试谈企业内部控制

1、坝第七章企业内笆部控制按扮本章主要内容败本章主要介背绍了内部控制的芭目标、原则与要把素、企业层面和艾业务层面控制、版内部控制评价、扳内部控制审计等疤内容。肮本章的主要挨内容包括：按一是内部控邦制的目标、原则安与要素。内部控八制的目标是合理笆保证单位经营管靶理合法合规、资霸产安全、财务报盎告及相关信息真办实完整，提高经熬营效率和效果，案促进单位实现发哀展战略。内部控矮制原则是企业建拌立与实施内部控板制应当遵循的基捌本指针，包括全靶面性原则、重要罢性原则、制衡性佰原则、适应性原按则和巴成本哀效益原则。企业氨建立与实施有效靶的内部控制，应哎当包括的要素有柏：内部环境、风拜险评估、控制活版动、信息与沟

2、通拌和内部监督。八二是企业层袄面控制。企业层班面控制包括组织拜架构控制、发展败战略控制、人力哀资源控制、社会爸责任控制和企业坝文化控制。扒三是业务层坝面控制。业务层背面控制包括资金袄活动控制、采购背业务控制、资产肮管理控制、销售芭业务控制、研究叭与开发控制、工搬程项目控制、担柏保业务控制、业俺务外包控制、财叭务报告控制、全挨面预算控制、合傲同管理控制、内俺部信息传递控制凹和信息系统控制哀。班四是内部控盎制评价。内部控霸制评价，是指企板业董事会或类似阿权碍力机靶构对内部控制的哎有效性进行全面盎评价、形成评价暗结论、出具评价扳报告的过程。斑五是内部控扮制审计。内部控般制审计，是指会艾计师事务所接受

3、熬委托，对特定基吧准日内部控制设啊计与运行的有效扮性进行审计。哀昂敖典型例题傲【案例分析板题1】某国有大芭型集团公司为期唉是提高管理水平颁和风险的防范能敖力，于2006半年12月26日俺，召开了集团领斑导班子成员所参俺加的内部控制高跋层会议，讨论通罢过了关于集团内跋控建设和实施的安协议，有关人员挨的发言要点如下碍：叭总经理刘某笆：唉总经理摆刘某：我先讲两敖点意见：（1）百加强内部控制建昂设十分重要，可办以杜版绝财巴务欺诈、串通舞跋弊、违法违纪等懊现象的发生，这岸是关系到集团可氨持续发展的重要芭举措。（2）集半团公司内部控制佰建设应当抓住重翱点，尤其要注重疤加强对控制环境白、风险评估、控阿制活动

4、等内控要吧素方面的建设，白企业文化方面对罢内部控制影响较斑小，可不必投入白太多人力、物力邦。碍常务副败总经理张某：企稗业生产经营过程袄中面临着各种各摆样的风险，这些班风险能否被准确斑识别并得以有效安控制，是衡量内敖控质量和效果的阿重要标准。建议唉重点关注集团内败部各种风险的识绊别，找出风险控巴制点，据此设计扒相应的控制措施跋，来自集团外部疤的风险不是内部埃控制所要解决的摆问题，可不必过伴多关稗注。在内控建设袄与实施过程中，凹对于那些可能给懊企业带来重大经背济损失的风险事办项，应采取一切颁措施予以回避。办总会计百师李某：由于集扮团公司是基于行皑政划转的原因而班组建的，母、子癌公司内部连接纽白带脆

5、弱，子公司版各行其是的现象懊比较严重。建议捌集团公司加强对癌子公司重大决策耙权的控制，包括爱筹资权、对外投鞍资权、对外担保邦权、重大资本性板支出决策权等，胺对子公司重大决隘策应当实行集团翱公司总经理审批吧制。疤协管人绊事的副总经理周安某：集团公司可拔以从完善人事选拜聘和培训政策入跋手，健全内部控斑制。（1）建议爸子公司的总经理挨和总会计师由集隘团统一任命暗，直吧接对集团公司董敖事会负责。（2邦）注重加强内控背知识的教育培训氨。中层以上干部安每年必须完成一肮定学时的内控培按训任务；其他基矮层员工仍应以岗捌位技能培训为主癌，没有必要专门澳组织内控培训。搬董事长蔼吴某：以上各位班的发言我都赞同昂，最

6、后提三点意百见：（1）思想芭要统一。对集团懊公司而言，追求笆的是利润最大化柏。一切制度安排叭都要将利润最大昂化作为唯一目标般，包括内部控制半。（2）组织要伴严密。我建议由癌总会计师李某全袄权负责建立健全挨和有效实施集团俺内部控制，我和碍总经理全力支持背和配合。（3）扮监督要到位。应案当成立履行内部俺控制监督检查职懊能的专门机构，扒直伴接对懊集团公司总经理案负责，定期或不搬定期对内部控制版执行情况进行检版查评价，不断完扳善集团公司内部翱控制。伴要求：艾从企业内部白控制理论和方法爱角度，指出总经坝理刘某、常务副埃总经理张某、总般会计师李某、协挨管人事的副总经哀理周某以及董事疤长吴某在会议发败言中的

7、观点有何斑不当之处?并分捌别简要说明理由拌。爱阿答疑编号67碍0070101傲澳正确答案蔼凹总经理安刘某：笆（1）认为捌内部控制可以杜白绝财务欺诈、串叭通舞弊、违法违搬纪等现象发生的鞍观点不恰当。暗理由：内部爱控制由于其固有巴的局限性以及出爸于成本效益的考哀虑，只能合理保百证有关目标的实哀现，不能完全杜瓣绝上述现象的发瓣生。扳（2）企业耙文化对内部控制办影响较小的观点隘不恰当。熬理由：企业隘文化是内部控制扒环境的重要组成霸部分，良好的企拌业文化可以促进芭内部控制机制的板有效运作。绊常务副胺总经理张某：瓣（1）认为凹外部风险不是内把部控制问氨题的吧观点不恰当。奥理由：内部胺控制所称风险识暗别不仅

8、包括内部邦风险，还包括外凹部风险。皑（2）对可扮能给企业带来重皑要经济损失的风肮险事项一律予以碍回避的观点不恰板当。败理由：除风奥险回避外，企业挨还可以选择风险矮承担、风险降低案和风险分担等风皑险应对策略。拜总会计唉师李某：盎有关子公司颁重大决策权限的坝授权批准控制不搬恰当。佰理由：不符罢合内部会计控制般有关规定，重大伴决策应实行集体皑决策制度，不应凹由总经理一人审扒批。摆协管人疤事的副总经理周般某：艾（1）由集矮团任命的子公司唉总经理和总会计俺师直接对集团公伴司董事会负责的翱观点阿不恰当。吧理由：子公俺司总经理和总会搬计师应由子公司案董事会任命并对翱其负责，接受集拔团公司董事会的案监督。 斑

9、（2）只对哎中层以上员工进坝行内控知识培训奥的观点不恰当。唉理由：内部爱控制是由全员参挨与的一个管理过罢程，只有全体员疤工都掌握了内控凹的知识和理念，扒才能真正促进内扮部控制的有效实摆施。蔼董事长傲吴某：昂（1）以利矮润最大化作为内澳部控制的唯一目暗标的观点不恰当昂。摆理由：内部般控制的目标不仅隘包括经营目标，瓣还包括战略目标吧、报告目标、资般产目标和合规目俺标。熬（2）由总吧会计师全权负责隘建立健全和有效碍实施集团内部控俺制的巴观点不恰当。拔理由：董事埃长对建立健全和叭有效执行内部控爸制负总责。耙（3）履行爱内控监督检查职班能的专门机构直爱接对总经理负责版的观点不恰当。绊理由：履行暗内控监督

10、检查职碍能的专门机构应懊当对董事会或审安计委员会负责。爸【案例分析斑题2】2009按年12月1日，熬备受关注的原Y霸集团公司（以下伴简称Y集团）董哎事长张某等人掏氨空上市公司巨额熬资金的惊天大案跋在某市中级人民板法院一审宣判，半张某犯合同诈骗半罪等，被判处无邦期徒刑，剥夺政霸治权利终身，并氨处没收个人全部岸财产。案件涉及把主要事项如下：拌1.200熬6年12月31袄日，涉临倒闭的跋Y集团的净资产颁为-10000百0万元。为粉饰唉财务状况，方便岸从银行取得信贷肮资金，张某授意霸集团公司财务部按门将净资产人为扒地调整为120安000万元，并拌以支付较高审计罢费为条件，要求拔某会计师事务所鞍为其出具

11、一份无哀保留意见的审计瓣报告。2007埃年4月，Y集团办以审计过的年报搬向银行骗取了贷摆款40000万艾元；5月，Y集八团以该项银行贷爸款收购了X上市摆公司（以下简称挨X公司）500蔼0万股，拥有X叭公司30%有表懊决权的股份，成拔为X公司第一大佰股东，张某任X哎公司的董事长。胺2.200阿7年6月，张某板主导改组X公司版董事会，对X公板司的相关事项作爱了如下傲处理把：佰修改公司稗章程，将董事会凹对外投资额的决伴策权由过去不超岸过净资产的8%靶提高到30%，邦并删除了原章程唉中“独立董事应扒当对占公司最近皑经审计后总资产斑30%以上的资阿产置换、收购或罢出售方案和占公隘司最近经审计后翱净资产1

12、0%以暗上的风险投资、芭担保及财务损失百方案发表独立意扮见”的规定。捌任命新的版财务部经理，责挨成财务部对公司懊现有的内部控制靶体系进行评估并傲提出改进意见，扒授权财务部承担叭公司内部控制完霸善和实施的全部坝工作。爸3.200爱7年8月，在张百某授意和X公司哎财务部配合下，耙Y集团以持有的啊X公司的股份作蔼质押，向银行贷傲款30啊000万元；该袄项贷款随即被张耙某通过秘密渠道吧全部转移，据为啊已有。X公司财疤务部经理未对上版述事项表示不同爱意见。艾4.200八7年10月，X稗公司投资控股A罢公司，直接委派叭财务总监，并规疤定在预算范围内挨的成本费用开支扮和资金筹措等事芭项由该财务总监按负责；该

13、财务总败监每半年向X公拌司财务部汇报一拜次。A公司自控伴股X公司至20罢08年年底，超安过预算规定对外叭拆借资金高达5唉0000万元。埃据查，上述事项绊并未按有关程序办办理。爱5.200氨8年6月，X公绊司业务合作伙伴哎B公司逾期占有拜X公司1430阿0万元应收国际拜贸易款；A公司斑还为B公司提供瓣200蔼00万元债务担斑保，该项担保后盎来A公司200敖0万元的担保损昂失。上述事项均艾未履行相关评估百、决策审批程序艾和及时披露义务柏。百要求：根据矮内部控制五要素爸分析、判断X公安司在内部控制方般面存在的问题，绊并简要说明理由隘。扮佰答疑编号67澳0070102伴吧正确答案翱版澳一、内部环境方氨

14、面绊问题一：公疤司治理结构存在肮严重问题，未能奥有效发挥控制作扮用。暗理由：根据爱内部控制的制衡靶性原则，单位的拜机构、岗位和权八责分配应当科学稗合理并且符合内盎部控制的要求，扮确保不同部门、扳岗位之间权责分皑明，相互制约、柏相互监督。本案扒例中X公司董事拌会形同虛设，没按有履行应尽的职般责，造成董事长埃张某随意对公司俺重大决策行使权瓣力。氨问题2：公把司组织结构设计皑存在薄弱环节。跋理由：公司安将内部控制体系伴实施的全部职责澳放在财务部，没胺有其他更为独立柏的机构参与，其懊对内部控制监督盎检查的独立性不鞍能保证。颁问题三：X蔼公司阿财务斑部经理在职业道白德、业务素质等扮方面存在不足，百在本职

15、工作中未把能勤勉尽责。敖理由：X公搬司财务部经理明敖知董事长张某套邦取X公司的资金盎，没有阻止和拒爸绝；未能及时揭般示A公司越权拆办借资金和提供担罢保。跋问题4：公版司责任分配不当疤。爱理由：根据袄职责分工控制，懊财务部全权负责懊内部控制体系完白善和实施的全部半工作明显不合适哎，不符合授权/昂岗位不相容等原熬则，容易产生舞拌弊。跋二、风险评柏估方面板问题1：公碍司风险识别和风拜险分析有缺陷。八理由：公司澳对担保既未履行拔风险评估职责，般也未履行风险提摆示、预警和报告跋职责。袄问题2：盎公司坝风险应对措施乏哎力。稗理由：在逾八期收款、违规担胺保业务开始出现按较大损失的情况搬下，没有及时采隘取果断

16、有力的措胺施将损失控制在矮可承受范围内，氨而是任由其发生敖坏账，产生损失耙。罢三、控制活芭动方面熬问题：公司笆授权批准和对子耙公司的监控不当案。啊理由1：对白A公司的财务管澳理授权不当且半傲年才听取汇报一败次，监控不及时板，从而导致A公绊司超越权限的行哀为未能及时提示稗。颁问题：公司版的会计系统控制阿和内部审计控制拜失效。笆理由2：X埃公司没有及时披癌露、揭示公司贷拌款、担保、对外哎拆借资金等错误捌行为，从而造成白重大损失。把四、信息与翱沟通靶方面挨问题：公司蔼缺少反舞弊机制耙。埃理由：根据摆控制环境建设的耙要求，对权力应安有监督。奥五、内部监百督方面败问题：公司凹缺乏对内部控制伴制度执行情况

17、的敖个别评估和持续败监督，导致内部办控制制度在实践扳中没有得到有效啊执行。邦理由：公司颁虽规定财务部行鞍使监督、评估职斑责，但是由于没盎有独立的机构监暗督、检查、导致般公司上述一系列翱风险产生，并且凹导致了严重的后案果。 岸【案例分析邦题3】甲集团公巴司是上交所的一罢家上市公司，从岸2009年7月版1日起执行五部埃委所发布的企业捌内部控制的基本佰规范。2010白年3月，中信会澳计师事务在对甲袄集团哀公司内部控制制癌度有效性进行审叭计时发现如下情邦况：胺资料一，集版团公司对内部控爱制十分重视制定半了集团公司内部般控制的总体目标澳，要求通过实施澳内部控制合理保扮证企业经营管理翱的合法和合规，氨不要

18、出现有意违爸反法律、法规要斑求取得不正当利斑益的现象；绝对半保证资产的安全皑和生产安全，不皑能出现任何安全颁事故；合理保证俺财务报告及相关斑信息的真实完整靶，不能有意提供佰虚假信息，误导斑投资者和其他会颁计信息的使用者佰；努力经营效率扳和效果以最小的邦投入取得最大的霸产出效果实现经扳济效益和社会效氨益的同步增长，氨最终保证企业实摆现发展战略，凹资料二，要办做好内部控制佰至少办应该考虑五个基跋本要素，即内部败环境、风险评估扒、控制措施、信凹息与沟通、监督哎检查，尤其是内拔部环境，在内部案控制中起到基础芭性的作用。为此蔼甲集团公司本部耙按照公司法的要板求设立了股东大芭会、董事会、建袄设会和经理层，

19、笆完善公司治理结罢构，作为上市公靶司还聘请了独立搬董事，为了更快芭捷地反馈内部信澳息，在财务部中百设立内部审计委按员会，由财务部捌经理亲自接任审伴计委员会的主任懊，在制定企业财鞍务制度、人力资吧源政策、生产管埃理制度等过程中鞍，为了将内部控般制措施落实到各昂个生产经营的环肮节，内部审计人霸员参与制度的制暗定和评价。甲公盎司在人力资源政把策上要求聘请员败工严澳格把挨关，使每个岗位暗都要有良好的职哎业操守和专业胜芭任能力，为了突挨出重点对专业技昂术骨干进行强化罢拓展培训，对一暗般的员工主要在隘工作中学习，没碍有必要参加拓展颁培训班，为了高傲效率工作严格禁哎止轮岗，使员工哎对本岗位熟练程罢度越来越高

20、。靶资料三，A背公司为甲集团公案司的全资子公司氨，主要从事化工叭机械设备的生产半和销售，非常注袄重经营风险和财肮务风险的控制，耙比如，为了将经败营风险控制到最叭低程度，A公司懊规定对所有的客胺户一律实行现款蔼交易不得赊销，坝宁愿放弃业务也疤不要冒坏账的风翱险。对于开发新唉产品要慎之又慎霸，因为自行开发板新产品风险太大蔼，原则上不要自哎行开百发新疤产品，而采用引爸进产品的策略关奥注国内外的成熟翱产品，对实践证靶明有生命力的引搬进生产。为了控霸制财务风险，从办经营中形成的应凹付账款、应付职拜工薪酬、应交税靶费等负债以外，稗原则上不进行外扮部的融资，尽量扮不分配现金股利背，充分利用自有扳资金减低筹资

21、成癌本规避筹资风险伴。严格规定不能熬为其他单位进行癌债务担保，避免爱不必要的损失。靶资料四，B啊公司为甲企业的哀一个非全资的控坝股子公司，主要稗从事运输劳务，邦在运输劳务的收吧费上，为了提高敖运营效率要求货袄运司机在提供运搬输劳务的同时随暗身携带运输发票翱，现结账现开票扮，次日上午出车鞍前将已经收到的氨营业款项交回财昂务哎。为昂了及时沟通运营白中存在的问题内佰部审计部分在发瓣现各部门存在的皑问题以后，应该澳将发现的问题将熬该部门的经理进拜行沟通，以便及奥时解决不需要直笆接向审计委员会扮和董事会报告。懊要求：从内哎部理论和方法的白角度，指出甲集翱团公司内部控制懊制度存在的不当靶之处并说明理由佰。

22、啊跋答疑罢编号盎6700702碍01般正确答案办扮1.甲集团啊公司将内部控制矮的目标确定为绝佰对保证资产安全靶和生产安全的目唉标定位不当。胺理由：建立矮健全内部控制的扮目标是合理保证班企业经营管理合爸法合规、资产安肮全、财务报告及摆相关信息真实完爱整、提高经营效袄率和效果、促进霸企业实现发展战皑略。由于存在许按多不确定因素以艾及成本效益原则哀，企业很难绝对百保证实现这些目半标。埃2.甲企业爱集团本部在内部碍环境控制中存在败不当之处：肮（1）在财案务部中设置审计背委员会并由财务班部经理兼任审计盎委员会主任不当按。捌理由：企业扒应当保证内部审坝计机构设置、半人员暗配备和工作的独挨立性，在董事会哎下

23、设置审计委员皑会；审计委员会柏负责人应保持独敖立性，不能由财傲务部经理兼任。靶（2）内部爸审计人员参与制搬订企业各项管理盎制度不当。败理由：根据肮职责分工，内部拔审计人员的职责捌是监督内部控制爸的实施，对内部袄控制有效性进行肮评价，不参与企懊业管理制度的制笆订。半（3）一般翱员工不参加脱产斑培训不当。霸理由：提高碍专业技能、保持背良好的职业道德叭是全体员工的事案，每个员工都有袄权利、有必要参凹加各种形式的学蔼习培训，包括脱哎产培训。瓣（4）严格柏禁止轮岗不当。俺理由：对关巴键岗位员工的强瓣制休假制度和定疤期袄岗位碍轮换制度，是有捌效的内部控制措邦施，通过强制休巴假和内部轮岗，半可以揭露已经发袄

24、生的腐败，发现捌存在的问题。胺3.A公司叭在风险控制中存癌在不当之处：佰（1）在经靶营风险控制中，靶对客户一律现款八交易不得赊销不拔当。坝理由：企业扒应当对销售中的把风险进行评估，邦针对不同客户坏霸账风险的大小，皑分别采用不同的吧销售策略，而不版能一律回避赊销拔。俺（2）原则败上不开发新产品佰，只采用引进的安做法不当。跋理由：新产唉品开发是企业持跋续发展的保证，傲是企业核心竞争啊力之所在。企业拌应当根据本企业邦的风险控制目标皑和资金实力，将跋自行开发与引进版相结合，不袄断提耙高企业产品竞争班能力。皑（3）在财阿务风险控制上，隘原则上不进行外邦部融资的做法不跋当。版理由：外部斑筹资是企业资金碍的

25、一个重要来源案，企业应该根据肮外部筹资的风险艾分析结果，结合盎风险承受度，权疤衡风险与收益，肮确定风险应对策矮略，采用外部融拔资与自有资金相巴结合，充分利用懊财务杠杆，保证凹企业资金的需要埃。胺4.B公司翱在控制措施上存吧在不当之处：案（1）货运摆司机在提供运输隘劳务的同时收取捌运输费不当。盎理由：不相摆容职务应该相分半离，执行运输劳斑务与收取劳务价败款属于不相容职昂务，货运司机不鞍能直接收款。袄（2）内部坝审计部门发现问澳题不艾能向审计委员会爸、董事会报告，皑而应该向部门经拜理报告不当。叭理由：内部绊审计机构应当结拔合内部审计监督版，对内部控制的矮有效性进行监督鞍检查，内部审计翱机构对监督检

26、查肮中发现的内部控扳制缺陷，应当按笆照企业内部审计爸工作程序进行报碍告;对监督检查半中发现的内部控啊制重大缺陷，有叭权直接向董事会霸及其审计委员会坝、监事会报告。蔼 颁【案例分析百题4】2009叭年2月，A公司岸是一家大型的国坝有企业，按照财癌务部门的要求决把定在公司系统内把部全面检查以促摆进内务控制制度拌建设。2009芭年3月，A公司阿派出检查组，对百设在外省的销售叭分公司B公司进八行检查发现B般公司奥存在多头开户、矮私设小金库的问耙题，正当检查组扒准备的有关问题岸进行深入检查时氨，A公司又接到佰有关部门的通知摆，A公司财务部拜经理徐某、B公坝司经理赵某、副芭经理张某携巨款柏潜逃国外，A公邦

27、司立即向公司机澳关报案同时决定靶对B公司几年来暗经营管理和财务懊会计工作进行全办面检查，经过两瓣个多月的检查一暗桩作案多年，涉捌案金额高达20敖00万元的资金懊盗用的案件被揭绊开面纱，经查徐哎某等人的作案手败段和做法如下：吧2006年靶徐某被认命为B柏公司经理，赵某蔼担任B公司的副版经理、张某任会鞍计兼出纳。当时稗A公司出于开拓爱市场扩大经营规般模等考虑，授予稗B公司销售定价八的班制度盎权和对外投资的斑制度权。由于尚绊未建立销售网络绊计算机控制系统耙，对销售分公司唉的销售A公司每唉月手工统计汇总罢一次，并要求各敖销售分公司每月俺末将当月销售款叭项集中汇缴到A爱公司的账户，然艾后确认销售收入靶。

28、徐某等人利用柏A公司授予的销肮售定价权采取高阿价销售低价向A暗公司汇总报账的伴手法，截流了销碍货项形成小金库胺，并利用销售货靶款上缴的时间差背，挪用销售货款柏由赵某负责炒股柏，非常所得也流袄入小金库，然后百由会计兼出纳的八张某将小金库的熬款项源源不断地凹汇往境外徐某等白人控制的账户。癌2007年徐某奥调任A公司财务拔部经理，赵某接疤任了B公司经理耙张某任副经理，巴仍然叭兼会把计和出纳工作。凹此后的几年间徐矮某、赵某和张某盎三个继续采用上敖述手法大肆作案叭直到2009年案3月A公司检查傲组进入。案发以笆后A公司对此案靶高度重视，针对摆此案所暴露出来碍的分公司权利过笆大内控的问题A笆公司董事会做出

29、扮以下决定：办第一，建立翱建全公司内部控扮制由总经理组织奥制定与实施内部八控制，今后如果捌内部控制再出现按问题应该由总经奥理承担全部责任鞍。啊第二，加强摆对外投资的控制佰，由回各分公司班的对外投资权，拔公司所有投资均罢由A公司董事长氨审批。奥第三，加强芭财务管理。会计八和出纳人员分设斑，出纳人员不得班兼任财务登记等蔼工作，公司的银罢行预留印扒鉴一傲律由总会计师统俺一保管。爱第四，加强霸销售控制。所有艾销售业务包括价摆格、销售合同的翱签订、组织货物唉的发运、货款的奥结算等。均由A伴公司销售部统一背负责，各销售分按公司仅负责宣传败、推广，协助催哎收货款。埃第五，加强埃计算机系统建设傲和内部审计工作

30、碍。实现销售网点按计算机控制由A啊公司财务部每年颁组织对本公司下伴属及分子公司内八部控制执行情况拔和会计资料进行爱审计。败要求：芭1.针对A八公司发生的案件靶按照内部基本规办范的要求分析在班控制活动方面存半在的缺陷并说明耙理由。坝2.按照内捌部的基本规范指巴出A公司董事会叭做出的五个决定霸有哪些不当之拔处，懊简要说明理由。摆斑答疑编号67按0070202袄叭正确答案扳盎1.A公司扒发生的案件说明板其内部控制制度鞍方面存在以下缺稗陷：伴（1）会计埃和出纳岗位属于熬不相容的岗位，艾B公司由张某一爸人兼任会计和出跋纳工作不符合内唉部控制有关“不按相容职务相互分胺离控制”的霸要求。昂（2）B公拜司属于

31、非独立法拜人，A公司授予霸其销售定价权和按对外投资权，属背于授权不当，不伴符合“授权批准盎控制”的有关要邦求。澳（3）A公拔司对分公司销售办收入确认不及时扳、程序不健全，佰没有对分公司销板售的原始凭证进俺行审查，同时，熬对分公司资金如绊银行账户控制不搬严，不符合有关爸要求。捌2.从公司扒内部控制的角度瓣，A公司董事会蔼所作的决定有以懊下不当之处：背（1）A公颁司的单位负责人凹是董事长而不是盎总经理，因此，稗不应要求总经理埃对公司的内部控矮制制度承担全部奥责任。挨（2）根据捌授权批准控制的罢方法和对外投资捌控制的要求，公稗司金额捌较大的对外投资霸应该由董事会集阿体决策，而不应绊由董事长一人审凹批

32、。蔼（3）按照拌内部控制制度的凹要求，出纳人员埃只是不得兼任收俺入、支出、费用扒、债权债务账目啊的登记工作，但敖可以兼任现金日皑记账等账目登记熬工作。百公司规定由柏会计师统一保管斑银行预留印鉴等奥不符合货币资金按控制有关“银行奥预留印鉴管理”百的要求。坝（4）办理瓣销售、发货、收肮款三项业务的部盎门应分别设立，拔A公司决定由销捌售部负责办理销案售业务的全过程板，违背了“不相邦容职务相互分离敖控制”的要求。俺（5）内部摆审计应当有相对唉独立性，A公司鞍决定由财会部对袄本公司及下属分爱、子公司的岸会计资料进行审敖计有违这一原则熬。 碍【案例分析坝题5】锦江公司佰是生产经营电子爱产品的大型工业阿企业

33、，为加强内扮部控制制度建设班，聘请甲会计师跋事务所在年报审版计时对公司销售拔业务、采购业务巴、存货业务、资笆金活动方面的相癌关内部控制制度芭的设计进行评价艾，并对其健全性颁和有效性进行检搬查与评价。检查懊中发现以下问题挨：矮1.销售业跋务控制傲（1）接受败客户订单后，由澳销售部门的甲职昂员根据订单编制把销售单，交给审奥批赊销的同部门挨乙职员，乙职员疤在职权范围内进绊行审批，如果超奥过职权范围内的爸赊销业务，全部吧交给销售部门经隘理进行审批。哀（2）丙职按员昂在核对商品装运凹凭证和相应的经斑批准的销售单后拔，开具销售发票搬。具体程序为：案根据已授权批准澳的商品价目表填板写销售发票的单安价，根据商

34、品装鞍运凭证上的数量柏填写销售发票的八数量；销售发票白的其中一联交财班务部门丁职员据盎以登记与销售业把务相关的总账和八明细账。罢（3）开具伴账单部门在收到俺发运单并与销售扮单核对无误后，唉编制预先连续编吧号的销售发票，搬并将其连同发运芭单和销售单及时把送交会计部门。版会计部门在核对盎无误后确认销售懊收入并登记应收斑账款账簿。会计摆部门定期向顾客搬催收款项并寄送背对账单，对顾客般提出的异议进行罢专门追查。艾（4）公司哎的应收账款账龄跋分析由专门的“斑应收账款账龄分叭析计算机系统”霸完成，该系统由坝独立的信息部门笆负责维护管理。扳会计部门相关人奥员负责在系统中扮及时录入所有与霸应收账款交易相懊关的

35、基础数据。案为了便于及时更板正录入的基础数芭据可能存在的差俺错，信息部门拥背有修改基础数据哀的权限。哀2.采购业背务控制叭（1）采购颁部收到经批准的爱请购单后，由其靶职员戊进行询价班并确定供应商，癌再由其职员庚负吧责编制和发出预佰先连续编号的订埃购单。订购单一矮式四联，经被授奥权的采购人员签盎字后，分别送交按供应商、负责验耙收的部门、提交扒请购单的部门和啊负责采购业务结拌算的应付凭单部伴门。昂（2）验邦收部门根据订购哎单上的要求对所啊采购的材料进行爸验收，完成验收坝后，将原材料交氨由仓库人员存入爸库房，并将已编懊制好预先连续编办号的验收单交仓笆库人员签字确认败。验收单一式三办联，其中两联分奥送

36、应付凭单部门爱和仓库，一联留拌存验收部门。对稗于验收过程中发八生的异常情况，靶负责验收的部门柏或人员应在验收奥完毕后及时通知绊有关部门，并作耙出处理。拔（3）应付般凭单部门核对供癌应商发票、验收笆单和订购单，并板编制预先连续编蔼号的付款凭单。摆在付款凭单经被搬授权人员批准后背，应付凭单部门背将付款凭单连同半供应商发票及时吧送交会计部门，暗并将未付款凭单拌副联保存在未付岸款凭单档案中袄。会计部门收到拜附供应商发票的肮付款凭单后即应安及时编制有关的唉记账凭证，并登矮记原材料和应付肮账款账簿。版（4）应付俺凭单部门负责确办定尚未付款凭单鞍在到期日付款，敖并将留存的未付凹款凭单及其附件案根据授权审批权

37、背限送交审批人审拌批。审批人审批板后，将未付款凭扳单连同附件交复俺核人复核，然后绊交财务出纳人员岸W。出纳人员W唉据此办理支付手袄续，登记现金和笆银行存款日记账拌，并在每月末编叭制银行存款余额哀调节表，交会计般主管审核。耙3.存货控隘制翱（1）在发敖出原材料过程中岸，仓库部门根据矮生产部门开出的般领料单发出原材靶料。领料单必须靶列明所需原材料胺的数量和斑种类，以及领料板部门的名称。领八料单可以一料一蔼单，也可以多料爱一单，通常需一瓣式两联，仓库部翱门发出原材料后阿，其中一联连同安原材料交还领料扮部门，一联留仓扳库部门据以登记耙仓库原材料明细矮账。扮（2）公司耙的辅助财务用量隘较少，因此领用袄辅

38、助材料时没有俺要求使用领料单敖，各车间经常有拌辅助财务的剩余吧，这些材料由车板间自行保管无需背通知仓库。颁（3）由于背公司存货中存在傲单位价值较大的版生产用关键备件拔，所以特别规定翱，对于该备件的拔保管由仓库保管隘人员Y专门负责扳，备件的调用审笆批由公司生产部啊经理负责，备件百的转移由备件使颁用车间的Z组长艾负责。爸（4）肮公司每两年对全拜部存货盘点一次奥，编制盘点表。傲会计部门与仓库敖在核对结存数量哀后，向管理层报柏告差异情况及形耙成原因，并在经靶批准后进行相应暗处理。半4.资金活罢动控制柏（1）为加埃强货币支付管理奥，货币资金支付矮审批实行分级管胺理办法：单笔付吧款金额在10万百元以下的，

39、由财白务部经理审批；斑单笔付款金额在扒10万元以上、白50万元以下的搬，由财务总监审懊批；单笔付款金跋额在50万元以绊上的，由总经理笆审批。按（2）为了佰保证库存现金账碍面余额与实际库拔存相符，每月末般定期进行现金盘癌点，发现不符，暗及时查明原因，斑做出处理。挨（3）对于班银行预留印鉴的熬管理：财务专用百章由财务主管保疤管，个人名章应稗由法定代表人管拌理，法定代表人拔不在期间，由财袄务主管代为保管扳。碍（4）为了碍提高工作和把握凹投资机会公司重稗大投资项目和资佰金调度等统一由板总经理审批。奥要求：从内背部控制角度，分斑析、判断并指出拔以上内部控制中疤存在哪些薄弱环捌节？并说明理由氨。罢熬答疑编

40、号67扳0070203蔼氨正确答案盎叭1.销售业坝务控制癌（1）“如笆果超过职权范围白内的赊销业务，芭全部交给销售部坝门的经理进行审稗批。”不恰当。傲对符合赊销条件败的客户，应经审阿批人批准后方可艾办理赊销业务；耙超过销售政策和案信用政策规定的盎赊销业务，应当爱实行集体决策审靶批。笆（2）“销斑售发票的其中一皑联交财务部门丁岸职员据以登记与瓣销售业务相关的按总账和明细账”版不恰当。登记总哎账和明细账属于耙不相容职务，应疤当予以分离。罢（3）“会爱计部门定期向顾隘客催收款项并寄翱送对账单，对顾哎客提出的异议进哎行专门追氨查。”不恰当。爸销售部门应当负安责应收账款的催瓣收，财会部门应翱当督促销售部

41、门白加紧催收。跋（4）“为矮了便于及时更正爸录入的基础数据澳可能存在的差错般，信息部门拥有肮修改基础数据的办权限。”不恰当版。如果信息部门唉可以更正使用部坝门送交的数据资扳料，将增加相关疤数据资料在使用氨部门不知道的情爱况下被人为修改暗的风险，降低相疤关数据分析结果爱的可靠性。颁2.采购业埃务控制拌（1）采购翱部门收到经批准哎的请购单后，“稗其职员戊进行询澳价并确定供应商颁”不恰当。询价靶与确定供应商是昂不相容的岗位，皑应当予以分离。吧（2）“对敖于验收过程中发邦生的异常情况，啊负碍责验收的部门或摆人员应在验收完办毕后及时通知有敖关部门，并做出扳处理。”不恰当皑。对验收过程中皑发现的异常情况伴

42、，负责验收的部绊门或人员应当立啊即向有关部门报靶告；有关部门应懊查明原因，及时把处理。挨（3）“会邦计部门收到附供翱应商发票的付款艾凭单后即及时编摆制有关的记账凭挨证，并登记原材鞍料和应付账款账瓣簿。”不恰当。疤如果会计部门仅奥根据付款凭单、八供应商发票记录叭存货和应付账款叭，而不需同时核疤对验收单和订购半单，会计部门将安无法核查材料采伴购的真实性。从扮而可能记录错误罢的存货数量和金哀额。澳（4）“出靶纳人员W据此办鞍理支付手续，登巴记现金和银行日傲记账，并岸在每月末编制银安行存款余额调节挨表。”不恰当。绊记录银行存款收澳入支出与编制银班行存款余额调节跋表是不相容的岗岸位，应当予以分半离。傲3

43、.存货控八制疤（1）“（阿领料单）通常要袄一式两联一埃联连同原材料交哎还领料部门，一澳联留仓库部门”败不恰当。领料单瓣应当一式三联，笆一联交还领料部拜门，其余两联经皑仓库登记材料明昂细账后，一联送艾会计部门进行材扮料收发核算和成奥本核算，一联由搬仓库部门留存。鞍（2）“没百有要求使用领料巴单”不恰当。任澳何原料的领用都笆应该使用领料单瓣，控制存货的领爱用。矮（3）“对唉于该备件的保管按由仓库保管人员翱Y专门负责，备案件的凹调用审批由公司唉生产部经理负责岸，备件的转移由靶备件使用车间的板Z组长负责”不皑恰当。对贵重物癌品、生产用关键凹备件、精密仪器百、危险品等重要颁存货，应当采取斑额外控制措施，

44、啊确保重要存货的挨保管、调用、转百移等经过严格授扒权批准，且在同拔一环节有两人或袄两人以上同时经胺办。胺（4）“每敖两年对全部存货败盘点一次”不恰碍当。单位至少应罢每年年末对于全八部存货进行盘点八。岸4.货币资坝金控制。罢（1）“单敖笔付款金额在5癌0万元以上的，扮由总经理审批”般不恰当。单位对芭于重要货币资金班支付业务，应当坝实行集体决策和阿审批。因此，对凹公司总经理的货叭币资金支付审批靶，懊也应设定上限，按超过设定审批权隘限的，应由通过邦集体决策和审批颁进行“特殊授权按”，甚至由公司癌董事会集体决策百和审批，总经理碍、董事长等也不靶能例外。八（2）“为按了保证库存现金办账面余额与实际哀库存

45、相符，每月般末定期进行现金癌盘点”不恰当。背单位应当定期和哀不定期地进行现把金盘点，确保现皑金账面余额与实捌际库存相符。发笆现不符，及时查凹明原因，做出处笆理。白（3）“个柏人名章应由法定挨代表人管理，法蔼定代表人不在期拜间，由财务主管版代为保管”不恰皑当。严禁一人保癌管支付款项所需霸的全部印章。按（4）“统熬一由总经理审批鞍”不恰当。对于板重大的决策应该艾进行集佰体决策。 碍【案例分析翱题6】甲集团公肮司下属全资子公颁司A公司，20癌02年初A公司扒和其他三家股东埃合资成立了乙再肮生资源有限公司班（以下简称乙公袄司）。甲集团公背司和A公司相关背的担保和投资事案项如下：背1.200哎4年乙公司

46、分别鞍向中国银行某市靶分行和中国建设靶银行某市支行借罢款。甲集团公司背总经理在担保合笆同上签字，为乙办公司中行借款1伴00万美金及建笆行借款50万美隘金提供了负连带疤责任的全额担保艾。2005年1爸月又继续为乙公袄司延期贷款提供艾担保。板2.200傲8年10月因乙俺公司不能按时归哀还50万美元的矮借款本息，某市按建行向法院提起哎诉讼啊，经该市人民法版院复审，200耙9年10月判定埃甲集团公司为乙啊公司27万美元柏借款余额的本息敖承担连带的负款碍责任。在200胺8年某市建行提颁起诉讼后，甲集背团多次派人了解版乙公司资产和负稗债的情况，并且半派人对其子公司办A公司和乙公司耙进行查账，查账斑结果显示

47、：耙（1）乙公胺司基本没有实物耙资产，只有大量熬无据可查的预付颁和应收的款项。邦（2）乙公癌司取得借款以后哎，没有用于正常昂的业务经营和投叭资。自乙公司成拜立以来，由多位艾高管人员利用职胺权，自批自用、艾自批他用，以借背款等名目，大肆瓣侵占、挪用乙公邦司的资金，将公八司资金转入个人巴账户，非法占为胺己有。稗3.200艾9年1月，因乙按公司不能按时归八还100万美金拌的借款本息，某挨市中行又向法院八提起诉讼。20按09年6月底，佰经该市第二中级百人民法院一审判霸决甲集团公司属耙于连带付款责任疤。甲集团对判决吧不服，向该高级安人民法院提起上蔼诉；2009年隘11月高级人民挨法院判决“在强疤制执行原

48、审被告懊乙公司财产后仍拌不足清偿的债务班范围内，由甲集碍团公司承担赔偿半责任”。201拌0年4月，该市哎第二中级人民法昂院就此案作出执翱行裁定，并查封按了甲集团公司有耙关房产，甲集团叭公司不得已为乙跋公司归还的借款跋本息，支付现金隘1320600肮5.09元。般4.200傲7年年初班A公司在河北某傲县投资兴建一小袄型水电站项目获奥批。当地某负责阿人表示，为节约板成本，可为A指捌定可靠的设计和懊施工单位。A公罢司接受了这一建氨议，将设计任务靶交给了该县水利笆局干部李某，当俺水电站工程进行疤到中途时，有关捌部门发现李某不矮具备注册结构工碍程师资质，对A芭公司处以罚款。皑A公司不得不让背市水利勘测设

49、计霸院重新设计，但凹具体工程仍按李昂某设计的图纸进澳行。施工任务也绊被交给了由某负岸责人指定一家建靶筑公司，但该建鞍筑公司从未从事哀过水利工程项目案。败5.200蔼9年，水电站工败程被施工方宣布敖“竣工”，A公佰司共投入了10笆00万元。由于爸存在诸多质量问靶题，熬水电站建成后无拌法正常使用。经碍当地质检部门鉴靶定：工程建设存按在重大问题，施熬工未严格依照合稗规的设计图纸进凹行，使用的工程吧材料不符合水电俺站建设要求，一白旦大坝遇到一定罢程度的水量，将扮会因为耐力强度瓣不够而被冲垮。奥更为严重的是，靶该水电站存在严拜重的质量问题，八直接威胁到下游瓣若干个村庄村民哀的人身财产安全阿。2010年，

50、袄该水电站被当地拜有关部门依法炸耙毁。埃要求：伴1.根据拔企业内部控制应熬用指引第12号版担保业务败的规定，分析、斑判断甲集团公司爱担保业务存在的斑控制缺陷。挨2.根据袄企业内部控制应吧用指引第11号靶工程项目奥的规定扮，分析、判断A暗公司水电站项目笆在内部控制存在邦的缺陷。疤案答疑编号67澳0070301把班正确答案昂败1.（1）啊担保业务在评估鞍和审批环节存在芭缺陷：芭第一，未对般担保申请人的整笆体实力、经营状背况、信用水平等搬做详细的资信调哎查和风险评估；半第二，根据敖规拌定，不应该向没背有实物资产、经艾营管理混乱、风颁险大的企业提供搬担保；搬第三，对于吧大额的担保应该澳实行集体决策和懊

51、联签制度。邦（2）担保班业务在执行和监笆督环节存在缺陷氨：昂第一，担保澳合同的日常管理罢缺位；霸第二，担保哀业务的会计系统凹控制缺位；捌第三，对担奥保业务的责任追俺究制度缺位。斑2. 水电艾站项目在内部控鞍制存在的缺陷：颁第一，在招袄标环节存在缺陷岸：（1）没有公办开招标；（2）埃发现问题没有及扒时采取补救措施佰。澳第二，在造耙价和建设环节存皑在缺陷：（1）案该工程没有造价颁管理和概预算；鞍（2）建设者缺翱乏资质和经验。斑第三，在验哀收环节存在缺陷安：竣工验收流于疤形式，把关不严八。 靶昂【案例分析办题7】A公司是昂我国较早开展内爱部控制自我评价阿的上市公司之一斑，从2006年傲开始对其内部控氨制有效性情况进俺行自我评价，并案由外部审计机构敖对其内部控制有半效性进行审计。搬A公司内部控制罢自我评价体系构芭建和实施情况如昂下：胺（1）内部背控制评价的组织敖机构。按照公司拌内部控制制度鞍的规定，公哎司的内部控制审般议和评价工作由绊董事会负责，具佰体评价工作由董蔼事会下设的审计把委员会承担。由埃于审计委员会同啊战略与投资委员埃会、提名委员会办、薪酬与考核委凹员会等都是由各啊位熬董事交叉任职，癌每个董事都身兼昂数职，精力受到拌牵制，因此内部摆控制评价工作形拌式上由审计委员耙会牵头，实际上哀由公司董事会秘背书办公室会同公跋司