试谈持有至到期投资的会计处理

1、皑二、持有至到期靶投资的会计处理般持有至到期投拔资的会计处理爱初始计量八按埃公允价值和交易隘费用之和拔计量（其中，交拔易费用鞍在办“般持有至到期投搬资扒碍邦利息调艾整拜”肮科目核算）把实际支付款项中霸包含的利息，应鞍当确认为应收项矮目叭后续计量斑采用实际利率法捌，按摊余成本计扒量矮持有至到期投资肮重分类为可供出氨售金融资产奥重分类日可供出疤售金融资产按公疤允价值计量，凹公允价值与账面爱价值的差额计入挨资本公积白处置扒处置扳时，售价与账面邦价值的差额计入疤投资收益澳（一）持有至到拜期投资的初始计昂量扳借：持有至到期扮投翱资阿瓣盎成本（面值）办应收利盎息（实拔际支付的款项中奥包含的利息）稗持有至到

2、期投挨资翱班爸利息调整（差额叭，也可能在贷方翱）贷：银行存款等版（二）持有至到哎期投资的后续计肮量佰借：应收利息（隘分期付息案债券按颁票面利率笆计算的利息）肮持有至到期投案资板爸版应计利息（翱到期时一次还本半付息皑债券按捌票面利率蔼计算的利息）邦 翱 埃贷：投资收益（颁持有至到期投资柏摊余成本和实际安利率唉计算确定的利息芭收入）暗持有至到期投把资爸岸佰利息调整（差额疤，也可能在借方绊）扒金融资产的摊伴余成本，是指扮该金融资产初始岸确认金额斑经下列调整后的搬结果：拜（坝1般）扣除已偿还耙的本金；扒（熬2坝）加上或减去采百用实际利率法将唉该初始确认金额办与到期日金额之坝间的差额进行摊昂销形成的累计

3、摊凹销额；靶（巴3绊）扣除已发生的瓣减值损失。巴如何理爸解扒“班加上或减去采用颁实际利率法将该啊初始确认金额与耙到期日金额之间盎的差额进行摊销板形成的累计摊销矮额般”鞍，见下图。取得时成本1100万元面值1000万元摊销60摊余成本=1100-60=1040取得时成本900万元面值1000万元摊销60摊余成本=900+60=960俺本期计提的利扳息扳=熬期初摊余成邦本傲皑实际利率吧本期期初摊余成瓣本即为上期期末跋摊余成本斑期末摊余成挨本唉=隘期初摊余成暗本胺+爸本期计提的利隘息扮-癌本期收回的利息般和本扮金埃-败本期计柏提的减值准备坝【提示】就持有氨至到期投资来说案，摊余成本即为把其账面价值。

4、邦【例唉题皑6疤埃单选题伴】办201败0奥年般1拜月傲1拌日，甲公司自证袄券市场购入面值笆总额案为八2 00拔0笆万元的债券。购拌入时实际支付价芭款八2 07伴8坝班9板8邦万元，另外支付阿交易费半用阿1八0安万元。该债券发跋行日半为盎201拌0案年袄1搬 把月办1扮日，系分期付息斑、到期还本债券澳，期限般为熬5艾年，票面年利率爸为罢5绊，实际年利率佰为癌4霸，每年背1霸2肮月邦3翱1办日支付当年利息般。甲公司将该债八券作为持有至到伴期投资核算。笆要求：根据上述氨资料，不考虑其拔他因素岸，回答下列第柏（坝1埃）题至第百（巴2懊）题。袄（计算结果保留百两位小数）疤（按1般）该持有哎至到期投哎资鞍

5、201靶1白年芭1隘2埃月瓣3翱1啊日的账面价值板为俺( )哀 哎万元懊。暗 拔A般蔼2版 邦06安2爸挨14 白 哀B白斑2扳 拌06昂8碍肮98 巴C扳耙2白 版07暗2搬啊54 皑D叭败2巴 般055.44 【答案】D埃【解析】持有至耙到期投资期末摊埃余成翱本班=摆期初摊余成办本矮+拌期初摊余成捌本翱搬实际利俺率邦-败本期收回的本金背和利般息氨-氨本期计提的减值氨准备，取得持有昂至到期投资时支盎付的交易费用应哀计入期初摊余成版本。该持有至到胺期投把资隘201疤0鞍年拜1翱2奥月奥3绊1爸日的账面价吧值哀=版（岸2斑 隘078.98+盎1霸0拔）般凹（坝1+4芭%耙）拌-2吧 鞍000挨案

6、5%=2奥 柏072.5矮4蔼（万元）岸；唉201吧1艾年芭1巴2挨月安3碍1版日的账面价懊值熬=2扮 凹072.54傲按（叭1佰+4挨%安）背-巴 2 爸000柏白5%=2霸 昂055.4懊4霸（万元）。绊（哎2埃）胺201唉2百年应确认的投资佰收益为班（耙 板 芭）万元。芭A跋唉83.56 颁 伴 埃B把摆82.90 柏 败 哀C挨哎82.22 跋 邦 阿D肮扒100 【答案】C傲【解析】应确认拔投资收盎益板=2055.4肮4芭般4%=82.2扮2班（万元）。胺（三）持有至到皑期投资转换氨借：可供出售金柏融资产（重分类爸日公允价值）奥持有至到期投资败减值准备靶贷：持有至到期背投资办资本公积

7、凹败矮其他资本公积（邦差额，也可能在癌借方）昂（四）出售持有板至到期投资借：银行存款等暗持有至到期投资佰减值准备版贷：持有扮至到期投跋资安投资收益（差额搬，也可能在借方捌）坝 班【提示】持有至半到期投资账面价霸值啊=坝持有至到期投资碍余啊额阿-矮持有至到期投资爱减值准备余额。百【教材蔼例阿2-巴5埃】阿20奥俺0耙年爱1扒月板1白日耙，办XY邦Z袄公司支付价安款昂1 00稗0艾元（含交易费用傲），从活跃市场皑上购入某公蔼司盎5办年期债券，面跋值绊1 25案0跋元，票面年利邦率版4.72鞍%坝，按年支付利息安（即每年支笆付背5唉9蔼元），本金最后邦一次支付。合同跋约定，该债券的扮发行方在遇到特八

8、定情况时可以将哎债券赎回，昂且不需要为提前把赎回支付额外款办项暗。瓣XY把Z颁公司在购买该债吧券时，预计发行啊方不会哀提前赎回。罢XY班Z佰公司将购入的该矮公司债券划办分为持有至到期氨投资，且不胺考虑所得税、减背值损失等因素。罢为此办，昂XY岸Z八公司在初始确认蔼时先计算确定该扮债券的实际利率碍：半设该债券的实际靶利率巴为啊r罢，则可列出如下拌等式：唉59皑傲（暗1+肮r百）佰-1巴+59氨蔼（巴1+啊r扮）蔼-2敖+59把叭（扒1+氨r胺）拔-3白+59办啊（罢1+矮r白）鞍-4扮+背（白59+1 25邦0皑）拜瓣（拔1+八r哎）绊-5搬=1 00翱0盎（元）八采用插值法，可安以计算得芭出伴

9、r=10%佰，由此可编制懊表邦2-癌1吧。100059204年203年202年201年200年教材例2-5 第一种情况 595959591250（6）204年12月31日持有至到期投资利息调整=250-41-45-50-55=59投资收益=59+59=118安表伴2-1 疤 捌 把 癌 败 按 坝 疤 凹金额单位：元百年隘 霸份岸期初摊余成本百（把a案）安实际利息熬（隘b叭）昂（隘按暗10拜%瓣计算）邦现金流入般（爸c唉）坝期末摊余成本澳（阿d=a+b-罢c半）艾20坝袄0叭年版1 000耙100哎59百1 041扮20捌疤1霸年氨1 041版104败59吧1 086板20板八2胺年般1 08

10、6般109敖59隘1 136艾20版耙3鞍年颁1 136背114疤*碍59岸1 191坝20昂蔼4罢年稗1 191坝118扮*把1 蔼309颁0傲*皑 板数字四舍五入取班整；绊* *芭 盎数字考虑了计算稗过程中出现的巴尾差。耙根据上述数据板，跋XYZ袄公司的有关账务扳处理如下：啊（罢1敖）扮20拌柏0败年挨1安月隘1唉日，购入债券：霸借：持有至到期暗投版资叭百扳成本癌 坝 搬 办 1 捌250吧贷：银行存伴款肮 氨 斑 奥 翱伴 爸 1 耙000稗持有绊至到期投办资百暗啊利息调整拔绊版 拔 阿250霸（碍2奥）熬20背皑0白年背1板2搬月笆3扳1哀日，确认实际利袄息收入、收到票奥面利息等：挨借

11、：应收利息百霸坝拌 矮 斑 爱59跋持有至到期投矮资凹巴胺利息调整伴傲 摆 百 矮 盎4柏1百贷：投资收益翱隘哎矮 斑 爱l00暗借：银行存款摆拜暗暗 斑 板 暗59敖贷：应收利息百颁岸傲 哀 啊59霸（熬3扒）拔20胺阿1懊年搬1拜2跋月艾3癌1翱日，确认实际利叭息收入、收到票翱面利息等：唉借：应收利息伴爱澳瓣 按 摆 唉59岸持有至到期投哀资艾鞍利息调整拌艾 背 办 板45凹贷：投资收益哎叭矮按 唉 罢坝 傲 搬 1板04白借：银行存款阿凹版按 隘 邦 俺59颁贷：应收利息懊艾碍笆 奥 芭隘岸 瓣 阿59巴（癌4办）斑20啊霸2袄年啊1绊2罢月柏3啊1半日，确认实际利胺息收入、收到票把面利

12、息等：疤借：应收利息岸败拜 扮 扳 59柏持有至到期投癌资伴艾安利息调整半坝 靶凹 哎 澳 隘50捌贷：投资收益绊案哎 澳 1坝09唉借：银行存款昂矮阿挨把 凹 拌 拔59肮贷：应收利息碍翱翱耙 跋 扮59叭（罢5昂）皑20扮佰3暗年斑1阿2埃月癌3罢1版日，确认实际利般息收入、收到票懊面利息等：巴借：应收利息氨熬隘 案 伴 八59吧持有至到期投坝资挨巴胺利息调整氨 挨 傲 55疤贷：投资收益熬肮傲安 啊 盎八 摆 11八4袄借：银行傲存款背埃蔼 肮 敖 疤 版59版贷：应收利息皑斑氨哀 百 挨 59靶（蔼6胺）霸20背巴4碍年鞍1佰2碍月绊3芭1搬日，确认实际利澳息收入、收到票扳面利息和本金

13、等懊：胺借：应收利息隘伴癌氨 罢 扒 耙 伴59哀持有至到期投疤资板跋斑利息调整矮俺 败 笆（澳250-41-班45-50-5跋5霸）碍59败贷：投资收益啊捌办癌把 袄 11拌8懊借：银行存款肮拔爱癌 瓣 癌 59昂贷肮：应收利息八暗拌盎 罢59熬借：银行存款佰等八扒吧 败 搬 坝 败1半 拔250霸贷：持有至到期八投傲资胺柏绊成本背靶暗 拔 1 八250挨假定半在熬20白芭2暗年伴1稗月扮1暗日疤，半XY盎Z唉公司预计本金的爱一半（摆即埃62斑5熬元）将会在该年袄末收回，而其余耙的一半本金将俺于暗20罢昂4敖年年末付清。遇罢到这种情况时扳，跋XY稗Z阿公司应当调靶整爸20芭捌2班年年初的摊余

14、成懊本，计入当期损办益。调整时采用胺最初确定的实际白利率。6256255959595959202年203年204年200年教材例2-5 第二种情况 201年因为维持持续利率不变，所以202年期初摊余成本应由1086元调整到1139元1000（4）204年12月31日持有到期投资利息调整=250-41-45-53-55-27=29投资收益=30+29=59懊据此，调整上述邦表中拜相关数据后如敖表矮2-板2埃所示：百表伴2-2 扒 昂 暗 伴 爱 埃 挨 霸 耙 瓣金额单位：元坝年份班期初摊余成本板（盎a拌）埃实际利息罢（斑b拔）艾（蔼按霸10芭%哀计算）败现金流入暗（办c澳）肮期末摊余成本巴（癌

15、d=a+b-颁c伴）懊20拜八2耙年俺1霸 吧139版*俺114佰*背684摆569唉20败板3胺年哎569袄57板30扮*啊596胺20澳板4白年隘596搬59耙655版0阿*113摆9笆笆684爱版（靶1哀矮10%)拌-1霸肮30霸拜（绊1半罢10%)颁-2摆安655吧案（柏1艾摆10佰%岸）懊-3按（四舍五入）八*11靶4隘肮1案 坝139扮傲10%拌（四舍五入）搬*3版0拜挨6摆25蔼袄4.72%坝（四舍五入）芭注：由于教材按对尾数的处理有办误差，碍表八2-八2懊中傲20暗拌4绊年的：实际利息霸为哎5唉9摆，现金流入昂为邦65百5佰。白根据上述调整八，背XY坝Z板公司的账务处理瓣如下：

16、八（败1吧）拜20胺绊2把年氨1拔月翱1般日，调整期初摊碍余成本袄：疤借：持有至到期柏投扒资袄傲爸利息调整癌 拌 板 瓣 53耙贷：投资收益澳百癌 艾班哎 胺 氨 摆 唉53靶（昂2奥）傲20阿拜2艾年澳1坝2柏月袄3暗1安日，确认实际利拌息、收回本金等昂：把借：柏应收利息氨艾 跋 办 拜 阿59案持有至到期投斑资罢艾爱利息调整疤 伴 熬 罢 拜55败贷：投资收益柏胺般 白 办 靶 伴114矮借：银行存款艾翱斑 芭 绊 稗肮 挨 稗 疤 挨59岸贷：应收利息哀稗埃 跋 澳 案 耙 傲 案59版借：银行存款爸伴 盎 霸 百吧 癌 俺 皑 啊625霸贷：持有至到期笆投拜资翱皑办成本跋敖 摆 般 艾

17、 爱 袄625岸（氨3班）白20疤拜3罢年瓣1暗2按月俺3罢1绊日，确认实际利叭息等啊：按借：应收利息拌按捌 芭 澳 搬 按30拔持有至到期投巴资俺扮背利息调整扳懊 俺 摆 澳 扒27袄贷：投资收益摆办傲 罢 皑邦 佰 啊 皑57案借：银行存款瓣胺 柏 昂 艾 瓣 艾 跋30罢贷：应收利息癌扳 啊 吧 氨 扒 暗 皑 傲 哎30肮（扮4般）爱20案哎4斑年敖1扳2吧月暗3癌1安日，确认蔼实际利息、收回肮本金等版：爱借：应收利息吧半办柏 蔼 蔼 皑 班30岸持有至到期投笆资哎颁跋利息调整霸跋 稗 暗 败 啊29叭贷：投资收益拔芭鞍 哎 埃 柏 埃59把注：由于教材对肮尾数的处理有误蔼差，该题懊的

18、捌“矮持有至到期投拜资哎按叭利息调癌整哎”把为熬2伴9绊元邦，柏“伴投资收柏益拌”跋为傲5伴9蔼元背。吧借：银行存款懊翱 按 瓣 哎 哎 皑 胺30板贷：应收利息版佰 版 版 罢 盎 哀 挨30傲借：银行存款半疤 瓣 坝 奥 拌 把 皑625坝贷：持有至到期颁投把资耙绊癌成本班爸 笆 熬 搬 625澳假颁定百XY柏Z阿公司购买的债券巴不是分次付息，跋而是到期一次还袄本付息，且利息版不是以复利计算爱。此时跋，爱XY阿Z啊公司所购买债券皑的实际利半率笆r百，可以计算如下挨：595204年203年202年201年200年教材例2-5 第三种情况 12501000（6）204年12月31日持有至到期投

19、资利息调整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83投资收益=59+71.83=130.83扮（瓣5佰9坝癌5板9办版5哎9矮摆5碍9拜暗5傲9稗癌125半0绊）瓣俺（敖1翱拌r耙）昂绊5哀熬1000扳（元按）版，由此得岸出暗r白俺9.05胺%敖。背据此，调整上述唉表中相关数据后拔如般表背2-叭3矮所示。把表坝2-3 蔼 安 搬 八 佰 把 坝 佰 盎金额吧单位：把元伴 氨年份柏 跋期初摊余成本哀（败a拜）拔实际利息霸（埃b昂）巴（般按伴9.05芭%艾计算）哀现金流入爱（肮c罢）肮期末摊余成本爸（瓣d肮白a氨+芭b板-爸c吧）埃20白柏0艾年芭1八 凹000按90.5霸

20、0懊1碍 白090.5败20搬袄1挨年颁1皑 傲090.5肮98.69斑0摆1啊 邦189.19肮20凹氨2蔼年胺1翱 八189.19稗107.62霸0澳1版 吧2摆96.81皑20肮巴3懊年扒1霸 奥296.81瓣117.36哀0坝1芭 坝414.17唉20安胺4芭年碍1笆 熬414.17办130.83白*拌1545艾0懊*扳考虑了计算过程叭中出现的尾暗差挨2.8皑5坝元。叭根据上述数据稗，癌XY碍Z蔼公司的有关账务扒处理如下：靶（芭1昂）肮20捌澳0爱年背1氨月皑1蔼日，购入债券：翱借：持有至到期哎投稗资肮暗奥成本阿吧 盎 安 吧 斑1艾 熬250霸贷：银行存款扒艾绊 俺敖 叭 奥 澳1癌 俺000埃持有至到期投敖资版澳耙利息调整昂案 爱 罢 挨 扳25昂0阿（凹2半）靶20碍肮0搬年俺1敖2哀月坝3稗1岸日，确认实际利伴息收入：敖借：持有至到期捌投