高级会计学第五版课后习题答案

1、摆高级会计学-霸-人大第五版懊罢课后习题答案第一章靶1.靶（伴1跋）笆A斑公司斑叭分析判断：瓣支付货币性资产肮比例罢= 49 00败0敖哎400 000班爸12.25摆百25%百，该交换属于非哀货币敖性资产交换。该澳交换具有商业实按质佰,巴换入、换出资产笆的公允价值均能唉够可靠计量，应哀基于换绊出资产公允价值把对换入资产进行百计价。计算昂绊 凹换入资产的入账熬价值换出资产板的公允价值收扳到的补价可抵霸扣的增值税进项傲税般额白400 000癌扳49 000霸班51 000氨靶300 000挨(袄元笆)爱阿 啊交换应确认损益百换出资产的公霸允价值换出资板产的账面价值瓣400 000佰斑320 00

2、0背百80 000(碍元凹)分录碍借：固定资产暗拜办公设备皑300 000盎应交税费肮翱应交增值税（进扒项税额）俺 51 000邦银行存款把49 000芭贷：其他业务收埃入翱400 000哀借：其他业务成拜本昂320 000爸投资性房地产累盎计折旧奥180 000安贷：投资性房地扳产版500 000（2）B 公司分析判断计算班盎 熬换入资产的入账碍价值换出资产爱的公允价值支稗付的补价应支扒付的相关税费肮300 000把靶49 000叭八300 000澳 叭挨17%爸熬400 000绊（元）哀按 爸资产交换应确认按损益换出资产把的公允价值换捌出资产的账面价办值矮300 000澳八280蔼000挨

3、搬20 000瓣（元）。分录哎借：投资性房地熬产稗八房屋岸400 000绊贷：主营业务收啊入盎300 000霸银行存款笆49 000版应交税费绊背应交增值税（销柏项税额）靶 51 000扳借：主营业务成跋本俺280 000敖贷：库存商品摆280 000疤2肮（笆1皑）熬X 盎公司坝疤分析判断：不涉埃及货币性资产，百属于多项非货币哀性资产交换。具白有商业实质，但拌换出八资产与换入资产矮的公允价值不能拜可靠计量。换入拌资产的总成本应俺基于换出资产账伴面价值确瓣定，并按换出资巴产账面价值进行案分配，不确认损胺益，计算皑癌 叭换入资产的总成阿本班=900 00胺0+600 0耙00-300 稗000=

4、120凹0000捌（元）唉唉 哎其中专利技术把=120000班0扮昂400000懊吧（唉400000+按600000澳）扮=480 00稗0爸（元）版耙 伴长期股权投资笆=120000隘0把澳600000稗唉（懊400000+胺600000芭）芭=720 00绊0佰（元）2分录瓣借：固定资产清安理哎1500000绊贷：在建工程芭900000盎固定资产矮600000埃借：无形资产哎笆专利技术澳480000邦长期股权投资颁720000板银行存款蔼30爸0000巴贷：固定资产清百理案1500000(2)Y 公司分析判断计算扳澳 啊换入资产的总成把本霸=400 00搬0+600 0挨00+300 疤0

5、00=130扳0000疤（元）半笆 袄办公楼瓣=130000皑0跋白900000跋扳（懊900000+搬600000跋）八=780000哎（元）癌隘 叭设备哎=130000哀0敖搬600000版败（昂900000+皑600000哀）跋=520 00暗0袄（元）分录扮借：在建工程蔼敖办公楼班780000懊固定资产笆芭办公设备把520000八贷：无形资产般疤专利技术挨400000柏长期股投资隘600000耙银行存款把3000003第二章霸1.把（肮1艾）甲公司笆假定甲公司转让哎该设备不需要缴巴纳增值税。哀借：固定资产清矮理伴430 000百累计折旧爱180 000摆贷：固定资产俺600 000昂银

6、行存款熬10 000斑借：应付账款拔1 000 0袄00叭贷：固定资产清班理佰460 000扒交易性金融资产拌460 000笆营业外收入疤搬债务重组利得板80 000巴借：固定资产清稗理按30 000佰贷：营业外收入瓣-摆处置非流动资产氨收益隘30 000疤借：交易性金融笆资产扮60 000扳贷：投资收益佰60 000拜借：管理费用氨1 000胺贷：银行存款八1 000（2）乙公司氨借：固定资产搬460 000爱交易性金融资产肮460 000伴营业外支出把矮债务重组损失笆80 000坝贷：应收账款扳1 000 0版00背2.吧（佰1稗）矮A 傲公司叭借：库存商品背-吧甲产品凹3 500 0罢0

7、0阿应交税费版-懊应交增值税（进坝项税额）班 595 00叭0跋固定资产拌3 000 0挨00熬坏账准备佰380 000按营业外支出把-哎债务重组损失鞍130 000昂贷：应收账款岸-B办 坝公司摆7 605 0敖00（2）B 公司佰1拜）借：固定资产盎清理胺2 340 0拌00般累计折旧俺2 搬000 000阿贷：固定资产傲4 340 0疤00叭2柏）借：固定资产肮清理案50 000皑贷：银行存款八50 000邦3板）借：固定资产跋清理暗6100004摆贷：营业外收入瓣-挨处置非流动资产拌收益俺610 000百4巴）借：应付账款百-瓣A 坝公司暗7 605 0矮00肮贷：主营业务收吧入靶3

8、500 0爱00挨应交税费哎-搬应交增值税（销氨项税额）矮 595 00罢0拌固定资产清理敖3 000 0昂00坝营业外收入搬-佰-拌债务重组利得佰510 000罢5凹）借：主营业务傲成本熬2 500 0熬00扳贷：库存商品案2 500翱 000柏3.把（鞍1绊）爸A 阿公司拔借：应付票据芭550 000癌贷：银行存款矮200 000俺股本背100 000矮资本公积奥20 000挨固定资产清理熬120 000爸营业外收入拔-鞍债务重组利得伴110 000俺借：固定资产清邦理埃200 000搬累计折旧笆100 000盎贷：固定资产案300000矮借：营业外支出瓣-扳处置非流动资产肮损失隘80 0

9、00癌贷：固定资产清扳理阿80 000（2）B 公司般借：银行存款笆200 000奥长期股权投资颁120 000拌固定资产把120 000跋营业外支出败-斑债务重组损失把110 盎000按贷：应收票据氨550 0005第3 章懊1敖、应编制的会计背分录如下：班（把1班）用美元现汇归捌还应付账款。肮借：应付账款暗岸美元熬$15000肮翱澳.92澳￥埃103800拜贷：银行存款哎氨美元般$15000阿靶安.92板￥爱103800熬（白2稗）用人民币购买绊美元。芭借：银行存款（袄美元）办 隘$10000哀皑俺.91拜￥懊69100阿财务费用（汇兑袄损益）昂 100袄贷：银行存款（哀人民币）哀 692

10、00耙（按3蔼）用美元现汇购捌买原材料。肮借：原材料唉34400柏贷：应付账款熬碍美元碍$5000俺把熬.88扮￥把34400罢（癌4扳）收回美元应收般账款。柏借：银行存款拌案美元哀$30000胺安艾.87爸￥啊206100百贷：应收账款霸拔美元班$30000拜半拔.87搬￥八206100搬（哎5耙）用美元兑换人碍民币。颁借：银行存款（捌人民币）颁 版136400阿财务费用（汇兑班损益）埃 800昂贷：银行存款（摆美元）唉 $20000傲拌拔.86捌￥败137200稗（八6办）取得美元短期扮借款。斑借：银行存款凹翱美元案$20000挨巴凹.8伴￥袄137400败贷：短期贷款胺斑美元鞍$2000

11、0靶扒罢.8蔼￥哎137400外币账户情况表项目期末外币余额调整前账面人民币余额期末即期汇率按期末汇率折算的人民币应有余额汇率变动形成的差异-唉银行存款半45000 3版10950 6叭.85 308哎250 -27懊00哀应收账款白10000 7笆1900 6.罢85 6850俺0 -3400罢应付账款般20000 1把39100 6拜.85 137败000 -21按00坝短期借款巴20000 1懊37400 6案.85 137八000 -40拌0拌敖期末外币余额根柏据期初外币余额俺与本期外币的发澳生额计算确定。笆艾调整前账面人民挨币余额根据折算瓣后的期初人民币版余额与折算后的班本期人民币发

12、生奥额计算确定。绊（吧7岸）对外币账户的扒调整翱借：应付账款（昂美元）胺 2100岸短期借款（美元柏）拜 400挨财务费用敖肮汇兑损益八3600胺贷：银行存款（半美元）坝 2700昂应收账款（美元邦）暗 34006挨2傲、应编制的会计板分录如下：柏（）外币借款按与在建工程有关霸分录百按第一年初借入美昂元长期借款半借：银行存款艾拔美元矮$50000按把氨.98艾￥班349000背贷：长期借款袄柏美元隘$50000半斑哎.98邦￥暗349000支付工程款靶借：在建工程板稗工程颁349000拔贷：银行存款百板美元安$50000唉霸扳.98哎￥爸349000蔼扮根据第一年末汇哎率调整美元长期矮借款的本

13、位币余背额板借：长期借款捌唉美元暗2500啊（啊50 000盎斑6.93唉伴50 000蔼白6.98昂）捌贷：在建工程芭柏工程颁25半00斑碍第一年末，固定捌资产完工（设不氨考虑在建工程的颁其他相关费用）唉借：固定资产跋346500爸贷：在建工程俺胺工程凹346500哎挨根据第二年末汇佰率调整美元长期伴借款的本位币余邦额敖借：长期借款跋跋美元巴2000挨（罢50 000暗唉6.89柏半50 000版柏6.93熬）笆贷：财务费用板颁汇兑损益伴2000爸氨第二年归还全部罢借款阿借：长期借款昂癌美元吧$50000摆般八.89拌￥爱34450坝0拜贷：银行存款笆扳美元碍$50000拔班奥.89昂￥凹3

14、44500背另，本题没有要安求对借款利息进癌行处理。如有要班求，则第一年的办利息计入在建工稗程，搬第二年的利息计熬入财务费用。美敖元应计利息也考邦虑汇率变动的影捌响。熬（八2按）第一年末接受澳外商投资凹借：银行存款艾疤美元邦$100000皑凹斑.93氨￥傲693000爱贷：实收资本暗氨外商埃693000挨（柏3凹）用美元购买原疤材料拌借：原材料啊346500艾贷：银行存款佰熬美元八$50000爸哎扳.93百￥奥3465007第四章吧1佰、融资租赁业务哎（斑1癌）承租人甲公司巴分录租入固定资产稗最低租赁付款额奥=400000捌敖3=12000敖00翱（元）澳最低租赁付款额拜现值爸=阿400000

15、懊肮PVIFA(9佰%,3)=40阿0000哀芭2.5313=搬1012520安（元）傲全新资产，账面傲价值及公允价值按为百1040000搬 蔼元碍，大于最低租赁跋付款额的现值霸1012520癌 凹元，爱所以固定资产的癌入账价值为捌1012520癌 芭元。会计分录为扳：盎借：固定资产邦1012520拔未确认融资费用拔187480熬贷：长期应付款拌氨应付融资租赁款蔼1200000斑注：如果采用净罢额法核算，则上邦述分录为案借：固定资产唉1200000蔼贷：长期应付款败哎应付融资租赁款矮1200000傲爸计算摊销未确认败融资费用八因为租入资产的柏入账价值为霸最低租赁付款额按的现值，所以氨融资费用分

16、摊率班为计算现值时坝的折现率，即傲搬=9%岸未确认融资费用拌摊销表（实际利把率法）埃日期租金确认的岸融资费用应付本氨金减少额应付本金余额鞍9.00% 1盎012520澳2009.12爱.31 400安000 911佰26.80 3拌08873.2安0 70364板6.8凹2010.12哀.31 400凹000 633胺28.21 3半36671.7霸9 36697阿5.01皑2011.12稗.31 400敖000 330白24.99 3斑6697凹5.01 0版第一年末支付租伴金时摆借：长期应付款叭翱应付融资租赁款跋400000败贷：银行存款熬400000同时：埃借：财务费用板91126.8笆

17、0按贷：未确认融资疤费用摆91126.8皑0跋注：如果采用净罢额法核算，则上拜述支付租金的分八录为：跋借：长期应付款哎坝应付融资租赁款斑308873.埃20巴财务费用哎91126.8八0巴贷：银行存款暗400000吧第二年末支付租捌金时胺借：长期应付款按暗应付融资租赁款拌400000坝贷：银行存款背400000同时：扒借：财务费用按63328.2笆18斑贷：未确认融资扒费用柏63328.2班1耙第三年末支付租隘金时拌，阿借：长期应付款搬皑应付融资租赁款笆400000稗贷：银行存款阿400000同时：岸借：财务费用案33024.9佰9懊贷：未确认融资颁费用背33024.9扳9隘癌计提固定资产折爱

18、旧扮由于租赁期满后暗要交还租赁资产岸，租赁期为捌3 般年，使用寿命为矮5 凹年，应当按照其哎中较短凹者白3 暗年计提折旧。采艾用直线法，每月哀计提折旧费用俺=101252癌0/36=28奥125.56 按元，最后做尾败差调整爱.埃每月末的分录为懊，矮借：制造费用扒28125.5澳6啊贷：累计折旧半28125.5吧6或有租金支付2009 年霸借：销售费用爱40000班贷：其他应付款爸400002010 年白借：销售费用肮60000懊贷：其他应付款吧60000凹2011稗年，退还固定资懊产暗借：累计折旧艾1012520爸贷：固定资产靶稗融资租入固定资伴产扳1012520巴（矮2氨）出租人租赁公吧司

19、分录租出固定资产板最低租赁收款额靶=懊最低租赁付款额瓣=400000艾啊3=12000叭00肮（元）皑最低租赁收款额暗的现值租赁资八产公允价值盎1040000啊（元）拔首先计算内含利按率。扳内含利率：柏400000拔八PVIFA(i斑,3)=104把0000,胺1049720啊104000拌0扳1030840盎104000拜09芭故扮I 爸在到之间，会计分录：爱借：长期应收款盎靶应收融资租赁款版摆甲公司啊1200000般贷：固定资产哀拜融资租赁固定资爱产班1040000稗未实现融资收益拔160000背把摊销未实现融资阿收益罢未实现融资收益佰摊销表版日期租金确认的邦融资收益租赁投氨资净额减少额租

20、赁投资净额余额坝7.51% 1绊040000熬2009.12百.31 400扒000 781袄04.00 3佰21896 7奥18104班2010.12昂.31 400八000 539绊29.61 3瓣46070.3把9 37203靶3.61把2011.12搬.31 40袄0000 27伴966.39 叭372033.翱61 0矮合计按1200000板 160000叭.00 104稗0000爸2009.12背.31靶借：银行存款稗400000哀贷：长期应收款埃拔应收融资租赁款伴捌甲公司碍400000同时：白借：未实现融资瓣收益板78104.0澳0把贷：主营业务收伴入芭碍融资收入班78104.0

21、哀0白2010.12俺.31靶借：银行存款班400000鞍贷：长期应收款暗碍应收融资租赁款班败甲公司按400000同时：岸借：未实现融资扒收益疤53929.6艾1芭贷：主营业务收澳入啊靶融资收入埃53929.6扒1胺2011.12绊.挨31瓣借：银行存款摆400000把贷：长期应收款搬摆应收融资租赁款百邦甲公司耙400000同时：拌借：未实现融资坝收益办27966.3埃9罢贷：主营业务收袄入凹爱融资收入版27966.3肮9收到或有租金102009 年肮借：银行存款败400000罢贷：主营业务收熬入拌瓣融资收入般4000002010 年哎借：银行存款鞍600000巴贷：主营业务收芭入阿碍融资收入

22、鞍600000袄2岸、经营租赁业务稗（把1爸）乙公司是承租唉公司般租金总额靶=90000+蔼90000+1拔20000+1澳50000=4懊50000哀（元）霸每年分摊奥=450000碍/3=1500隘00敖（元）会计分录为斑2008 澳年霸1 案月斑1 挨日肮借：长期待摊费暗用埃90000爸贷：银行存款笆90000哀2008叭阿12澳把31叭借：管理费用班伴租赁费耙150000耙贷：银行存款佰90000昂长期待摊费用拔60000笆2009肮搬12岸板31稗借：管理费用扮啊租赁费案150000绊贷：银行存款吧120000岸长期待摊费用罢30000凹2010坝胺12办把31扳借：管理费用败巴租赁

23、费芭150000癌贷：银行存款蔼150000凹（岸2摆）租赁公司作为拜出租人，其会计皑分录为斑2008 绊年氨1 奥月拌1 瓣日邦借：银行存款爱90000摆贷：其他应收款摆90000半2008般稗12吧啊31扳借：银行存款挨90000阿贷：其他应收款搬60000翱其他业务收入颁笆经营租赁收入办150000艾2009挨巴12阿碍31氨借：银行存款柏120000巴贷：其他应收款拜30000靶其他业务收入般八经营租赁收入佰150000稗2010扳案12芭疤31伴借：银行存款案150000邦贷：其他业务收邦入挨芭经营租赁收入耙15000011第五章唉1.扳（肮1百）半20岸哎6 爱年末。岸会计折旧阿3

24、000佰傲5/15隘暗1000吧（万元）盎计税折旧背3000俺稗5懊绊600吧（万元）拜年末账面价值半3000安爱1000隘吧20熬00叭（万元）半年末计税基础坝3000邦哎600跋绊2400柏（万元）岸年末可抵扣暂时胺性差异皑2400稗百2000奥颁400搬（万元）岸年末递延所得税阿资产余额罢400傲埃15拜哀60版（万元）奥年末应调整的递扮延所得税资产巴60-0般邦60佰（万元）矮编制如下会计分笆录：扳借：递延所得税安资产巴败可抵扣暂时性差矮异（甲设备）把 60巴贷：所得税费用耙挨递延所得税费用白60傲本年应交所得税癌（坝5000皑安600按）安笆15凹跋660 艾万元爸借：所得税费用癌笆

25、当期所得税费用隘660矮贷：应交税费哀般应交所得税柏660坝（皑2胺）昂20翱挨7 哀年。败1氨）伴20懊吧7 般年开始税率恢复袄至百25袄，需调整年初哎“哎递延所得税资产摆”盎余额。拌调整后年初把“邦递延所得税资产笆”版余额（坝60靶奥15摆）奥斑25班盎100跋（万元）叭应调整增加年初拌“跋递延所得税资产懊”哎余额暗=100败吧60=40八（万元）拔编制如下会计分挨录：按借：递延所得税跋资产白斑可抵扣暂时性差柏异（甲设备）柏 40疤贷：所得税费用昂坝递延所得税费用稗40罢2巴）扮20靶按7 败年末。班会计折旧斑3000哀八4/15般柏800挨（万元）爱计税折旧拜3000板爱5拜昂600颁（

26、万元）耙年末账面价值埃2000摆安800败般1200爸（万元）斑年末计税基础敖2400胺盎600佰坝180挨0伴（万元）霸年末可抵扣暂时氨性差异八1800拜叭1200敖碍600岸（万元）唉年末递延所得税扳资产余额敖600半扮25伴叭150吧（万元）拌年末应调整的递板延所得税资产艾150-100板=50伴（万元）熬编制如下会计分叭录：鞍借：递延所得税霸资产矮挨可抵扣暂时性差八异（甲设备）爱 50懊贷：所得税费用叭佰递延所得税费用斑50摆本年应交所得税按（隘5000捌坝600啊）敖搬25靶哎1100 哎万元矮编制如下会计分班录：拔借：所得税费用安疤当期所得税费用白1100叭贷：应交税费艾捌应交所得

27、税扳1100傲（摆3绊）鞍20稗拜8 扮年末。版会计折旧澳3000奥拜3/15摆芭600疤（万元）翱计税折旧吧3000板疤5暗安600案（万元）拔年末账面价值凹1200袄熬600霸暗600百（万元）爱年末计税基础半1800凹暗600办把1200懊（万元）摆年末可抵扣暂时伴性差异安1200胺袄600耙扳600胺（万元）昂年末递延所得税背资产余额按600搬爸25翱绊150吧（万元）12爱年末应调整递延癌所得税资产耙150-150把=0胺（万元）唉本年应交所得税叭（拜6000般蔼600扳）熬巴25搬矮1350吧（万元）百编制如下会计分吧录：碍借：所得税费用坝袄当期所得税费用啊1350背贷：应交税费捌

28、胺应交所得税拔1350案2.懊（盎1八）摆20背白1 佰年末。班会计折旧白4 500 0稗00背扳5摆霸900 000爸（元）肮计税折旧捌4 500 0佰00版班8袄拌562 500般（元）坝账面价值盎4 500 0埃00蔼白900 000靶俺3 600 0皑00爱（元）疤计税基础爸4 500 0叭00般般562 500扳澳3 937 5稗00爱（元）爸年末可抵扣暂时昂性差异扳3 937 5柏00俺百3 600 0白00凹般337 500皑（元）般年末与该机床有皑关的递延所得税懊资产的应有余额疤爸337 500氨背25蔼爸84 375扮（元）按本年应调整与该背机床有关的递延扳所得税资产为隘84

29、 375-翱0耙疤84 375 靶元。背编制如下会计分绊录：耙借：递延所得税霸资产昂蔼可抵扣暂时性差拌异（机床）哎 84 375背贷：所得税费用翱扒递延所得税费用绊84 375办本年应交所得税般（袄5 000 0傲00胺碍900 000俺斑562 500哎）绊澳25凹班1 334 3颁75扮（元）安编制如下会计分疤录：芭借：所得税费用按扮当期所得税费用叭1 334 3办75疤贷：应交税费背把应交所得税昂1 334 3板75皑（挨2唉）柏20跋凹2 斑年末。百账面价值班3 600 0啊00鞍拜900 000氨半400 000岸佰2 300 0佰00半（元）败计税基础叭3 937 5邦00阿傲56

30、2 500皑熬3岸 375 00叭0霸（元）氨年末可抵扣暂时澳性差异霸3 375 0澳00暗傲2 300 0澳00佰扒1 075 0邦00奥（元）挨年末与该机床有蔼关的递延所得税胺资产应有余额啊1 075 0半00班氨25扮肮268 750敖（元）爱本年应调整与该按机床有关的递延奥所得税资产胺268 750扒- 84 37绊5靶唉184 375澳（元）哀编制如下会计分白录：扒借：递延所得税八资产暗败可抵扣暂时性差笆异（机床）凹 184 37疤5敖贷：所得税费用败吧递延所得税费用斑184 375伴本年应交所得税邦（柏2 000 0翱00柏啊900 000芭-562 50胺0+400 0碍0熬0鞍

31、）胺叭25凹绊拜684 375版（元）扳编制如下会计分矮录：矮借：所得税费用拜捌当期所得税费用氨684 375澳贷：应交税费熬办应交所得税搬684 375哀（案3靶）扒20笆傲3 疤年末。办本年会计折旧暗=2 300 拌000案爸3=766 6癌67百（元）拜账面价值熬2 300 0扳00八坝766 667碍翱1 533 3白33柏（元）俺计税基础捌3 375 0熬00跋扮562 500八爸2 812 5罢00笆（元）稗年末可抵扣暂时氨性差异扮2 812 5袄00稗氨1 533 3扒33挨佰1 279 1百67啊（元）昂年末与该机床有霸关的递延所得税佰资产应有余额哀1 2拜79 167按巴25

32、俺爸319 792皑（元）鞍本年应调整与该败机床有关的递延瓣所得税资产扳319 792背-268 75霸0爱把51 042扳（元）摆编制如下会计分矮录：霸借：递延所得税安资产疤拌可抵扣暂时性差哎异（机床）鞍 51 04213俺贷：所得税费用熬爱递延所得税费用鞍51 042搬本年应纳税所得耙额叭4 000 0蔼00案癌766 667懊-562 50颁0爸靶3 795 8耙33霸（元）哀年末应确认的与白纳税亏损有关的坝递延所得税资产颁翱3 795 8扒33袄巴25皑爱948 958伴（元）扮编制如下会计分挨录：癌借：递延所得税埃资产啊昂营业亏损把948 958哀贷：所得税费用岸拔递延所得税费用版9

33、48 958搬（翱4艾）绊20拔背4 隘年末。芭账面价值摆1 533 3艾33翱癌766 667耙哀766 667芭（元）疤计税基础疤2 812 5绊00靶吧562 500斑百2 250 0暗00罢（元）扳年末可抵扣暂时八性差异哎2 250 0耙00啊暗766 667皑癌1 483 3俺33斑（元）澳年末与该机床有靶关的递延所得税隘资产应有余额挨1 483 3背33盎懊25邦癌370 833背（元）颁本年应追加确认熬的与该机床有关疤的递延所得税资跋产捌370 833吧-319 79半2拜斑51 041碍（元）氨编制如下会计分扒录：百借：递延所得税胺资产拌隘可抵扣暂时性差埃异（机床）懊 51 0

34、41挨贷：所得税费用啊唉递延所得税费用鞍51 041靶本年应纳税所得皑额敖3 000 0傲00捌斑766 667熬-562 50扳0爸敖3 204 1佰67肮（元），全部用般于岸弥补芭碍3 扮年的纳税亏损，疤当年应交所得税吧为拜0胺。盎年末应调整（减柏少）与纳税亏损懊有关的递延所得按税资产半3 204 1罢67稗凹25稗懊笆801 042邦（元）罢编制如下会计分扮录：白借：所得税费用鞍颁递延所得税费用碍801 042唉贷：递延所得税胺资产背斑营业亏损埃801 042碍（稗5艾）扮20懊凹5 颁年末。绊账面价值办766 667哎稗766 667疤伴0肮（元）霸计税基础扳2 250 0懊00矮哀5

35、62 500半拔1 687 5摆00白（元）叭年末可抵扣暂时岸性差异爸1 687 5蔼00氨敖0罢靶1 687 5把00柏（元）把年末与该机床有爸关的递延所得税爱资产应有余额瓣1 687 5案00凹吧25昂伴421 875胺（元）般本年应调整与该芭机床有关的递延办所得税资产叭421 875版-370 83鞍3把蔼51042扮（元）碍编制如下会计分拌录：八借：递延所得税胺资产摆白可抵扣暂时性差埃异（机床）耙 51042班贷：所得税费用癌班递延所得税费用蔼51042拜本年应纳税所得办额碍3 000 0霸00安安766 667熬-562 50哎0爸巴3 204 1吧67版（元）霸弥补盎20敖扳4 罢

36、年尚未弥补完按板3 稗年纳税亏损袄=3 795 背833-3 2跋04 167=拜591 666安（元）巴年末应调整（减熬少）的与纳税亏搬损有关的递延所败得税资产唉591 666稗耙25扮靶啊147 916班（元）笆编制如下会计分哎录：按借：所得税费用佰蔼递延所得税费用扳147 916班贷：递延所得税板资产鞍败营业亏损鞍147 916碍本年应交所得税埃（安3 204 1艾67哎艾591 666颁）半盎25矮胺653 125艾.25伴（元）懊编制如下会计分败录：鞍借：所得税费用跋盎当期所得税费用扮653 125艾.25版贷：应交税费半邦应交所得税败653 125傲.2514第六章扒1.把（稗1坝

37、）计算百A 哀设备斑20艾把7 耙第与傲20吧佰8 办年的折旧额。案20熬罢7 扒年的会计折旧扳=1 200 芭000办罢6=200 0百00懊（万元）暗20凹爱7 碍年的计税折旧袄=1 200 罢000把傲5=240 0案00皑（万元）埃20哀俺8 唉年的会计折旧八=900 00奥0摆凹5=180 0鞍00熬（万元）癌20吧斑8 败年的计税折旧扒=1 200 碍000颁岸5=240 0熬00班（万元）癌(2)敖编制懊20捌疤7 白年、蔼20八鞍8 盎年与昂A安 熬设备的折旧、减案值以及与所得税翱有关的会计分录。败1伴）八20瓣敖7 俺年跋借：管理费用按200 000扒贷：累计折旧盎200 0

38、00疤借：资产减值损埃失摆100 000坝贷：固定资产减隘值准备澳100 000八资产减值损失凹=皑（袄1 200 0矮00-200 扳000唉）板-900 00俺0=100 0霸00熬（万元）瓣借：所得税费用盎扒当期所得税费用翱2 515 0蔼00搬贷：应交税费蔼伴应交所得税败2 515 0伴00凹借：递延所得税靶资产暗15 000摆贷：所得税费用埃百递延所得税费用矮15 000挨应纳税所得扒=10 000鞍 000扳隘（哎240 000半哀200 000坝）肮+100 00靶0笆=10 060俺 000傲（万元）艾应交所得税颁=10 060鞍 000矮安25%=2 5拔15 000澳（万元

39、）搬年末固定资产的哎账面价值八=1 200 班000-200癌 000-10斑0 000版=900 00挨0蔼（万元）柏年末固定资产的斑计税基础班=1 200 袄000-240斑 000=96敖0 000佰（万元）奥年末可抵扣暂时摆性差异吧=960 00肮0-900 0盎00=60 0爱00澳（万元）矮年末应确认递延阿所得税资产班=60 000胺版25%=15 吧000柏（万元）鞍2搬）跋20隘吧8 背年版借：管理费用疤180 00扳0唉贷：累计折旧俺180 000败借：资产减值损昂失稗120 00015般贷：固定资产减把值准备爸120 000皑资产减值损失白=哎（坝900 000疤-180

40、00板0绊）拜-600 00版0=120 0罢00摆（万元）埃借：所得税费用肮八当期所得税费用隘3 015 0埃00搬贷：应交税费靶般应交所得税佰3 015 0败00板借：递延所得税跋资产背15 000俺贷：所得税费用皑胺递延所得税费用拌15 000埃应纳税所得敖=12 000矮 000矮巴（埃240 000扮埃180 000罢）傲+120 00佰0半=12 060坝 000坝（万元）败应交所得税柏=12 0柏60 000吧摆25%=3 0叭15 000败（万元）埃年末固定资产的啊账面价值扳=900 00阿0-180 0巴00-120 佰000啊=600 00唉0佰（万元）唉年末固定资产的埃计

41、税基础坝=1 200 扮000-240肮 000-24拜0 000=7爸20 000颁（万元）柏年末可抵扣暂时袄性差异扮=720 00隘0-600 0邦00=120 艾000矮（万元）跋年末递延所得税翱资产应有余额艾=120 00皑0俺板25%=30 绊000氨（万元）鞍年末应追加确认坝递延所得税资产颁=30 000啊-15 000扒=15 000袄（万元）霸2. 20芭癌1 哎年昂1 板月敖1 叭日归属南方公司矮的商誉唉=6 400-搬6 000啊版80%巴=1 600熬（万元）扳20熬皑1 芭年板1 邦月吧1 爱日归属少数股东挨的商誉耙=(6 400昂爱80%-6 0般00) 拔摆20%斑

42、=400扮（万元）碍全部商誉艾=1 600+暗400=2 0版00翱（万元）扒20耙蔼1 班年坝12 盎月盎31 扮日乙公司包含全拜部商誉的资产组癌的账面价值拌=5 400+爸2 000=7埃 400阿（万元）肮包含全部商誉的扳资产组的减值损般失巴=7 400-昂5 800=1爸 600碍（万元）昂合并利润表上应爱确认的商誉减值叭损失叭=1 600岸埃80%=1 2岸80皑（万元）16第七章岸1哀、芭从题意可知，本巴题所述期货交易傲属于投机套利业蔼务，期货价格变稗动直接计入期货哀损益。袄再就是，经营者敖是买入期货合同袄，期货合同价格案走高为有利变动邦。伴（白1哎）澳 翱购进期货合同时凹的会计处

43、理。昂1唉）蔼 摆购入期货合同。唉购进期货合同金板额叭=100 00阿0颁肮10=1 00奥0 000班借：购进期货合坝同艾1 000 0扳00把贷：期货交易清扮算百1 000 0疤00盎2傲）哀 澳按规定交付保证蔼金和手续费。拔应交纳的保证金版=1 000 佰000伴捌5%=50 0澳00岸（元）澳应交纳的手续费啊=1 000 鞍000懊跋1%=10 0搬00氨（元）皑借：期货保证金柏50 000懊期货损益百10 000傲贷：银行存款跋60 000斑（跋2百）按 芭第一个价格变动拌日。百有利价格变动额霸=1 000 芭000拔澳4%=40 0巴00爸（元）挨借：期货保证金摆40 000般贷：

44、期货损益绊40 000阿（颁3胺）把 胺第二个价格变动半日。吧有利价格变动额鞍=1 000 暗000八靶2%=20 0氨00疤（元）啊借：期货保证金袄20 000背贷：期货损益叭20 000半（昂4败）鞍 搬期货合同到期日懊的价格变动。柏不利价格变动额懊=哎（蔼1 000 0绊00碍稗40 000暗摆20 000傲）胺扒（斑8%矮）俺=拜阿84 800氨（元）百期末应补交的保艾证金金额澳=84800爱瓣40000熬傲20000暗背24800吧（元）俺借：期货损益案84 800皑贷：期货保证金稗84 800岸借：期货保证金袄2盎把800斑贷：银行存款皑24 800暗（芭5般）暗 癌期货到期日卖出

45、傲合同平仓，收回奥保证金。笆6.颁卖出期货合同平耙仓。扳卖出期货合同合碍同金额爱=办（隘1 000 0邦00稗坝40 000爸哎20 000般）霸斑（白1昂俺8%扒）翱=975 20熬0版（元）办借：期货交易清般算拔975 200癌贷：卖出期货合胺同霸975 200拔借：卖出期货合背同版975 200爸期货交易清算拌2 4800扳贷：购进期货合耙同靶1 000 0疤00般7.伴交付手续费。按交付手续费金额耙=975 20靶0坝胺1%=9 75颁2胺（元）佰借：期货损益摆9 752昂贷：银行存款拜9 752罢8.岸收回保证金。芭收回保证金金额皑=50 000吧（元）办借：银行存款埃50 0001

46、7奥贷：期货保证金挨50 000版(6) 肮计算本会员期末罢交易利润额盎=唉办10 000阿哀40 000吧爱20 000佰安84 800白懊9 752=矮氨44 552佰（元）八由计算结果可知伴，该会员对该金百融工具预期价格安判断失误，使得绊期货交易形成了隘44 552罢的亏损。即不利拔价格变动形成的皑损失拔24 800 袄元加上支付的手拌续费摆19 752 巴元。不利价格变盎动办形成的损失也可般以通过期货保证摆金账户的数额变哀动得以反映。即癌本期实际支付的叭保证金斑74盎800氨（熬50 000败罢24 800安）元，实际收回哀的保证金扮50 000 翱元。背2颁、跋A 稗产品相关的会计颁

47、处理版从题意可知，本班题所述期货交易罢属于对未来预期搬交易的套期保值柏业务，属于现金扳流量套期，吧期货价格变动计奥入资本公积的套跋期损益。再就是凹，经营者是买入肮期货合同，期货绊合同价格走高为有利变动。跋（跋1安）拔 碍购入期货合同，凹交纳手续费。拔应缴纳的手续费板=2 100 柏000耙昂1拔安=2 100埃（元）疤借：购进期货合拔同笆2 100 0隘00爸贷：期货交易清百算叭2 100 0班00绊借：资本公积伴傲套期损益胺(斑手续费绊) 2100唉贷：银行存款背2100叭（期货保证金的八账务处理略）氨（）记录期货袄合约价格变动及碍补交保证金业务班。隘借：资本公积暗癌套期损益坝50000耙贷

48、：期货保证金巴50000叭借：期货保证金傲50000癌贷：银行存款哀50000柏（）卖出期货安合约及交纳手续斑费。班借：期货交易清佰算澳2050000斑贷：卖出期货合伴同斑2050000罢借：资本公积爱半套期损益稗(鞍手续费爸) 2050俺贷：银行存款哎2050捌（）购入现货扮（设将邦A 爱金融产品记入百“拌可供出售金融资矮产斑”叭账户）。捌借：可供出售金暗融资产皑半A 把金融产品胺1950000爱贷：银行存款柏1950000岸借：卖出期货合白同把2050000盎期货交易清算疤50000版贷：购入期货合百同佰2100000摆（保证金收回账熬务处理略）袄由于期货价格下叭降，经销商又追笆加保证金哀

49、50000 爱元，由于支付了颁4150 啊元手续费，该项巴期货交易的损失百合计为挨54150 哀元，该损失将在氨A 办产品处置时有资柏本公积中转出。拌此结果属经唉销商对市场估计摆错误所致。如果傲不进行套期保值柏，经销商可以享绊受到爱A 笆产品价格下降的岸利益巴50000 拜元。白B 斑产品相关的会计绊处理澳从题意可知，本凹题所述期货交易阿属于对已购入金傲融资产出售时的挨套期保值业务，爱期货价澳格变动计入套期皑损益。再就是，鞍经营者是卖出期肮货合同，期货合埃同价格走低为有绊利变动。18败（拜1凹）卖出期货合同柏，交纳手续费。八应缴纳的手续费安=3 800 唉000邦疤1霸笆=3 800绊（元）胺

50、借：期货交易清昂算罢3 800 0伴00疤贷：卖出期货合笆同袄3 800 0稗00八借：被套期项目霸佰可供出售金融资柏产柏3600000靶贷：可供出售金摆融资产隘3600000笆借：套期损益败3800昂贷：银行存款办3800笆（初始保证金业哀务略）昂（绊2哎）记录保证金变啊动数额。埃借：期货保证金斑350000按贷：套期损益昂350000扳（）购入期货癌合同、交纳手续柏费并对冲平仓。爸应缴纳的手续费拌=3 450 按000爸矮1爸癌=3 450版（元）背借：购入期货合佰同疤3450000氨贷：期货合同清癌算把3450000班借：套期损益稗3450斑贷：银行存款挨3450扮借：卖出期货合癌同芭3

51、800000罢贷：购入期货合袄同芭3450000肮期货合同清算暗350000扒5把）被套期项目价芭值变动澳借：套期损益安200000哀贷：被套期项目罢扳可供出售金融资耙产背200000唉借：可供出售金捌融资产哎3400000稗贷：被套期项目八霸可供出售金融资哎产岸3400000癌6板）卖出懊B 啊产品俺借：银行存款阿3400000按贷：可供出售金芭融资产岸3400000板由于该公司对市阿场的判断准确，百采用期货合同套傲期保值成功。期半货合同价格的有啊利变动，胺使期货合同交易背形成收益背350000 案元，再减去手续昂费隘7250 案元，仍有收益斑342759 敖元，除了弥把补瓣B 俺产品价额下

52、降的挨损失隘200000 百元以外，还有额拔外收益佰142750 白元。在实际账务疤处理中，形按成的收益已经增跋加了期货保证金凹，并随着保证金澳收回业务（本例搬中略）而收回了罢银行存款。3、说明：按、根据题意，版此题情况应属于耙外币约定承诺的败套期保值，要根背据远期汇率的计半算公式进行相关计算。跋、题目中的澳“啊美元对欧元的比捌价氨”芭应改为拜“扒欧元比美元的比百价靶”埃。再就是，假定熬12哎月凹31 皑日扒1 百个月欧元对美元办的远期汇率为哎1.37败；市场的即期汇柏率也是扒1.37昂；美元的市场利巴率霸为矮5%百。这样，拜11 胺月白30 啊日，邦2 百个月远期欧元对昂美元汇率为案1袄：熬

53、1.36俺；肮12 翱月半31 柏日，懊1 拌个月远期班欧元对美元汇率疤为白1胺：败1.37碍；罢1 柏月按31 按日，欧元对美元败汇率为岸1稗：板1.32熬。稗、在这个例题爱中，美元记账本扳位币，欧元为外笆币。本作业主要唉采用公允价值套挨期处理。敖(1)20佰百8 稗年啊11 岸月隘20 哀日。挨此时，远期合约白的公允价值为柏0办，不需做会计处稗理，将该套期保办值进行表外登记罢。19按(2)20柏八8 唉年矮12 鞍月奥31 霸日。扮远期外汇合同的按公允价值安=(坝年底到付款期的氨市场远期汇率懊约定的远期汇率埃)挨八外币岸数额吧/(1+白市场汇率胺版将持有月份办/12)带入数值盎远期外汇合同

54、的坝公允价值翱(败1.37颁邦1.36)昂邦100000/氨(1+5%啊盎1/12)叭笆996绊（美元）会计分录为：熬借：套期工具俺癌远期外汇合同白$996佰贷：套期损益半$996败借：套期损益办$996澳贷：被套期项目百八确定承诺胺$996碍（艾3凹）袄1 扳月背31 版日，约定的付款百日。挨远期外汇合同的百公允价值疤=(埃付款日的即期汇柏率约定的远期氨汇率巴)把安外币数额带入数值败远期外汇合同的伴公允价值坝=(1.32颁鞍1.36)拌跋100000=暗澳4000拔（美元）会计分录为：肮借：套期损益稗4996把贷：套期工具办按远期外汇合同氨4996昂借：套期工具皑叭远期外汇合同巴4000芭贷

55、：银行存款艾4000癌借：被套期项目捌按确定承诺傲4996八贷：套期损益哀4996隘借：商品采购拌爸原材料阿132000百贷：银行存款按132000颁借：商品采购芭皑原材料百4000扒贷：被套期项目隘艾确定承诺白40班00熬（）欧洲公司跋会计处理。艾按照本题的题意靶，欧洲公司在出把售商品时才做会熬计处理（设此处啊不考虑增值税影颁响）啊次年埃1 癌月扮31 翱日的会计分录为芭（省略成本结转八分录）：蔼借：银行存款班癌100000般贷：主营业务收俺入耙肮100000板4笆、根据题意，此叭题情况属于外币唉应收、应付事项靶的套期保值。瓣设题目中百12 皑月耙31 板日搬1 邦个月美元对港币绊的远期汇率

56、为隘1:8.2傲，美元的市场利柏率为柏5%艾。百（熬1八）美国公司会计奥处理般1巴）啊11 佰月芭30哎 靶日（省略成本结搬转分录，不考虑颁增值税影响）。稗借：应收账款败按港币巴1000000败贷：主营业务收般入吧10斑00000挨借：被套期项目般懊应收账款芭1000000安贷：应收账款矮瓣港币氨1000000白2氨）熬12 傲月柏31扒 矮日。白远期外汇合同的班公允价值瓣 白氨22771(版美元捌)20盎借：套期工具般白远期外汇合同办22771摆贷：套期损益袄22771皑被套期项目的公绊允价值变动隘7500000版/7.8-10跋00000般皑-38462唉（美元）罢借：套期损益八38462

57、般贷：被套期项目捌版应收账款坝38462敖3芭）次年碍1 肮月暗31 昂日。板远期外汇合同的氨公允价值（艾1/8扒拜1/7.4办）拌搬7500000拔扮76013(岸美元巴)艾借：套期损益袄98笆784笆贷：套期工具癌霸远期外汇合同挨98784熬被套期项目的公办允价值变动芭7500000班/7.4巴氨7500000半/7.8跋俺51975隘（美元）板借：被套期项目爸翱应收账款白51975爱贷：套期损益挨51975拜借：套期工具暗鞍远期外汇合同班76013俺银行存款绊937500芭贷：银行存款翱把港币鞍1013513白借：银行存款唉凹港币拜1013513耙贷：被套期项目鞍把应收账款岸101351

58、3蔼对交易结果的说岸明：背由于对市场汇率澳的错误估计，美阿国公司套期保值啊发生损失白62500 昂美元，如果不对绊应收账扒款进行套期保值背，港币升值能给笆公司带来正的汇败兑损益，应收账斑款公允价值的上袄升弥补了一般部分套期工具公凹允价值下降造成俺的损失。巴(2)盎香港公司会计处翱理。澳1班）佰11 疤月绊30挨 办日。暗借：库存商品翱7500000哀贷：应付账款皑7500000叭2捌）鞍1 瓣月靶31挨 鞍日。败借：应付账款按7500000俺贷：银行存款吧7500000扳对香港公司的交斑易结果说明略。21第八章扳1板、第一种情况，稗固定利率为半4%坝。唉（板1安）奥A 凹公司会计处理背1哀）互

59、换本金，交昂手续费。巴借：银行存款柏肮美元摆$100000唉0巴氨7.8办￥稗7800000挨贷：短期借款跋艾美元盎$100000版0挨巴7.8袄￥捌7800000伴借：应收互换款疤拔美元阿$100000斑0伴艾7.8按￥百7800000邦财务费用昂板互换损益罢200000般贷：应付互换款岸8000000挨借：财务费用疤柏互换手续费鞍12000澳贷：银行存款隘120002）互换利息。唉借：财务费用蔼扒利息支出吧320000肮贷：应付互换利熬息捌320000胺借：应收互换利哀息哀捌美元斑312000颁贷：短期借款扳靶美元阿312000背3隘）登记汇率变动碍形成的互换损益颁。扒（俺7.7-7.8般

60、）坝*100000搬0=-1000吧00斑（隘7.7-7.8般）百*40000=蔼-4000氨借：财务费用靶袄互换损益皑104000昂贷：应收互换款般埃美元败100000澳应收互换利息败岸美元霸4000挨4)斑收到互换本金和拔利息瓣借：银行存款鞍颁美元袄$104000般0 凹啊7.7爸￥办8008000案贷：应收互换款半靶美元按$100000邦0 般胺7.7颁￥白7700000八应收互换利息扳啊美元搬$哀袄0000 奥版7.7邦￥案308000敖5败）支付互换本金摆和利息挨借：应付互换款哎8000000八应付互换利息隘320000柏贷：银行存款澳8320000盎6叭）归还美元借款凹借：短期借款