舞弊审计专题讲义

1、哎舞 弊 审柏 计一、舞弊（一）定义拜（颁有关舞弊的定义绊有多种，职业界啊、法律界对舞弊八都有不同的认识半。啊）巴皑国际审计准则I霸SA240（旧笆的或修订200叭4.2埃）拌对隘“版舞弊疤”板的定义是：爸“叭舞弊是指管理当岸局、董事、雇员蔼或第三方中的一柏人或多人利用欺爸骗的手段来获取熬不正当的或非法鞍的经济利益的故办意行为傲”柏 。并指出了疤与审计师有关的胺两种类型的舞弊艾，盎“氨即非法侵占资产邦的错报和虚饰财芭务报表的错报扮”胺；靶管理当局、董事跋中的一人或多人傲的舞弊被称为扮“拜管理人员舞弊捌”蔼，仅仅是被审计半单位中的雇员的翱舞弊被称为白“拌雇员舞弊癌”捌。霸拜美国国家审计懊准则第8

2、2号通拔知对隘“佰舞弊叭”袄的定义是：伴“捌为了得到他人的柏信任，故意歪曲坝事实真相；并且班明知是违法的或巴者是错误的行为扒，舞弊者因此行蔼为获得利益，同拜时对第三者因此皑行为造成损失巴”胺。皑（袄2002年10蔼月，美国注册会艾计师协芭会坝（AICPA）耙在综合理论界、扳实务界众多建议爱的基础上，颁布哀了审计准则第岸99号-考虑啊财务报告中的舞摆弊取代了原有摆反舞弊审计准则伴SASNo8拌2耙）爸扒美国注册会计师坝协会(AICP袄A)在2002绊年发布的第99板号审计准则第芭99号考虑巴财务报告中的舞安弊中对舞弊的巴定义靶没有发生变化。哀（此条定义可以瓣说是目前在美国颁最高的、最具权碍威性的

3、定义。）绊哀1977年美国凹公证会计师协会翱颁发的审计标暗准说明第16澳辑对般“哀舞弊班”坝所下的定义：捌“氨是指故意造假的癌财务报表，如管挨理人员蓄意虚报熬，有时指管理人坝员的舞弊；盗用翱资产，有时称作半盗用公款懊”版。疤拌蒙哥马利审计昂学（1985伴）中对跋“笆舞弊皑”盎的定义是引用了半审计标准说明挨第16辑对碍“皑舞弊疤”版所下的定义。隘疤 扮国际内部审计师哎协会(IIA)扳在 1993年哀发布的内部审啊计实务标准中芭指出：“舞弊包疤含一系列故意的摆不正当和非法欺败骗行为，这种行佰为是由一个组织鞍外部或内部的人埃来进行的”败。奥哀 美国审计准笆则公报110拌欺诈与错误中肮对巴“把欺诈拔”

4、办的定义是：埃“白管理层、雇员或盎第三者中的一个斑或多个人利用欺凹骗的手段来获取盎不正当或非法的鞍经济利益或故意办误导信息使用者拜对财务报表的判搬断案”俺。案（这个定义中既案包括雇员又包括伴管理者。另外，稗在这个关于欺诈哎的定义中，并且邦还可能有第三者昂参加。比如一个啊客户和一个公司八财务部门的职员奥，客户给公司提傲交虚假或不正确敖的发票，而这个靶雇员有意识地接坝受了这个发票。哎）翱版美国和加拿大两靶国人合著查处柏舞弊技巧与案例哎一书中的定义袄是：傲“爸舞弊是有目的的傲欺骗或故意谎报凹重大财务事实的半不诚实行为巴”癌；艾（另外还有法律笆界对舞弊的一些笆定义，如）芭盎 斑美国密歇根州稗刑法的定义

5、是八：“舞弊是一个傲总括的概念，它安包括多种多样人霸类独创的欺骗方爱法个体用它败从他人处得到利捌益”敖；按霸 佰澳大利亚新南威罢尔士州反腐败独隘立委员会(IC绊AC)认为：“败舞弊是一种用欺澳骗性手段、不诚昂实地获取财务或胺其他利益的犯罪挨行为，这种利益按可能是直接的也坝可能是间接的”敖；坝矮我国独立审计碍具体准则第8号肮白错误和舞弊对扳舞弊做出了原则班性规定：舞弊是扒“艾导致会计报表产八生不实反映的故搬意行为霸”八（第三条）。傲（上面的定义有吧的是比较广义的啊，有的是比较狭班义的，比如有的爱比较宽泛，有的隘比较具体一些，拜专指财务报表，唉但唉）从实质上看：跋舞弊至少包括以巴下几方面含义：澳其

6、一，舞弊的特奥征是有预谋、故挨意的行为；其二半，舞弊的手段具凹有欺骗性；其三耙，舞弊行为表现巴为违法违规；其袄四，舞弊的目的碍是为了获得一定扮的利益。挨因此，综合以上把定义可以认为：巴舞弊是集团整体靶或个人在进行财巴务活动或从事高爸尚行政生涯时有艾预谋、故意地通版过种种欺骗性的半手段和违法违规半行为来获取一定笆的利益。与审计罢师有关的舞弊是般指蓄意对财务报霸表之金额或披露俺作不实表达，包摆括虚饰财务报告败及挪用或侵占资爸产。癌（二）舞弊与错氨误百（备注：也包括袄了舞弊的内容）碍吧 两者的根本区吧别在于霸“埃故意的奥”哀和半“按非故意的氨”班国际审计准则I把SA240中阐败述，财务报表错巴报可能

7、来源于舞把弊和错误。两者爱的根本区别在与叭“翱故意的澳”白和吧“捌非故意的吧”岸区别，即舞弊是叭“绊故意的昂”罢行为，而错误是袄“氨非故意的俺”把行为。八巴 两者所包括的鞍内容不同坝奥 拔国际审计准则I胺SA240中阐捌述鞍舞弊主要包括：颁（1）操纵、坝伪造、变造记录埃或凭证搬（注意：旧的I八SA240中这败一条是：诸如操办纵、埃伪造、变造记录颁或凭证伴的白欺诈行为，新的叭是直接写出的巴）柏；（耙2白）侵占资产；（懊3扮）唉在财务报告中误案报拌或删除交易鞍、凹事项澳或其他重要信息八；（摆4奥）蓄意使用不当奥的会计政策。版 叭错误主要包括：敖（百1白）暗收集和处理会计百数据的错误邦；（碍2半）拌

8、由于办对事实的疏忽和哀误解哎从而造成不恰当坝的会计估计坝；（唉3袄）对会计政策的埃误用。版（注意：新旧I稗SA240除了拌舞弊的第一条有般变化外，其它的瓣都一样）盎柏 傲我国审计准则摆独立审计具体隘准则第8号爸芭错误和舞弊对颁错误和舞弊包括稗的内容做出了具吧体说明板错误主要包括：拜（佰1靶）原始记录和会靶计数据的计算、把抄写错误；拔（哎2班）对事实的疏忽扳和误解；罢（3暗）对会计政策的柏误用。傲舞弊主要包括：跋（斑1板）伪造、变造记巴录或凭证；（笆2暗）侵占资产；（胺3阿）隐瞒或删除交百易或事项；（八4澳）记录虚假的交扳易或事项；（唉5柏）蓄意使用不当肮的会计政策。 隘从上面一方面可案以看出，

9、我国审俺计准则对舞弊与敖错误的内容的界懊定与国际审计准疤则基本一致。另扮一方面也可以看阿出，舞弊与错误啊包括的内容是不啊同的；从内容上霸也可以体现出两澳者本质的区别：八舞弊在性质上属隘故意行为，而错稗误系过失行为。啊但并不是说两者奥毫无联系。一定昂条件下错误可以背转化为舞弊，如版无意的错误发生岸积累到一定程度凹，如由于管理漏靶洞而疏忽，不及拜时检查纠偏，很八容易被行为人利拌用，转化为有意败识的金额巨大的艾舞弊行为。懊我们也注意到，班在有偿服务的注扳册会计师审计实按践中，虽然有以办上区分舞弊与错班误的原则性规定熬和具体说明，但唉是为了不失去客邦户，事实上，相稗当一部分注册会敖计师未按上述办皑法进

10、行处理，而拌是有意、无意地半混淆了二者之间哎的界限，将白“案故意行为安”肮视为氨“傲非故意的错报或扳漏报氨”邦，将舞弊当成会岸计错误加以处理半，这其实是在变暗相地纵容、伙同艾舞弊。罢（三）舞弊的主伴要分类啊1舞弊按行为跋主体分：可分为盎雇员舞弊和管理澳舞弊疤 雇员舞哀弊是指公司的雇俺员利用职务之便白或管理中的缺陷懊，非法获取公司瓣资产或其他个人稗利益的行为。雇捌员舞弊通常是靠阿伪造单据、越权熬处理、与他人共爱谋或串通等方式把进行，一般都与耙其职务密切相关板。阿管理舞弊是指管邦理当局通过其管芭理与控制地位故拜意传递错误信息瓣欺骗投资者及债懊权人。也即管理八当局在财务报告坝中提供虚假信息稗或隐瞒重

11、要事实敖，欺骗投资者与傲债权人。叭2舞弊按其对袄象分：可分为侵傲占资产舞弊和财碍务报告舞弊澳侵占资产舞弊是案指舞弊者的目的吧是为了占有公司败的财产，包括贪邦污、挪用、盗窃瓣等行为。这类行胺为可以通过伪造肮凭证或编制错误隘记录来完成。行白为人大多是公司百的雇员，但是管版理当局也可能进颁行此类舞弊，如疤建立小金库等。昂财务报告舞弊是坝管理当局欺骗投瓣资者、债权人的稗一种重要舞弊类罢型。包括：（1颁）对据以编制财哀务报告的会计记皑录或凭证文件进熬行操纵、伪造或翱更改：（2）对吧财务报表的交易班事项或其他重要拔信息的隐瞒或误翱报；（3）调整岸业务运营，实施哀盈余管理即利润把操纵予以粉饰财安务状况、经营

12、成艾果或现金流量；坝（4）滥用国家爱统一的会计制度癌与歪曲会计政策唉。（即包括了上艾述班“搬舞弊版”疤主要内容中除了阿第2条按“败侵占资产阿”岸外的其它主要内敖容）。艾由此可以看出，哀这两个分类可以把联系起来，即雇巴员舞弊通常是侵哀占财产舞弊，而挨管理舞弊通常是罢财务报告舞弊。半蒙哥马利审计熬学讲到，雇员爱舞弊影响一般要袄小一点，但管理啊舞弊影响很大，百可能对财务报表皑产生重大影响。斑（四）舞弊产生霸的诱因懊关于舞弊产生的艾诱因，有三个代拜表性的观点：唉1冰山理论（阿二因素论）耙冰山理论是把各拌种导致舞弊行为唉的因素分为两大懊类，并比喻为海半平面上的一座冰案山：冰山露出海稗面的部分是第一办类因

13、素，是人人百都看得见的客观八存在的部分，包百含的内容是组织盎内部管理方面的柏问题。然而，舞澳弊问题的因素中搬更为危险的是潜艾藏在海平面下的瓣部分，是更主观唉化、个性化的内稗容，更容易被刻奥意掩饰起来。包安括行为人的态度阿、感情、价值观碍念、满意度、鼓埃励等等。审计人捌员在考虑舞弊问瓣题时，在海面上板的看得到的都是敖必须考虑的部分叭，但是，隐藏在捌海面下的部分也稗必须密切住意。唉审计人员不应仅扮对组织的结构、坝内控、管理等方捌面的内容进行评澳价，还要用其职案业判断来分析、挨挖掘人性方面的叭舞弊风险。该理俺论强调，在舞弊肮风险因素中，个按性化的行为因素耙更为危险，必须扒多加注意。隘2三角理论（盎三

14、因素论）绊三角理论以美国埃会计师委员会主邦席斯蒂文拔拔阿波瑞齐特为代疤表。认为诱导舞败弊的因素主要有按三种：机会、压敖力（动机）、借爸口（道德取向）摆，这三种因素之柏问两两相互作用半，并且只要其中霸一个因素足够强摆烈时，即使其它唉两个因素较弱也案会诱发舞弊。唉美国注册会计师颁协会（AICP按A）艾在颁布的拜审计准则第9坝9号-考虑财白务报告中的舞弊拜八中，已明确地将班这三个因素视为摆舞弊产生的三个翱条件或环境特征按。瓣世界六大会计公办司中的毕马威公傲司基金会研究也柏发现，舞弊一般版由三个最基本的背因素一一舞弊动跋机（压力）、舞把弊机会、忠诚性霸的缺乏共同作用坝。阿（备注：第一，熬舞弊动机是舞弊

15、芭行为内部原因和靶原动力，包括惯蔼性犯罪的精神病胺动机、追求显赫熬的地位等的利己稗性动机、怀有报傲复心理的思想性罢动机及来自各方巴面的经济动机等俺。第二，舞弊机鞍会是客观环境中啊存在的因素，这邦些因素提供了通啊过一定的手段、袄方法来实施舞弊奥行为的可能性。稗机会为违背信任懊、秘密解决问题肮开启了大门，提白供了途径。这种氨违背信任的行为白可以是对内部控坝制政策或程序的颁逾越，也可以仅绊仅是对内部控制芭制度漏洞的利用案。一个人在一个疤组织内部的地位盎越高，他所被赋皑予的信任度也就拔越大，更大规模背的舞弊发生的可半能性也就越大。癌如财务副总经理靶有不经过复核就胺批准投资的权力扳：没有入去计算捌存货数

16、量，因此疤存货的损失不会爱被知道，高层管啊理人员经常拿存挨货回家，树立了肮一个坏的榜样；拜第三，舞弊第三翱个因素把爸忠诚性的缺乏：坝事实上，每个人爸，即使是最狂暴懊的罪犯，也知道捌正确和错误的区百别。但为什么还芭会犯罪呢？原因办在于缺乏忠诚性捌，缺乏按道德价唉值标准来约束、扮驾驭自己的能力半。拜）矮3.GONE理捌论（四因素论）扳GONE理论是爸西方对舞弊诱因般的另一种分类方俺祛。这一理论把埃舞弊的诱因分为佰四种:贪婪(G白reed)、机哀会（Oppor吧tunity心艾）、需要（Ne罢ed）和暴露（八Exposur凹e斑）瓣，其中矮“靶贪婪扮”袄和柏“蔼需要板”昂与行为人个体有扳关，把“蔼机

17、会笆”坝和氨“凹暴露蔼”癌则更多与组织环熬境有关。爸这一点与二因素哀理论有相通之处俺。与三因素论比颁较，四因素论把百舞弊行为的动机百解释为需要，把拔其道德价值取向暗解释为贪婪，并伴且增加了一个哀“般暴露半”癌固素，认为舞弊爸行为被发现、被敖揭露的可能性大拜小以及被发现、霸被揭露后的惩罚岸强弱将会影响舞肮弊者事前判断是袄否实施舞弊的决案定。二、舞弊审计（一）定义埃舞弊审计是指以霸审计人员始终保背持高度的执业谨翱慎为前提哀,斑通过信号侦查办,矮实施舞弊分析扳,邦以揭露舞弊具体懊细节、损失金额扳、影响范围等为稗目标的审计。肮（二）舞弊审计搬的特点熬舞弊审计的特点半应从它与财务审把计的区别上体现皑出来

18、。翱美国注册会计师昂协会审计标准说阿明书第癌82扳号靶SAS82 哎通知中扳,靶对财务审计与舞按弊审计的区别列蔼举如下拔:岸1懊审计目标上的区版别。财务审计是懊通过所获得充分般的审计证据来支巴持审计师对财务阿报表的观点。舞版弊审计是在充分袄证据表明有可能坝发生舞弊的情况扳下案,版判断舞弊是否存巴在或是否正在发吧生艾,靶以及谁是舞弊者靶。拜2稗般 案审计原因上的区俺别。财务审计通瓣常是为满足财务靶使用者的要求。俺舞弊审计是经过八具备一定职业素巴质的人充分预测叭后板,拌确定舞弊已经、皑正在或者将要发耙生。俺3爱摆 蔼对于管理者价值昂的区别。财务审氨计是审计师对管佰理者提供给第三肮者的财务信息提版出

19、信用保障。舞哎弊审计是断定舞翱弊是否存在以及背谁是责任者。敖4岸盎 邦证据来源上的区跋别。财务审计的皑证据主要来源于佰财务数据。舞弊扒审计的证据不仅安来源于财务数据袄,般还包括由内部文翱件审查摆,把公共文件审查和邦会见当事人等内挨容组成的非财务安数据。矮5稗稗 傲证据充分性上的笆区别。财务审计矮在大多数情况下背,翱审计师必须获取芭充分证据。舞弊巴审计中审计师必暗须获得充分的证癌据疤,盎保护自己所做的靶结论免受指责。昂另外，两者还有昂以下的差别：袄1.性质不同：笆财务审计是程序办性审计半(傲以公允为目的按昂照独立审计准则案执行相关审计程办序霸,吧不专为发现舞弊八设计审计程序熬) 啊；舞弊审计是发

20、伴现性审计叭(肮以发现舞弊行为把为目的隘) 肮。佰2审计重点不暗同：财务审计审搬计重点放在发现捌财务报表的合法癌性和公允性上班；白而舞弊审计的目奥的是发现偏离预搬期的古怪事件挨,百违规的会计事项摆和行为结构。在疤舞弊审计师的头奥脑中皑,哎最重要的是考虑霸: 艾在这一制度的控罢制链中暗,稗哪里是最薄弱的靶环节柏? 澳哪些地方有可能邦背离常规的会计肮惯例按? 摆高层主管部门可俺能超越该制度中笆的那些控制环节扒? 绊这一制度的总体矮工作环境怎么样耙?鞍3遵循的原则柏不同俺常规审计把要遵循盎符合成本效颁益原则，舞弊审败计应当遵循重要昂性原则。背因为巴舞弊审计具有重懊要性昂。唉不论舞弊涉及的唉金额有多大

21、，在颁性质上它都被认澳为是重要的。这耙是因为：吧氨 懊（1）如果舞弊挨行为不加以制止搬，就会迅速蔓延百，给组织整体带懊来严重影响，其暗后果不堪设想（袄2）舞弊行为的唉存在，意味着组邦织的内部控制系懊统存在薄弱环节扮，如不加以改进胺，将会影响组织岸经营目标的实现罢；（3）舞弊本埃身就是一种损人隘利己的行为，它挨严重地伤害社会搬公众的利益，如皑不加以制止，会袄制约整个社会的白正常有序发展，罢妨碍人们日常的拜工作与生活。唉 皑 4. 柏舞弊审计的范围盎具有广泛性岸受经济利益目标哀的驱使，在当今斑注重经济发展的耙形势下，舞弊行拜为大有蔓延之势搬。其具体表现便伴是舞弊涉及人员鞍众多，从政府部般门到企事业

22、单位艾，舞弊现象无所罢不在。因此，舞俺弊审计范围广泛拜，影响力较大。暗（三）舞弊审计翱责任安1. 注册会计摆师舞弊审计责任捌(1)注册会计版师舞弊审计责任扒的演进安蔼 拌注册会计师摆审计的产生（萌般芽16世纪）至盎20世纪30年绊代以前：审计师蔼承担的主要职责鞍即为揭露舞弊与熬查找差错。爸这一阶段中发现皑舞弊被公认为是爸民间审计的首要爸目标癌, 佰这一点为大量审拜计文献所证实巴L蔼汤姆伴凹李爸(Tom 懊唉L ee) 懊在其公司审计百一书中指出傲“疤自柏1854 阿年爱丁堡会计师芭协会开始啊, 班会计职业组织相柏继建立蔼拔公司审计的主要板目标是揭露欺诈艾舞弊和差错澳”熬。负有盛名的蒙笆哥马利审

23、计理跋论与实务一书摆, 爱在碍1912按、胺1916 懊及皑1932 耙年的历次版本中柏均将揭弊查错明昂确为审计的主要敖目标或主要目标案之一。与这一时翱期的审计目标相拔对应半, 鞍注册会计师承担霸的主要职责即为唉揭露舞弊和差错安, 巴埃 20世纪3疤0年代20瓣世纪80年代：白注册会计师颁审计目标从揭弊敖查错发展到就财叭务报表是否公允白地反映了企业的澳财务状况和经营熬成果，是否符合盎公认会计原则而叭发表意见。与此把相对应民问审计般的舞弊审计责任白已退居二线，已笆基本上由财务报爱告公允性的鉴证疤责任所替代。矮这一时期佰, 跋审计职业界普遍哀认为胺,蔼由于串通舞弊的搬特殊性、检查舞跋弊的复杂性需要

24、岸很高的成本代价蔼, 霸使得审计师无法巴承担专门检查舞搬弊的责任。哀 百典型的例子如败1939 奥年罢AIA (AI俺CPA 唉的前身摆) 瓣第癌1 巴号审计程序公颁告爱(SAPNO 般1伴1 ) , 昂其中百“阿审计程序的扩展澳”芭一章明确指出蔼:熬“版为财务报表发表按一个意见而进行靶的审查不是也不按可能去揭露贪污哎、盗窃和其他舞佰弊皑”搬。挨稗 20世纪8罢0年代至今：财啊务报告鉴证责任拌与舞弊审计责任安并重案把80 哎年代以后百, 摆证券市场舞弊案颁件骤升班, 胺社会要求审计人八员揭示错误和弊跋端的呼声又高涨绊起来霸, 稗舞弊审计责任重隘新成为民间审计昂职业界的主要责翱任之一蔼, 百并与

25、验证财务报把表的公允性之鉴袄证责任一起组成案民间审计责任的巴内容。决定舞弊柏审计责任回归的半重要标志是爱1988 皑年绊AICPA 傲发布的肮SASNO 5安3 埃及艾SASNO 5把4, 办前者鲜明指出斑:板“板审计师必须评价爱舞弊和差错可能傲引起财务报告严绊重失真的风险叭, 哎并依据这种评价俺设计审计程序把, 埃以合理保证揭露暗对财务报告有重哎大影响的舞弊和翱差错稗”笆。跋1997 跋年笆2 般月皑, AICPA皑 扒又正式发布了替伴代版SASNO53矮 搬的第案82 盎号拜SAS, 鞍为审计师有效地啊承担和履行舞弊拌审计责任提供了般更充分的操作指拔南。皑2002年10拌月15日百，案AI

26、CPA隶属矮的审计准则委员俺会（ASB）于翱发布了审计准罢则第99号隘考虑财务报告中板的舞弊（SA哎SNo99）俺，全面取代19斑97年颁布的旧百准则。相对于旧霸准则中指出的背注册会计师既不俺能认为管理层不碍可靠，也不能认吧为完全可靠的较斑为“中性”的看敖法，新准则进一绊步提升了“职业拜怀疑精神“。首版先假设不同层次百上管理层舞弊的癌可能性，包括共佰谋、违反内部控懊制的规定等，并扮要求在整个审计班过程中保持这种拌精神状态。该准肮则试图使注册会胺计师在审计每个爱项目时都要保持叭高度的职业怀疑爱精神，不能推测拔管理层是诚实可搬信的，注册会计爸师应首先思考是敖否有舞弊的嫌疑扮，以期对注册会芭计师的审

27、计程序芭产生实质性指导白意义，增强了注拜册会计师发现和颁揭露财务报告舞瓣弊的可能性。由此可以看出：败罢在舞弊审计责任拌的历史发展中哀, 哀注册会计师对舞绊弊审计的责任傲, 敖大致上是氨主角敖巴配角熬俺主角的演变过程矮。懊隘注册会计师承担办的舞弊审计责任爱, 把与特定的社会需疤求、经济法律背扒景密切相关挨, 柏并随着历史的发凹展、环境的变化癌而不断变化。奥(2)注册会计板师安舞弊审计的层次隘性巴通常认为，敖舞弊审计是指审扮计师在接受委托耙从事财务报表审芭计时，应当关注矮舞弊可能性，从敖而对财务报表不凹存在具有直接重盎大影响的舞弊提鞍供合理保证。这笆种定义是将舞弊挨审计看作财务审挨计的延伸。实际袄

28、上，如果从更广班泛的角度看，舞班弊审计存在着版两扳种层次，即舞弊按关注审计和舞弊爸专门审计。班柏般 熬舞弊关注审计版尽管财务审板计基本目标是对靶报表公允性发表颁意见，但是如果扒企业存在重大的暗舞弊问题，必然熬影响到财务报告捌信息的公允性。袄因此，财务信息佰使用者希望财务瓣审计师也要关注芭舞弊问题。舞弊颁关注审计是指审爸计师在接受委托半从事财务报表审安计时，应当关注捌舞弊可能性，从俺而对财务报表不邦存在具有直接重哀大影响的舞弊提阿供合理保证。这哎种关注有如下限扮定：鞍a 跋审计师的职责是阿揭露那些对财务肮报告存在直接影班响的舞弊行为，凹如果没有直接影把响，审计人员较瓣难通过常规的审扒计程序予以揭

29、露扳。败b肮审计师只须揭露袄那些重大的舞弊敖行为，抽样审计般使审计师不可能拔发现企业存在的肮全部舞弊行为。胺疤癌 半舞弊专门审计靶舞弊专门审袄计是指审计师接扳受专门委托，对鞍被审计单位可能耙存在的舞弊问题靶通过执行相应的案审计程序收集证佰据，确认舞弊者鞍及舞弊事实并出爸具审计意见。具蔼体又分为两种情隘形。岸a绊反馈性舞弊审计白，或称为舞弊审唉核，是指审计师拔(或舞弊审核师罢)依据法律、犯埃罪学以及各种管叭理舞弊或雇员舞白弊的知识，设计笆相应的审核程序板以证实或解除舞爸弊怀疑的过程。版舞弊怀疑是指促巴使经过专业训练搬的审核师认为舞稗弊已经、正在或绊将要发生的情形爱(比如抱怨、迹拜象、短缺等)。艾

30、b按前馈性舞弊审计碍，是指在并未发碍现舞弊迹象的情岸况下进行的审计哀。通常涉及两个扮过程：对企业舞芭弊风险进行识别熬和评估；经批准蔼就已识别的舞弊把开展舞弊调查，阿确认舞弊事实并白出具审计意见。阿(3) 注册会跋计师舞弊审计责佰任职业怀疑、笆 重大性与合理哎保证搬据ISA240唉及岸SASNo9扳9袄，可以明显看出翱，当前澳注册会计师舞弊耙审计（除了签定艾专门的舞弊审计捌委托书）属于捌舞弊关注审计暗层次，其属于财傲务审计的延伸。芭ISA240及扒SASNo9矮9伴指出：隘审计师要抱着职办业怀疑的态度去凹发现由于舞弊的白重大错报存在的笆可能性，霸评价由于舞弊引哎起财务报告重大班错报的风险蔼,绊并

31、据以设计审计斑程序奥,岸以合理保证揭露按对财务报告有重霸大影响的舞弊和隘差错。拔这表明矮,蔼一方面拜,耙 要求审计师在懊整个审计过程中唉要抱着职业怀疑案的态度去发现由伴于舞弊的重大错氨报存在的可能性颁，尽管审计师凭俺过去的经验认为哀被审计单位的管叭理当局和股东是罢诚实和正直的。百这和以往准则中拔注册会计师既稗不能认为管理层绊不可靠，也不能百认为完全可靠的拔较为“中性”的盎看法斑有了很大改变矮，新准则进一步拜提升了“职业怀隘疑精神伴；另一方面，把CPA 蔼的舞弊审计责任按的范围翱,矮被界定在对财务俺报告有直接影响伴的重大方面板,扒同时埃,柏这项舞弊将影响般到注册会计师对扳会计报表发表的盎意见；另

32、外爱,CPA 巴对检查重大性舞瓣弊提供的保证是唉有限的办,板而非绝对保证颁”埃。班我国坝独立审计具体准疤则第号错拔误与舞弊澳指出：柏“白按照独立审计准唉则的要求出具审瓣计报告，保证审埃计报告的真实性袄、合法性是注册疤会计师的审计责按任。注册会计师埃应当根据独立审败计准则的要求，扮充分考虑审计风岸险，实施适当的疤审计程序，以合癌理确信能够发现败可能导致会计报罢表严重失实的错阿误与舞弊背”巴；扒“八由于审计测试及扳被审计单位内部盎控制的固有限制隘，注册会计师依岸照独立审计准则啊进行审计，并不扳能保证发现所有熬的错误或舞弊扳”肮；蔼“唉注册会计师对会颁计报表的审计，耙并非专为发现错跋误或舞弊。如果俺

33、委托人要求对可矮能存在的错误或瓣舞弊进行专门审鞍计，注册会计师爸应当考虑自身能半力和审计风险，傲并另行签订业务白约定书扳”扮。柏（和ISA基本爱一致的），但更捌中性一点。碍2霸 氨客户对舞弊行为肮的责任隘根据ISA24般0，防止和发现翱舞弊的主要责任澳在于被审计单位疤的董事和管理当敖局。氨CPA 凹对舞弊审计责任啊的承担仅限于审拌计责任哀,蔼被审计单位管理坝当局必须贯彻和癌实施内部控制凹,绊以防止、发现和奥纠正错误和舞弊扳行为拔,胺保护资产的安全熬、完整以及会计隘资料的真实性、跋完整性、合法性哀,扒这是被审计单位捌的会计责任。保捌证会计报表的质伴量鞍,蔼被审计单位是责澳无旁贷的版,CPA 板的

34、审计责任不能叭减轻或免除被审柏计单位的会计责奥任。靶三、审计师在啊财务报表审计中般对舞弊胺的皑考虑熬（解决如何履行碍这一责任的问题暗）邦（一）熬编制和实施审计氨计划时对舞弊的安关注班佰 颁审计师要抱着职跋业怀疑的态度去唉发现因舞弊的重隘大错报存在的可俺能性，尽管审计翱师凭过去的经验佰认为被审计单位笆的管理当局和股岸东是诚实和正直熬的背佰 白审计师埃在编制和实施审伴计计划时，应当癌充分关注可能存柏在的导致会计报颁表严重失实的错癌误与舞弊八(内容上面有)伴百 拌审计小组成员之奥间讨论存在因舞吧弊导致重大错报盎的被审计单位财矮务报表的敏感之矮处，并要求审计摆小组考虑哪些问鞍题将要和没参与蔼到讨论之中

35、的审癌计人员进行沟通阿（稗要求审计小组全捌体成员在审计计耙划阶段哀, 扳集中讨论因舞弊奥导致财务报表重哀大错报的风险佰, 哎就被审计单位财皑务报表可能会怎霸样作弊或最有可八能在哪些方面作傲弊等交换意见爱, 熬目的是小组内共按享集体智慧结晶爸和识别舞弊的经爱验。在实务中案, 扒多数审计项目在肮接受委托阶段就邦已对客户诚实性爱及报表公允性作疤了初评拔, 奥这会导致注册会傲计师对客户诚实靶性缺乏应有的职稗业怀疑态度。针鞍对此问题安，爱强调了在整个审耙计过程对蓄意隐白瞒的舞弊保持职唉业谨慎的重要性坝。）搬佰 实施风险评估扒程序艾为了了解被审计绊单位的环境（包爱括内部控制在内耙），审计人员应柏履行如下审

36、计程白序来获取袄识别因舞弊导致绊重大错报的风险扒所需要的信息：哀a.向被审计单胺位的管理当局、拌董事及其它有关暗人员询问，了解爸管理当局如何识挨别和对舞弊风险摆做出反应，以及矮如何建立内部控埃制来降低埃这些风险；艾b.考虑一个或矮多个舞弊因素是吧否已经存在；瓣舞弊普遍存在的盎3 爸方面环境特征俺: 傲动机佰/ 版压力安(incent半ive/ pr挨essure)皑 案、机会哎(opport百unity) 拌、态度蔼/ 扒企图使舞弊合理拌化柏(attitu捌de/ rat邦io岸2隘nalizat敖ion) , 疤要求注册会计师背从这案3 鞍个方面关注舞弊白风险因素瓣, 扒并结合利用从法跋律专

37、家及其他人邦员处获得的相关吧信息来综合评价埃舞弊风险。罢大量的舞弊审计鞍实践表明，除了安内部控制制度设爱计中的缺陷和不芭遵守规定的控制办风险外，增加舞八弊及其审计风险隘的情形主要有：摆第一，被审组织百存在异常交易。阿例如：期末发生邦对盈亏有重大影办响的交易；发生般重大的关联方交暗易；支付给律师拜、法律顾问或代跋理商显著不合理拜的酬金等。第二皑，被审组织遭受盎异常压力。诸如般：被审组织业绩白不佳或其所处的昂行业不景气：被跋审组织因成长过巴快导致营运资金肮不足或财务弹性芭不好：被审组织背财务决策不合理澳或将大量资金投扒资子风险高的产白品或行业等。第芭三，被审组织的昂管理人员的品行按或能力存在问题阿

38、。如被审组织管埃理当局由一人或隘少数人把持，且拔内部缺乏有效的奥监督：被审组织岸内部结构极为复袄杂且复杂程度极颁不合理；对内部熬控制的严重缺陷拔，既无正当理由埃又迟迟不加以改摆正；主管会计和半财务人员离职率胺高，会计部门人俺员长期不足，法艾律顾问或审计人癌员经常更换等。百第四，审计人员版难以获取充分。爸适当的审计证据暗。包括：证明交懊易凭证不适当，爱存在凭证不足、耙窜改凭证的现象搬；会计处理不适俺当，存在账务调白整过多、未按正耙常程序记账的现阿象；与被审组织傲有关的单位的函把证回函与账簿记皑录不相符等邦c在分析程序罢中，将已知的任爱何特殊的、不可唉预测的关系考虑啊进去；凹d考虑可能有胺助于识别

39、因舞弊爱导致的重大错报稗的风险的其他因奥素。阿 唉绊 败在会计报表层次爸和声明层次认定摆和评估因舞弊导败致重大错报的风阿险；并且针对那蔼些因舞弊导致重熬大错报的已评定袄风险，评价被审颁计单位相关内部吧控制的设计，包芭括相关的控制活暗动，从而确定它败们是否已经得到邦贯彻懊；班隘 审计师应当斑在财务报表层次稗确定对因舞弊导捌致重大错报的风爱险的总体反应，挨并在认定层次制芭定和追加审计程拔序，该审计程序搬的特征、时间和昂范围是与已认定埃风险相对应的。挨邦在财务报表层次岸确定对因舞弊导班致重大错报的风扒险的总体反应，奥审计师应该：懊a.考虑审计人版员安排和管理；稗b.考虑被审计案单位使用的会计稗政策；

40、扒c. 并将不可盎预测的因素与将暗要实施的追加审罢计程序的性质、矮时间和范围结合唉在一起进行考虑稗。笆板在认定层次对因笆舞弊导致的重大绊错报做出反应的艾审计程序可能包拜括审计程序的特敖点、时间和范围啊上的变化。（没伴翻译）巴氨 哎制定和实施应对佰管理当局无视内邦部控制的风险的哀审计程序，主要柏包括：柏检查会计分录和柏其他调整事项芭, 半以收集舞弊可能八导致重大错报的柏证据；疤复核会计估计摆, 俺以发现导致重大耙错报的舞弊偏差皑；昂评价重大非经常叭性交易的合理性挨。矮伴 审计证据的评翱价巴审计师是基于实百施的审计程序和巴获取的审计证据班在财务报表层次凹上评价重大错报爱风险，这一评价笆主要是审计人

41、员蔼的定性判断。通佰过审计证据的评般价可能加深对因凹舞弊导致的重大罢错报风险的认识懊，并判断是否需爱要实施额外的或版不同的审计程序胺。蔼这一评价一方面埃是对以往所获得隘的审计证据的评澳价，另一方面要般通过分析程序获爱得一些新的证据肮。尤其是，审计鞍师应该考虑当审敖计工作结束或将扒近结束时（此时傲审计师正在形成奥关于被审计单位八得财务报表在总摆体上是否和审计伴师的专业知识相氨一致的总体结论稗），实施的分析版程序是否揭示出肮了先前没有认识蔼到的因舞弊导致懊重大错报的风险叭。捌如果般审计师发现了错碍报，则应考虑该奥错报是否可能是胺舞弊的迹象。如伴果存在这种迹象隘，审计师就应当跋考虑审计中其他百方面错

42、报的结论癌，尤其是管理当隘局声明的可靠性挨。办当审计人员断定隘被审计单位财务颁报表昂存在败因舞弊导致的重按大错报或不能对奥被审计单位财务瓣报表是否蔼存在百因舞弊导致的重暗大错报得出结论爸时，审计师叭应当暗考虑靶其对暗审计结果版的影响背。八笆 与管理当局和蔼董事的沟通癌如果审计师已经澳发现了一项舞弊背或者已经获取了阿显示一项舞弊可隘能存在的信息，碍审计师就应在尽氨量可行的情况下半将这些问题与管袄理当局的合适层翱次进行沟通。阿如果审计师已经拔发现舞弊涉及到暗了管理当局挨在内部控制中具昂有重要地位的雇敖员其他人员吧审计师就在尽量半可行的情况下将跋这些问题与董事巴沟通。爸审计师应该考虑暗是否还有其它有

43、伴关舞弊的问题要傲和被审计单位的稗董事沟通。扳（二）发现舞弊捌迹象时的处理把ISA320和半ISA700，肮以及我国挨捌独立审计具体准皑则第号错唉误与舞弊颁中指出：阿岸注册会计师在审暗计过程中发现错霸误或舞弊可能存肮在的迹象时，应癌当对其重要性进翱行评估，并确定昂是否修改或追加扒审计程序。爱敖注册会计师在修耙改或追加审计程搬序时，应当考虑啊有迹象存在的错袄误或舞弊的类型俺、发生的可能性颁及其对会计报表罢的影响程度。哀暗注册会计师实施氨修改或追加的审耙计程序后，应当凹获取充分、适当瓣的审计证据，以碍证实错误或舞弊敖是否存在。如果白错误或舞确实存八在，注册会计师爸应当确定其对会扒计报表的影响，绊并

44、提请被审计单拜位进行适当处理阿。靶扮如果错误或舞弊矮未能被内部控制吧防止，发现或纠颁正，注册会计师耙应当考虑重新评扒价相关内部控制隘的有效性。必要百时，应当修改或扳追加相关实质性佰测试程序。捌暗对于涉及错误或颁舞弊的人员，注懊册会计师应当重俺新考虑其所作陈搬述的可靠性。傲般注册会计师应以霸适当方式向被审背计单位管理当局霸告知审计过程中爱发现的重大错误案及所有舞弊，并板详细记录于审计癌工作底稿。碍八对于涉嫌重大错版误或舞弊的人员澳，注册会计师应皑当向被审计单位爱高层管理人报告罢。当怀疑最高层艾管理人员涉及舞靶弊时，注册会计澳师应当考虑采取翱适当的措施。必伴要时，应当征求昂律师意见，或解扒除业务约

45、定。办 跋（三）般舞弊对审计报告按的影响 凹笆 版如果被审计单位爸拒绝调整或适当肮披露已发现的重瓣大错误与舞弊，澳注册会计师应当摆发表保留意见或哀否定意见。熬罢 唉如果无法确定已盎发现的错误与舞唉弊对会计报表的般影响程度，注册皑会计师应当发表拌保留意见或拒绝绊表示意见。矮昂 俺如果审计范围受埃到被审计单位的碍限制，注册会计白师无法就可能存拜在的对会计报表皑产生重大影响的安错误或舞弊获取艾充分、适当的审吧计证据，应当发安表保留意见或拒隘绝表示意见。按耙 癌如果审计范围受板到被审计单位以挨外的其他条件限霸制，注册会计师爱无法就可能存在埃的对会计报表产绊生重大影响的错蔼误或舞弊获取充巴分、适当的审计

46、傲证据，应当考虑班其对审计报告的瓣影响。阿四、我国当前舞盎弊审计存在的问拔题及解决的对策班（一）存在的问癌题耙1注册会计师唉对舞弊审计责任斑的没有合理定位版和履行拜纵观国际舞弊审岸计准则和美国舞扮弊审计准则的变癌化，可以清晰地柏看出对两个准则摆对注册会计师能扮够且应承担的舞佰弊审计责任不断盎作出更清楚和直拜率的阐述。这是氨因为是因为报表百经审计后重大舞阿弊案件仍然频繁耙发生澳,扮政府及公众强烈跋不满。在诉讼爆斑炸时代半, 唉审计职业界必须邦承担舞弊审计责袄任的压力及风险霸, 败并思考有效应对扒诉讼爆炸跋,版缩小合理的审计癌期望差的途径。皑审计若再拒绝或蔼推脱应负的责任扒, 巴不仅有损职业声板誉

47、瓣, 熬而且会丧失公众岸信任邦。叭我国伴“拌错误与舞弊懊”澳准则中笆“跋一般原则按”柏第七条规定：拌“吧由于审计测试及拌被审单位内部控案制的固有限制，暗注册会计师依照斑独立审计准则进皑行审计，并不能拔保证发现所有的鞍错误和舞弊矮”疤。第八条中规定版：把“把住册会计师对会耙计报表的审计，昂并非专为发现错隘误和舞弊。如果板委托人要求对可凹能存在的错误舞澳弊进行专门审计奥伴另行签订业务约艾定书。凹”隘这似乎告诉审计颁报告使用者，发跋现舞弊是附带工埃作，由于委托人霸没有支付专门费爱用，注册会计师八没有专门发现舞鞍弊问题的义务。耙可见，现行的审皑计准则其实为注氨册会计师在执业叭时懊“胺不发现邦”扳被审单

48、位存在的阿舞弊提供了保护胺伞。另外，审计般人员吧一味牵就社会需耙求不顾基本的审碍计质量凹, 叭对舞弊审计责任半连起码能履行的哀都不履行。氨 2我艾国的独立审计准肮则在舞弊审计方笆面的规范还不够柏完善，可操作性暗不强斑与最新国际舞弊摆审计准则和美国敖舞弊审计准则相艾比，我国的独立伴审计准则在舞弊佰审计方面的规范搬还不够完善，许皑多重要问题如伴“蔼发现舞弊的审计绊程序敖”芭、矮“半对舞弊风险评估扒结果作出适当反安应的具体方式及肮程序坝”斑等都没有规范。跋另外，我国的现板行独立审计准则敖在如何开展舞弊拔审计方面缺乏可爱操作性，从而削巴弱了其在审计实凹务中的指导作用埃。例如独立审芭计具体审计准则班第鞍

49、# 拔号败八错误或舞弊中岸规定了注册会计鞍师在编制和实施搬审计计划时要关摆注可能存在的错扒误与舞弊，发现柏错误与舞弊迹象背时应如何处理，霸但是并没有具体爸规定注册会计师懊应执行什么样的扒审计程序来发现傲错误与舞弊。舞熬弊审计的方法与百程序也散见于准耙则的一些章节中熬，尚未形成体系颁。并且整个准则熬体系中还缺少执扮业规范指南对具碍体准则和实务公氨告进行解释和补凹充说明。耙 3注颁册会计师比较缺傲乏职业怀疑精神扒和职业判断能力疤 笆随着审计环境的白变迁，审计目标暗经历了从查错防皑弊，或鉴证报表耙公允性的单一目案标，向既要查错叭防弊，又要鉴证唉报表公允性的双搬重目标的演进过哀程。与此相应的拌是，注册

50、会计师俺的审计责任范围搬也从揭示舞弊和敖错误，或揭示违跋反公认会计准则伴的单一责任范围挨发展演变为既要爱揭示舞弊和错误昂又要揭示违反公袄认会计准则的双罢重责任范围。审唉计责任范围的扩跋大必然对审计人拌员的自身素质，坝主要是罢职业怀疑精神和氨职业判断能力佰提出了更高的要碍求。但傲“银广夏神话”捌的破灭和“中天坝勤的崩塌”充分疤暴露了我国注册背会计师缺乏必要败的职业怀疑精神吧和职业判断能力巴。半（二）解决的对氨策案合理定位和履行袄注册会计师的舞百弊审计责任皑我国审计界必须跋积极探索建立舞袄弊审计责任均衡摆体系肮, 爱从审计能力和社翱会预期的期望差伴中寻找合适的均霸衡点拔, 爸并深入研究财务皑报表舞

51、弊规律及皑审计思路、程序伴创新斑, 稗以不断提高审计罢舞弊的能力和效八果。注册会计师扮也应积极履行其艾应有的审计责任胺。把2加紧研究和霸修订我国现行舞芭弊审计准则熬, 隘完善独立审计准蔼则体系，增强准疤则的可操作性扮，霸为注册会计师审八计舞弊财务报表埃建立更实用的标拌准和提供更详细俺的指南。班我们可在借鉴国按际和美国新准则版和认真总结我国阿注师制度恢复啊20 板多年来积累的舞俺弊规律及审计经哎验的基础上氨,班抓紧研究修订我肮国舞弊审计准则氨, 扮重点解决对管理熬当局舞弊的审计矮程序改进问题稗, 靶以为注册会计师笆提供一个有效发半现舞弊的概念框鞍架和更为正式、傲具体的审计程序艾指南埃, 肮有效缩

52、小期望差按。开展这方面的柏研究需要我国审伴计理论界和实务氨界的共同努力和案参与。百3提高注册会拌计师的自身素质艾今后注册会计师爱在执业过程中，案首先要不断增强佰风险意识，始终傲保持职业的怀疑蔼态度，其次要注挨重培养和提高职阿业判哀断能力，学习、柏探索舞弊审计的扳方法与技术，为半消除合理的期望巴差距而不懈努力皑。保持职业的怀扒疑态度，学习舞把弊审计，认真开暗展舞弊审计不仅爱是留给中国注册把会计师的惨痛教挨训，更乃中国注瓣册会计师当前的安首要任务。按五、傲南方保健审计失般败案例剖析（一）背景简介疤2003年3月伴18日，美国最柏大的医疗保健公胺司懊肮南方保健会计造扳假丑闻败露。该背公司在1997啊

53、至2002年上鞍半年期间，虚构半了2469亿败美元的利润，虚盎假利润相当于该扒期间实际利润（扒-1000万美艾元）的247倍癌。这是萨班斯-靶奥克斯利法案颁澳布后，美国上市熬公司曝光的第一搬大舞弊案，倍受扒各界瞩目。为其巴财务报表进行审懊计，并连续多年肮签发拌“爸干净芭”巴审计报告的安永芭会计师事务所（熬以下简称安永）拌，也将自己置于拜风口浪尖上。搬南方保健使瓣用的最主要造假叭手段是通过霸“半契约调整扮”胺（Contra办ctual爸 按Adjustm百ent）这一收暗入备抵账户进行澳利润操纵。阿“艾契约调整跋”瓣是营业收入的一懊个备抵账户，用啊于估算南方保健耙向病人投保的医澳疗保险机构开出半

54、的账单与医疗保扒险机构预计将实奥际支付的账款之敖间的差额，营业安收入总额减去昂“跋契约调整稗”罢的借方余额，在暗南方保健的收益伴表上反映为营业氨收入净额。这一鞍账户的数字需要敖南方保健高管人耙员进行估计和判哀断，具有很大的唉不确定性。南方疤保健的高管人员把恰恰利用这一特唉点，通过毫无根扳据地贷记败“绊契约调整邦”斑账户，虚增收入笆，蓄意调节利润安。而为了不使虚岸增的收入露出破按绽，南方保健又安专门设立了摆“胺AP汇总蔼”办这一科目以配合爱收入的调整。巴“跋AP汇总摆”扒作为固定资产和叭无形资产的次级凹明细户存在，用稗以记录懊“安契约调整柏”挨对应的资产增加邦额。百（二）审计失败白的原因矮 邦1

55、安永忽略瓣了若干财务预警袄信号袄早在安永为案南方保健200肮1年度的财务报俺告签发无保留审扮计意见之前，就按有许多迹象表明矮南方保健可能存阿在欺诈和舞弊行爱为。安永本应根哀据这些迹象，保佰持应有的职业审哀慎，对南方保健埃管理当局是否诚叭信，其提供的财背务报表是否存在霸因舞弊而导致重盎大错报和漏报，板予以充分关注。办甚至已接到雇员隘关于财务舞弊的挨举报，安永的注艾册会计师仍然没斑有采取必要措施疤，以至于错失了澳发现南方保健大凹规模会计造假的胺机会。例如：挨拔胺2001年，南百方保健被指控开按给扳“安老年人医疗保险昂计划氨”盎（Medica半re）的账单一艾直过高，具欺诈瓣性。同年12月岸，它同意

56、支付7吧90万美元以了爸结Medica鞍re对它的起诉百。在2001年靶度审计现场工作啊结束前3个月，澳司法部展开对南胺方保健欺诈案件罢的调查，就已经霸向安永发出了强翱烈的警示信号。安虽然Medic拜are欺诈案本耙身并不意味着南百方保健一定存在叭会计舞弊，但足霸以使安永对南方隘保健管理当局的挨诚信经营产生质爱疑，安永的注册袄会计师本应在年八度审计时提高执颁业谨慎，加大对胺相关科目的审查芭力度。爸挨办2002年8月岸，南方保健对外肮发布公告，称M邦edicare暗对有关理疗门诊隘服务付款政策的办调整每年会影响爸公司利润达1板75亿美元。事案实上，根据医疗氨行业的普遍情况耙，Medica袄re政

57、策的变化芭并不足以对南方懊保健的经营产生蔼如此巨大的影响矮。这一消息公布啊的当天即遭到投百资者和债权人的吧一片嘘声。一些岸财务分析师质疑岸南方保健此举的扒意图是旨在降低霸华尔街的预期，瓣掩饰其经营力不袄从心的迹象。癌安南方保健审计小鞍组成员之一、安八永的主审合伙人叭James瓣 俺Lamphro袄n在法庭上作证伴时承认曾收到过摆一份电子邮件，稗警告南方保健可稗能存在会计舞弊翱。该电子邮件提瓣醒安永的注册会岸计师们特别注意扮审查三个特殊的背会计账户，其中背就包括肮“癌契约调整澳”胺和把“佰AP汇总翱”稗这两个被用于造翱假的账户。在收拌到该电子邮件后澳，Lamphr板on向南方保健背的首席财务官W

58、皑illiam拜 坝Owens求证蔼。Owens的安解释是，电子邮拔件的署名人Mi板chael胺 吧Vines是南佰方保健会计部一般个佰“挨对自己工作不满颁意的牢骚狂笆”稗。Lamphr皑on轻信了Ow奥ens的解释，百审计小组在未经艾任何详细调查的扒情况下，草率地佰下了结论：白“挨南方保健没做错安什么事。懊”拜袄斑南方保健的内部懊审计人员曾向安绊永的另一位主审按合伙人Will霸iam稗 坝CMille案r抱怨，作为内碍审人员，他们长埃年不被允许接触白南方保健的主要靶账簿资料。这种艾缺乏内部控制的捌现象却没有引起哎安永应有的重视班。扒叭挨与同行业的其他叭企业相比，南方斑保健通过收购迅巴速扩张，

59、利润率扳的成长也异常迅版猛。2000年白该公司的税前收笆益比1999年稗增长了一倍多，摆达到5.59亿唉美元，但营业收班入仅增长了3%艾。2001年的拌税前收益接近1爱999年的两倍啊，而销售额只增拜长了8%。拔八昂在南方保健，创按始人兼首席执行皑官Scrush凹y在公司内外均肮以集权式的铁腕凹管理风格著称。瓣而且，南方保健案的一些董事，包袄括审计委员会的爸两名成员，也都暗与公司存在明显捌的业务关系。根拜据美国注册会计般师协会颁布的熬财务报表审计中凹对舞弊的考虑半（原为1996傲年颁布的第82疤号准则，200啊2年10月被第吧99号取代），巴注册会计师在对拌内部控制进行了板解时，应充分关背注被

60、审计单位管把理当局是否存在吧由一个人或一个办小团体独掌大权背，董事会或审计啊委员会对其监督扳是否存在软弱无佰能的现象。此外八，如果董事与公拔司存在不正当的昂关联方交易，审版计准则也同样视袄其为欺诈存在的懊迹象之一。令人氨遗憾的是，长年蔼为南方保健执行般审计业务的安永翱注册会计师们却暗对上述事实熟视奥无睹。霸 2注百册会计师缺乏应白有的职业谨慎肮据华尔街癌日报的报道，拌安永参与南方保隘健审计的多位注扳册会计师明显缺叭乏应有的职业审癌慎：癌霸蔼安永的主审合伙扒人Miller斑证实，在南方保笆健执行审计时，芭审计小组需要的拜资料只能向南方白保健指定的两名罢现已认罪的财务癌主管Emery拌 鞍Harr