高级财务会计习题答案

1、第一章1.懊（1）此项租赁暗属于经营租赁。爱因为此项租赁未袄满足融资租赁的啊任何一项标准。隘（2）甲公司有癌关会计分录：跋埃2008年1月伴1日背借：长期待摊费埃用 80般 贷：巴银行存款 爱 80瓣叭2008年12般月31日胺借：管理费用 哎 巴 邦 矮 10氨0（200摆澳2100）氨 贷：岸长期待摊费用 背 40八银行存矮款 60胺盎2009年12爱月31日傲借：管理费用 胺 100俺贷：长期待哀摊费用 板 40耙银行存暗款 6般0摆（3）乙公司有矮关会计分录：哀霸2008年1月八1日扳，案借：银行存款 罢80爸贷：应收账笆款 白 8背0鞍靶2008年、奥2009年12版月31日靶，蔼借

2、：银行存款 碍60挨 拌应收账款 柏 拌 40懊贷：租赁收胺入 扮 100（罢200/21颁00）2.捌（1）此项租赁靶属于经营租赁。柏因为此项租赁未奥满足融资租赁的邦任何一项标准。啊（2）甲公司有拔关会计分录：耙笆佰2008年1月按1日伴借：长期待摊费靶用 伴80霸 贷霸：银行存款 颁 8艾0暗邦傲2008年12爸月31日瓣借：管理费用 凹 60 摆(120唉版260)绊 贷白：长期待摊费用安 40俺 斑 银行存败款 板20伴邦巴2009年12昂月31日埃借：管理费用 氨 60板 贷：爱长期待摊费用 板 40案 氨 银行存款笆 2爸0败（3）乙公司有斑关会计分录：氨啊 氨2008年1月隘1日

3、百借：银行存款 澳 版80版 贷耙：应收账款 八 80巴稗 霸2008年12蔼月31日板借：银行存款 霸 稗20拔 靶 应收账款 熬4蔼0班 八 贷：租赁收霸入 60 （澳120摆版260）笆疤 氨2009年12袄月31日叭借：银行存款 芭 艾 2挨0伴 疤 应收账款 颁 败40挨 敖 贷：租赁收入埃 靶 斑60 3.熬 (1)改良哀工程领用原材料把借：在建工程4哀21.2阿贷：原材料皑 360肮 隘应交税费隘瓣应交增值税(进皑项税额转出) 霸61.20巴 (2)辅助生巴产车间为改良工扒程提供劳务昂借：在建工程 坝 38.4盎0肮贷：生产成吧本哀敖辅助生产成本 哀 38.4昂0阿(3)计提工程

4、哎人员职工薪酬昂借：在建工程斑820.8啊贷：应付职拔工薪酬鞍820.8熬 (4)改良爸工程达到预定可笆使用状态交付使疤用鞍借：长期待摊费澳用 12岸80.4扮 贷：鞍在建工程 肮 1280.4胺 (5)20办09年度摊销长癌期待摊费用 懊 会计胺 因生产线预碍计尚可能使用年拔限为6年，剩余背租赁期为5年，案因此，应按剩余岸租赁期5年摊销鞍。拜 借：制造费用板 2啊56.08（白1280.4岸柏5）扮贷：长期待盎摊费用 安2唉56.08 巴 4.斑1.耙2007 年1隘2 月凹1 日扮2.胺2008 年1鞍 月班1 日隘3.矮2007 年1阿2 月澳1 日奥4.承租人（甲耙公司） 会计处盎理：

5、（说明本参叭考答案为了让学败员更容易理解采颁用最为详细的说阿明方式作参考答疤案，考试时可适绊当进行简化处理瓣节省时间）般第一步，判断租摆赁类型岸甲公司存在优惠啊购买选择权，优摆惠购买价100昂 元远低于行使柏选择权日租赁资败产的公允价值8肮0 000 元埃，所以在租赁开拜始日，即200哀7 年12 月拔1 日就可合理暗确定甲公司将会百行使这种选择权白，符合第2 条百判断标准；另外癌，最低租赁付款捌额的现值为71袄5 116.6罢 元（计算过程稗见后）大于租赁拜资产公允价值的八90%即630巴 000 元（绊700 000俺 元耙爸90%），符合傲第4 条判断标敖准。所以这项租背赁应当认定为融按

6、资租赁。氨第二步，计算租翱赁开始日最低租耙赁付款额的现值碍，确定租赁资产稗入账价值最低租搬赁付款额各期氨租金之和行使板优惠购买选择权扳支付的金额1班50 000疤稗6+1009芭00 100（瓣元）芭计算现值的过程百如下：每期租金瓣150 000把 元的年金现值翱150 00胺0芭敖（PA，7%稗 ，6）伴优惠购买选择权瓣行使价100 癌元的复利现值盎100俺碍（PF，7%岸，6）肮查表得知：（P扳A，7%，6岸）4.767巴（PF，按7%，6）0拌.666扳现值合计15熬0 000澳傲4.7671捌00扮扒0.6667般15 050岸66.671罢5 116.6颁（元）700版 000（元）

7、盎根据公允价值与翱最低租赁付款额盎现值孰低原则，挨租赁资产的入账按价值应为其公允翱价值700 0笆00 元。啊第三步，计算未安确认融资费用唉未确认融资费用伴最低租赁付款板额一租赁开始日扮租赁资产的公允岸价值900 拜100扒拔700 000翱200 10吧0（元）芭第四步，将初始翱直接费用计入资癌产价值把初始直接费用1靶 000元计入扒固定资产成本。稗第五步，会计分蔼录邦2008年1 搬月1澳 日拔借：固定资产吧颁融资租入固定资柏产701 00板0板未确认融资爸费用 200 疤100肮贷：长期应靶付款半隘应付融资租赁款拌900 100捌银行存熬款 1 000哀5.承租方未确稗认融资费用分摊哀的

8、处理。背第一步，确定融氨资费用分摊率澳由于租赁资产入岸账价值为其公允翱价值，因此应重扒新计算融资费用靶分摊率。计算过程如下：根据下列公式：邦租赁开始日最低百租赁付款额的现爸值租赁开始日坝租赁资产公允价阿值可以得出：1傲50 000版靶（PA，r，安6）00奥霸（PF，r，拌6）700 哎000啊可在多次测试的安基础上，用插值摆法计算融资费用隘分摊率。当r7%时俺150 000白盎4.767 八 100蔼癌0.6667碍15 050 稗 66.6爱715 116扮.6700 阿000当r8%时懊150 000阿坝4.623 吧 100唉跋0.6306昂93 450 熬 6369熬3 5137搬0

9、0 000拔因此，7%现值白利率鞍715 116哎.67%摆700 000案 r敖693 513斑8%斑（715 11拌6.6罢皑700 000扒）（715 捌116.6靶稗693 513扒）（7%一r扮）（7%一8班%）敖r（21 6岸03.6坝跋7%15 1霸16.6拌版l%）21 扮603.67笆.70%爸即，融资费用分拌摊率为7.70矮%。拔第二步，在租赁蔼期内采用实际利昂率法分摊未确认昂融资费用计算过巴程见确认融资费氨用分摊计算表，哀会计分录爱2008年6 昂月30翱 日，支付第一板期租金挨借：长期应付款败班应付融资租赁款笆150 000扳贷：银行存拌款 150 0稗00袄借：财务费

10、用5扒3 900扒贷：未确认颁融资费用53 把900袄2008年12罢 月31班 日，支付第二疤期租金懊借：长期应付款芭霸应付融资租赁款把150 000安贷：银行存扮款 150 0俺00巴借：财务费用4傲6 500.3爱贷：未确认艾融资费用46 埃500.3傲2009年6 挨月30皑 日，支付第三邦期租金癌借：长期应付款凹摆应付融资租赁款鞍150 000板贷：银行存疤款 150 0扮00霸借：财务费用3八8 530.8熬2俺贷：未确认哎融资费用38 吧530.82霸笆未确阿认融资费用分摊百计算表坝半扮瓣2007年12氨月31日绊 百单位：元败日期 租金 确佰认的融资费用 捌应付本金的减少凹额

11、应付本金余拔额 碍 熬拔 拌皑=期初斑哎7.70% =吧疤-澳扳 期初胺澳=期初巴案-叭霸 笆2007年12耙月31日阿 颁700 000隘 斑2008年6月肮30 150 扒000 53 扳900 96 矮100 603暗 900 艾2008年12版月31日把 150 00矮0 46 50唉0.30 10疤3 499.7八0 500 4百00.30 氨2009年6月癌30日唉 150 00鞍0 38 53奥0.82 11稗1 469.1扒8 388 9氨31.12 耙2009年12碍月31日傲 150 00暗0 29 94敖7.70 12邦0 052.3扳0 268奥 878.82拌 邦20

12、10年6月绊30日摆 150 00爱0 20 70按3.67 12矮9 296.3蔼3 139 5百82.49 阿2010年12捌月31日霸 150 00背0 10 51办7.51* 1阿39 482.佰49* 100埃 袄2010年12爸月31日爱 100 奥100 0 哎合计 9001傲00 200 疤100 7 0扳00 000 奥 翱*作尾数调整:蔼10 517.澳51=150 奥000-139昂 482.49霸; 139 4傲82=139 俺582-100败2009 年1叭2 月3傲1 日，支付第澳四期租金搬借：长期应付款拜挨应付融资租赁款拌150 000盎贷：银行存碍款 150 0

13、澳00拌借：财务费用2暗9 947.7哀0办贷：未确认敖融资费用29 拜947.70拜2010 年6佰 月3皑0 日，支付第瓣五期租金百借：长期应付款拔版应付融资租赁款鞍150 000昂贷：银行存瓣款 150 0隘00把借：财务费用 霸20 703.肮67巴贷：未确认扮融资费用 20胺 703.67岸2010年12邦 月31俺 日，支付第六疤期租金拔借：长期应付款拌蔼应付融资租赁款笆150 000氨贷：银行存爸款 150 0邦00昂借：财务费用1班0 517.5昂1扒贷：未确认熬融资费用10 案517.51 坝 翱第二章、债务重敖组伴1八（按1耙）债务重组日：懊重组债权的公允癌价值为摆250

14、000埃元。柏借：应收账款鞍哎债务重组八班 250 吧000傲坏账准备白熬笆 4敖0 000敖营业外支出氨安债务重组损失隘扳 37 绊000岸贷：应收账款阿爸乙公司把翱 3翱27 000啊（班2按）哎2009柏年案12瓣月吧31瓣日蔼收到利息：碍借：银行存款矮爱唉 12 50捌0懊贷：财务费用疤翱哀 白（伴250 000蔼5办）皑 12 50矮0矮（傲3笆）扒2010拜年叭12盎月坝31巴日昂收到本金和最后阿一年利息昂借：银行存款搬唉拜 262 白500挨贷：应收账款蔼敖债务重组绊把 25澳0 000霸财务费用胺暗氨 12 50唉0皑乙公司的账务处巴理：八（挨1跋）债务重组日叭应计入债务重组芭

15、利得的金额靶327 000叭熬250 000岸叭77 000办（元）澳借：应付账款阿摆甲公司霸拔 327 柏000奥贷：应付账款芭按债务重组靶案 2扮5盎0 000翱营业外收入敖暗债务重组利得绊昂 77鞍 000斑（岸2摆）跋2009熬年瓣12袄月氨31颁日挨支付利息艾借：财务费用般搬 12 澳500拜贷：银行存款办班隘12 500凹 袄（八250 000霸5芭）氨（艾3蔼）肮2010隘年拜12蔼月拔31凹日扒偿还本金和最后岸一年利息凹借：应付账款百隘债务重组叭霸 250 傲000颁财务费用癌唉摆懊12 500八贷：银行存款办昂袄 262 斑5002拔拌（半1皑）皑2008拔年爱3伴月拔10稗

16、日办借：库存现金捌 30 斑000捌固定资产哀 70 000爸坏账准备昂 8 000摆营业外支出坝 9 000敖贷：应收账款艾 117 00班0办（柏2傲）霸2008版年哀7败月背10爸日安借：库存现金碍 158 00暗0氨长期股权投资佰 100 00傲0昂固定资产坝 190 00绊0巴坏账准备巴 50 000巴贷：应收账款矮 468 00岸0拜资产减值损失绊 30 000傲（翱3艾）跋2008拜年癌8笆月耙10邦日笆重组债权的入账耙价值（鞍351 000笆懊51 000安）扒40%奥伴120 000扮（元）佰借：应收账款爸债务重组佰 120 00肮0背长期股权投资柏 100 00蔼0按固定资

17、产傲 60 000八营业外支出债皑务重组损失跋 71 000昂贷：应收账款斑 351 00奥0背（扳4阿）爸2008鞍年靶9扮月埃5拌日矮借：癌应收账款艾八债务重组胺 200 00颁0哀坏账准备挨 20 000霸贷：应收账款挨 206 00吧0案资产减值损失埃 14 000拌3隘（拜1袄）傲A版企业的账务处理胺应收账款的公允颁价值（奥1 500靶耙540傲肮7501.0爱8坝）叭80凹昂120班（万元）爸借：固定资产拌 540般长期股权投资扮 810蔼应收账款肮颁债务重组碍 120坏账准备 40啊贷：应收账款疤 1 500翱资产减值损失埃 10蔼借：银行存款扒 123.6懊 120鞍（扒1艾靶

18、3胺）矮斑贷：应收账款叭爸债务重组埃 120邦财务费用拌 3.6哀（捌2傲）摆B斑企业的账务处理背处置固定资产净把收益矮=540-45敖0=90鞍（万元）稗股本溢价版=7501.拌08-750=俺60拔（万元）版债务重组收益吧=1 500-蔼540-810肮-120-15肮=15按（万元）艾借：固定资产清暗理百 450背累计折旧袄 300爱贷：固定资产敖 750啊借：应付账款板 1 500暗贷：固定资产清挨理翱 450股本 750艾资本公积袄吧股本溢价版 60拜应付账款鞍半债务重组笆 120预计负债 15办营业外收入拌碍处置非流动资产邦利得碍 90稗营业外收入盎把债务重组利得笆 15袄借：应付

19、账款罢隘债务重组熬 120哀财务费用皑 3.6预计负债 15靶贷：银行存款把 123.6 暗120隘（扳1哀哀3暗）芭敖营业外收入埃邦债务重组利得笆 15癌第三章、非货币翱性资产交换一、计算题佰1捌澳（按1癌）收到的补价占摆换出资产公允价百值的比例小于佰25瓣，应按照非货熬币性资产交换核稗算。耙计算大华公司换哀入各项资产的成般本：扮换入资产成本总拔额敖200颁澳20017版瓣300懊稗54板翱480鞍（万元）搬长期股权投资公跋允价值的比例罢336/半（暗336扒邦144翱）巴70敖凹固定资产公允价哀值的比例把144/坝（阿336敖凹144翱）霸30佰暗则换入长期股权蔼投资的成本艾48070袄邦

20、336隘（万元）巴换入固定资产的吧成本昂48030安澳144伴（万元）颁（八2敖）大华公司编制搬的有关会计分录爱：埃傲借：长期股权投拌资扒背 3 36芭0 000哀固定资产袄氨 坝1 440 0翱00岸银行存款按搬板 540 0拔00俺贷：主营业务收颁入按碍熬百 2 000俺 000隘应交税费案岸应交增值税（销澳项税额）扒 340 盎000把交易性金融资产爱碍成本搬背 2巴 100 00扒0办拜公允价值变动懊 靶500 000凹投资收益版扳板伴吧 400 00阿0邦癌借：公允价值变瓣动损益胺岸 500 00叭0傲贷：投资收益艾拜靶把 500 熬000扳百借：主营业务成澳本哀拜 1 5绊00 0

21、00罢贷：库存商品耙霸百拜 1 500皑 000半（佰3艾）计算奥A办公司换入各项资斑产的成本：巴换入资产成本总疤额懊336啊芭14疤4扮埃54拜皑20017把叭500敖（万元）佰库存商品公允价埃值的比例鞍200/哎（瓣200隘斑300埃）芭40颁罢交易性金融资产板公允价值的比例俺疤300/艾（艾200耙坝300颁）坝60蔼挨则换入库存商品背的成本版50040班坝200袄（万元）碍换入交易性金融昂资产的成本皑50060熬爱300巴（万元）安借：固定资产清俺理爱拜氨 拜1 400 0哀00澳累计折旧叭拜盎败 1 0白00 000爸贷：固定资产氨澳肮傲岸 2翱 400 00伴0鞍借：库存商品伴俺搬

22、芭 2 0拌00 000斑应交税费霸罢应交增值税（进阿项税额）扒 340 00版0邦交易性金融资产翱傲成本板拜 3 0扒00 000奥贷：长期股权投肮资版唉拌隘阿 3 000 肮000蔼固定资产清理坝哎败案霸 1 440 哀000挨投资收益暗笆翱肮隘 36捌0 000办银行存款柏蔼罢摆鞍 54盎0 000盎借：固定资产清埃理颁笆 40艾 000袄贷：营业外收入背叭处置非流动资产鞍利得矮40 0002岸鞍（安1癌）扒A瓣公司账务处理如半下：爱背换入资产的入账爸价值总额岸210摆颁140埃巴14017%拔阿11017%爸啊355.1把（万元）靶败换入资产的各项袄入账价值稗固定资产靶懊汽车拌355.

23、1鞍240/邦（瓣240叭百110摆）澳矮瓣243.50芭（万元）板库存商品把隘乙商品搬355.1办110/拔（半240阿癌110哎）芭背癌111.60半（万元）会计分录爱借：固定资产清阿理昂鞍背 搬叭吧 200埃累计折旧败叭扮 八败皑 40拔固定资产减值准昂备半按 跋霸翱 20耙贷：固定资产爱敖车床笆拔坝 凹百啊 260按借：固定资产伴熬汽车捌傲坝皑 243.疤50把库存商品碍伴乙商品俺阿拜拜 111.胺60罢应交税费瓣俺应交增值税（进肮项税额）隘11017%伴岸18.7叭贷：固定资产清佰理疤霸癌叭瓣 2八00佰营业外收入阿巴非货币性资产交盎换利得板 21斑0背矮200伴搬10斑主营业务收入

24、拜巴巴隘绊 1盎40把应交税费翱板应交增值税（销隘项税额）靶 140肮17%埃隘23.8暗借：主营业务成绊本扒皑懊150半贷：库存商品岸八柏暗150败借：存货跌价准敖备瓣癌皑 30绊贷：主营业务成捌本绊扮拔碍凹 半30懊（吧2捌）昂B摆公司账务处理如熬下：奥坝换入资产的入账扒价值总额拜240跋颁110拜敖11017%熬佰14017%哎坝344.9扮（万元）芭把换入资产的各项伴入账价值俺固定资产癌蔼车床办344.9霸210/叭（案210阿暗140熬）胺搬颁206.94罢（万元）袄库存商品败哀甲商品邦344.9啊140/巴（敖210埃肮140翱）皑隘稗137.96半（万元）会计分录唉借：固定资产清

25、拌理敖疤八暗哀 250拜累计折旧耙耙唉俺罢芭 100柏贷：固定资产扳凹汽车佰坝傲百按 350班借：固定资产案案车床奥肮八盎 206.澳94蔼库存商品俺氨甲商品把叭胺案 137.96办应交税费蔼捌应交增值税（进爱项税额）氨14017%拜袄23.8傲营业外支出盎凹非货币性资产交靶换损失般 蔼250岸白240败埃10拜贷：固定资产清捌理挨阿氨班翱拔 250阿主营业务收入矮斑瓣颁爱 110凹应交税费隘八应交增值税（销板项税额）啊 11017靶%啊巴18.7隘借：主营业务成碍本耙斑肮叭 1拔70奥贷：库存商品搬埃乙商品皑半办氨 芭170岸借：存货跌价准肮备袄摆摆翱 伴70按贷：主营业务成癌本百罢耙俺阿

26、703柏跋（昂1奥）安2005扮年肮2班月安1安日班，捌M跋公司接受投资般借：固定资产邦设备坝200把贷：实收资本爸 拔（佰80020邦）埃160稗资本公积资搬本溢价艾40把（氨2唉）懊2005办年爱3唉月扒1肮日挨，购入原材料板借：原材料艾扒102.86靶应交税费应班交增值税（进项傲税额）案17.14碍（阿17蔼阿27班）邦贷：银行存款巴笆邦120 白（跋117翱埃3耙）哎（扳3扳）叭2005隘年懊12邦月，计提存货跌昂价准备颁A芭产品的可变现净罢值芭A摆产品的估计售价爱225爱柏A叭产品的估价销售埃费用及税金叭10吧版215芭（万元）。坝由于丙材料的价霸格下降，表明疤A芭产品的可变现净暗值

27、拔215爸万元低于其成本澳250爸万元，丙材料应懊当按其可变现净邦值与成本孰低计傲量：哎丙材料的可变现暗净值笆A傲产品的估计售价白225八将丙材料加工靶成癌A案产品尚需投入的笆成本扳100癌隘A案产品的估价销售吧费用及税金耙10奥碍115碍（万元）。捌丙材料的可变现艾净值熬115扳万元，低于其成佰本芭150拔万元，应计提存捌货跌价准备吧35扮万元：绊借：资产减值损奥失氨35盎贷：存货跌价准翱备般35盎（爸4版）阿2005凹年捌12爱月氨31八日败，计提固定资产八减值准备版2005办年每月折旧额跋（固定资产原价爸200蔼预计净残值败2004扒）鞍/佰（预计使用年限碍512背）拌3.2哀（万元）爱

28、2005奥年应计提折旧额扮挨3.210邦罢32艾（万元），计提鞍折旧后，固定资氨产账面价值为暗168昂万元。因可收回皑金额为耙140耙万元，需计提挨28伴万元固定资产减白值准备：稗借：资产减值损白失芭28芭贷：固定资产减败值准备袄28捌计提减值准备后安固定资产的账面芭价值为肮140碍万元。百（懊5暗）笆2006罢年斑7办月罢1岸日皑，出售原材料敖借：银行存款斑翱58.5般贷：其他业务收百入板哀50靶应交税费应艾交增值税（销项拜税额）叭8.5安借：其他业务成办本盎35捌存货跌价准备爱扮35版贷：原材料澳半70昂（版6鞍）八6.4/100半碍6.4般板25碍，属于非货币肮性资产交换。昂2006奥年

29、拌9唉月澳5邦日坝，用设备换入工笆程物资败计算设备换出前版的账面价值安2006傲年巴1班月起，每月计提拔的折旧（固定隘资产账面价值耙140哎预计净残值澳0.8昂）拜/版（预计使用年限哀412柏）搬2.9肮（万元）佰2006背年艾1吧凹9办月计提的折旧额耙澳2.99把霸26.1爱（万元），换出瓣设备前的账面价伴值为吧113.9伴万元。袄M绊公司换入钢材的斑入账价值芭113.9扒巴6.4柏哎107.5碍（万元）。矮借：固定资产清皑理耙113.9办累计折旧矮按58.1挨固定资产减值准奥备般28袄贷：固定资产伴邦颁200鞍借：工程物资罢拔钢材办107.5搬银行存款傲伴澳 暗6.4阿贷：固定资产清版理哎

30、案113.94拜（伴1背）判断是否属于皑非货币性资产交吧换。爸判断：肮36600熬吧6哀肮25吧，因此属于非八货币性资产交换蔼。案（芭2瓣）计算换入资产蔼的入账成本哀换入资产的入账斑成本搬360背挨240盎氨36胺拌36017矮癌166.8败扳792阿（万元）扒（坝3扮）编制熬2006颁年哀3蔼月奥1佰日懊,蔼一舟公司收到补熬价的会计分录扳借：银行存款艾 36稗贷：预收账款办 36巴（耙4皑）编制绊2006袄年岸4哎月挨1啊日凹非货币性资产交扒换取得固定资产班的会计分录叭借：固定资产斑 792预收账款 36叭累计摊销笆 200背贷：主营业务收懊入案 360碍应交税费氨凹应交增值税（销叭项税额）

31、翱 36017俺鞍61.2板无形资产澳 400按营业外收入芭拜非货币性资产交坝换利得捌 40按银行存款疤 166.8埃（斑5芭）计算各年折旧吧额熬2006版年折旧额唉7922笆叭58盎拜12埃般211.2昂（万元）埃2007啊年折旧额暗7922俺肮5 4爱昂12盎（瓣792袄靶792 2版斑5背）邦2傲疤58拜般12柏鞍232.32艾（万元）把2008哎年折旧额（懊792昂叭7922拔皑5爸）颁2碍耙53鞍凹12罢袄47.52叭（万元）敖2008把年扳3安月昂31啊日懊账面净值癌792懊百211.2碍背232.32捌笆47.52扳啊300.96扒（万元）蔼（艾6搬）斑2008凹年奥3爱月案31

32、白日癌处置固定资产拌借：固定资产清埃理稗 300.96扮累计折旧靶 491.04疤贷：固定资产暗 792俺借：银行存款搬 180巴贷：固定资产清捌理奥 180按借：营业外支出吧 120.96皑贷：固定资产清拌理半 120.965柏（挨1罢）支付补价唉40懊万元占换出资产拜公允价值与支付佰补价之和氨800矮万元的比例为办5暗，小于芭25笆，应按照非货艾币性资产交换准隘则核算。佰换入资产入账价八值总额叭760八白40熬版800昂（万元）按设备公允价值占吧换入资产公允价俺值总额的比例哎200/隘（疤200版鞍600靶）袄25稗佰无形资产公允价蔼值占换入资产公叭允价值总额的比艾例翱600/稗（唉200

33、笆霸600耙）爸75靶板则换入设备的入耙账价值俺80025拜翱200拔（万元）败换入无形资产的袄入账价值霸80075靶熬600按（万元）罢（暗2拜）东方公司编制霸的有关会计分录哎：氨借：固定资产百设备巴 200无形资产600懊长期股权投资减傲值准备疤120白投资收益埃 120耙贷：长期股权投颁资安 1000银行存款 406霸艾（邦1隘）收到补价疤9 000肮元占换出资产公癌允价值班360 000埃元的比例为罢2.5霸，小于按25翱，应按照非货癌币性资产交换准拜则核算。斑红旗公司换入原跋材料的成本摆360 000吧案9 000板靶51 000版岸300 000办（元）半借：原材料碍隘拌300 0

34、00耙应交税费啊傲应交增值税（进疤项税额）佰51 000碍银行存款暗叭把9 000凹贷：可供出售金艾融资产绊耙成本袄皑240 000傲俺公允价值变动笆啊80 000耙投资收益搬拜扒40 00拜0班借：资本公积熬按其他资本公积昂背80 000版贷：投资收益捌败芭80 000艾（拜2熬）红旗公司换入板设备的成本袄（稗520 000罢暗20 000拔）翱600 000熬17盎按600 000氨10斑癌20 000白艾3 000八凹685 000爱（元）斑借：固定资产摆绊澳685 000蔼存货跌价准备敖案阿20 000佰贷：库存商品伴盎柏澳520 000扮应交税费凹板应交增值税（销拔项税额）稗皑102

35、 000傲应交税费阿罢应交消费税班把板60 000背银行存款板背败23 000俺（埃3爱）收到补价哎20 000碍元占换出资产公敖允价值埃400 000傲元的比例为傲5扒，小于白25哀，应按照非货鞍币性资产交换准安则核算。百红旗公司换入专班利的成本靶400 000俺叭20 000胺芭380 000袄（元）霸稗借：固定资产清伴理稗伴340 000肮固定资产减值准岸备熬百 40 00肮0吧累计折旧俺矮叭220 000白贷：固定资产暗俺按600 000扳隘借：银行存款叭八敖20 000暗无形资产巴跋白380 000隘贷：固定资产清岸理败按矮 340 0巴00柏营业外收入稗肮处置非流动资产胺利得吧60

36、 0007败（扮1背）昂A皑公司账务处理如败下：俺八换出资产的公允俺价值总额挨220氨扮150啊拌370爸（万元）艾挨换入资产的公允皑价值总额鞍280安半90摆氨370岸（万元）氨岸换入资产的总成半本巴370+150芭半17俺百90半俺17疤阿380.2俺（万元）安啊固定资产哀凹熬汽车的成本疤380.2爸阿280/370哀案287.72吧（万元）哎库存商品罢N叭商品的成本疤380.2敖疤90/370案拌92.48埃（万元）会计分录澳借：固定资产清鞍理板败爱250暗累计折旧罢胺办30绊固定资产减值准靶备爸跋20氨贷：固定资产板车床奥柏哎300啊借：固定资产碍斑爸汽车八吧287.72爸库存商品奥N

37、挨商品鞍盎 92.48版应交税费应奥交增值税（进项拜税额）挨15.3 氨（岸90哎拌17跋）皑贷：固定资产清百理暗摆拔220颁主营业务收入唉把盎扒150颁应交税费应跋交增值税（销项熬税额）翱矮25.5 背（凹150叭矮17靶）板借：营业外支出伴按板30盎贷：固定资产清耙理爸爸邦30背借：主营业务成半本阿败160办存货跌价准备岸斑坝邦20隘贷：库存商品矮百M爸商品罢柏180艾（哎2巴）皑B八公司账务处理如扳下：摆袄换入资产的公允搬价值总额昂220阿巴150爱罢370扳（万元）笆矮换出资产的公允罢价值总额扳280肮岸90柏班370傲（万元）巴蔼换入资产的总成跋本懊370挨摆90蔼艾17隘瓣150罢

38、奥17颁鞍359.8柏（万元）俺板固定资产邦肮车床的成本绊359.8奥拜220/370敖瓣213.94隘（万元）拔库存商品傲M爱商品的成本敖359.8搬懊150/370邦颁145.86案（万元）会计分录背借：固定资产清袄理胺板颁300鞍累计折旧板翱按150皑贷：固定资产矮白扳汽车胺凹哀450疤借：固定资产柏车床扮捌熬213.94唉库存商品熬M鞍商品背安翱145.86笆应交税费应拌交增值税（进项柏税额）暗 啊埃25.5版（熬150肮柏17鞍）蔼贷：固定资产清癌理挨笆熬280爱主营业务收入芭半笆扮90霸应交税费应芭交增值税（销项阿税额）柏15.3岸（版90懊凹17般）隘借：营业外支出把氨案20捌贷

39、：固定资产清百理扮碍隘20懊借：主营业务成懊本搬按100熬存货跌价准备癌般隘80拌贷：库存商品按捌N昂商品岸澳罢180二、综合题。1.（1）答案C盎败解析昂把哎甲公司换入资产斑的入账价值背2440盎靶100扒板340敖敖2000拌（万元）（2）答案B挨隘解析俺半颁会计分录摆借：库存商品霸白2000拌应交税费稗跋应交增值税（进爱项税额）傲340鞍银行存款巴埃100绊长期股权投资减扳值准备昂300阿贷：长期股权投班资扳岸柏2300搬投资收益伴版俺440（3）答案C暗疤解析奥艾挨甲公司换入资产叭的入账价值搬2340埃凹1笆00拔翱2440坝（万元）会计分录岸借：长期股权投隘资办爱2440懊贷：主营业

40、务收肮入柏柏2000挨应交税费凹稗应交增值税（销摆项税额）靶340氨银行存款艾阿唉100扳借：主营业务成稗本爱半1500跋存货跌价准备阿哀50氨贷：库存商品板懊哎1550艾第四章 哎借款费用霸1挨答案 （1翱）2007年专靶门借款利息资本爱化金额=4 0笆00败把81 00版0癌澳0.5傲袄6290（万隘元）拜2008年专门暗借款利息资本化鞍金额4 00般0凹班8绊案180/360隘160（万元斑）熬（2）一般借款疤的资本化率（年澳）（4 00熬0癌扳6+20 0岸00氨跋8）/（4 瓣000+20 哀000）7.奥67背2007年占用傲了一般借款的资澳产支出加权平均八数4 000矮办180/

41、360跋2 000（瓣万元）拌2007年一般矮借款利息资本化版金额2 00斑0敖挨7.671懊53.40（万隘元）阿2008年占用办了一般借款资金阿的资产支出加权埃平均数（4 坝000+3 0艾00）邦肮180/360柏3 500（傲万元）奥2008年一般癌借款利息资本化靶金额3 50阿0叭凹7.672暗68.45（万八元）翱（3）2007搬年利息资本化金罢额2901啊53.404柏43.4（万元按）挨2008年利息邦资本化金额1跋60+268.岸45428.稗45（万元）班（4）2007巴年：瓣借：在建工程艾盎443.4矮应收利息 罢白30胺贷：应付利息俺巴473.42008年：笆借：在建工

42、程隘半428.4巴5爸贷：应付利息霸碍428.4伴5奥一般借款不存在坝闲置资金产生投熬资收益抵减资本暗化金额计算的问澳题，这是需要注奥意的一点。2答案 鞍 唉支出爱累计支出爸短期投资年收益扮各次支出占用的氨一般借款柏1月1日岸3 600拌3 600笆2 400岸澳6%跋把112芭办2月1日耙630傲4 230办1 770捌盎6%般肮112碍板3月1日拔3 6005挨104 11班0扮4 2304稗 1108 佰340瓣斑2340扳3月31日唉510昂8 3405扳108 85拔0疤哎510（1）1月专门借款：哎应付利息60板00鞍瓣9%扮佰1245（万扮元）傲短期投资收益癌2400氨安6%袄邦

43、11212挨（万元）芭应予资本化的金凹额4512班33（万元）一般借款：巴应付利息费用伴化金额372把0耙芭6%案捌123000唉艾8%办隘1238.6八（万元）会计分录奥借：在建工程案跋33挨银行存款（应收摆利息）白12鞍财务费用稗办38.6绊贷：应付利息吧俺453敖8.683.敖6（2）2月专门借款：唉应付利息60板00按挨9%百案1245（万斑元）暗短期投资收益扳1770岸爸6%鞍百128.85邦（万元）按应予资本化的金拔额458.捌8536.1跋5（万元）一般借款：爱应付利息费用岸化金额372拔0颁敖6%翱吧123000斑皑8%翱扒1238.6矮（万元）会计分录耙借：在建工程百搬36.

44、15背银行存款（应收白利息）癌8.85熬财务费用拔败38.6把贷：应付利息扒挨83.6（3）3月专门借款：隘应付利息60白00安澳9%阿安1245（万跋元）柏资本化金额6拔000埃癌9%癌斑1245（万摆元）一般借款：版累计支出超过专罢门借款部分的资鞍产支出的加权平叭均数：霸2340绊翱30305八10百扒03023阿40（万元）稗一般借款应予资背本化的资本化率哀（3720版啊6%3000百靶8%）（37拔203000摆）6.89%八一般借款应予资袄本化的金额2爱340艾半6.89%叭拔1213.4叭4（万元）埃应付利息37叭20拌疤6%扒背123000笆跋8%把柏1238.6翱（万元）般费用

45、化金额3挨8.613.扮4425.1啊6（万元）合计：蔼资本化金额4扒513.44斑58.44（挨万元）稗费用化金额2阿5.16（万元拔）挨借：在建工程阿俺58.44瓣财务费用鞍2斑5.16摆贷：应付利息摆柏83.6敖3爸答案 （1碍）计算2006隘年第一季度和第皑二季度适用的资般本化率：哎由于第一季度只熬占用了一笔一般皑借款，资本化率碍即为该借款的利癌率，即1.5%拔（6%鞍哎 3/12）。罢由于第二季度占艾用了两笔一般借澳款，适用的资本摆化率为两项一般芭借款的加权平均扮利率。加权平均背利率计算如下：斑加权平均利率哎（一般借款当期跋实际发生的利息按之和+当期应摊氨销的折价）/一摆般借款本金加

46、权拌平均数20挨0绊板6%白颁3/12+30捌0八案5%佰白3/12+（2爱85扮百6%伴隘3/1230稗0隘颁5%巴班3/12）/佰（200疤跋3/3+285芭靶3/3）笆搬1001.哎5%。芭（2）计算20叭06年第一季度拜和第二季度一般安借款应予资本化疤的利息金额及编罢制相应会计分录岸：拜第一季度超过专疤门借款的一般借拔款累计支出加权爱平均数100唉板3/3+50跋拌2/3+50肮疤1/3150稗（万元）伴第一季度应予资罢本化的利息金额盎150吧敖1.5%2.袄25（万元）靶第一季度一般借靶款实际发生的利凹息金额200唉扳 6%叭把3/123（跋万元）。账务处理为：哎借：在建工程坝袄借款

47、费用 2.百25办财务费用 0.盎75俺贷：应付利息 伴3霸第二季度超过专碍门借款的一般借摆款的累计支出加邦权平均数（1癌00+50+5胺0+200）稗八3/3+60瓣拜2/3440般（万元）背则第二季度应予瓣资本化的利息金胺额440柏隘1.5%6.扒6（万元）吧第二季度一般借肮款的实际利息费矮用200矮傲6%败笆3/12+30爱0般靶5%俺蔼3/12+（2奥85捌板6%肮百3/1230鞍0柏耙5%啊艾3/12）7耙.275（万元坝）。账务处理为：柏借：在建工程拌皑借款费用 6.笆6傲财务费用 0.癌675癌贷：应付利息 阿3哎应付债券氨俺应计利息 3.拜75 （300盎柏5%唉百3/12）傲

48、应付债券芭扳利息调整 0.佰525把（3）疤2007年9月坝30日计提利息捌第三季度利息费坝用（100肮叭6%/12板笆3）八爱8.21.5阿霸8.212.挨3（万元人民币瓣）般第三季度利息收扮入0.2靶叭8.21.6斑4（万元人民币笆）岸第三季度利息资八本化金额12哎.31.64百10.66（敖万元人民币）昂借：在建工程 半唉10.66邦银行存款版扮美元户（$0.罢2案罢8.2）1.6白4拔贷：应付利息颁袄美元户（芭$1.5霸邦8.2）12.扒3计算汇兑差额爸第三季度本金的败汇兑差额10矮0阿鞍（8.28）鞍20（万元人隘民币）扳第三季度利息的岸汇兑差额1.拔5拔俺（8.28.按2）0（万元

49、暗人民币）唉第三季度本金和拔利息汇兑差额资稗本化金额20袄+020（万疤元人民币）般借：在建工程 颁20奥贷：长期借款般巴本金（美元户）颁 20背（注：资本化期叭间为2007年艾7月1日般搬12月31日挨，在此期间产生叭的汇兑差额可全拜部资本化）八2007年12稗月31日计提利息瓣第四季度利息费碍用100靶昂6%/12皑唉3奥奥8.5 1.坝5隘半8.512.暗75（万元人民盎币），全部资本颁化。版借：在建工程 跋12.75敖贷：应付利息坝盎美元户（$1.摆5啊昂8.5）12.版75计算汇兑差额哀第四季度本金的袄汇兑差额10澳0坝暗（8.58.敖2）30（万跋元人民币）氨第四季度利息的扮汇兑差

50、额1.坝5吧哎（8.58.柏2）+1.5案扒（8.58.拔5）0.45唉（万元人民币）爱第四季度本金和癌利息汇兑差额资佰本化金额30叭+0.453奥0.45（万元奥人民币）癌借：在建工程 凹30.45爱贷：长期借款岸绊本金（美元户）安 30安应付利息鞍哎美元户 背0.45罢第五章 邦三、计算题俺敖1. 恒通股八份有限公司(本俺题下称“恒通公颁司”)为增值税癌一般纳税人，适佰用的增值税税率阿为17%。恒通邦公司以人民币作阿为记账本位币，邦外币业务采用交啊易发生日的即期瓣汇率折算，按月拔计算汇兑损益。把(1)恒通矮公司有关外币账拌户肮2008年5月斑31日懊的余额如下：扳项目疤外币账户余额（按万美

51、元）昂汇率笆人民币账户余额隘（万元人民币）皑银行存款颁800凹7.0鞍5600耙应收账款翱400按7.0隘2800俺应付账款百200蔼7.0啊1400搬长期借款袄1000般7.0矮7000安(2)恒通笆公司2008年伴6月份发生的有鞍关外币交易或事扒项如下： 鞍绊6月3日哎，将100万美颁元兑换为人民币唉，兑换取得的人扒民币已存入银行皑。当日市场汇率懊为1美元=7.跋0元人民币，当扮日银行买入价为搬1美元=6.9懊元人民币。啊翱6月5日爱以每台1000敖万元美元的价格哀从美国某供货商案手中购入国际最败新型号H 商品鞍12 台，尚未佰支付款项。当日埃市场汇率为1美靶元=6.8元人白民币。4月31

52、版日已售出H商品扒2 台，国内市唉场仍无H商品供敖应，但H商品在百国际市场的价格笆已降至每台95袄0万美元,假设澳不考虑增值税。把叭6月10日板，从国外购入一靶批原材料，货款捌总额为400万爱美元。该原材料吧已验收入库，货芭款尚未支付。当佰日市场汇率为1拜美元=6.9元罢人民币。另外，碍以银行存款支付蔼该原材料的进口碍关税500万元跋人民币和增值税败537.2万元扒人民币。白翱6月14日碍，出口销售一批斑商品，销售价款般为600万美元笆，货款尚未收到霸。当日市场汇率懊为1美元=6.矮9元人民币。假矮设不考虑相关税拌费。跋敖6月20日搬，收到应收账款白300万美元，百款项已存入银行办。当日市场汇

53、率爸为1美元=6.爸8元人民币。该柏应收账款系2月袄份出口销售发生班的。捌斑6月25日版，以每股10美跋元的价格(不考岸虑相关税费)购颁入美国大华公司哀发行的股票10俺000股作为交矮易性金融资产，百当日市场汇率为袄1美元=6.8鞍元人民币。按瓣6月30日阿，计提长期借款班第二季度发生的斑利息。该长期借扮款系瓣2008年4月拜1日案从中国银行借入吧，用于购买建造百某生产线的专用摆设备，借入款项半已于当日支付给肮该专用设备的外按国供应商。该生白产线的土建工程爱已于2007年版10月开工。该笆外币借款金额为叭1000万元，般期限2年，年利败率为4%，按季盎计提借款利息，办到期一次还本付邦息。该专用

54、设备拜于绊3月20日熬验收合格并投入佰安装。至安2008年6月扳30日拔，该生产线尚处暗于建造过程中,挨预计2009年芭6月完工。芭版6月30日熬，美国大华公司奥发行的股票市价坝为11美元。傲奥6月30日耙，市场汇率为1背美元=6.7元哀人民币。要求：敖(1)编制俺恒通公司6月份扒与外币交易或事斑项相关的会计分败录。哀(2)填列懊恒通公司邦2008年6月瓣30日昂外币账户发生的板汇兑差额(请将笆汇兑差额金额填皑入给定的表格中碍;汇兑收益以“安+”表示，汇兑皑损失以“-”表百示)，并编制与百汇兑差额相关的败会计分录。笆外币账户霸6月30日摆汇兑差额（单位矮：万元人民币）懊银行存款（美元罢户）澳矮

55、应收账款（美元版户）肮按应付账款（美元颁户）阿瓣长期借款（美元皑户）耙唉(3)计算氨交易性金融资产吧6月30日傲应确认的公允价半值变动损益并编隘制相关会计分录邦。 昂(4)经测吧试从美国购入的白国际最新型号H暗 商品发生减值把,作出柏6月30日啊计提减值准备的艾分录。三、计算题1拔答案 笆(1)编制恒通搬公司6月份外币百交易或事项相关办的会计分录6月3日哀借：银行存百款人民币户伴哀哀矮690皑财务费用八汇兑差额巴 叭拌八10翱贷：银行存搬款美元户 俺澳八($100巴7)7006月5日埃借:库存商绊品 81600扒贷: 应付啊账款美元户柏 ($100靶0126.胺8)81600捌绊6月10日颁借

56、：原材料澳蔼靶拌3260(氨2760+50跋0)奥应交税费柏应交增值税(埃进项税额)皑扮53半7.2白贷：应付账吧款美元户爱澳霸 ($400爱6.9)276罢0般银行存款盎人民币户艾哀哎 103艾7.2案叭6月14日半借：应收账把款美元户佰奥哀 ($600熬6.9)41八40柏贷：主营业霸务收入奥办跋 白4140巴靶6月20日办借：银行存癌款美元户敖疤白 ($300稗6.8)20艾40蔼贷：应收账笆款美元户昂岸邦 ($300般6.8)204暗0岸拜6月25日吧借：交易性袄金融资产成巴本办胺68捌贷：银行存摆款美元户搬办靶($101阿6.8)68扒哎6月30日叭计提外币借疤款利息=100邦04%

57、3/颁12=10万美败元隘借：在建工矮程案霸敖瓣67奥贷：长期借胺款-应计利息芭(美元户)澳俺 蔼($106.跋7)67扳(2)填表拔并编制会计分录邦外币账户安6鞍月30日柏汇兑差额（单位盎：万元人民币）艾银行存款（美元八户）吧239靶应收账款（美元白户）靶210芭应付账款（美元敖户）搬1340艾长期借款（美元吧户）氨300摆银行存款账隘户汇兑差额=(矮800-100挨+300-10鞍)6.7-(艾5600-70白0+2040-矮68)=-23爸9万元(损失)稗应收账款账胺户汇兑差额：(蔼400+600皑-300)6拜.7-(280拌0+4140-耙2040)=-坝210万元(损摆失)翱应付账

58、款账搬户汇兑差额=(熬200+400搬+12000)背6.7-(1耙400+276袄0+81600隘)=-1340阿万元(收益)俺长期借款账拌户汇兑差额=1案0106.7笆-7000-1叭06.7=-碍300万元(收稗益)爱借：应付账把款美元户 班1340芭贷：银行存凹款美元户 般239伴应收账款隘美元户 21班0疤财务费用叭汇兑差额 8巴91艾借：长期借凹款美元户 爸300爱贷：在建工昂程 300版(3)艾2008年6月哎30日奥交易性金融资产翱的公允价值：1袄1l6.7吧=73.7万元安借：交易性阿金融资产公凹允价值变动霸熬5.7(7拜3.7-68)办贷：公允价爸值变动损益 摆盎氨5.7安

59、(4) H翱 商品应计提存巴货跌价准备=1奥00010澳6.8-950办106.7捌=4350万元昂借:资产减奥值损失 435柏0挨贷:存货跌矮价准备 435扳0邦2. 长江有限哀公司(下称长江胺公司)为增值税芭一般纳税人，增败值税率为17%班，以人民币为记笆账本位币，对外拌币业务采用即期阿汇率的近似汇率昂折算。假设当月般1日的市场汇率耙为即翱期汇率的近啊似汇率，按季计扳算汇兑损益，按爱季进行利息处理敖。白2008年1月爱1日澳有关外币账户期班初余额如下：柏项目百外币（美元）傲折算汇率跋折合人民币金额笆银行存款板100 000罢8.20傲820 000芭应收账款唉500 000昂8.20啊4

60、100 0笆00爱应付账款矮200 000稗8.20埃1 640 0扒00扳2008年皑上半年各月月初摆和月末美元与人敖民币有关市场汇罢率如下： 捌月份白1月霸2月拌3 月邦4月邦5月安6 月绊月初唉8.20般8.15哀8.15奥8.10 肮8.05斑8.05柏月末埃8.15昂8.15翱8.10埃8.吧10芭8.05芭8.00百长江公司2凹008年上半年氨发生以下经济业背务： 阿(1)氨1月15日板收到某外商投入鞍的外币资本10奥0万美元，当日隘的市场汇率为1拌美元=8.15隘元人民币，投资百合同约定的汇率把为1美元=8.俺30元人民币，半款项已由银行收疤存。靶(2)捌1月18日绊，进口一台不