电大2011年审计案例研究形考作业答案-4

1、2011年审计案例研究形成性考核作业答案审计案例研究形成性考核第1套练习题一、判断正误并说明理由.答案：X 理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了 解的。.答案：X 理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。.答案：V 理由：符合销货业务内部控制的职责划分。.答案：X 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。.答案：X 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。二、单项案例分析题第一章.在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假

2、设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那 么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（1） 管理当局的特点和诚信；（2） 被审单位的涉讼案件及其处理情况；（3） 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（4） 利害冲突及回避事宜；（5） 内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付 情况等。.在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这 意味着被审单位可能存在哪些情况

3、？答：（1） 经营环境发生变动（2 ）年末销售额突然增减（3 ）顾客总体发生变动（4 ） 产品结构发生变动（5 ）信用政策或其运用发生变化（6）销售收入的总体发生变动。第二章.在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联 方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有 的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了 解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行

4、凭证抽查，看与关联方的销售 业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业 的价目表和定价方法进行审计。.若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备 150000银行存款100000贷：应收账款一一光明集团250000该笔应收账款的账龄为 3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？答：首先，对刚满 3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司 内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。第三章.对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造

5、成什么问题？答：对于长期挂账的应付账款，按照会计制度规定，应将其转入资本公积；若将其转入营业外收入账户，会造成利润虚增，所有者权益减少，并由此形成其他相关的问题。.审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客 户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于 再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时， 应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员 可

6、通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和 测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。三、综合案例分析题审计案例研究形成性考核第5页根据财政部2000年25号发布的企业会计制度中“ 1505固定资产减值准备”会计科目中关于可以全额 计提固定资产减值准备的条件的规定，作如下审计处理：设备A大华公司可以全额计提固定资产减值准备因为符合“ 1505固定资产减值准备”会计科目中第三条规定“虽然固定资产尚可使用，但是使用后产生大 量不合格品固定资产。”设备B大华公司不可以全额计提固定资产减值准备因为不符合“ 1505固定资产减值准备”会计科目中第一条规定“

7、长期闲置不用，在可预计的未来不会再使用，且己无转让价值的固定资产”作如下调整分录：借：固定资产减值准备 10000货：以前年度损益调整 10000设备C大华公司可以全额计提固定资产减值准备因为符合“ 1505固定资产减值准备”会计科目中第四条规定“己遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让 价值的固定资产；”但是2001年皮不能再计提累计折旧。作如下调整分录：借：累计折旧20000货：前年度损益调整 20000.(4) 设备D大华公司不可以计提固定资产减值准备，而且已经提取的2万元减值准备全部 冲转。作如下调整分录：借：固定资产减值准备 20000货：以前年度损益调整 20000审计案例研究形成性

8、考核第2套练习题一、判断正误并说明理由.答案：X 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不 负其责。.答案：，理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将 会被虚增。.答案：V 理由：函证应付债券可证实其存在性。.答案：X 理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务 费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。.答案：V 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。二、单项案例分析题第四章.审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？答：(1)监盘时间，一般应以会

9、计期末以前为优(2)监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。(3)项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交 换意见。.结合本章案例 2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。答：生产成本内部控制存在的问题主要是：在审计中我们发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容 易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额

10、控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审 单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内 某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整,将影响制造费用在不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是 否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约当产量计算，但审计人员发现实务 环节并未严格遵守该项成本

11、核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测 试程序中重点予以关注。第五章.审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表 上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。.审计人员李欣审查发现 A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收 资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资 企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款

12、、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资 者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法 律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充 合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。.确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控 制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人 员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、

13、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期 股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资 企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否 则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；三、综合案例分析题资料审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题:12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元；12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元；12月份多摊销低值易耗品2000元；(4)根据账面资

14、料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度 40%原材料是在生 产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下：产品成本计算单甲产品2003年12月份单位：元成本项目月初在广品成 本本月生产费 用生产费用合 计产成品成本月末在产品成 本直接材料5000023000028000021600064000直接工资1200012800014000012500015000制造费用8000920001000009000010000合 计7000045000052000043100089000经审查12月底在产品盘存数应为 60件，加工程度应为 80%要求：(1)指出存在的错误并重新编

15、制产品成本计算单(填入下面的产品成本计算单中)(2)分析A公司上述做法的动机并提出审计意见。产品成本计算单产品名称：年 月份单位:成本项目月初在广品成 本本月生产费 用生产费用合 计产成品成本月末在产品成 本直接材料直接工资制造费用合 计答案：(1)应当将不应记入产品成本中的原材料30000元、工资5000元和多摊销的低值易耗品2000元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如下：产品成本计算单甲产品2003年12月份单位：元成本项目月初在广品成 本本月生产费 用生产费用合 计产成品成本月末在产品成 本直接材料5000020000025000015625093750直接工资120001230

16、001350009121643784制造费用800090000980006621631784合 计70000413000483000313682169318(2)由于A公司多记甲产品成本 117318 (431000-313682 )元，就意味着势必影响利润少记117318元，即人为地调节了产品成本和本年利润，少交国家所得税。(3)建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当事人的责任。审计案例研究形成性考核第3套练习题一、判断正误并说明理由(30分).答案：X 理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。.答案：X 理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管

17、人员参加，并由审计人员进行 盘点。.答案：V 理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细 账中漏记或错记的情况。.答案：X 理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法 性。.答案：V 理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调 整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项 目的列支是否正确。二、单项案例分析题第六章.从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且

18、金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。第七章.审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对， 证明相符，并编制审计工作底稿一一利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金 额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因

19、；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即 营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调 整并审定利润表中各构成项目的金额。.如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%勺税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行 33%税率；应纳税所得额在 3万元以上，10万元以下，执行 27%税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18%税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27%税率，而要按33

20、%勺税率缴纳所得税。 董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（ 600 X33%,实纳162万元（ 600X27%,应补缴所得税 36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税360000贷：应交税金一应交所得税360000三、综合案例分析题资料2004年3月10日审计人员对SY公司2003年的财务决算报告进行了审计，并采用了相应的审计方 法对该单位货币资金的真实性进行了审查。在审查货币资金项目包含的库存现金真实性时，审计人员首先审阅了现金总账和现金日记账，并将两者余额进行核对，2003年12月31日两者余额均为 968. 37元。随后，审

21、计人员审核了2004年1月1日至3月10日的现金总账和现金日记账，没有发现明显错误，现金日记账的余额为 13568.37元。在审计人员的 监督下，由该公司财务负责人参加，出纳员对 3月10日的库存现金进行清点，实存现金2768.37元。同时发现有3月8日报销的1500元的凭证尚未入账。另外，有会计王XX借5 000元（购房），没有领导批准；还有3 000元是公司副总经理李XX,经手人公司总经理办公室刘某写一由公司副总经理李XX批准 的借条。要求填制下列库存现金情况表，指出该单位在库存现金管理上存在什么问题？并提出审计意见。 库存现金情况表2004年3月10日单位：元项目金额备注库存现金实点金额

22、力口：已付讫未入账的支出凭证力口：白条抵库数库存现金实际占用额库存现金账面结存数企业会计:出纳员:被审计单位公章编制：复核:答：（1）根据库存现金的清查结果，审计人员编制该单位库存现金情况表如下：X X审计局库存现金情况表2004年3月10日单位：元项目金 额备注库存现金实点金额2 768.37力口：已付讫未入账的支出凭证1 500.00力口：白条抵库数8 000.00库存现金实际占用额9 268.37库存现金账面结存数13 568.37缺 4 300.00企业会计：XX出纳员：XX被审计单位公章编制：XX复核：XX（2）该单位在库存现金管理上存在以下问题：A .现金账实不符。审查日账面结存额

23、 13 568.37元，而实际库存现金 9 268.37元，短缺现金 4300元。B .白条抵库。有会计王XX借5 000元（购房），没有领导批准；还有 3 000元是公司副总经理李XX ,经手人公司总经理办公室刘某写一由公司副总经理李X X批准的借条。C .审批手续不健全。出纳员未经领导批准，擅自出借现金，严重地违反货币资金管理条例。D. 会计王XX购房挪用公款 5 000元。E .未做到日清月结。3月10日检查有3月8日报销的1500元的凭证尚未入账。审计意见：A .应查明现金短缺的原因，并追究出纳员的责任。B .立即催收出借的现金，及时收回交库。C.应严格履行审批和复核手续，强化财务人员

24、法制观念，增强财务人员自觉遵守财经法纪的意识，杜绝 挪用公款等违法乱纪行为的现象发生。审计案例研究形成性考核第4套练习题一、判断正误并说明理由.答案：X理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注 册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。.答案X理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期 后事项的审计。.答案x理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收 支的截止期。.答案X理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。.答案X

25、理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此已审计会计报表只能附送，而不能作为审计 报告附件。二、单项案例分析题第八章.对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。.审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在 审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的 审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这 样，才能使得会计报

26、表审计具有完整性。.对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计 利息入账，被审单位拒绝采纳。答：针对（1）,注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替

27、代 程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对（2）,应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3）,注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对（4）,注册会计师应出具保留意见审计报告。 第九章.验资项目组验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？答：验资项目组依据独立审计实务公告第l号一一验资的要求，对京江有限责任公司实施验资。设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2001年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付 200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于

28、 2001年9月30日前缴付货币资金 1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于 2001年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额 为20万元（2.5万美元）。 TOC o 1-5 h z .结合“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的主要原因。答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使

29、两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。 经审计人员姚卓、杜威深入调查取证，追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司 及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2001年黎夏公司经营管理上

30、的问题是差异形成的主要原因。第十章2000年安达信从.“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对? 答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；从 1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被 审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鳏鱼的后果，这事实上形成了被审计 单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然 回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会 计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务 活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独立性。提出的应对措施：由监管机构通过