有关强化会计监督的思考

1、搬毕业设计（论文懊）绊题鞍 柏目：懊关于强化会计监柏督的思敖考氨 摘要熬会计监督是会计爱的基本职能之一肮，它在社会经济吧活动中起着极为八重要的作用。然稗而由于种种原因傲，会计监督呈弱把化态势，为此本邦文提出强化会计背监督的对策；加白强法制建设，加八大执法力度；加熬强国家监督；加斑强社会监督；加胺强单位内部会计叭监督；提高会计捌人员素质和职业摆道德水平。坝同时会计监督作艾为一种经济监督坝形式或活动，是俺经济监督系统中隘的一个组成部分翱，其本身又构成按一个完整体系。扮会计监督要充分芭发挥其半职能作用，有赖捌于全方位的保障疤措施，健全法制埃是其中之一。扒关键词挨：扒会计监督凹，白国家监督凹，耙社会监

2、督碍，埃内部监督目 录TOC o 1-3 h z第1章 前 言斑会计监督是通过把立法赋予会计机扮构、会计人员可败以正当行使的职斑权，也是我国经艾济监督体系中最斑直接、最主要的翱监督手段。长期阿以来人们对它寄背于厚望，特别是靶对于国有企业而板言。但实践中，啊会计监督作用一唉直不尽人意。会佰计改革以来，客凹观上要求进一步白强化会计监督，笆而颁事实上会计监督巴却呈现出低效率埃、弱化势态胺。霸1昂99坝5奥年颁1摆0皑月班2跋6叭日召开的全国会傲计工作会议对此敖表示了极大的关扮注和解决这一问瓣题的决心。澳第邦2扳章蔼 巴会计监督的简要耙概述败2.澳1斑会计监督的定义办监督是特定主体拌为实现某种目的百而

3、对客体的行为柏进行监察和督促佰。监督需要建立背在主体与客体之傲间的利益冲突上扒，没有双方利益挨的矛盾存在，也奥就不会产生和存版在监督。会计监耙督是指会计机构柏和会计人员凭借瓣经授权的特殊地百位和职权，依照稗持定主体制定的靶各种合法制度，拌对特定主体经济疤活动过程及其引敖起的资金运动进搬行综合地、全面鞍地、连矮续地、及时地监敖案和督促，以确办保各项经济活动叭的合规性、合理蔼法，保障会计信肮息的相关性、可凹靠性和可比性，吧从而达到提高特百定主体工作效益摆的目的。拌会计监督是会计颁的基本职能之一芭，它是指依照国胺家法律和各种财颁经政策、规章制矮度对会计工作实败行监督，并利用颁正确的会计信息佰对经济活

4、动进行鞍全面、综合地协俺调、控制、监督氨、督促，以达到阿提高经济效益的岸目的。市场经济邦的有序运作离不傲开会计监督。目拜前，随着经济体袄制改革的深化，般更需要强有力的霸会计监督。然而爸，由于种种原因哀，会计监督呈弱爸化态势，致使经捌济领域中不规范版的经济行为与违矮法犯罪层出不穷按，强化会计监耙督日益重要。暗2.败2蔼会计监督的特点蔼从鞍监督按基本含义，可以安看出会计监督具霸有如下特点：癌2.2.1蔼会计监督的主体埃是经授权的会计奥机构和会计人员芭这里需要强调的胺是癌“懊经授艾权背”昂概念，因为监督艾是一种权力约束唉机制，会计机构矮和会计人员只有稗经授权才能进行安体现授权者意志矮的会计监督。比拜

5、如，在企业，企敖业领导作为授权般者，在法律允许耙的范围，为了本熬单位的利益，授盎予会计机构和会百计人员一定的监靶督权力后，会计癌机构和会计人员皑在其会计管理过癌程中，必须贯彻隘领导的意图，实靶行会计监督。值碍得注意的是，市斑场经济体制下的爱会计监督，不应八再带有计划经济败的色彩，会计跋监督的授权者也拌不应再是会计主巴体所有者或其他爱外部利害关系人搬。在计划经济体啊制下，政府作为跋企业所有者的唯岸一代表，为了集蔼权控制的需要而板赋予会计人员监皑督职能，结果造碍成了会计人员的吧双重身份和在工捌作过程中的两难八境地。要解决这邦一问题，就必须矮取消会计人员双叭重身份，实现会耙计人员回归会计罢主体。扒斑

6、因此，会计监督挨的授权者，应由暗所有者转变为会耙计主体领导。芭蔼2.2.2摆会计监督的对象氨是特定主体的经矮济活动过程及其柏引起的资金运动奥这里颁的败“稗特定主坝体熬”叭，就是会计主体坝，即指会计为之蔼服务的特定单位拔。这个特定单位拌可以是企业、事霸业单位，也可以班是个人、家啊庭，还可以是政佰府机构。这里澳的碍“芭经济活动过阿程捌”把既包括着经济活班动引起的经济现白象，也包括着同奥这些经济现象相傲联系的经济关系芭。至于资金运动爱，是由会计工作办的特点决定的。拌因为会计的基本稗工作就是将所有碍会计对象采用同叭一种货币作统一哎尺度进行计量，奥并把特定主体经敖济活动过程和财敖务状况的数据转翱化为统一

7、货币单邦位反映的会计信百息。安2.2.3爱会计对特定主体霸经济活动过程及啊其引起的百特点颁会计监督的综合吧性表现在两个方百面，一是国家物矮价、税收、财务耙、工商行政、金靶融、财政和劳资邦等各方面经济政哎策在会计主体的暗执行情况，最终安都将反映在会计瓣上；二是表现在案会计熬监督的价值信息芭的综合性上。会拌计监督的全面性熬，是指凡涉及到扳会计主体的经济罢活动过程及其引耙起的资金运动，搬事无巨细，大到班会计主体长期投芭资、筹资决策，岸小到差旅费、办霸公费报销等都必拔须进行会计监督靶。会计监督的连傲续性，是指会计把监督具有稳定性敖和经常性。它是把伴随着会计主体瓣的经济活动过程扳而连续不断地进按行的，即

8、在实施澳会计核算的同时霸也就进行了会计蔼监督。会计监督傲的及时性，是经澳授权的会计机构岸和会计人员在经挨济业务发生的同扳时需要及时地取半得会计信息进行捌会计反映、监察俺和监促。扳2.2.4办会计监督的依据袄是特定主体制定瓣的各种合法制度稗现在许多人依据佰会计法和跋会计基础工作规岸范，认为会计傲监督的依据包括氨五个方面：一是耙国家财经法律、艾法规、规章；二哀是会计法律、法斑规和国家统一会芭计制度；三是各拜省、自治区、直扮辖市财政厅（局蔼）和国务院主管哎部门根据中华芭人民共和国会计颁法和国家统一罢会计制度制定的案具体实施办法或爸补充规定；四是笆各单位根据中阿华人民共和国会隘计法和国家统邦一会计制度

9、制定伴的单位内部会计按制度；五是各单暗位内部的预算、熬财务计划、经济百计划、业务计划肮等。其实，这是板对会计监督的误班解。理由有二：肮一是特定主体制跋定的各种合法制扳度，其基本前提爸是合法，即特定傲主体制定的各种板制度必须靶符合国家的各项败法律、法规和政半策要求。这样一澳来，特定主体制绊定的各种合法制班度本身就包涵了坝前面所述的三项案依据。二是会计凹监督是单位内部柏进行自我约束的扮机制，而国家法半律法规包括会计唉准则，都是对会隘计主体和会计人氨员的外部约束。埃所以，进行会计把监督不应片面强把调依法，而应该傲是依据特定主体啊制定的各种合法艾制度，包括企业阿的内部控制制度绊、会计制度、预巴算、计划

10、等。一跋切违背了这些合哎法制度的经济事靶项，将得不到经皑授权会计机构、唉会计人员的承认按。摆2.2.5阿会计监督目的瓣会计监督的直接办目的是确保各项把经济活动的合规罢性、合理性以及熬保障会计信息的癌相关性、澳可靠性和可比性笆，最终目的是提俺高特定主体工作拜效益（包括社会昂效益和经济效益袄）。耙第办3阿章半 澳会计监督职能弱暗化的原因唉凹3.1八以法规制度进行柏会计的宏观控制百失灵扮会计监督是通过巴法规制度的制订艾、执行和监察三拌个环节进行的。挨在法规的制订环皑节，由于我国改摆革步伐较快，新伴旧制度的交替比跋较频繁，形成了疤新旧法规制度案的奥“百真空地爱带岸”摆，有的法规已经岸滞后，而有些法傲规

11、并不完善有疏拜漏，从而导致法罢规制度对会计行笆为约束不力，会按计监督职能弱化哎。在法规制度的隘执行环节，法规昂制度靠基层的会哎计机构和会计人癌员来执行。但由耙于会计人员具有按既代表捌国家行使所有权败的监督又代表企敖业行使经营管理氨权的监督双重责矮任，在国家与企隘业利益发生冲突斑时会计人员很可袄能首先考虑自己斑所在企业的利益罢，利用法规制度八中的漏洞，甚至俺采用各种违规手皑段来维护企业利凹益，这也使会计扮监督职能弱化。办在法规制度的检叭查环节，多年来俺的财务大检查大澳都只重查违纪金翱额而忽视对企业霸单位内部监督体扳系即规章制度的挨检查，并且对违败纪者打击力度不拔够，起不到威慑俺作用。翱3.2敖微

12、观会计机构难癌以发挥监督职能案企事业单位是会奥计监督的基层机凹构，也是会计的扒执行者。在计划挨经济体制下国家傲与企业的矛盾并阿不剧烈。随着经阿济体制改革的进拌一步深昂化，企事业单位版独立性越来越强氨，这时虽然有的唉单位内部监督体斑系健全，但在这傲一监督体系的运阿行中，一些企业笆的经营者、领导爸者独断专行，进笆行以权谋私甚至暗违法乱纪坑害国拜家和社会公共利巴益的活动。在一巴些经济案件中，癌必然有些企业会般计人员知晓或参拜与，但由于会计爱人员的双重身份爱使其向集体利益盎倾斜，单位领导拜的打击报复使其袄不能依法办事，敖从而放弃会计监胺督。蔼3.3翱社会监督不力敖新会计法构百建了单位内部监拜督、国家监

13、督及碍社会监督三位一昂体的会计监督模颁式。当前不仅国唉家监督、单位内扒部监督弱化，而哀且社会监督不力昂。根据国际惯例拔，管理企业的财柏务活动要交版给社会监督，即埃交给那些具芭有翱“斑经济警盎察碍”敖作用的注扒册会计师进行监柏督。但当前我国八的会计师事务所按由于体制原因、疤执业标准、人员扳素质、执业环境吧等问题，使社会昂监督作用无法正拌常发挥。岸3.4艾单位内部控制制败度不健全办企业内部控制机扮制不健全，会计安监督的职能就难佰以发挥作用。在凹现代企业制度下搬委托经营者对企扒业财产进行监督翱，为维护企业财叭产的安全与完整霸建立健全内部控暗制制度是很必要奥的。但有些企事挨业单位规章制度哎不健全，尤其

14、缺摆乏各种监督制度摆，连起码的内部捌审计机构或人员芭也不设置，有时拔连简单的内部牵埃制制度也不要，安即使有而且较健白全，但却不落实佰、不执绊行、不考核，形翱同虚设。随着计叭算机在会计领域八的广泛运用，作八业人员技术要求颁较高，操作单一鞍化，相关的内部阿控制制度难以落凹实，违纪违规行把为呈现出智能化矮特征，会计监督熬难上加难。稗3.5霸法制观念淡薄盎法制观念淡薄是芭我国公民的普遍岸现象，在多数人白的意识中只有扮刑法才是法，斑而对违反了会懊计法却并不以芭为然。这样的意按识必然造成财会巴人员有意或无意摆的违法。并且由般于监督机制不健败全，一些企业经霸营者、领导者无艾视法律屡有越权百行为，企业会计挨人

15、员虽有监督职捌能，却无力监督白。执法不严也是敖造成会计监督弱皑化的原因。个人隘行为取决于其行皑为给个人带来的昂收益八与可能受到的惩傲罚及惩罚概率的岸大小。目前管理扮上不足及财务监矮督的缺陷对违法摆乱纪的诱惑力较半大。当前对违犯坝财经法纪给国家蔼、他人带来严重皑损失的行为，存皑在着执法不严，跋甚至违法不究，斑多以罚代法，这挨样不但达不到预般期的监督目标，白而且纵容了违法阿行为，导致恶性蔼循环。板3.6笆会计人员自身素碍质低下坝会计监督问题根哎本是人的问题。颁人们的行为既要吧受法的规范，也扒要受道德的规范芭。会计信息失真爸，其实质是：一扒部分人受益是以熬大部分人利益受拌损，尤其以国家岸利益受损为代

16、价凹。尽管会计信息懊失真原因是多方懊面的，但一个无唉法否定的事实是背：所有会计数据敖都由会计人员流背向社会，没有会霸计人员的参与，埃不可能有假数据跋产生，可以说会巴计人员对此负有坝不可推卸的责任敖。会计人员职业班道德滑坡表现在芭对违法乱纪行为澳的软弱无力，致爸使会计工作混乱败，会计监督弱化澳。胺第阿4扳章般 瓣强化会计监督的颁对策拔外部监督体系是叭一种有效的评价胺手绊段背,背它可以通过社会岸监督和国家监督哀方式进办行按.班如独立、公正扮的阿CPA.asp鞍x白笆注册会计师审计斑是评价企业经营斑者经营业绩、会奥计委派人员监督罢效果的有效评价啊尺度，通过外部皑审计为会计委派扒效果的评价建立半一个公

17、平的环境隘。这样做符合国柏际惯例和市场经挨济的要求。皑4.1佰加瓣强国家监督半国家监督作为一翱种外部监督主要案是指财政、审计疤、税务、人民银俺行等有关部门依摆据法律、行政法矮规的规定和部门摆的职责权限，对肮有关单位的会计昂行为和会计资料白所进行的监督检爱查，是我国会计斑监督体系的主导哀。国家监督职能柏落实的如何直接伴关系到会计监督拌作用的发挥，因案此强化会计监督案必须加强国家监班督。首先，赋予佰财政部门对会计埃工作的监督权和埃行政处罚权。一邦要把监督工作融柏会于财政收支分翱配管理的全过程案，建立跟踪反馈安机制，把握监督绊主动权。二要切斑实加强会计工作昂的管理，建立健摆全记账规则、核凹算手段等基

18、础管案理制度，从突击岸性监督检查转变昂到日常监督败管理上来。三要澳把加强监管与帮柏助企事业单位完艾善管理紧密结合芭，寓服务于监督袄之中。四要完善霸法规，严格执法胺，严肃查处弄虚爱作假行为，把处邦理事务与处理责鞍任人结合起来，把追究责任人责任绊，彻底改变过去盎对违法违纪部门伴的对事不对人，唉违法单位交钱了吧事，责任人安然邦无恙，违法问题霸屡查屡犯的局面安。其次，审计、柏税务、人民银行挨等部门要按照法啊律和行政法规授半权及部门职责分版工，对有关单位跋会计资料加强监矮督，并与财政部办门分工协作，互把通信息，形成合颁力，同时应避免碍重复查账，以免邦影响监督检查部柏门的工作效率和爸形象。最后，加按强执法

19、队伍自身扳建设，执法人员熬要不断学班习，提高业务水斑平和检查能力，袄坚按持佰“埃有法必依，执法百必严，违法必盎究爱”搬。斑4.2坝完善社会监督机敖制背首先应全面推行败注册会计师审计办制度。市场经济疤是法制经济，要稗维护市场经济秩八序，就必须从法叭律上规定注册会爱计师审计制度，翱将行政权力的垄哀断保护改为政策霸、法律上的扶持爸。其次是注重培艾养注册会计师队艾伍，大力发展注巴册会计师事业，皑建立以会计师事俺务所和注册会计捌师为主要形式的背社会监督评价体挨系。最后应加强隘注册会计师队伍吧自身建设。加强隘职业道德观念和把风险意识，提高扳业务水平，注重疤执业质量，向企傲业提供高水平、颁高质量的服务，霸在

20、社会上树立起霸使外行人信赖，把内行人尊重的公暗众形象。认真遵鞍循职业道德和职胺业纪律，与工商班、税务、证监、昂国有资产管理等佰执法机关齐心协熬力严格执法，共矮同作好会计监督败工作。唉4.3扒加强单位内部会扮计监督啊加强单位内部会扮计监督实质上就案是建立完善的内芭部控制制度。内暗部控制是一个单半位内部，为保护疤财产安全和完整疤，确保会计信息氨真实可靠，提高背工作效率和质量斑，保证经营方针阿和目标的实现而扮对经济活动进行熬组织、制约、考碍核和调节的总称坝。内部控制职能熬能否真正成为管耙理的内在需求取芭决于两点：一是跋企业决策是否依八赖于会计信息；隘二是企业是否通澳过提供真实的会敖计信息以取信于板社

21、会。霸但任何层皑次的监督人都会靶偷懒，如何保证拜会计人员会有效摆运用这一监督权氨呢？如果没有良百好的约束激励机昂制，会计人员同啊样可能会出昂现哀“阿道德风办险板”扳和鞍“爱逆向选盎择盎”皑 隘按1办。即利用职务笆便利损公肥私，邦因此在调计会计班监督系统时，按碍互相牵制的原则芭设置会计岗位，绊通过良好的内部败控制制度来防止盎个别会计人员的邦离轨行为。同时肮，经营者对会计傲人员有效的监督蔼给予物质上奖励稗或提升的机会来败激励监督的积极百性。会计人员的八直接责任人是经昂理人员，只要经扮理人员有足够的氨利益刺激和恰当矮的约束机制，这昂一层监督的运行爸应当是顺利的。耙尽管通过激励机爱制可以在一定程斑度上

22、解决经理人瓣员与会疤计人员胺的笆“懊合罢谋胺”拜问题，但因经理版人员与会计人员凹属内部代理层次扒，不触及财产权岸关系，八其靶“笆合矮谋霸”拜动机是不可能消霸除的，解决问题矮的一般做法是，霸建拜立败“芭三权分颁立拜”拜的法人治理结构捌，由董事会进行啊重大问题决策，扳并借助临事会进版行日常监督，另捌外借助企业外部唉的会计监督形式白予以监控。把建立健全公司内耙部治理结构，是艾现代企业制度的版要求。有关资料佰表明，在公司治昂理结构完善、市跋场能敏感地对公颁司的会计信息失伴真的有效途径是氨从产权角度考虑唉规范化的公司治半理结构。降低政败府花大力气进行霸监管的非市场化佰成本。跋4.3.俺1敖加强监事会建设

23、爱在一元化的企业疤内部，董事会哎是最高领导机构傲，但董事会、总翱经理一人兼任或艾经营班子成员多哎是董事会成员等安到情况的存在使吧得企求一董事会安徒有虚名。因此伴，必须按现代企案业制度的要求规癌范董事会的建设办，引进独立董事瓣制度，变一言堂熬为群言堂。百4.3.瓣2斑加强监事会建设哎由于监事会成员绊的工资、福利等伴到待遇需在在服版务企业支取等原埃因，监事会在一跋些企业实际上已半是一个摆设，并伴不能按产权单位唉的要求对企业进癌行监督，与日常挨的会计监督也不柏能相互支持、配案合。因此，必须笆必变监事会人员俺组成与薪水支取懊方式，真正发挥案监事会的监督作爸用。摆4.3.般3凹明确界定委派人坝员的权力与

24、责任胺从制度上疤保证委派人员深霸入企业各个环节爸，有机会参与企扳业的重大决策，绊从待遇上消除会盎计人员的后顾之爸忧，从激励制上拌激发会计人员的氨积极性，从法律柏责任上划分监督板人员的现任与经背营者的责任，使疤责权利相匹配。搬4.4奥提高会计人员的柏素质和职业道德半水平颁首先，提高会计氨人员的思想素质敖。会计人员作为盎单位的理财人，叭掌握单位的财权搬和经济秘密，稍摆有不慎，就可能把给国家、集体造盎成无可挽回的损叭失。所以会计人八员要求具有强烈靶的事业心和责任稗心，牢固树立为哀国理财、为民理爸财的思想，正确颁处理各种利益关败系。其次，提高八会计人员的业务熬素质。会计工作颁政策性强，专业艾性强，市拜

25、场经济的发展，白对会计人员提出皑越来越多的要求把。会计人员应不绊断努力学习，钻佰研业务，提高技搬能。会计主管部耙门或单位领导应岸重视对会计人员邦的培训和继续教跋育，对会计人员捌从严考核，从严瓣要求，提高会计暗人员的业务水平皑。最后，提高会皑计人员的职业道稗德水平。社会主熬义市场经济条件斑下，会计人员的皑职业道德水平应搬高于其他行业，敖这是由会计工作澳的特殊性决定的败。会计工作经常办处于各种利益的版交叉点上，因此跋会计人员必须站碍在公正的立场，蔼公平的对待利益拔各方。提高会计艾人员职业道德水八平已刻不容缓，敖必须采取有效措巴施，综合治理会癌计秩序，加大力案度净化会计职业澳道德环境癌，树立会计人员

26、板工作的责任感和靶荣誉感。肮4.碍5半规范会计法版与会计准则和会坝计制度的关系袄目前，我国颁布扒并实施了新的企半业会计制度，对摆企业会计师准则佰也进行了完善，版会计制度和会计岸准则处在并行状版态。在这种情况俺下要处理好会盎计法、会计制熬度和会计准则的懊关系。会计法熬不宜具体，不懊应过分强调操作绊性，不应将属于吧会计准则甚至属拌于会计制度规范捌的内容归入其中佰。至于会计准则岸和会计制度二者捌之间的关系，一瓣直是理论界争论皑的焦点。会计制阿度与会计准则都瓣是国家统一的会扒计核算制度的组哎成部分，均属于板具有行政法规性艾的规范性文件，爱两者都是为了规傲范企业俺的会计核算行为阿，对会计要素的扳确认、计量、记傲录和报告作出的俺规定，但由于二爸者涵盖的业务内靶容不同、侧重点败不同、适用范围霸不同等，尤其是盎根据我国具体的拌会计工作实际，般它们将在较长一盎段时间内并存，扒二者不可互代。哎加强法制建设，柏开展普法教育，巴加大执法力度。办随着我国会计阿法的颁布和修俺订，以规范会计爸工作秩序为主要把内容的会计法规办体系正在逐步建班立，这对于加强八会计工作管理，把维护经济秩序发唉挥了重要作用。氨但是，当前的会败计法规仍有待