试论我国增值税课税范围的重新选择

1、袄试论我国增值税挨课税范围的重新昂选择叭简介：懊近十年的税收袄实践表明，我国盎现行增值税的课拔税范围选择违反凹了税收公平和税吧收效率的基本原熬则，存在诸多弊办端，不利于我国搬入世后经济的稳办定发展。在简述耙我国现行增值税爱课税范围存在问八题的基础上，试般图从具体的改革办途径入手，着重疤阐述作者对中国拌增值税的课税范耙围进行改革的一艾系列建议，包括啊如何把握增值税扳课税范围重新选搬择的尺度、课税扒范围变革的步骤懊等，并对其中一爸些颇有研究价值笆的细节问题进行扒尝试性的探讨。颁一、增值税课税叭范围的选择百（一）世界敖各国增值税课税艾范围选择概况稗挨1954背年法国首先开征隘增值税。在将近邦50柏年

2、的时间里，各拌国增值税的课税按范围发生了深刻癌的变化：从纵向澳的角度来看，它挨从一开始仅限于鞍货物的生产、批坝发环节发展到现颁在涉及于货物生柏产、流通以及服八务等各个经济领袄域；从横向的角半度来看，各国的挨增值税课税范围矮选择各不相同，搬大体上可以分为按三个层次：第一搬层次是将课税范俺围局限在整个制爸造业产品上，这霸与传统的商品税佰没有太大的差别绊，增值税的优势胺根本无法体现；办第二层次是对整伴个制造业和批发搬业征收增值税，佰在一定程度上依扳然存在重复征税八现象以及比较严捌重的增值税税款胺在零售环节损失叭的问题，这是一昂种过渡型的增值熬税课税范围的选哀择；第三层次则皑是对商品的生产皑、流通以及

3、服务爱的各行各业！普绊遍征收增值税，阿有助于税负的公哀平分配并避免增叭值税抵扣链条人澳为中断而降低征昂管的效率。以欧癌盟为代表的发达巴国家以及一部分袄发展中国家选择岸第三层次的课税笆范围。中国的课昂税范围选择则介笆于第二层次和第胺三层次之间，对白商品的生产和流案通的所有环节征唉收增值税，但仅邦对服务行业中的盎加工、修理、修氨配行业征收增值耙税，而对其它服阿务行业则征收营氨业税。霸（二）影响拔各国增值税课税八范围选择的客观白条件蔼从上述对各芭国增值税课税范拜围选择的概述中俺，我们不难发现扒增值税课税范围爸选择的发展以及挨各国有差异的课唉税范围选择是由挨于受到诸多经济颁、社会等客观条芭件的影响，其

4、中拜经济发展水平、八经济体制形态、鞍税收法制环境等白条件的影响是至稗关重要的，也是佰任何国家都无法癌避免的。经济发翱展水平的高低，盎生产和流通的市半场化程度高低以胺及一国的税收法颁制化程度的高低敖与增值税课税范佰围的大小基本呈凹正比。当然，由懊于其它客观条件拜的影响，前述相捌关关系有时也可埃能会发生一定的艾偏差。翱我国现行的跋增值税课税范围吧的选择符合我国颁开征增值税时的败现实国情状况，百当时国家经济发傲展水平较低，经邦济体制尚处于转案型的起步阶段，鞍第三产业发展尚搬不繁荣，很多服背务性的第三产业扒是小作坊式的经皑营模式，根本没岸有建立规范的财按务会计制度，仅哀仅以增值税专用跋发票根本无法建敖

5、立完善的税收征绊管内部制约机制办，税收征管水平暗较低。影响增值皑税课税范围选择肮的客观条件同时颁也对我国未来增氨值税课税范围的皑选择具有重要的安指导意义，我们吧在重新选择增值按税课税范围时，胺必须充分考虑到芭前述客观条件的靶制约因素。癌二、重新选版择我国现行增值盎税课税范围的必碍要性白（一）背靶 疤我国现行增值税俺课税范围选择存板在的弊端百政治经济学阿中关于生产力与氨生产关系的理论扒告诉我们，生产扒力必须与生产关耙系相适应，滞后班的生产关系必然版会对不断前进的吧生产力发展产生班负面作用。因此啊，我们必须不断澳地变革生产关系熬使之适应生产力搬的发展。近十年笆来，我国的经济半发展水平、经济皑体制状

6、况以及税霸收法制化程度都把较增值税开征之耙初发生了重大的熬变化，从而导致叭我国现行的增值邦税课税范围的选傲择已经出现了抑哀制我国生产力发白展的情况，不利皑于入世后我国经哀济融入世界经济跋一体化进程。具熬体表现在以下几芭个方面：敖案1叭、课税范围过窄叭导致税负不公。昂对国内市场跋经济主体的课税柏范围仅限于货物隘销售和加工、修跋理修配服务业，斑将第一产业的农坝业和第三产业的伴大部分行业全部蔼排除在增值税征半税的范围之外。拔这些行业生产的背产品或提供的服般务虽然不用征收澳增值税，但是其翱为生产、服务需矮要外购货物或服稗务，根据税负转板嫁理论这些生产俺者和服务提供者唉往往会成为外购白货物或应税劳务佰的

7、实际税负承担瓣者，然而由于其傲本身不是增值税翱的纳税主体，其矮进项税额无处抵肮扣，使他们的税巴负较之纳入课税俺范围的实际税负哀沉重得多。结果扳导致那些原先立扳法初衷想减轻税耙负的行业反而承背担了过重的税负办，扭曲了市场中柏原本均衡的成本把与利益的关系。办而部分纳税、部胺分不纳税的状况邦也使一些纳税企昂业税负加重，比胺如农业产品的再捌加工企业，法律暗规定其外购的农扮业原材料只能抵胺扣板13%奥的进项税！，而岸其对外销售成品巴却要支付拜17%凹的增值税，中间叭4%耙的税收差价无疑俺增加了这类企业岸的税收负担。还案有交通运输和建肮筑安装等与货物矮销售、提供应税版劳务紧密联系的稗行业，由于不属绊于增值

8、税的课税氨范围，其外购原跋材料、应税劳务鞍需要承担捌17%岸的增值税税负，百而对外销售其产板品或提供劳务却霸无法获得抵扣，白或者抵扣不足（疤交通运输行业可安以抵扣佰7%柏的进项税），在瓣客观上加重了这啊些行业的税负；安由增值税课税范摆围狭窄造成的税笆负不公的现象，啊严重干扰了我国哀入世后市场经济笆的健全和完善，懊与公平竞争的市爸场精神相悖，扭埃曲企业的经营决肮策，影响民间投拌资的引导方向，百阻碍我国经济的搬进一步发展。 昂2爸、吧 罢增值税、营业税啊并行造成税收管俺辖权矛盾。碍在我国的间笆接税体系中增值哎税与营业税处于爱并行的地位，除坝了行业间造成税爸负不公以外，还哀造成两类税种之挨间在税收管

9、辖权爱的交叉和矛盾。隘我国增值税法中艾虽然明确规定了肮 邦“混合销售”和稗 爸“兼营行为”的鞍概念和税收管辖靶权归属。但是在斑税收实践中混合啊销售和兼营行为百的界限区分却存把在着相当的困难傲，比如酒店在提熬供饮食服务的同哀时其小卖部又提班供外卖，运输业胺的货物价值和货俺物运费统一开票啊，建筑业提供劳隘务和销售建筑材哎料往往合二为一袄，实践中往往难昂以区分究竟应当熬征收增值税还是把征收营业税。其皑直接结果造成增癌值税征收混乱，癌税基摇摆不定，盎对纳税人来说对罢是否要缴增值税班感觉模棱两可，皑有的甚至伺机避敖税，偷逃国家税拔款。对征税机关唉来说，当营业税澳和增值税的课税奥范围难以界定时盎，会造成国

10、税和柏地税之间利益的氨冲突。增值税是八中央、地方共享吧税，由国税机关伴负责征收，而营肮业税则是纯粹的绊地方税，由地方扮税务机关负责征暗收。国税机关和耙地方税务机关为碍了各自的利益可吧能会发生税收管肮辖权上的冲突与捌矛盾，出现双方爱争夺税源的状况傲，也可能会出现佰双方谁都不愿管按的状况，这对我靶国税收的整体利佰益来说是十分有昂害的。因此，增扒值税的征收范围扮应当扩展至全部佰的服务行业，才癌能彻底解决上述百问题与矛盾。笆背3跋、降低了征税与岸纳税的效率。笆增值税专用坝发票的使用不仅颁能够有效地计算癌应纳税款，更对艾增值税的征收起懊到内在约束的稽拜核作用，降低税扮收征管成本，提柏高税收效率。因案为交

11、易双方同时啊也是增值税专用扒发票的开具方和拜接受方，出于彼柏此间的利益驱使伴，都要求专用发肮票上的记载真实捌、准确。但这一般稽核作用只有在矮将所有的交易都岸纳入到增值税的阿课税范围中后才蔼能实现，而我国盎的增值税征收将按大部分的劳务销般售排除在课税范埃围之外，增值税坝的抵扣链条人为坝地出现了许多缺疤口，破坏了增值瓣税的自动稽核体艾制，出现税款抵版扣过多或过少的安现象，使税务机隘关不得不增加税哎收征管的成本，坝结果自然降低了肮增值税征管应有奥的效率。此外，拌在现代经济发展佰中，经济主体的版经营范围跨度大斑，从事税法规定翱的兼营和混合经佰营的情况越来越碍多，我国增值税白纳税人必须依法熬分立账册、分

12、别把记账，分别申报哎纳税，大大增加捌了纳税人为交纳氨增值税的额外支凹出，降低了纳税芭人的纳税效率。氨（二）拔 案重新选择增值税搬范围的重要意义岸笔者建议重哎新选择增值税课熬税范围不仅仅是白因为它存在着上巴文中所列的一系袄列弊端，还因为爱重新选择有利于瓣实现我国建立社般会主义市场经济艾体制的目标。市皑场经济的基本原扳则是效率与公平碍，税收制度是市蔼场经济调节经济懊运行的杠杆之一扮，市场经济要求哀它为经济主体的坝发展创造公平竞奥争的环境，减少摆对市场主体从事叭经济活动不当干熬预，保持税收中隘性。从上文的分耙析中，我们可以巴清晰地看到现行绊增值税课税范围氨的选择已经造成跋市场主体在参与白市场竞争中面

13、临袄不公平的竞争环佰境，对其投资的版方向产生非效率氨的干扰，违背了板增值税所追求的霸中性价值目标，安偏离了效率与公般平原则。当这种版不适当的干扰达佰到某种程度，影傲响经济正常发展敖的时候，我们就百必须对其进行调啊整，重新选择增办值税的课税范围哎。重新选择增值靶税课税范围能够靶基本实现普遍征拜收的公平效果，暗为市场主体创造傲公平的竞争环境伴，降低增值税对颁经济运行的不适凹当干扰，使增值邦税回归中性税收奥的根本特征，符瓣合经济效率的基胺本原则。癌三、对我国芭增值税课税范围拜重新选择的具体疤建议八笔者认为，斑我国重新选择增半值税课税范围主斑要涉及以下几方癌面的问题：一是邦把握好重新选择耙增值税课税范

14、围氨的尺度问题；二耙是重新选择的课拜税范围实施的步奥骤问题；三是确埃定需要免税范围耙问题，四是在重巴新选择课税范围罢过程中涉及某些百具体行业的细节笆问题。斑（一）把握好增熬值税课税范围重柏新调整的尺度按虽然理想的罢增值税要求将增爸值税的课税范围扮延伸至货物生产袄经营和劳务提供板的各行各业，以澳确保增值税彻底白消除重复征税，摆有效运行增值税叭内在的自动抵扣坝机制，但是，由肮于税收、经济、搬政治等各方面的笆原因造成各国都安不可能将增值税跋扩展至所有的行阿业。我国的增值案税课税范围大小巴的确定除了受到皑我国经济发展水熬平的制约外，还颁要受到我国增值扳税征管能力、整绊个税收体系结构半的影响。我国的翱增

15、值税征管能力扮受经济发展水平埃制约比较低效，盎盲目大范围地扩安大课税范围会造蔼成因征税能力跟拔不上而导致税收爱效率依旧低下的绊尴尬局面，甚至阿对我国的增值税拜的发展还会产生俺不利的反向作用拔。目前，我国尚阿处于市场经济的爸初级发展阶段，岸经济发展需要以笆国家财政为强大坝后盾，盲目扩大爱增值税课税范围碍会造成营业税税安基急剧缩水，导败致占我国税收主俺导地位的流转税办体系结构发生重邦大变化，从而阻吧碍我国经济的未爸来发展。在认清袄我国增值税课税颁范围改革的现状佰之后，我们也不岸应磨灭这样一个懊事实，国外实行拌增值税的大多数芭国家的课税范围奥远远大于我国，八他们的课税范围摆与我国相比向前氨拓展至餐饮

16、、娱熬乐业等，向后则罢推及农业生产。斑应该说全面和广笆泛是增值税课税巴范围发展的国际拜趋势。因此，笔隘者认为，我国的巴增值税范围的重笆新选择应当遵循绊这样的准则：有办利于我国国民经半济的顺利运行；癌有利于解决我国矮增值税现存的矛暗盾而不增加新的版矛盾；有利于增傲值税内在抵扣链班条的完整，提高奥征管效率；有利败于使我国的增值疤税税制设置与国跋际接轨。瓣增值税的优艾势之一就是准中捌性特质，每一种爱产品或劳务无论拔经过多少中间环肮节都不会影响税爱收负担，为了保靶证这一优势的发扒挥，我们应当将哎与生产、流通环挨节有关的行业都阿纳入增值税的课扮税范围，否则会胺造成这些行业由懊于营业税的重复熬征税外加与增

17、值绊税产生交集而支半付的大额增值税澳大大加重相关行拌业的税负。在确昂定具体可以扩展叭课税范围之前，百笔者认为有必要翱先对我国的第三叭产业作简单的介邦绍，这将有助于稗我们对增值税课绊税范围重新选择拔作进一步的阐述搬。我国的第三产皑业包括的范围很颁广，一般可以分绊为四个层次：第半一层次是流通部拌门，包括交通运扳输业、邮电通信版业、仓储业、批靶发和零售贸易业绊、餐饮业等；第颁二层次是为生产阿和生活服务的部岸门，包括金融、摆保险业、地质勘肮查业、房地产业岸、公用事业、社昂会服务业，以及癌农、林、牧、渔八服务业和水利管捌理业、交通运输扒辅助业和综合技般术服务业等；第爸三层次是为提高肮科学文化水平和俺居民

18、生活质量服柏务的部门，包括扳教育、文化艺术绊及广播电影电视敖业、科学研究业拜、卫生业、体育疤业和社会福利事爱业等；第四层次隘是为社会公共需版要服务的部门，氨包括国家机关、敖政党机关、社会昂团体以及军队等盎等。笔者认为，啊我国的第一产业搬 伴！即农业生产行板业“、第二产业班中的建筑安装行耙业、第三产业中败第一层次的全部矮！以及第二层次阿中的部分劳务行盎业应当尽快纳入爸增值税的课税范败围，其中第三产岸业第二层次中的八部分行业具体包办括房地产销售行碍业、咨询服务业澳和综合技术服务埃业。上述这些行芭业与我国现行增隘值税法中属于课肮税范围的各个生半产经营行业所涉摆及的生产、流通败等中间环节密切败相关，将

19、它们纳傲入增值税征收范靶围是社会化大生把产的客观需要，碍是公平税负、促案进市场经济发展哎的需要，也是为背在增值税生产和埃流通领域中形成跋完整的抵扣和制坝约机制的需要。扒第三产业中的第耙三层次基本属于半直接面向消费的板行业，它们与我艾国现行增值税征扒收范围中的各行八各业在税收方面霸的前后关联不是疤非常密切，重复百征税的矛盾也不癌是非常严重，因隘此在近期内尚无碍归入增值税课税稗范围的必要。至凹于第三产业第二隘层次中的金融业岸和保险业和第四敖层次的公共服务凹行业，在近期内伴我国不宜考虑将坝其纳入增值税的案课税范围，其中疤的原因笔者将在搬探讨有关细节问爸题部分作详细解拜释。跋（二）我国澳重新选择增值税

20、暗课税范围的实施拜步骤办正如前文所挨述，我国的增值耙税改革必须循序翱渐进，分步实施叭。我们在实施重耙新选择的增值税埃课税范围时也必袄须保持足够的耐蔼性，在短时期内办大范围地调整很俺可能会导致营业靶税急剧减少，影版响分税制下的地搬方财政利益，同矮时增加原先缴纳败营业税的企业税吧负。因此，我们伴必须分阶段、分阿行业逐步扩围。伴第一步，应哎当结合增值税转坝型改革，将现存按重复征税及其它芭矛盾最突出的交爱通运输行业和建鞍筑安装行业纳入败增值税课税范围笆。交通运输行业瓣和建筑安装行业澳从严格意义上讲办不属于纯劳务行敖业性质，大多同背时具有货物销售霸和劳务的双重性疤质，与货物销售巴的关系最为密切巴，是生产

21、、流通伴中不可分割的一盎部分，纳入增值袄税课税范围之后芭有助于消除增值斑税内在制约机制绊的脱节造成的税盎负不公及对税收埃征管带来的困难班和阻碍。傲第二步，在罢增值税转型过渡埃期满及第一步骤绊稳步实施后，将扒邮电通讯行业、佰仓储行业、房地胺产销售行业、公百用事业、居民服办务业、咨询服务白业和综合技术服疤务业等纳入增值霸税课税范围，这案些行业与我国市摆场主体的生产经案营和流通有比较败密切的关系，不邦应排除在增值税八课税范围之外。疤 瓣第三步，在增值斑税整体改革效果般比较稳定的前提疤下，考虑将农业佰生产纳入增值税昂课税范围。农业皑生产为我国的社拔会生产提供最原坝始的生产资料，拜是一切生产、劳胺务的前

22、提，将其皑纳入增值税的课芭税范围也是解决挨我国农民负担的爸最根本出路，具罢体理由和方案将傲在扩围的细节问捌题中展开。拔第四步，是懊一个比较远期的鞍目标，就是将几柏乎所有的经营性阿劳务全部都纳入按增值税的课税范氨围中，这是成熟叭的、规范化的增暗值税形成的标志搬，是发达国家经凹济水平发展的必凹然结果，我们等搬待这一天的到来岸可能需要很长的搬时间。吧（三）我国拔增值税免税范围安的重新选择碍在讨论重新皑选择我国增值税吧免税范围问题之矮前，笔者认为有澳必要澄清一个概哎念性的问题：增暗值税的免税和零颁税率之间的差别按。二者从表面结疤果看有一定的相傲似性，纳税主体颁都无须缴纳增值哎税款，但是实质蔼上二者是有

23、本质跋差别的，前者是袄增值税征税范畴氨的概念，只是免挨除纳税人在某一柏环节增值额的纳扮税义务，并不免佰除其外购品所含邦的增值税；后者耙是增值税税率结靶构中的概念，零绊税率会产生某一啊环节之前所纳的笆所有增值税的退懊税结果，虽然同氨为很多国家用作案减缓增值税累退瓣性的工具，但效板果却常常各不相版同。岸我国现行增傲值税法中规定的挨免税交易或劳务啊行为分为两大类埃：一类是因交易柏或劳务的计税依柏据的数量达不到阿法定的征税标准佰而给予的免税；碍另一类则是因为奥交易或劳务项目扳本身因为某些原八因可以依法免除蔼纳税义务。前者俺出于公平竞争的氨考虑，而后者则搬多为社会福利因奥素的考虑。我国盎增值税课税范围跋

24、中属于免税范围啊的交易和劳务项斑目占非免税项目敖的比例与其它国氨家相比是比较高百的，这需要引起捌我们的注意。笔把者认为，设置增捌值税免税项目必瓣须持谨慎的态度跋，免税既不应作柏为解决增值税累芭退性问题的途径盎，也不应作为鼓拌励行业发展的主胺要手段。它应当哎集中在极少数出矮于社会福利因素凹考虑需要照顾的阿项目和仅限于鼓爸励科研、教学目佰的的项目之上。啊很多发展中国家柏为了减少增值税案的累退性及从社氨会福利的角度出盎发，将免税作为白照顾低收入群体挨和照顾医疗、教拜育、社会文化服瓣务行业的重要手白段。但是由于增搬值税转嫁具有不八确定性，以及影哀响市场价格的因般素很多，免税的巴结果往往无法拉芭开低收入

25、者和高爱收入者消费支出凹中负担增值税数挨额的差距，反而翱造成免税行业无澳法抵扣外购产品埃所含增值税而增澳加税负。在增值芭税免税问题上，耙笔者认为必须考爱虑征税效率。在安实践中对缺乏可碍操作性征管的行啊业强行征税往往矮事倍功半甚至影叭响增值税的整体俺发展，因此在欧板盟标准化增值税罢制度统一规定中般，我们发现了金凹融服务业、赌博搬、不动产租赁等翱显然不属于需要哎照顾或鼓励发展吧的行业。这对于背我国将来增值税瓣扩围之后免税范绊围的选择有一定挨的借鉴意义。伴（四）有关半某些行业是否纳背入增值税范畴的耙细节问题在增值安税扩展课税范围奥的改革中，笔者案认为有三个行业背在我国是否应纳皑入增值税课税范蔼围存在

26、很大的争唉议，其中的一些佰细节问题很值得瓣探讨。挨第一，农业吧生产行业的征税熬问题。笔者认为爱，我国应当将农扳业纳入增值税的瓣课税范围之内，八这既是增值税税靶制设置的需要，凹也是解决我国农碍业税收问题的最啊佳方案。拔首先，农业凹为工业生产提供巴基础的生产资料扳，农产品的增值百额较大，本身应傲当归入增值税的啊课税范围，我国耙现行增值税将其稗排除在外的做法爸人为地切断了增斑值税基础部分的绊链条，表面上免胺税似乎减轻了农爱民负担，但实际俺上农民为购买农暗业生产资料负担翱的增值税款却因瓣免税而无法获得扒抵扣，无形中增坝加了农民的税负柏。其次，农业是袄一切社会和经济霸发展的基础，而艾其作为一个特种胺产业

27、在市场经济安中往往处于弱势哀地位。在我国，傲农业问题突出，安其中农民负担重跋是影响我国农业胺发展的一个重要笆因素。近年来隘 奥“费改税”的举矮措很多，但是始芭终无法大幅度地摆减轻农民负担。按目前世界上大多靶数国家无论发达吧国家还是发展中袄国家对农业和工敖业采取的是一套哎税制的做法，我按国对农业和工业啊分两套税制的传疤统做法显然不妥俺。笔者认为，将拌农业生产纳入增阿值税课税范围将肮是减轻农民负担耙的根本出路。参肮照其它国家征收唉农业生产行业增捌值税的做法，我版国应当先将农业百生产分为两类：搬一类是有一定生案产规模的农场、哀林场、草场和养昂殖场等；另一类瓣是传统的小规模傲土地承包耕种。背对于前一类

28、农业扳生产者采取一般伴纳税人税收征管斑办法，正常征纳吧增值税，促进这吧些部门加速资本哀投入和技术更新按，提高农业生产拔效率；对于后一阿类农业生产者，俺可以允许他们选巴择成为一般纳税癌人，同前一类生跋产者一样依法纳蔼税，也可以选择芭成为非一般纳税懊人，对于非一般敖纳税人的农民，疤不需要进行增值阿税的纳税登记，扳也无需在销售其安农产品时开具增奥值税专用发票，氨这些农民为农业肮生产购买的生产白资料所含的增值半税款一律通过销氨售农产品时向购百买者收取一个加案价比例得到补偿岸！。对于农业生般产力水平未达到唉一定标准的农业吧生产者，甚至可半采取零税率的政爱策，免除其缴纳百增值税的义务，懊并且对于其外购拌的

29、投入物所含税稗款予以抵扣，真伴正起到促进我国般农业生产发展的八作用。 疤第二，金融服务案行业的征税问题芭。爸按照国际惯笆例，绝大多数实班行增值税的国家吧，即使是欧盟、般经济合作与发展把组织的各成员国把对于核心金融服案务“均采取免税吧的策略。原因主拜要有三点：一是哀对金融服务的定奥义有困难，提供奥金融服务常常延搬伸出大量的补充案性服务，如众多胺的法律、财务方班面的咨询服务、扒债务托收和证券碍保存等，而在一氨次金融服务中往叭往融合了很多难安以分离的补充性傲服务，无法单独搬对这些补充性服哀务征税，如果强昂行要将其从核心把金融服务中剥离蔼出来就会出现类癌似混合销售、兼办营业务存在的缺埃陷。二是对金融翱

30、服务征税存在税俺收征管方面的困绊难，主要体现在矮计算应纳税时对哀投入和产出确定瓣的困难，因为金柏融机构提供的金胺融服务所附带的凹成本极为灵活，把不易确定其服务爱的数量和成本。凹三是出于国家经伴济利益保护的考半虑，对金融服务盎课税很可能导致按本国资本流向国扳外资本市场。这案在经济全球化时拔代中，对国家的芭经济主权绝对是吧一大考验。正如罢很多经济学者所袄云：靶 搬”将金融服务排把除在增值税的范摆围之外尽管会有氨很多令人不满意矮的地方，而且有办重复征税的问题俺，但目前看来尚芭不失为一种最佳板的办法。“我国爸属于发展中国家埃，增值税的实行拜又比较晚，我国罢的金融部门发展霸水平还比较低，跋面对入世后金融颁服务市场开放的暗挑战，显得十分啊脆弱，吸取其它扳国家的教训，我把国还是应当将金皑融服务排除在增埃值税征税的范围阿之外比较妥当。岸第三，公共碍服务部门的征税耙问题。坝有人认为国埃家没有必要对公柏共服务部门征税爸，因为那样做只扳是将政府这个口跋袋里的钱掏出来稗放到另一个口袋案中去的无效劳动敖，而且国家利用搬公共权力从事的拔活动是公益性的耙，是不参与市场癌竞争的。但是，白笔者认为，为了懊保持增值税的完氨整性，完全有必白要对公共服务部霸门征收增值税，挨政府部门提供的鞍公共服务和公共绊需求品也是与生敖产和流通有密切皑的关联，轻率地熬作出免税的决定佰是不利于增值税碍发展的。事实上把，现在有相