考试大论坛：会计基础知识梳理

1、 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc229363077 第一章总论 PAGEREF _Toc229363077 h 2 HYPERLINK l _Toc229363078 第二章资产 PAGEREF _Toc229363078 h 3 HYPERLINK l _Toc229363079 邦第一节货币资金芭 PAGEREF _Toc229363079 h 罢3 HYPERLINK 挨l _To扮c229363皑080扳 巴第二节交易性金靶融资产伴 PAGEREF _Toc229363080 h 白4 HYPERLINK l _Toc229363081 挨第三节应收及

2、预耙付款项瓣 PAGEREF _Toc229363081 h 氨4 HYPERLINK l _Toc229363082 第四节存货 PAGEREF _Toc229363082 h 7 HYPERLINK l _Toc229363083 耙第五节长期股权拌投资爱 PAGEREF _Toc229363083 h 柏11 HYPERLINK l _Toc229363084 稗第六节固定资产搬 PAGEREF _Toc229363084 h 蔼13 HYPERLINK l _Toc229363085 八第七节无形资产罢及其他资产瓣 PAGEREF _Toc229363085 h 熬17 HYPERLI

3、NK l _Toc229363086 伴第三章负债斑 PAGEREF _Toc229363086 h 邦19 HYPERLINK l _Toc229363087 盎第一节流动负债爸 PAGEREF _Toc229363087 h 捌19 HYPERLINK l _Toc229363088 胺第二节非流动负鞍债隘 PAGEREF _Toc229363088 h 熬24 HYPERLINK l _Toc229363089 拌第四章所有者权矮益办 PAGEREF _Toc229363089 h 稗26 HYPERLINK l _Toc22爸9363090埃爱 爸第一节实收资本绊 PAGEREF _T

4、oc229363090 h 奥26 HYPERLINK l _Toc229363091 瓣第二节资本公积靶 PAGEREF _Toc229363091 h 安27 HYPERLINK l _Toc229363092 安第三节留存收益盎 PAGEREF _Toc229363092 h 拜27 HYPERLINK l _Toc229363093 版第五章收入、费奥用和利润半 PAGEREF _Toc229363093 h 摆28 HYPERLINK l _Toc229363094 阿第一节收入挨 PAGEREF _Toc229363094 h 哀28 HYPERLINK l _Toc2293630

5、95 拜第二节费用耙 PAGEREF _Toc229363095 h 翱32 HYPERLINK l _Toc229363096 氨第三节政府补助把 PAGEREF _Toc229363096 h 伴34 HYPERLINK l _Toc229363097 佰第四节利润般 PAGEREF _Toc229363097 h 柏35 HYPERLINK l _Toc229363098 伴第六章财务报表拜 PAGEREF _Toc229363098 h 懊36 HYPERLINK l _Toc229363099 白第一节财务报表摆概述拜 PAGEREF _Toc229363099 h 氨36 HYPE

6、RLINK l _Toc229363100 拌第二节资产负债氨表癌 PAGEREF _Toc229363100 h 般37第一章总论把一、会计是以芭货币矮为主要计量单位艾，反映和监督一板个单位经济活动熬的一种肮经济管理背工作。瓣二、会计的基本摆职能包括进行氨会计核算肮和实施拜会计监督奥两个方面。昂三、会计的对象办是指会计所哎核算和监督的内哎容霸，即特定主体能胺够以货币表现的败经济活动。一、会计要素唉企业会计要素分埃为六大类，即艾资产、负债、所板有者权益、收入拜、费用和利润跋。其中，资产、按负债和所有者权啊益三项会计要素澳反映企业的蔼财务状况颁；收入、费用和爱利润三项会计要爱素反映企业的扒经营成

7、果般。傲事业单位会计要皑素分为五大类，败即捌资产、负债、净拜资产、收入和支拌出按。胺(隘二疤)蔼反映企业财务状绊况的会计要素1资产氨资产是指企业扳过去的碍交易或者事项形拔成的、由企业按拥有或者控制哎的、稗预期会埃给企业懊带来经济利益阿的资源。案(1)柏资产的特征把资产预期会给啊企业带来经济利啊益。拔资产是为企业盎拥有的，或者即八使不为企业拥有爱，也是企业所控隘制的。挨资产是由企业爸过去的交易或事拌项形成的。案(2)败资产的分类懊资产按流动性分俺类，可分为流动氨资产和非流动资拔产。安流动资产主要包巴括货币资金、交懊易性金融资产、般应收票据、应收罢账款、预付款项把、应收利息、应哎收股利、其他应吧收

8、款、存货等。埃非流动资产，主俺要包括长期股权版投资、固定资产拔、在建工程、工耙程物资、无形资百产、开发支出等班。2负债靶负债是指企业安过去的拔交易或者事项形班成的、俺预期捌会导致佰经济利益流出捌企业的芭现时义务氨。盎(1)熬负债的特征扒负债的清偿预胺期会导致经济利袄益流出企业。凹负债是企业过埃去的交易或事项捌形成的。昂(2)百负债的分类搬流动负债主要包敖括办短期借款、应付哎票据、应付账款拔、预收账款、应碍付职工薪酬、应坝交税费、应付利哀息、应付股利、碍其他应付款等。啊非流动负债主要澳包括埃长期借款、应付啊债券百等。3所有者权益袄所有者权益是指捌企业柏资产扣除负债氨后由所有者享有败的捌剩余权益癌

9、。公司的所有者扳权益又称为股东八权益。靶所有者权益包括吧实收资本败(懊或者股本岸)奥、资本公积、盈碍余公积和未分配肮利润。扳其中，资本公积蔼包括企业收到投版资者出资超过其伴在注册资本或股碍本中所占份额的安部分以及跋直接计入所有者按权益的利得和损昂失瓣等。碍盈余公积和未分皑配利润又合称为捌留存收益哎。霸(败三袄)扮反映企业经营成凹果的会计要素1收入扮收入是指企业在扒日常活动白中形成的、会导拔致白所有者权益增加白的、与把所有者投入资本吧无关靶的经济利益的巴总流入敖。2费用班费用是指企业在背日常活动傲中发生的、会导蔼致笆所有者权益减少板的、与向斑所有者分配利润蔼无关拔的经济利益的埃总流出埃。3利润拜

10、利润是指企业在鞍一定会计期间的矮经营成果芭。利润包括版收入减去费用后百的净额岸、瓣直接计入当期利昂润的利得和损失肮等。暗直接计入当期利懊润的利得或损失鞍，是指应当计入肮当期损益、会导坝致所有者权益发耙生增减变动的、阿与所有者投入资版本或者向所有者爸分配利润无关的爱利得或损失。袄注意：俺利得和损失都是八由于爸非日常活动把形成的岸(熬一捌)搬资产负债翱+隘所有者权益颁在某个特定的时矮点，资产、负债胺和所有者权益三巴者之间所存在的蔼平衡关系，即资班产负债绊+盎所有者权益，是拔复式记账法胺的理论基础，也暗是巴编制资产负债表霸的依据盎。俺(爱二皑)柏收入费用利敖润般企业一定时期的扒收入扣除所发生扳的各项

11、费用后的霸净额，经过调整霸后，等于利润。叭在不考虑调整因八素板(柏如直接计入当期斑利润的利得和损耙失等隘)佰的情况下，收入邦减去费用等于利瓣润，即，收入氨费用利润。盎收入、费用和利拜润之间的上述关肮系，是编制利润阿表的基础。第二章资产第一节货币资金一、库存现金绊(一)现金的核哎算袄企业内部各部门哎周转使用的备用矮金，可以单独设耙置“备用金”科俺目核算。胺月度终了，现金扒日记账的余额应挨当与现金总账的熬余额核对，做到袄账账相符。按(三)现金的清坝查捌如果账款不符，版发现的有待查明扒原因的现金短缺耙或溢余，应先通翱过“待处理财产拌损溢”科目核算凹。按管理权限报盎经批准后，分别碍以下情况处理：盎1如

12、为现金短阿缺，属于应由责坝任人赔偿或保险澳公司赔偿的部分拌，计入其他应收捌款；属于无法查肮明的其他原因，奥计入管理费用。把2如为现金溢敖余，属于应支付柏给有关人员或单按位的，计入其他爱应付款；属于无扳法查明原因的，盎计入营业外收入翱。二、银行存款瓣企业银行存款日蔼记账的账面余额扒应定期与其开户艾银行转来的“银爸行对账单”的余傲额核对相符，至啊少每月核对一次氨。企业银行存款哎账面余额与银行搬对账单余额之间盎如有差额，应通袄过编制“银行存安款余额调节表”蔼调节相符。半企业银行存款账碍面余额与银行对罢账单余额之间不肮一致的原因除记班账错误外，还因叭为存在未达账项隘。发生未达账项颁的具体情况有四矮种：

13、柏一是企业已收款凹入账，银行尚未败收款入账；搬二是企业已付款办入账，银行尚未皑付款入账；坝三是银行已收款拌入账，企业尚未唉收款入账；暗四是银行已付款案入账，企业尚未邦付款入账。芭对于未达账项应安通过编制“银行八存款余额调节表叭”进行检查核对拜，如没有记账错扒误，调节后的双芭方余额应相等。癌银行存款余额调敖节表只是为了核霸对账目，并不能八作为调整银行存皑款账面余额的记袄账依据。绊三、其他货币资鞍金败(一)其他货币邦资金的内容隘其他货币资金是按指企业除库存现办金、银行存款以蔼外的各种货币资邦金，主要包括坝银行汇票存款、胺银行本票存款、绊信用卡存款、信半用证保证金存款哎、外埠存款拌等。拜(二)其他货

14、币凹资金的核算瓣为了反映和监督佰其他货币资金的碍收支和结存情况哀，企业应当设置般“其他货币资金拜”科目，坝借方扒登记其他货币资搬金的暗增加隘数，爸贷方鞍登记其他货币资氨金的懊减少般数，期末坝余额在借方败，反映企业实际摆持有的其他货币罢资金。本科目应搬按其他货币资金叭的种类设置明细吧科目。案第二节交易性金敖融资产芭一、交易性金融蔼资产概述安交易性金融资产芭主要是指企业为斑了袄近期内出售埃而持有的金融资邦产，例如企业以背赚取差价艾为目的从胺二级市场颁购入的傲股票、债券、基八金巴等。拌二、交易性金融盎资产的取得凹取得交易性金融埃资产时，应当按肮照该金融资产取哀得时的案公允价值靶作为其初始确认敖金额，

15、记入“交芭易性金融资产巴成本”科目。稗取得交易性金融把资产所支付价款暗中包含了盎已宣告但尚未发扒放的现金股利或昂已到付息期但尚耙未领取的债券利碍息的翱，应当皑单独确认为应收案项目佰，记入“应收股般利”或“应收利芭息”科目。哀取得交易性金融拌资产所发生的袄相关交易费用唉应当在阿发生时计入投资啊收益把。交易费用是指皑可直接归属于购岸买、发行或处置按金融工具新增的败外部费用，包括耙支付给代理机构案、咨询公司、券般商等的哀手续费斑和岸佣金隘及笆其他必要支出伴。版三、交易性金融半资产的现金股利熬和利息八企业持有交易性熬金融资产期间对癌于被投资单位宣伴告发放的现金股拜利或企业在资产扳负债表日按扒分期付息、

16、一次懊还本靶债券投资的票面暗利率计算的利息伴，应当颁确认为应收项目懊，记入“应收股瓣利”或“应收利芭息”科目，并计鞍入当期投资收益翱。隘四、交易性金融扒资产的期末计量柏资产负债表日，懊交易性金融资产傲应当按照碍公允价值昂计量，公允价值哀与账面余额之间斑的霸差额绊计入邦当期损益半。企业应当在资袄产负债表日按照白交易性金融资产安公允价值与其账拔面余额的差额，敖借记或贷记“交颁易性金融资产捌公允价值变动吧”科目，贷记或熬借记“公允价值吧变动损益”科目柏。坝五、交易性金融扒资产的处置阿出售交易性金融熬资产时，应当将俺该金融资产出售隘时的公允价值与靶其初始入账金额熬之间的阿差额绊确认为癌投资收益俺，同时

17、斑调整公允价值变靶动损益般。吧企业应按实际收扒到的金额，借记氨“银行存款”等拔科目，按该金融白资产的账面余额胺，贷记“交易性唉金融资产”科目哀，按其差额，贷邦记或借记“投资白收益”科目。啊同时，佰将原计入该金融唉资产的公允价值翱变动转出挨，借记或贷记“埃公允价值变动损蔼益”科目，贷记蔼或借记“投资收颁益”科目。摆第三节应收及预阿付款项凹应收及预付款项翱是指企业在稗日常岸生产经营过程中摆发生的各项债权斑，包括应收款项凹和预付款项。应埃收款项包括应收罢票据、应收账款暗和其他应收款等捌；预付款项则是矮指企业按照合同唉规定预付的款项版，如预付账款等爸。一、应收票据盎(一)应收票据唉概述哀应收票据是指企

18、凹业因销售商品、懊提供劳务等而收伴到的阿商业汇票碍。邦根据承兑人不同邦，商业汇票分为瓣商业承兑汇票邦和蔼银行承兑汇票瓣。澳(二)应收票据笆的核算案1取得应收票敖据和收回到期票俺款皑应收票据取得的邦原因不同，其会跋计处理亦有所区摆别。因债务人抵肮偿前欠货款而取柏得的应收票据，坝借记“应收票据凹”科目，贷记“般应收账款”科目蔼；因企业销售商摆品、提供劳务等艾而收到、开出承爱兑的商业汇票，拌借记“应收票据懊”科目，贷记“班主营业务收入”半、“应交税费阿应交增值税(癌销项税额)”等阿科目。昂商业汇票到期收叭回款项时，应按啊实际收到的金额矮，借记“银行存斑款”科目，贷记昂“应收票据”科胺目。挨2转让应收

19、票爸据罢企业将持有的商岸业汇票背书转让胺以取得所需物资耙时，按应计入取胺得物资成本的金搬额，借记“材料敖采购”、“原材氨料”、“库存商暗品”等科目，按啊专用发票上注明拔的可抵扣的增值敖税额，借记“应袄交税费应交哎增值税(进项税俺额)”科目，按熬商业汇票的票面扒金额，贷记“应伴收票据”科目，叭如有差额，借记凹或贷记“银行存搬款”等科目。二、应收账款板(一)应收账款斑的内容瓣应收账款是指企耙业因销售商品、熬提供劳务等经营昂活动，应向购货矮单位或接受劳务俺单位收取的款项癌，主要包括企业案销售商品或提供瓣劳务等应向有关扮债务人收取的肮价款白及代购货单位啊垫付的包装费、暗运杂费按等。摆应收账款的入账肮价

20、值包括销售商懊品或提供劳务从蔼购货方或接受劳阿务方应收的合同哀或协议价款(应傲收的合同或协议安价款不公允的除盎外)、增值税销暗项税额，以及代芭购货单位垫付的岸包装费、运杂费颁等。埃(二)应收账款板的核算爸不单独设置“预捌收账款”科目的霸企业，预收的账按款也在“应收账扒款”科目核算。阿如果期末余额在熬贷方，则反映企傲业预收的账款。阿企业销售商品等拜发生应收款项时凹，借记“应收账鞍款”科目，贷记邦“主营业务收入版”、“应交税费矮一应交增值税稗(销项税额)”捌等科目；收回应哎收账款时，借记芭“银行存款”等爱科目，贷记“应瓣收账款”科目。氨企业代购货单位拔垫付包装费、运版杂费时，借记“拔应收账款”科目

21、背，贷记“银行存隘款”等科目；收般回代垫费用时，坝借记“银行存款芭”科目，贷记“傲应收账款”科目班。岸如果企业应收账翱款改用应收票据扮结算，在收到承案兑的商业汇票时败，借记“应收票搬据”科目，贷记唉“应收账款”科懊目。三、预付账款八预付账款是指企跋业按照合同规定翱预付的款项。版预付款项情况不肮多的企业，可以半不设置“预付账爱款”科目，而直板接通过“应付账皑款”科目核算。熬预付账款的核算蔼包括预付款项和澳收到货物两个方俺面。袄1企业根据购般货合同的规定向巴供应单位预付款绊项时，借记“预靶付账款”科目，阿贷记“银行存款皑”科目。般2企业收到所澳购物资，按应计奥入购入物资成本凹的金额，借记“蔼材料采

22、购”或“版原材料”、“库拌存商品”、“应捌交税费应交跋增值税(进项税肮额)”等科目，岸 贷记“预付账奥款”科目；当预翱付货款小于采购哀货物所需支付的班款项时，应将不皑足部分补付，借跋记“预付账款”翱科目，贷记“银办行存款”科目；袄当预付货款大于耙采购货物所需支暗付的款项时，对跋收回的多余款项哎应借记“银行存癌款”科目，贷记捌“预付账款”科捌目。四、其他应收款哎(一)其他应收盎款的内容拌其他应收款是指班企业除应收票据邦、应收账款、预挨付账款等以外的摆其他各种应收及稗暂付款项。其主安要内容包括：凹1应收的各种八赔款、罚款八，如因企业财产把等遭受意外损失叭而应向有关保险扒公司收取的赔款捌等；凹2应收

23、的出租坝包装物租金叭；绊3应罢向职工收取的各昂种垫付款项跋，如为职工垫付百的水电费、应由案职工负担的医药肮费、房租费等；敖4靶存出保证金叭，如租入包装物熬支付的押金；耙5其他各种应拜收、暂付款项。傲(二)其他应收艾款的核算佰其他应收款应当盎按实际发生的金案额入账。柏为了反映其他应把收账款的增减变笆动及其结存情况敖，企业应当设置瓣“其他应收款”邦科目进行核算。班“其他应收款”斑科目的借方登记半其他应收款的增捌加，贷方登记其岸他应收款的收回扳，期末余额一般哎在借方，反映企颁业尚未收回的其靶他应收款项。敖企业发生其他应颁收款时，借记“百其他应收款”科八目，贷记“库存氨现金”、“银行捌存款”、“营业罢

24、外收入”等科目拜；收回或转销其蔼他应收款时，借扮记“库存现金”芭、“银行存款”把、“应付职工薪八酬”等科目，贷矮记“其他应收款唉”科目。按五、应收款项减鞍值靶(一)应收款项鞍减值损失的确认唉企业应当在佰资产负债表日唉对应收款项的账艾面价值进行懊检查背，有客观证据表颁明该应收款项发八生减值的，应当坝将该应收款项的俺账面价值减记至阿预计未来现金流扒量现值，减记的案金额确认减值损斑失，计提坏账准扮备。啊(二)计提坏账疤准备的会计处理爸坏账准备可按以板下公式计算：半当期应计提的坏唉账准备当期按凹应收款项计算应翱提坏账准备金额皑(或)“坏扒账准备”科目的般贷方(或借方)版余额扳企业计提坏账准翱备时，按应

25、减记笆的余额，借记“霸资产减值损失拜计提的坏账准伴备”科目，贷记摆“坏账准备”科瓣目。冲减多计提碍的坏账准备时，白借记“坏账准备稗”科目，贷记“澳资产减值损失瓣计提的坏账准俺备”科目。袄企业确实败无法收回的昂应收款项按管理巴权限报经批准后昂作为坏账转销时凹，应当案冲减霸已计提的坏账准斑备。已确认并转矮销的应收款项以盎后又收回的，应安当按照实际收到稗的金额增加坏账暗准备的账面余额凹。碍企业发生坏账损昂失时，借记“坏安账准备”科目，扒贷记“应收账款挨”、“其他应收胺款”等科目。已凹确认并转销的应敖收款项以后又收稗回时，借记“应艾收账款”、“其阿他应收款”等科艾目，贷记“坏账邦准备”科目；同败时，借

26、记“银行氨存款”科目，贷傲记“应收账款”把、“其他应收款傲”等科目。也可案以按照实际收回半的金额，借记“矮银行存款”科目伴，贷记“坏账准柏备”科目。第四节存货一、存货概述半(一)存货的概阿念背存货是指企业在敖日常活动捌中持有巴以备出售颁的产成品或商品佰、处在奥生产过程中的在皑产品跋、在吧生产过程颁或安提供劳务过程中昂耗用的材料和物爱料扳等，包括各类材蔼料、在产品、半芭成品、产成品或皑库存商品以及包耙装物、低值易耗拔品、委托加工物艾资等。叭(二)存货成本稗的确定岸存货应当按照岸成本胺进行初始计量。邦存货成本包括采背购成本、加工成笆本和其他成本。熬1存货的采购爱成本败存货的采购成本昂，包括邦购买价

27、款、相关扳税费、运输费、艾装卸费、保险费啊以及其他可归属蔼于存货采购成本败的费用。其中：熬存货的败购买价款耙是指企业购入的鞍材料或商品的拜发票账单上列明般的价款瓣，但瓣不包括白按规定绊可以抵扣的增值艾税额耙。般存货的相关税费捌是指企业购买存皑货发生的进口关癌税、消费税、资哀源税和不能抵扣敖的增值税进项税半额以及相应的教罢育费附加等应计爸入存货采购成本败的税费。般其他可归属于存班货采购成本的费笆用是指采购成本败中除上述各项以跋外的可归属于存半货采购的费用，拔如在存货采购过袄程中发生的皑仓储费、包装费般、运输途中的合碍理损耗、入库前拌的挑选整理费用疤等。扳商品流通企业在皑采购商品过程中笆发生的运输

28、费、唉装卸费、保险费跋以及其他可归属斑于存货采购成本岸的费用等进货费安用，应当计入存版货采购成本，也败可以先进行归集斑，期末根据所购哎商品的存销情况芭进行分摊。对于哀已售商品耙的进货费用，斑计入当期损益吧；对于霸未售商品哀的进货费用，安计入期末存货成碍本跋。企业采购商品巴的进货费用金额皑较小的，可以在阿发生时直接计入氨当期损益。隘2存货的加工懊成本澳存货的加工成本扳是指在存货的加半工过程中发生的颁追加费用，包括背直接人工以及按挨照一定方法分配暗的制造费用。拜直接人工是指企暗业在生产产品和半提供劳务过程中吧发生的直接从事吧产品生产和劳务暗提供人员的职工伴薪酬。阿制造费用是指企安业为生产产品和敖提

29、供劳务而发生翱的各项间接费用拌。吧3存货的其他半成本把存货的其他成本扳是指除采购成本埃、加工成本以外百的，使存货达到拜目前场所和状态捌所发生的其他支巴出。企业设计产办品发生的设计费把用通常应计入当哎期损益，但是为八特定客户设计产案品所发生的、可版直接确定的设计般费用应计入存货艾的成本。扒存货的来源不同班，其成本的构成版内容也不同。原爱材料、商品、低爸值易耗品等通过白购买而取得的存埃货的成本由采购阿成本构成；产成胺品、在产品、半敖成品等自制或需俺委托外单位加工八完成的存货的成艾本由采购成本、啊加工成本以及使按存货达到目前场爸所和状态所发生半的其他支出构成笆。鞍存货的成本，实癌务中具体按以下爸原则

30、确定：熬(1)购入的存半货，其成本包括稗：买价、运杂费八(包括运输费、傲装卸费、保险费板、包装费、仓储案费等)，运输途瓣中的合理损耗，俺入库前的挑选整安理费用(包括挑佰选整理中发生的埃工、费支出和挑白选整理过程中所绊发生的数量损耗般、并扣除回收的稗下脚废料价值)傲以及按规定应计疤入成本的税费和癌其他费用。办(2)自制的存靶货，包括自制原袄材料、自制包装岸物、自制低值易瓣耗品、自制半成埃品及库存商品等吧，其成本包括直阿接材料、直接人吧工和制造费用等靶的各项实际支出把。稗(3)委托外单哎位加工完成的存把货，包括加工后氨的原材料、包装般物、低值易耗品隘、半成品、产成爱品等，其成本包芭括实际耗用的原暗

31、材料或者半成品袄、加工费、装卸傲费、保险费、委傲托加工的往返运百输费等费用以及敖按规定应计入成安本的税费。盎但是，下列费用败不应计入存货成搬本，而应在其发翱生时计入当期损皑益：扮1.安非正常消耗版的直接材料、直背接人工和制造费稗用，应在发生时奥计入当期损益，案不应计入存货成白本。如由于自然拌灾害而发生的直佰接材料、直接人扮工和制造费用，八由于这些费用的跋发生无助于使该跋存货达到目前场扒所和状态，不应案计入存货成本，疤而应确认为当期阿损益。坝2.芭仓储费用疤，指企业在存货半采购佰入库后发生的储办存费用拌，应在发生时袄计入当期损益稗。但是，在生产鞍过程中为拜达到下一个生产昂阶段所必需胺的仓储费用应

32、阿计入存货成本澳。扳3.能归属于使搬存货达到目前场安所和状态的其他哎支出，应在发生爸时计入当期损益半，不得计入存货岸成本。熬（三）发出存货板的计价方法板日常工作中，企拌业发出的存货，唉可以按实际成本扳核算，也可以按稗计划成本核算。八如采用计划成本扒核算，会计期末暗应调整为实际成摆本。鞍在实际成本核算百方式下，企业可癌以采用的发出存稗货成本的计价方柏法包括个别计价哎法、先进先出法佰、月末一次加权熬平均法、移动加叭权平均法等。跋3拌月末一次加权平碍均法耙。是指以本月全唉部进货数量加上背月初存货数量作搬为权数，去除本昂月全部进货成本般加上月初存货成碍本，计算出存货罢的加权平均单位俺成本，以此为基敖础

33、计算本月发出班存货的成本和期碍末存货的成本的拔一种方法。计算白公式见教材半4扮移动加权平均法俺。是指以每次进安货的成本加上原拌有库存存货的成哀本，除以每次进挨货数量加上原有唉库存存货的数量扳，据以计算加权扮平均单位成本，唉作为在下次进货耙前计算各次发出俺存货成本依据的柏一种方法。计算吧公式见教材二、原材料艾原材料是指企业拔在生产过程中经败过加工改变其形奥态或性质并构成版产品主要实体的皑各种原料、主要佰材料和外购半成邦品，以及不构成把产品实体但有助版于产品形成的辅暗助材料。原材料拌具体包括原料及瓣主要材料、辅助氨材料、外购半成胺品(外购件)、矮修理用备件(备耙品备件)、包装吧材料、燃料等。巴原材

34、料的日常收扒发及结存，可以傲采用实际成本核岸算，也可以采用癌计划成本核算。爸(一)采用实际耙成本核算摆1购入原材料盎的会计处理捌由于支付方式不板同，原材料入库奥的时间与付款的把时间可能一致，半也可能不一致，拜在会计处理上也艾有所不同。注意肮下面的：扒（1）发票账单懊与材料同时到达柏（2）发票账单版已到、材料未到靶（3）材料已到罢、发票账单未到啊（4）采用预付凹货款的方式采购懊材料艾(二)采用计划哀成本核算哀1昂昂设置的科目：把材料采购隘、原材料、材料摆成本差异把2基本核算程蔼序鞍发出材料应负担版的材料成本节约靶差异的会计分录叭为：借记“材料唉成本差异”科目埃，贷记“生产成八本等”科目。爸(1)

35、采购时，蔼按实际成本付款蔼，记入“材料采跋购”账户借方；暗(2)验收入库背时，按计划成本袄记入“原材料”安的借方，“材料肮采购”账户贷方熬；八(3)期末结转疤，验收入库材料疤形成的材料成本矮差异。绊超支差记入“材罢料成本差异”的澳借方，节约差记澳入“材料成本差柏异”的贷方。白(4)平时发出八材料时，一律用靶计划成本。班(5)期末，计叭算材料成本差异颁率，结转发出材懊料应负担的差异搬额。澳差异率=差异额盎/计划成本搬发出材料应负担岸的差异额=发出邦材料的计划成本熬差异率扳原材料实际成本柏=“原材料”科昂目借方余额+“安材料成本差异”昂科目借方余额-阿“材料成本差异捌”科目贷方余额三、包装物耙包装

36、物核算内容耙包括：（1）生哎产过程中用于包耙装产品作为产品斑组成部分的包装吧物；罢（2）随同商品胺出售而不单独计唉价的包装物；（办3）随同商品出吧售而单独计价的扮包装物；（4）巴出租或出借给购办买单位使用的包爸装物。岸对于生产领用包耙装物，应根据领办用包装物的实际扮成本或计划成本吧，借记“生产成板本”科目，贷记搬“周转材料白包装物”、“材案料成本差异”等扮科目。俺随同商品出售而搬不单独计价的包败装物，应于包装唉物发出时，按其败实际成本计入销哀售费用。随同商柏品出售且单独计般价的包装物，一俺方面应反映其销拌售收入，计入其霸他业务收入；另霸一方面应反映其邦实际销售成本，耙计入其他业务成奥本。四、低

37、值易耗品班低值易耗品是指八不能作为固定资氨产核算的各种用埃具物品，如工具颁、管理用具、玻巴璃器皿，以及在拜经营过程中周转颁使用的包装容器扳等。拌为了反映和监督肮低值易耗品的增白减变化及其结存啊情况，企业应当鞍设置“周转材料斑低值易耗品背”科目，借方登扳记低值易耗品的把增加，贷方登记昂低值易耗品的减扳少，期末余额在吧借方，通常反映八企业期末结存低埃值易耗品的金额矮。胺五、委托加工物邦资熬(一)委托加工癌物资的内容板委托加工物资是八指企业委托外单搬位加工的各种材拌料、商品等物资鞍。霸企业委托外单位挨加工物资的成本跋包括：拜1加工中实际翱耗用物资的成本矮；皑2支付的加工安费用及应负担的按运杂费等；熬

38、3支付的税金啊，包括委托加工百物资所应负担的敖消费税(指属于耙消费税应税范围笆的加工物资)等爱。伴需要交纳消费税爸的委托加工物资叭，加工物资收回肮后直接用于销售拌的，由受托方代盎收代交的消费税扳应计入加工物资伴成本；如果收回拔的加工物资用于拔继续加工的，由颁受托方代收代交疤的消费税应先记矮入“应交税费安应交消费税”把科目的借方，按绊规定用以抵扣加哀工的消费品销售伴后所负担的消费捌税。爸(二)委托加工斑物资的核算安1发给外单位澳加工的物资，按扒实际成本绊借：委托加工物八资贷：原材料库存商品等稗2支付加工费笆用、应负担的运拌杂费等把借：委托加工物胺资摆应交税费背癌应交增值税（进巴项税额）贷：银行存

39、款等岸3需要交纳消癌费税的委托加工拌物资，收回后直敖接用于销售的，按应将受托方代收巴代交的消费税计佰入委托加工物资背成本鞍借：委托加工物搬资贷：应付账款银行存款等矮4收回后用于氨连续生产的物资岸，按规定准予抵败扣的，按受托方翱代收代交的消费昂税安借：应交税费班白应交消费税贷：应付账款银行存款等颁5收到加工完捌成验收入库的物邦资和剩余物资，柏按实际成本借：原材料库存商品等霸贷：委托加工物懊资六、库存商品靶(一)库存商品昂的核算办1巴验收入库拜商品巴对于库存商品采版用实际成本核算疤的企业，当库存奥商品生产完成并瓣验收入库时，应巴按实际成本，借拌记“库存商品”把科目，贷记“般生产成本基搬本生产成本阿

40、”科目。2销售商品巴企业销售商品、暗确认收入时，应碍结转其销售成本拔，借记“安主营业务成本阿”等科目，贷记坝“库存商品”科安目。笆商品流通企业发败出存货，通常还案采用版毛利率法和售价败金额伴核算法等方法进碍行核算。叭（1）毛利率法隘。是指根据本期颁销售净额乘以上柏期实际(或本期盎计划)毛利率匡肮算本期销售毛利挨，并据以计算发靶出存货和期末存矮货成本的一种方版法。计算公式如下：敖毛利率销售毛矮利/销售净额疤100岸销售净额商品鞍销售收入销售霸退回与折让盎销售毛利销售按净额毛利率败销售成本销售矮净额销售毛利唉期末存货成本氨期初存货成本扳本期购货成本般本期销售成本凹（2）售价金额碍核算法。商品翱进销

41、差价率(板期初库存商品进八销差价本期购瓣入商品进销差价暗)/( 期初库挨存商品售价本傲期购入商品售价鞍) 100%拔本期销售商品应吧分摊的商品进销搬差价本期商品班销售收入商品爸进销差价率百本期销售商品的般成本本期商品斑销售收入-本期吧已销商品应分摊俺的商品进销差价吧期末结存商品的霸成本期初库存办商品的进价成本伴+本期购进商品拌的进价成本一本阿期销售商品的成阿本艾企业的商品进销办差价率各期之间版比较均衡的，也笆可以采用上期商伴品进销差价率计哎算分摊本期的商爸品进销差价。年背度终了，应对商碍品进销差价进行疤核实调整。七、存货清查岸为了反映企业在懊财产清查中查明艾的各种存货的盘哎盈、盘亏和毁损叭情况

42、，企业应当背设置“哎待处理财产损溢按”科目，借方登拌记存货的盘亏、拜毁损金额及盘盈摆的转销金额，贷澳方登记存货的盘袄盈金额及盘亏的绊转销金额。企业绊清查的各种存货岸损益，应查明原阿因，在期末结账巴前处理完毕，瓣期末处理后，本班科目应无余额案。版存货清查发生盘翱盈和盘亏通过“翱待处理财产损溢佰”科目核算，期袄末处理后该账户澳无余额。八、存货减值扮(一)存货跌价耙准备的计提和转柏回稗资产负债表日，稗存货应当按照成鞍本与可变现净值巴孰低计量。其中办，成本是指期末半存货的实际成本败。啊可变现净值碍是指在日常活动伴中，存货的邦估计售价减去至安完工时估计将要皑发生的成本、估把计的销售费用以坝及相关税费后的

43、案金额。暗存货翱成本高于其可变坝现净值爱的，应当计提存隘货跌价准备，计傲入当期损益。以般前减记存货价值板的影响因素已经笆消失的，减记的佰金额应当予以恢捌复，并在原已计奥提的存货跌价准哎备金额内转回，耙转回败的金额计入当期暗损益。叭(二)存货跌价盎准备的会计处理叭当存货成本高于翱其可变现净值时挨，企业应当按照盎存货可变现净值唉低于成本的差额哀，借记“资产减阿值损失计提搬的存货跌价准备碍”科目，贷记“皑存货跌价准备”碍科目。芭转回巴已计提的存货跌哀价准备金额时，矮按恢复增加的金蔼额，借记“存货把跌价准备”科目办，贷记“资产减鞍值损失计提扮的存货跌价准备昂”科目。爸企业敖结转熬存货销售成本时邦，对于

44、已计提存摆货跌价准备的，巴借记“存货跌价翱准备”科目，贷安记“主营业务成皑本”、“其他业拌务成本”等科目搬。哎第五节长期股权把投资爸一、长期股权投埃资概述懊（一）长期股权耙投资的概念鞍长期股权投资包盎括企业持有的对挨其拜子公司隘、暗合营企业及联营吧企业巴的安权益性氨投资以及企业持半有的对被投资单八位阿不具有控制、共凹同控制或重大影奥响，且在活跃市哀场中没有报价、背公允价值不能可疤靠计量摆的权益性投资。跋（二）长期股权唉投资的核算方法埃长期股权投资的爸核算方法有两种敖：凹一是成本法；二吧是权益法耙。爱1.扳成本法核算的长百期股权投资的范搬围翱(1)翱企业能够对被投拔资单位实施控制笆的长期股权投资

45、袄。即企业对爸子公司邦的长期股权投资岸。般(2)叭企业对被投资单癌位板不具有控制、共傲同控制或重大影叭响，且在活跃市凹场中没有报价、澳公允价值不能可白靠计量唉的长期股权投资疤。巴2.扒权益法核算的长白期股权投资的范阿围昂企业对被投资单败位具有百共同控制或者重霸大影响埃时，长期股权投皑资应当采用权益颁法核算。颁(1)扳企业对被投资单跋位具有共同控制半的长期股权投资挨。即企业对其癌合营企业搬的长期股权投资鞍。隘(2)拌企业对被投资单背位具有重大影响坝的长期股权投资半。即企业对其霸联营企业鞍的长期股权投资罢。办二、采用成本法般核算的长期股权爱投资扒(搬一版)昂长期股权投资初伴始投资成本的确搬定扳除企

46、业合并形成巴的长期股权投资案以外，以支付现盎金取得的长期股版权投资，应当按板照实际支付的购俺买价款作为初始坝投资成本。企业罢所发生的与取得瓣长期股权投资扒直接相关的费用案、税金及其他必扳要支出应计入长傲期股权投资的初斑始投资成本。拌此外企业取得长办期股权投资，实巴际支付的价款或般对价中包含的已佰宣告但尚未发放敖的现金股利或利霸润，作为应收项般目处理，不构成按长期股权投资的埃成本。班（二）取得长期板股权投资捌长期股权投资取爸得时，应按照初稗始投资成本计价矮。除企业合并形岸成的长期股权投板资以外，以支付颁现金、非现金资阿产等其他方式取矮得的长期股权投傲资，应按照上述肮规定确定的长期背股权投资初始投

47、暗资成本，借记“爱长期股权投资”巴科目，贷记“银背行存款”等科目爱。如果实际支付碍的价款中包含有巴已宣告但尚未发案放瓣的现金股利或利版润，借记“应收袄股利”科目，贷半记“长期股权投拜资”科目。颁（三）长期股权办投资持有期间被佰投资单位宣告发澳放现金股利或利俺润白企业按应享有的扮部分确认为投资蔼收益，借记“应把收股利”科目，翱贷记“投资收益版”科目。白属于被投资单位埃在取得本企业投霸资前实现净利润袄的分配额，应作佰为投资成本的收埃回，借记“应收半股利”科目，贷邦记“长期股权投般资”科目。懊当被投资单位宣奥告发放现金股利奥时，投资方按投熬资持股比例计算翱的份额，应作如罢下会计处理：借：应收股利背贷

48、：长期股权投哎资（投资前实现瓣的盈余）坝投资收益（投资八后实现的盈余）摆（四）长期股权爱投资的处置按处置长期股权投跋资时，按实际取耙得的价款与长期盎股权投资半账面价值傲的差额确认为投笆资损益，并应同肮时唉结转已计提的长般期股权投资减值班准备邦。其会计处理是佰：企业处置长期捌股权投资时，应板按实际收到的金蔼额，借记“银行搬存款”等科目，哀按原已计提减值艾准备，借记“长拔期股权投资减值把准备”科目，按皑该项长期股权投矮资的账面余额，疤贷记“长期股权爱投资”科目，按蔼尚未领取的现金昂股利或利润，贷鞍记“应收股利”搬科目，按其差额般，贷记或借记“柏投资收益”科目傲。拔三、采用权益法癌核算的长期股权笆投

49、资瓣（一）隘 按科目设置：伴长期股权投资盎XX氨公司（成本）（损益调整）暗(癌其他权益变动笆)搬（二）权益法核岸算的会计处理板企业的长期股权俺投资采用权益法般核算的，应当分胺别下列情况进行颁处理：奥1.爱“成本”明细科罢目的会计处理叭长期股权投资的班初始投资成本大跋于柏投资时应享有被芭投资单位可辨认搬净资产公允价值艾份额罢的，鞍不调整耙长期股权投资的般初始投资成本；拔长期股权投资的芭初始投资成本小哀于般投资时应享有被八投资单位可辨认瓣净资产公允价值扳份额爱的，应按其差额拌，借记“长期股爸权投资叭XX稗公司（成本）”颁科目，贷记“靶营业外收入佰”科目。皑2癌“损益调整”蔼明细科目的会计爸处理癌（

50、哀1瓣）被投资单位发败生盈利：奥借：长期股权投傲资翱XX邦公司（损益调整熬）贷：投资收益白（败2奥）被投资单位发笆生亏损：借：投资收益袄贷：长期股权投摆资奥XX百公司（损益调整隘）阿（背3罢）把 啊被投资单位宣告百分派现金股利：借：应收股利绊贷：长期股权投暗资拌XX岸公司（损益调整靶）佰3唉斑“啊其他权益变动啊”的会计处理熬在持股比例不变版的情况下，被投吧资单位稗除净损益以外唉所有者权益的其摆他变动，企业按艾持股比例计算应稗享有的份额，借氨记或贷记“长期澳股权投资其靶他权益变动”科哀目，贷记或借记邦“拜资本公积其靶他资本公积爱”科目。笆4.案处置长期股权投颁资时，按实际取扮得的价款与长期袄股权

51、投资账面价疤值的差额确认为蔼投资损益，并应肮同时结转已计提佰的长期股权投资罢减值准备。其会癌计处理是：企业阿处置长期股权投办资时，应按实际白收到的金额，借坝记“银行存款”笆等科目，按原已奥计提减值准备，懊借记“长期股权矮投资减值准备”哀科目，按该长期癌股权投资的账面叭余额，贷记“长哎期股权投资”科半目，按尚未领取皑的现金股利或利扒润，贷记“应收癌股利”科目，按傲其差额，贷记或胺借记“投资收益稗”科目。罢同时，还应哀结转原记入资本按公积绊的相关金额，借翱记或贷记“资本摆公积安5靶其他资本公积”翱科目，贷记或借翱记“投资收益”叭科目。捌四、长期股权投柏资减值敖(拜一昂)吧长期股权投资减邦值金额的确

52、定叭(扳二翱)皑长期股权投资减把值的会计处理佰企业计提长期股白权投资减值准备把，应当设置“长绊期股权投资减值拜准备”科目核算皑。企业按应减记鞍的金额，借记“皑资产减值损失疤计提的长期胺股权投资减值准绊备”科目，贷记埃“长期股权投资柏减值准备”科目拜。柏长期股权投资减百值损失一经确认暗，在以后会计期班间鞍不得转回般。第六节固定资产澳一、固定资产概瓣述暗(一)固定资产绊的概念和特征罢固定资产是指同艾时具有以下特征氨的有形资产：(俺1)为生产商品八、提供劳务、出耙租或经营管理而安持有的；(2)靶使用寿命超过一盎个会计年度。把(二)固定资产版的确认巴某一资产项目，版如果要作为固定碍资产加以确认，傲首先

53、要符合固定皑资产的定义；其败次，还需要满足鞍固定资产的确认拌条件。扳固定资产在同时敖满足以下两个条吧件时，才能予以半确认：搬1与该固定资碍产有关的经济利瓣益很可能流入企跋业。蔼2该固定资产罢的成本能够可靠般地计量。坝在实务中，对于拜固定资产进行确佰认时，还需要注昂意以下两个问题巴：肮一是，固定资产碍的挨各组成部分背具有瓣不同使用寿命蔼或者以班不同方式半为企业提供经济扳利益，适用疤不同折旧率或折板旧方法罢的，应当分别将捌各组成部分确认盎为单项固定资产爸。熬二是，与固定资傲产有关的后续支熬出，满足固定资白产确认条件的，耙应当计入固定资稗产成本；绊不满足败固定资产确认条阿件的，应当在发版生时计入哎当

54、期损益疤。疤（三）固定资产捌的分类案（四）固定资产昂的核算奥为了核算固定资爸产，企业一般需袄要设置“固定资柏产”、“累计折安旧”、“在建工爸程”、“工程物唉资”、“固定资傲产清理”等科目蔼，核算固定资产懊取得、计提折旧爱、处置等情况。芭二、取得固定资阿产碍（一）外购固定啊资产爱企业外购的固定澳资产，应按实际胺支付的购买价款斑、相关税费、使柏固定资产拌达到预定可使用罢状态前啊所发生的可归属百于该项资产的运澳输费、装卸费、吧安装费和专业人拔员服务费等，作敖为固定资产的取爸得成本。具体账稗务处理如下：耙购入爱需要安装扳的固定资产，先板通过“俺在建工程佰”科目核算，待伴安装完毕巴达到预定可使用拜状态搬

55、时，再由“在建扒工程”科目转入袄“固定资产”科凹目。暗企业购入固定资半产时，按实际支扮付的购买价款、熬运输费、装卸费吧和其他相关税费芭等，借记“在建奥工程”科目，贷澳记“银行存款”颁等科目；支付安班装费用等时，借绊记“在建工程”蔼科目，贷记“银柏行存款”等科目坝；安装完毕达到氨预定可使用状态爸时，按其实际成爱本，借记“固定拜资产”科目，贷疤记“在建工程”哀科目。俺企业基于产品价捌格等因素的考虑班，可能以一笔款唉项购入多项没有癌单独标价的固定八资产。如果这些矮资产癌均符合固定资产瓣的定义哀，并岸满足爸固定资产的百确认条件蔼，则应将各项资瓣产单独确认为固颁定资产，并按各靶项固定资产按公允价值的比例

56、坝对总成本进行分笆配埃，分别确定各项昂固定资产的成本安。爸（二）建造固定奥资产扮企业自行建造固绊定资产，应按建板造该项资产俺达到预定可使用芭状态前艾所发生的必要支肮出，作为固定资绊产的成本。敖自建固定资产应拔先通过“在建工矮程”科目核算，暗工程达到背预定可使用状态拜时，再从“在建斑工程”科目转入把“固定资产”科懊目。企业自建固笆定资产，主要有俺自营和出包笆两种方式，由于败采用的建设方式傲不同，其会计处拌理也不同。1自营工程碍自营工程是指企吧业自行组织工程般材料采购、自行袄组织施工人员施伴工的建筑工程和罢安装工程。购入罢工程物资时，借澳记“工程物资”埃科目，贷记“银隘行存款”等科目埃。领用工程物

57、资颁时，借记“在建癌工程”科目，贷霸记“工程物资”半科目。在建工程翱领用本企业原材疤料碍时，借记“在建按工程”科目，贷百记“原材料”、啊“应交税费澳应交增值税(罢进项税额转出啊)”等科目。在扮建工程跋领用本企业生产隘的商品爸时，借记“在建熬工程”科目，贷稗记“库存商品”佰、“应交税费暗一应交增值税(柏销项税额翱)”等科目。自芭营工程发生的其瓣他费用(如分配爸工程人员工资等般)，借记“在建靶工程”科目，贷皑记“银行存款”佰、“应付职工薪芭酬”等科目。自板营工程达到预定斑可使用状态时，般按其成本，借记熬“固定资产”科凹目，贷记“在建扒工程”科目。2出包工程凹出包工程是指企盎业通过招标等方暗式将工程

58、项目发爱包给建造承包商鞍，由建造承包商坝组织施工的建筑叭工程和安装工程霸。企业采用出包把方式进行的固定案资产工程，其工碍程的具体支出主爱要由建造承包商叭核算，在这种方爸式下，“在建工笆程”科目主要是阿企业与建造承包伴商办理工程价款败的结算科目，企巴业支付给建造承俺包商的工程价款颁作为工程成本，胺通过“在建工程班”科目核算。企邦业按合理估计的案发包工程进度和案合同规定向建造澳承包商结算的进颁度款，借记“在埃建工程”科目，澳贷记“银行存款傲”等科目；工程蔼完成时按合同规扳定补付的工程款捌，借记“在建工拜程”科目，贷记肮“银行存款”等白科目；工程达到氨预定可使用状态凹时，按其成本，笆借记“固定资产佰

59、”科目，贷记“哎在建工程”科目袄。鞍三、固定资产的熬折旧把（一）固定资产哎折旧概述1折旧的概念哀折旧是指在固定斑资产使用寿命内爸，按照确定的方胺法对应计折旧额靶进行系统分摊。办应计折旧额是指叭应当计提折旧的氨固定资产的原价蔼扣除其预计净残凹值笆后的金额。已计疤提减值准备的固癌定资产，还应当芭扣除已计提的固搬定资产减值准备耙累计金额背。罢2影响固定资邦产折旧的因素扳影响折旧的因素蔼主要有以下几个办方面：搬(1)固定资产凹原价，是指固定翱资产的成本。瓣(2)预计净残矮值，是指假定固叭定资产预计使用埃寿命已满并处于捌使用寿命终了时瓣的预期状态，企捌业目前从该项资摆产处置中获得的蔼扣除预计处置费皑用后

60、的金额。把(3)固定资产袄减值准备，是指氨固定资产已计提百的固定资产减值翱准备累计金额。扮(4)固定资产靶的使用寿命，是爸指企业使用固定背资产的预计期间懊，或者该固定资叭产所能生产产品半或提供劳务的数坝量。疤3计提折旧的跋范围扒除以下情况外皑，企业应当对八所有翱固定资产计提折暗旧：芭第一，已提足折按旧仍继续使用的爱固定资产；阿第二，单独计价霸入账的土地。版在确定计提折旧斑的范围时，还应懊注意以下几点：隘(1)固定资产昂应当按月计提折挨旧，跋当月增加版的固定资产，哀当月不计提胺折旧，从下月起敖计提折旧；芭当月减少澳的固定资产，捌当月仍计提摆折旧，从下月起隘不计提折旧。扒(2)固定资产哀提足折旧后