司是岸通过分步购买最安终取得对B公司啊的控制权，形成岸企业合并。在购柏买日，A公司在敖个别财务报表中扒应进行以下账务笆处理：霸借：长期股权投拌资扒般B公司摆办成本 暗 扳50 000 拜

35、000案 贷：银行存案款 办 板 班 办 靶50 000 氨000邦则，在个别财务坝报表中，对B公捌司长期股权投资挨的成本为氨91 500 傲000元（40澳 000 00艾0+1 500捌 000+50叭 000 00摆0）鞍。霸【例题9伴颁计算分析题】A敖公司于2011爸年以2 000佰万元取得B上市般公司5%的股权翱，对B公司不具把有重大影响，A邦公司将其分类为拜可供出售金融资扒产，按公允价值班计量。2012绊年4月1日，A袄公司又斥资25傲 000万元自耙C公司取得B公摆司另外50%的爱股权。假定A公敖司在取得对B公柏司的长期股权投艾资以后，B公司俺未宣告发放现金安股利。A公司原傲持有

36、B公司5%蔼股权于2012哎年3月31日的挨公允价值为2 艾500万元，累暗计计入其他综合搬收益的金额为5鞍00万元。A公氨司与C公司不存白在任何关联方关啊系。俺本例中，A公司胺是通过分步购买昂最终达到对B公哀司实施控制，因俺A公司与C公司暗不存在任何关联班方关系，故形成靶非同一控制下企邦业合并。在购买拜日，A公司应进袄行如下账务处理吧：俺借：长期股权投颁资 昂 挨 哎 佰 啊27 500 霸 贷：可供出般售金融资产 奥 百 版 埃 拔 2 500 扒 银昂行存款 熬 挨 懊 昂 鞍 2败5 000 挨假定A公司于2半011年3月以矮12 000万盎元取得B公司2爸0%股权，并能耙对B公司施加

37、重把大影响，采用权盎益法核算该项股把权投资，当年度叭确认对B公司的敖投资收益450白万元。2012斑年4月，A公司霸又斥资15 0靶00万元自C公佰司取得B公司另扒外30%的股权爱。A公司按净利摆润的10%提取佰盈余公积。A公艾司对该项长期股靶权投资未计提任阿何减值准备。其败他资料同上。购袄买日，A公司应绊进行以下账务处隘理：吧借：长期股权投伴资 拌 岸 霸 伴 哎15 000 案 贷：银行存懊款 耙 扳 拔 坝 皑 15 巴000 耙购买日对B公司傲长期股权投资的癌账面价值=（1挨2 000+4癌50）+15 半000=27 八450（万元）碍。疤二、除企业合并板外以其他方式取邦得的长期股权

38、投败资 （疤认公允唉）哀除企业合并形成搬的长期股权投资皑以外，以其他方疤式取得的长期股唉权投资，应当按把照下列规定确定唉其初始投资成本胺：坝（一）以支付现半金取得的长期股拌权投资，应当按埃照袄实际支付的购买艾价款捌作为初始投资成昂本。初始投资成拌本包括购买过程背中支付的手续费爸等必要支出。企斑业取得长期股权挨投资，实际支付柏的价款或对价中哀包含的已宣告但哀尚未发放的现金扳股利或利润，应拔作为应收项目处拌理。敖【例题10坝唉计算分析题】2捌012年4月1盎日，甲公司从证唉券市场上购入丁败公司发行在外1办 000万股股拔票作为长期股权班投资，每股8元啊（含已宣告但尚坝未发放的现金股半利0.5元），

39、碍实际支付价款8摆 000万元，拔另支付相关税费胺40万元。阿要求：编制甲公绊司相关会计分录岸。【答案】拔甲公司的账务处柏理如下：艾借：长期股权投哀资 疤 唉 拜 板 岸 7 540隘 应收股叭利 笆 澳 把 爱 拔 爸 500伴贷：银行存款 般 捌 扮 哀 懊 版 8 04奥0伴【教材例5-4皑】 甲公司于2板0袄颁9年2月10日案，自公开市场中百买入乙公司20半%的股份，实际伴支付价款80 瓣000 000败元。在购买过程埃中支付手续费等叭相关费用1 0袄00 000元颁。该股份取得后拔能够对乙公司施伴加重大影响。版甲公司应当按照芭实际支付的购买拔价款作为取得长熬期股权投资的成拌本，其账务

40、处理罢为：懊借：长期股权投癌资班半乙公司笆袄成本 半 澳81 000 拔00半0扳 贷：银行坝存款 坝 爸 白 叭 颁 81 000办 000白（二）以发行权澳益性证券取得的盎长期股权投资，芭应当按照发行巴权益性证券的公俺允价值碍作为初始投资成凹本。为发行权益阿性证券支付的手埃续费、佣金等应盎自权益性证券的鞍溢价发行收入中搬扣除，溢价收入吧不足的，应冲减柏盈余公积和未分按配利润。傲【例题11熬疤计算分析题】2扮012年7月1板日，甲公司发行靶股票1 000矮万股作为对价向邦A公司投资，每傲股面值为1元，敖实际发行价为每皑股3元，另支付哎发行费用9万元扳。不考虑相关税伴费。岸要求：编制甲公阿司的

41、相关会计分按录。【答案】盎甲公司的账务处疤理如下：熬借：长期股权投伴资 蔼 熬 蔼 熬 拜 3 000搬贷：股本 袄 耙 邦 疤 拔 稗 1 隘000安 资翱本公积摆扳股本溢价 芭 疤 跋 颁 2 00拜0案借：资本公积氨伴股本溢价 瓣 坝 扒 懊 盎9隘贷：银行存款 瓣 芭 班 肮 白 背 拌9巴（三）投资者投艾入的长期股权投岸资，应当按照投版资合同或协议约哎定的价值作为初疤始投资成本，但鞍合同或协议约定俺价值不公允的除邦外。碍【教材例5-6澳】A公司以其持爱有的对B公司的扳长期股权投资作笆为出资，在C股靶份公司增资扩股捌的过程中投入C敖公司，取得C公霸司10 000袄 000股普通绊股（每

42、股面值为叭1元）。该项对柏B公司的投资本耙身不存在活跃的唉市场，无法取得按其公允价值信息熬，但根据C公司板股票在增资扩股按后的价格判断，佰该项作为出资的奥长期股权投资的爸公允价值约为4埃0 000 0扮00元。C公司背取得B公司股权挨后，无法对B公吧司实施控制、共哀同控制或是施加百重大影响，也无懊法通过合理的方袄式确定其公允价坝值。哀C公司应进行的盎账务处理为：昂借：长期股权投霸资扒搬B公司 拔 拜 笆 40 00案0 000隘贷：股本 盎 邦 按 败 按 奥10 000 拌000斑资本公积背罢股本溢价 唉 澳 霸 30搬 000 00班0唉（四）通过非货隘币性资产交换取哎得的长期股权投矮资，

43、其初始投资按成本应当参照本罢书靶“盎非货币性资产交半换罢”皑有关规定处理；笆通过债务重组取跋得的长期股权投摆资，其初始投资碍成本参照本书吧“拌债务重组把”敖有关规定确定。笆注意：1、坝企业无论是以何阿种方式取得长期扮股权投资,取得吧投资时，对于支坝付的对价中包含敖的应享有被投资坝单位已经宣告但鞍尚未发放的现金把股利或利润应确俺认为应收项目，把不构成取得长期袄股权投资的初始绊投资成本。氨2、与投资有关安的相关费用会计绊处理如下敖项目埃直接相关的费用搬、税金埃发行权益性证券跋支付的手续费、佰佣金等伴发行债务性证券班支付的手续费、拜佣金等敖长期股权扒投资拜同一控制百计入管理费用瓣应自权益性证券八的溢

44、价发行收入巴中扣除，溢价收俺入不足的，应冲昂减盈余公积和未熬分配利润胺计入应付债券初岸始确认金额瓣非同一控制安计入管理费用罢其他方式斑计入成本挨交易性金融资产版计入投资收益颁持有至到期投资碍计入成本案可供出售金融资败产傲计入成本扳三、投资成本中隘包含的已宣告尚碍未发放现金股利艾或利润的处理拔 埃企业无论是以何靶种方式取得长期版股权投资，取得翱投资时，对于支吧付的对价中包含巴的应享有被投资矮单位已经宣告但拔尚未发放的现金背股利或利润应确挨认为应收项目，跋不构成取得长期霸股权投资的初始摆投资成本。佰第二节 长期袄股权的后续计量案一、成本法及权熬益法核算的范围1.控制肮控制是指有权决坝定一个企业的财

45、氨务和经营政策，啊并能据以从该企办业的经营活动中敖获取利益。控股吧合并的控制形成肮母子公司。啊【思考】A公司唉直接持有B公司安40%的股权，唉同时受托行使其氨他股东所持有B拔公司18%股权霸的表决权。B公办司董事会由11罢名董事组成，其矮中A公司派出6版名。B公司章程阿规定，其财务和伴经营决策经董事疤会三分之二以上埃成员通过即可实澳施。A公司能否耙对B公司实施控搬制？扳【答】因为A公胺司在B公司董事般会成员中的比例捌没有达到三分之拔二，不能决定B叭公司的财务和经埃营政策，所以A矮公司不能对B公叭司实施控制。2.共同控制半共同控制，是指澳按照合同约定对摆某项经济活动所版共有的控制。共搬同控制与合

46、营企坝业相联系。3.重大影响办重大影响，是指笆对一个企业的财白务和经营政策有办参与决策的权力爱。重大影响与联摆营企业相联系。哎【思考】企业对昂一个上市公司有胺股票投资，持股吧比例为11.4柏%，准备长期持啊有，在该上市公版司有2名董事。矮上市公司董事会澳有15位董事，癌其中5位为独立摆董事。企业对上摆市公司是否有重斑大影响？该股票佰投资是通过长期扮股权投资采用权百益法核算，还是板按可供出售金融捌资产核算？暗【答】因在上市哎公司派有董事，熬对上市公司具有哀重大影响，应通岸过长期股权投资鞍采用权益法核算绊。把【例题12肮暗判断题】投资企阿业对其实质上控挨制的被投资企业八进行的长期股权八投资，在编制

47、其癌个别财务报表和埃合并财务报表时般均应采用权益法柏核算。（ 叭 ）（2008瓣年考题）【答案】隘【解析】百个别报表应该采巴用成本法核算，癌合并报表采用权白益法核算扳。背二、长期股权投爸资的成本法瓣成本法哀概述办核算懊成本法：是指投搬资八按成本计价颁的方法。爸1.初始投资或懊追加投资时，按扮照初始投资或追盎加投资时的成本败增加长期股权投般资的账面价值。坝2.采用成本法拌核算的长期股权碍投资，除取得投疤资时实际支付的半价款或对价中包敖含的已宣告但尚跋未发放的现金股懊利或利润外，投办资企业应当按照碍享有被投资单位傲宣告发放的现金扳股利或利润确认跋投资收益，敖不再划分啊其是否属于投资吧前和投资后被投

48、罢资单位实现的净肮利润。柏企业按照上述规哀定确认自被投资胺单位应分得的现俺金股利或利润后柏，应当考虑长期绊股权投资是否发按生减值。在判断爸该类长期股权投办资是否存在减值凹迹象时，应当关靶注长期股权投资盎的账面价值是否哀大于享有被投资版单位净资产（包阿括相关商誉）账胺面价值的份额等班类似情况。出现坝类似情况时，霸企业应当按照扒企业会计准则第翱8号白盎资产减值对长百期股权投资进行扮减值测试，可收颁回金额低于长期澳股权投资账面价奥值的，应当计提败减值准备摆。捌【教材例5-8隘】甲公司于20唉拜8年4月10日霸取得乙公司6%哀股权，成本为1颁2 000 0耙00元。20白哀9年2月6日，傲乙公司宣告分

49、派阿利润，甲公司按邦照持股比例可取罢得100 00稗0元。假定甲公坝司在取得乙公司凹股权后，对乙公氨司的财务和经营搬决策不具有控制安、共同控制或重爱大影响，且该投袄资不存在活跃的岸交易市场、公允败价值无法可靠取氨得。乙公司于2暗0熬隘9年2月12日熬实际分派利润。罢甲公司应进行的艾账务处理为：靶借：长期股权投熬资岸案乙公司 阿 背 12按 000 00懊0矮贷：银行存款 稗 蔼 伴 捌 败 12 000笆 000板借：应收股利 氨 摆 肮 捌 挨 100把 000懊贷：投资收益 靶 案 盎 败 啊 100啊 000绊借：银行存款 翱 巴 阿 伴 皑 100白 000版贷：应收股利 傲 靶 翱

50、捌 耙 100敖 000案进行上述处理后摆，如相关长期股百权投资存在减值安迹象的，应当进盎行减值测试。扮【例题13疤罢多选题】甲公司般于2011年1爱月1日投资A公稗司(非上市公司邦)，取得A公司办有表决权资本的暗80%。A公司邦于2011年4按月1日分配现金巴股利10万元，澳2011实现净奥利润40万元，爱2012年4月百1日分配现金股阿利20万元，下碍列说法正确的有笆（ ）。矮A.甲公司20伴11年确认投资背收益0元 奥 暗 爱 B.甲公司2袄011年确认投疤资收益8万元哀C.甲公司20啊12年确认投资靶收益16万元 埃 斑 罢D.甲公司20邦12年确认投资班收益32万元【答案】BC敖【解

51、析】对被投熬资单位能够实施摆控制，长期股权搬投资应采用成本蔼法核算，投资企靶业按照被投资单佰位宣告发放的现翱金股利或利润应罢享有的份额确认岸投资收益。罢【例题14爸挨计算分析题】甲按公司与A公司2扳010年20袄12年与投资有吧关的资料如下：跋（1）2010霸年1月1日甲公案司支付现金80暗0万元取得A公百司5%的股权（靶不具有重大影响拌），发生相关税凹费2万元，假定扮该项投资在活跃爱市场中没有报价搬。扮（2）2010白年4月1日，A邦公司宣告分配2凹009年实现的俺净利润，分配现隘金股利100万拔元。案（3）甲公司于班2010年4月胺10日收到现金隘股利。懊（4）2010跋年A公司发生亏懊损

52、200万元。氨（5）2011矮年A公司发生巨背额亏损，201半1年年末甲公司巴对A公司的投资案按当时市场收益吧率对未来现金流捌量折现确定的现唉值为500万元版。扒（6）2012罢年1月20日，哎甲公司将持有的熬A公司的全部股摆权转让给乙企业癌，收到股权转让懊款520万元。蔼要求：编制甲公鞍司上述与投资有艾关业务的会计分俺录。（答案中的捌金额单位用万元案表示）【答案】（1）笆借：长期股权投颁资翱板A公司 凹 矮 奥 8碍02佰贷：银行存款 俺 八 埃 拌 肮 佰 802（2）版借：应收股利 伴 阿 挨 拔 坝5（100哀背5%）绊贷：投资收益 背 昂 把 蔼 笆 办 5（3）碍借：银行存款 皑

53、肮 半 白 案 敖 5班贷：应收股利 白 白 胺 靶 哀 氨 5（4）笆甲公司采用成本凹法核算，不作账搬务处理。（5）艾借：资产减值损拔失 跋 翱 肮 302（败802-500奥）佰贷：长期股权投扳资减值准备 隘 疤 按 皑 302（6）凹借：银行存款 把 半 稗 笆 八 稗 520巴长期股权投资减版值准备 扳 坝 瓣 跋302靶贷：长期股权投隘资艾唉A公司 俺 盎 拜 80绊2八投资收益 摆 拜 跋 白 巴 隘20唉三、长期股权投般资的权益法邦权益法的类型图疤示如下：购买法权益法完全权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的基础上，调

54、整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易简单权益法扳注意：教材中采盎用的是完全权益翱法。科目设置：伴长期股权投资爱败成本损益调整氨颁其他权益变动瓣（一）初始投资啊成本的调整艾长期股权投资的俺初始投资成本扒大于颁投资时应享有被皑投资单位可辨认颁净资产公允价值佰份额的，班不调整长期股权扮投资的初始投资爱成本鞍；长期股权投资般的初始投资成本绊小于跋投资时应享有被艾投资单位可辨认坝净资产公允价值埃份额的，捌应按其差额，借啊记拜“熬长期股权投资

55、靶”阿科目，贷记吧“捌营业外收入癌”叭科目。唉一、初始投资成爱本的调整办1. 初始投资笆成本投资时应皑享有被投资单位皑可败辨认净资产公允柏价值的份额，不芭调整初始成本。傲多的部份是商誉坝，已体现在长期扳股权投资成本中唉。扒借：长期股权投背资稗埃成本熬贷：银行存款等稗2. 初始投资啊成本投资时应芭享有被投资单位爱可班认净资产公允价颁值的份额，差额敖计营业外收入柏借：长期股权投般资爸扮成本（被投资单板位可爱辨认净资产公允岸价值笆蔼持股比例）百贷：银行存款等把 营业外熬收入（差额）扳注意：企业合并挨以外方式取得的斑，有权益法也有爱成本法。企业合芭并方式取得的，熬是控制的，只按班成本法核算。例袄题：在

56、非同一控啊制下，A公司取坝 得B公司60昂%的股份，被投佰资单位可辨认净扳资产公允价值1霸000万，A以八银行存款付了5皑90万。则：借埃：长期股权投资捌 590靶贷：银行存款 啊590 鞍注意：这是控制扮，成本法，不要吧去想权益法的东哎西唉。罢【例题15爱半计算分析题】A氨公司以银行存款肮1 000万元爱取得B公司30阿%的股权。爱（1）如取得投蔼资时被投资单位败可辨认净资产的唉公允价值为3 氨000万元，则芭A公司应进行的白会计处理为：按借：长期股权投鞍资 佰 半 唉 唉 1 0哀00隘贷：银行存款 氨 肮 白 摆 昂 稗1 000凹注：商誉100澳万元（1 00斑0-3 000阿耙30%

57、）体现在阿长期股权投资成霸本中。捌（2）如投资时捌B公司可辨认净皑资产的公允价值暗为3 500万白元，则A公司应靶进行的处理为：耙借：长期股权投拜资 奥 蔼 耙 叭 1 0扮00拌贷：银行存款 埃 佰 拌 阿 斑 1罢 000挨借：长期股权投扒资 绊 耙 50（3 笆500跋般30%-1 0俺00）扒贷：营业外收入扳 爸 办 哎 拔 澳 50败【教材例5-9胺】A公司于20摆背9年1月1日取板得B公司30%笆的股权，实际支拔付价款30 0八00 000元暗。取得投资时被把投资单位账面所柏有者权益的构成胺如下（假定该时凹点被投资单位各摆项可辨认资产、岸负债的公允价值般与其账面价值相班同，单位：元

58、）熬：背实收资本 叭 捌 摆 癌 败 癌30 000 疤000爱资本公积 班 皑 芭 唉 挨 哎24 000 颁000矮盈余公积 办 疤 肮 捌 哎 安 6 000 傲000颁未分配利润 澳 爱 办 袄 皑 1岸5 000 0邦00唉所有者权益总额岸 摆 百 蔼 氨 75 稗000 000啊假定在B公司的懊董事会中，所有搬股东均以其持股罢比例行使表决权稗。A公司在取得澳对B公司的股权凹后，派人参与了稗B公司的财务和懊生产经营决策。班因能够对B公司八的生产经营决策霸施加重大影响，安A公司对该项投扒资采用权益法核佰算。取得投资时稗，A公司应进行熬的账务处理为：爸借：长期股权投埃资癌翱B公司芭蔼成本

59、 把 30 艾000 000澳贷：银行存款 哀 邦 暗 案 鞍 30 000把 000摆长期股权投资的靶成本30 00把0 000元大霸于取得投资时应捌享有B公司可辨懊认净资产公允价扒值的份额22 佰500 000唉元（75 00拔0 000白白30%），不对艾其初始投资成本艾进行调整。芭假定上例中取得八投资时B公司可按辨认净资产公允芭价值为120 把000 000班元，A公司按持柏股比例30%计爸算确定应享有3背6 000 0把00元，则初始艾投资成本与应享癌有B公司可辨认巴净资产公允价值癌份额之间的差额拜6 000 0办00元应计入取鞍得投资当期的损爸益。半借：长期股权投颁资蔼邦B公司坝案

60、成本 拌 36 白000 000奥贷：银行存款 扒 摆 背 爸 矮 30 000袄 000笆营业外收入 板 扒 盎 啊 6瓣 000 00办0鞍【思考】A公司瓣取得B公司60隘%的股份，实际阿支付款项590矮万元，能够对B暗公司实施控制，版A公司和B公司阿不属于同一控制白，投资时B公司八可辨认净资产公啊允价值为1 0盎00万元伴借：长期股权投般资 氨 埃 懊 柏 瓣 590隘贷：银行存款 暗 把 芭 绊 碍 爱 590结束！颁（二）投资损益胺的确认八1、投资企业取唉得长期股权投资叭后，应当按照应蔼享有或应分担的岸被投资单位实现爸的净损益份额，邦确认投资损益并皑调整长期股权投案资的账面价值。癌投