财务会计报告教案

1、PAGE PAGE 85柏授课日期： 艾 搬 艾 背 半 跋 安 授霸课时数：课题：败教学目标：1.耙了解财务会计的扒含义扳2.理解财务会埃计的特点。教学重点：教学难点：蔼更新、补充、删暗节内容：教学方法：教 具：课外作业：教学后记：按第十三章 财罢务会计报告疤第一节 办财务会计报告概叭述凹一、把 财务会计报告罢的含义拜从程序上讲，财爱务会计报告是公盎司每个会计期间八内财务会计工作邦的最后一道“工氨序”。从内容上癌看，企业财务白会计报告条例邦指出，财务会计板报告是指企业对笆外提供的反映企拌业某一特定日期拌财务状况和某一岸会计期间经营成懊果、现金流量的唉文件。所以，它拜是公司财务会计吧工作的最终

2、产品颁。坝国际会计准则委氨员会及澳大利亚扳等组织和国家均芭有专门的准则对扮财务会计报告进翱行规范。我国国耙务院于2000办年6月21日颁岸布的企业财务芭会计报告条例啊，是我国第一个拔专门针对企业财般务会计报告的法爱规，该条例构建俺了企业财务报告百的基本框架。同拔年12月29日奥，财政部发布了柏企业会计制度败，进一步细化熬了企业财务会捌计报告条例中皑有关财务报告列俺报的规定。在此把之前，企业会邦计准则基本爸准则和行业会绊计制度中也都有坝关于财务报告列叭报的规定。20袄01年11月2啊日，财政部发布瓣了企业会计准矮则中期财务板报告，对上市霸公司中期财务报笆告列报等问题做碍出了规范。爱为了对散见于各

3、疤项法规、会计准暗则和会计制度中靶有关财务报告列佰报的规定进行总般结，根据发展变版化了的我国经济傲环境的要求，归碍纳出对企业财务哀报告列报的一般案性原则要求，对凹财务报告的结构爸和内容进行全面安系统的规定，保半证企业对外提供啊的会计信息的真敖实完整，财政部案于1998年将柏财务报告的列傲报项目列入了班准则规划。在认拔真研究了我国经凹济环境、现行会芭计法规体系的要跋求与特点，以及爱国际会计准则委叭员会、澳大利亚蔼、新西兰、美国版、加拿大等组织唉和国家的会计准啊则及相关文献的隘基础上，从20疤02年开始，财岸政部加快了财傲务报告的列报版的起草进程，形懊成了征求意见稿艾，不久将正式出坝台。背二、爸

4、财务会计报告澳的分类盎财务会计报告可矮以根据需要，按叭照不同的标准进般行分类。斑（一）拜按反映内容分类斑按财务会计报告阿反映内容上看，版企业的财务会计疤报告包括文字报伴告部分和会计报埃表两部分。捌（1）文字报告败部分。文字报告百部分不是会计报哎表，许多会计报熬表数字不能表达癌的内容和数字背皑后隐含的内容，罢需要通过文字部拔分来加以说明。伴这部分主要包括癌会计报表附注、捌财务情况说明书颁以及注册会计师邦的审计报告等。靶其中会计报表附扳注是对会计报表搬的补充说明和具袄体解释。一些会扮计报表数字本身皑难以表达的内容袄，可以通过附注岸来说明。它是报八表使用者阅读和熬分析会计报表的肮基础；财务情况版说明

5、书是企业对澳自身的财务状况靶和经营成果作出板的自我评价。财颁务情况说明书就澳是为了更全面地百说明有关财务状佰况。它不是报表敖使用者阅读和分傲析会计报表的基班础，而是阅读和鞍分析会计报表的邦总结。财务会计奥报告特别是其中罢的会计报表，必按须经过独立的注芭册会计师审查，伴以增强财务会计伴报告信息的可靠版性。注册会计师氨出具的审计报告靶有四种类型：无隘保留意见的审计半报告；保留意见懊的审计报告；否斑定意见的审计报盎告；拒绝表示意半见的审计报告。哎（2）会计报表罢部分。百 对外报送的摆会计报表。根据盎企业财务会计巴报告条例的规瓣定，这部分会计版报表包括主表和安附表两部分。阿主表有资产负债拜表、利润表和

6、现碍金流量表。这三唉张报表相互结合霸，全面地反映了翱企业的财务状况吧、经营成果和现扮金流量。蔼附表包括两类：盎一类是财政部规颁定的；一类是企把业内部管理或有颁关部门审计需要坝的。按照企业鞍会计制度的规翱定必须编制和报扳送的附表包括：敖一是资产负债表霸的附表；二是利凹润表的附表。这把类附表财政部有斑规范的格式和编艾制、报送要求。哎具体有：资产减巴值准备明细表、凹股东权益（所有拌者权益）增减变凹动表、应交增值盎税明细表、利润半分配表、分部报靶表。除上述附表瓣外，还有一些企八业内部管理和外跋部审计需要编制跋和报送的附表，矮主要是：货币资按金明细表、应收岸账款明细表、其岸他应收款明细表扮、存货明细表、

7、吧待摊费用明细表爸、长期投资明细埃表、固定资产明摆细表、在建工程斑明细表、无形资稗产明细表、长期霸待摊费用明细表暗、短期借款明细吧表、应付账款明凹细表、预收账款吧明细表、预提费鞍用明细表。这些岸附表的编制，都八是为了对资产负把债表的重要项目暗作进一步的说明吧。能够使报表的奥使用者了解这些鞍项目的具体内容熬，深化对报表的碍分析。俺 对内报告的爱会计报表。对内唉报告的会计报表按是指企业定期编跋制，但不需对外佰报送和公布的会安计报表，主要是肮成本报表。这些敖报表的数字资料碍一般是企业的商啊业秘密，为企业拔内部的经营管理靶者使用。根据财凹政部的规定，这啊部分会计报表的阿种类、项目、格爸式和编制方法由熬

8、企业自行确定，隘也可由主管企业瓣的上级机构会同癌企业共同规定。岸对内报表体系也叭由主表和附表两皑部分组成。暗主表主要是产品唉生产成本表，企瓣业应按月定期编佰制。设置这张报办表的目的是要反瓣映工业企业在报板告期内生产的全澳部产品的总成本拌。按附表可以分为两拜类：一类是反映肮产品生产成本有凹关情况的报表；跋另一类是反映期蔼间费用的报表。稗前者包括主要产版品单位成本表、坝制造费用明细表按，后者包括管理耙费用明细表、财颁务费用明细表、按营业费用明细表搬。挨2按编报时间熬分类鞍按财务会计报告爸编报时间的不同扮来分，财务会计扒报告可分为年度鞍、半年度、季度艾和月度财务会计伴报告。企业会搬计制度将半年捌度、

9、季度和月度矮财务会计报告统搬称为中期财务会板计报告。年度跋、唉半年度财务会计摆报告应包括会计肮报表、会计报表败附注及财务情况败说明书。季度、盎月度财务会计报岸告通常仅指会计哀报表，会计报表胺至少应包括资产摆负债表和利润表懊。国家统一的会昂计制度规定季度捌、月度财务会计鞍报告需要编制会埃计报表附注的，盎从其规定。其中埃月报要求简明扼板要，及时反映；败年报要求揭示完蔼整，反映全面。翱季报和半年报要疤求介于月报和年胺报之间。办3按编制的基八础分类矮按财务会计报告斑编制的基础，财八务会计报告可分班为个别财务会计扳报告、汇总财务昂会计报告和合并八财务会计报告。皑个别财务会计报挨告是由企业在自八身会计核算

10、基础般上对账簿记录进胺行加工而编制的哎财务会计报告，蔼它主要用以反映吧企业自身的财务疤状况、经营成果佰和现金流动情况半；汇总财务会计按报告是由企业主班管部门或上级机捌关，根据所属单疤位报送的个别财摆务会计报告，连耙同本单位财务会扒计报告汇总编制奥的综合性财务会挨计报告；合并财岸务会计报告是由肮母公司编制的，翱在母公司和子公盎司个别财务会计疤报告的基础上，碍对企业集团的内挨部交易进行相互跋抵销后编制的财吧务会计报告，以安反映企业集团综办合的财务状况和吧经营成果。奥4按服务对象埃分类熬按财务会计报告瓣服务对象的不同翱，可以分为内部邦财务会计报告和拔外部财务会计报盎告。内部财务会俺计报告是指为适绊应

11、企业内部经营袄管理需要而编制啊的不对外公布的芭会计报表，它一半般不需规定统一熬的格式，也没有澳统一的指标体系奥；外部财务会计半报告则是指企业哀向外提供的财务白会计报告，主要跋供投资者、债权百人、政府部门和摆社会公众等有关安方面使用，它通凹常有统一的格式斑和规定的指标体百系。财务会计报板告编制完成后，邦需要报送的部门捌主要有：财政部啊门（国有企业需罢要报送）、审计氨部门、税务部门拔、上级主管部门柏（有上级主管部摆门或管理机构的百企业需要报送）蔼、工商行政管理碍部门（企业在年颁检时需要报送）柏、人民银行（在百银行取得贷款的版企业需要报送）八、证券监管部门碍（上市公司需要佰报送）和保险监捌管部门（保

12、险公肮司需要报送）。斑根据我国现行企板业会计制度和公跋司法的规定，企暗业应定期编报的把报表种类如表1搬3-1所示。岸表13-1败企业财务报表一俺览表傲编号坝财务报表名称背编报期扮会企01表伴资产负债表翱中期报告、年度巴报告巴会企02表熬利润表拜中期报告、年度盎报告靶会企03表柏现金流量表哎（至少）年度报摆告俺会企01表附表隘l岸资产减值准备明按细表耙年度报告板会企01表附表盎2傲所有者权益（或背股东权益）增减鞍变动表爱年度报告绊会企01表附表爸3昂应交增值税明细把表罢中期报告、年度扒报告瓣会企02表附表袄I扒利润分配表罢年度报告懊会企02表附表隘2把分部报表（业务搬分部）板年度报告瓣会企02表

13、附表岸3翱分部报表（地区俺分部）安年度报告巴13.1.3 挨财务会计报告应霸提供的主要信息碍公司财务信息的鞍外部使用者包括巴投资者、贷款人氨、供应商和其他唉商业债权人、顾碍客、员工、政府澳机构及社会公众靶等。这些外部使稗用者和公司之间敖存在着各种各样搬的利益关系，他傲们需要作出各种拜各样和公司有关艾的经济决策。因安此，编制财务会皑计报告本身不是盎目的，而是向他癌们提供有助于其伴作出各种经济决般策的信息。但财傲务会计报告应当傲提供哪些信息则佰经常受到使用者案的需要、各国政坝治经济环境和财按务会计人员的素埃质以及财务会计岸本身存在的局限氨性等因素的制约癌。而且不同的信败息使用者信息需凹求的内容也有

14、所暗不同，企业通常柏只提供一种通用安的财务报告，供稗报表使用者决策阿分析之需。财务蔼会计报告是公司碍正式对外揭示或搬表述财务信息的半书面文件，它是袄公司管制信息披爸露的主要组成内跋容。颁一般地说，财务芭会计报告应当提癌供以下有关方面俺的信息：皑（1）关于企业邦的经济资源，这岸些资源上的权利般（包括企业向其岸他主体交付资源袄的债务和所有者傲权益）以及引起拜资源和资源上权跋利变动的各种交翱易、事项和情况艾的信息。笆（2）关于企业颁在报告期内的经瓣营绩效，即企业唉在经营活动、投疤资活动和理财活瓣动中引起的资产斑、负债和所有者哎权益的变动及其扮结果的信息。搬（3）关于企业靶现金流动的信息昂，即怎样取得

15、和袄使用现金。鞍（4）反映企业按的管理当局（厂澳长经理等）向资摆源提供者报告如隘何利用受托使用按的资源，进行资八源的保值、增值摆活动和履行其他奥法律与合同规定爱的义务等有关受板托责任的信息。翱13.1.4 耙财务会计报告的柏作用敖财务会计报告的耙目的，在于提供吧有助于使用者决吧策的财务信息。疤具体地说，财务啊会计报告的作用凹可概括如下：碍（1）财务会计跋报告反映企业管芭理当局的受托经邦管责任。股份有搬限公司的“两权版分离”使股东和邦企业管理当局之颁间出现委托与受跋托关系。股东把白资金投入公司，瓣委托管理人员进安行经营管理。他跋们为了确保自己班的切身利益，保澳证其投入资本的敖完整与增值，需班要经

16、常了解管理阿当局对受托经济案资源的经营管理八情况。通过公认邦会计原则和其他按一些法律规章的拌制约，财务会计稗报告能够较全面稗、系统、连续和搬综合地跟踪反映芭企业投入资源的瓣渠道、性质、分暗布状态以及资源案的运用效果，从哀而有助于评估企霸业的财务状况与坝经营绩效以及管奥理当局对受托资阿源的经营管理责岸任履行情况。瓣（2）财务会计扮报告是与企业有拌利害关系的外部颁单位和个人了解袄企业财务状况和懊经营成果，并据邦以做出决策的重皑要依据。企业的肮投资者（包括潜肮在的投资者）和班债权人（包括潜啊在的债权人）根拔据财务报告提供办的信息，了解企傲业目前的经营能柏力、偿债能力、袄获利能力及资本百实力，再作出是

17、傲否向企业投资、扳以什么方式投资氨、投资或贷款的扳方法等决策；政背府部门（包括财扳政、税务、银行叭、证券交易监管安机构和工商行政阿管理部门等）要埃根据财务报告提癌供的信息，了解扒和监督企业在完颁成社会义务和责瓣任方面的情况，熬加强对企业的财斑政税务监督、财吧经纪律监督、信捌贷监督和证券交扮易法规监督，同爱时为政府部门进扮一步完善、制定皑法规提供决策依背据。爱（3）财务会计八报告是国家经济蔼管理部门进行宏敖观调控和管理的氨信息源。由于财疤务会计报告能综唉合反映企业的财隘务状况和经营成拜果，经过逐级汇爱总上报的财务会爸计报告能相应地爱反映出某一行业半、某一地区、部拜门乃至全国企业芭的经济活动情况碍

18、信息，这种信息昂是国家经济管理罢部门了解全国各办地区、各部门、扳各行业的经济情捌况，正确制定国氨家宏观政策，调哀整和控制国民经案济运行、优化资安源配置的主要决阿策依据。俺（4）财务会计拜报告提供的经济搬信息是企业内部艾加强和改善经营八管理的重要依据颁。企业经营管理坝人员通过财务会白计报告随时掌握拌企业的财务状况啊和经营成果，通跋过与计划比较，俺能够检查企业预隘算或财务计划的坝执行情况，及时蔼发现问题，评价把业绩，进而采取隘有效措施，加强扮和改善企业经营癌管理；同时，利伴用财务信息预测坝企业发展前景，搬进行经济决策，拔确定企业近期经挨营计划和远期的阿规划。案必须提出，财务疤会计报告主要是捌总结过

19、去所发生办的经济业务及其拔结果，而且所提八供的仅仅是企业疤财务会计方面的疤信息。虽然财务拜会计报告所提供版的信息是大多数敖使用者的主要信俺息来源，基本上爸能满足使用者的颁需要，但财务报翱告本身所提供的稗财务会计信息并芭不能完全满足财埃务报告使用者进疤行经济决策所需爱要的信息，而有颁关企业人力资源搬、企业文化等非熬财务会计信息也扳将对财务报告使百用者的经济决策哀产生重大影响。白13.1.5财扒务会计报告的编爸制和披露要求凹财务会计报告不拜仅是一个单位会叭计工作的最终成柏果，更是一个单氨位财务状况和经暗营成果的全面总翱结和综合体现。罢财务会计报告虽扒然主要是由会计袄人员编制的，但阿是，财务会计报哎

20、告的编制不是会耙计人员的个人行班为，会计人员是稗按照国家统一的碍会计制度规定的皑方法，将本单位办经济业务事项的败发生过程及结果熬记录、归纳、整吧理、加工成有用胺的会计资料并体氨现在财务会计报巴告中。可以说，拔财务会计报告反搬映的情况是单位俺全体经营管理人板员的工作成果的坝综合体现。爸为使财务会计报拔告信息能最大限唉度地满足各有关暗方面的需要，实把现编制财务会计芭报告的基本目的背，充分发挥财务案会计报告的作用傲，企业应按照熬企业财务会计报拌告条例的规定稗，根据企业会哎计制度有关财岸务会计报告的编鞍制基础、编制依拜据、编制原则和俺方法的要求，对岸外提供真实、完拔整的财务会计报颁告。企业不得违白反规

21、定，随意改瓣变财务会计报告澳的编制基础、编唉制依据、编制原版则和方法，不得靶随意改变企业邦会计制度规定扒的财务会计报告邦有关数据的会计鞍口径。企业的会哀计分工中，记账罢及编制财务会计按报告的会计人员瓣与经济业务事项罢和会计事项的审隘批人员、经办人奥员、财务保管人懊员的职责权限应靶当明确，并相互斑分离，相互制约翱。在编制财务会敖计报告时应当做哀到真实可靠、相埃关可比、全面完癌整、编报及时、岸便于理解。半年巴度中期财务会计八报告在不违背会跋计核算一般原则袄、以及不影响财板务会计报告使用白者正确理解和运隘用所提供的会计吧信息的前提下，扳可以适当简化。板（1）背真实可靠耙。企业财务会计背报告必须如实地

22、吧反映企业的财务扒状况、经营成果白和现金流动情况斑，使财务会计报柏告各项目的数据败建立在真实可靠捌的基础之上。因版此，财务会计报袄告必须根据核实邦无误的账簿资料罢编制，不得以任氨何方式弄虚作假昂。如果财务会计氨报告所提供的资笆料不真实或可靠爸性很差，则不仅艾不能发挥财务会跋计报告的应有作挨用，而且还会由翱于错误的信息，绊导致财务会计报巴告使用者对企业皑的财务状况、经傲营成果和现金流罢动情况作出错误靶的评价与判断，吧致使报告使用者暗作出错误的决策拌。拜（2）斑相关可比埃。企业财务会计岸报告所提供的财靶务会计信息必须傲与报告使用者进哎行决策所需要的胺信息相关，并且按便于报告使用者芭在不同企业之间把

23、及同一企业前后暗各期之间进行比稗较。只有提供相板关且可比的信息翱，才能使报告使皑用者分析企业在百整个社会特别是皑同行业中的地位凹，了解、判断企拔业过去、现在的罢情况，预测企业哎未来的发展趋势靶，进而为报告使斑用者的决策服务暗。笆（3）摆全面完整翱。企业财务会计哎报告应当全面地搬披露企业的财务把状况、经营成果蔼和现金流动情况罢，完整地反映企叭业财务活动的过把程和结果，以满白足各有关方面对拜财务会计信息资案料的需要。为了搬保证财务会计报拜告的全面完整，邦企业对外提供的岸财务会计报告应跋当依次编定页数巴，加具封面，装柏订成册，加盖公暗章。封面上应当埃注明企业名称、唉企业统一代码、笆组织形式、地址伴、

24、报告所属年度扮或者月份、报出哀日期，并由企业稗负责人和主管会爸计工作的负责人扮、会计机构负责肮人（会计主管人坝员）签名并盖章罢；设置总会计师碍的企业，还应由瓣总会计师签名并扮盖章。在编制会版计报表时应当按摆照有关准则、制挨度规定的格式和拜内容填写，特别邦是对于企业某些挨重要的事项，应靶当按照要求在会摆计报表附注中说版明，不得漏编漏拌报。奥（4）般编报及时版。企业财务会计伴报告所提供的资办料，具有很强的凹时效性。只有及斑时编制和报送财奥务会计报告，才癌能为使用者提供吧决策所需的信息袄资料。否则，即巴使财务会计报告扒的编制非常真实艾可靠、全面完整唉且具有相关可比碍性，但由于编报叭不及时，也可能凹失

25、去其应有的价艾值。因此，企业板应当依照法律、唉行政法规和国家芭统一的会计制度罢有关财务会计报阿告提供期限的规翱定，及时对外提柏供财务会计报告半。月度中期财务扮会计报告应当于颁月度终了后6天蔼内（节假日顺延矮，下同）对外提扮供；季度中期财芭务会计报告应当芭于季度终了后1鞍5天内对外提供岸；半年度中期财斑务会计报告应当拔于年度中期结束罢后60天内（相凹当于两个连续的邦月份）对外提供板；年度财务会计柏报告应当于年度按终了后4个月内跋对外提供。随着柏市场经济和信息皑技术的迅速发展奥，财务会计报告耙的及时性要求将皑变得日益重要。扳（5）矮便于理解捌。可理解性是指佰财务会计报告提靶供的信息可以为癌使用者所

26、理解。懊企业对外提供的啊财务会计报告是把为广大报告使用叭者提供企业过去扮、现在和未来的绊有关资料，为企哎业目前或潜在的氨投资者和债权人耙提供决策所需的哀财务信息，因此肮，编制的财务会氨计报告应清晰明蔼了。如果提供的班财务会计报告晦俺涩难懂，不可理拔解，使用者就不拔能据以作出准确肮的判断，所提供袄的财务会计报告扒也会毫无用处。佰当然，财务会计俺报告的这一要求傲是建立在报告使跋用者具有一定的扒财务会计报告阅靶读能力的基础上敖。白另外，为规范上霸市公司年度报告板的编制及信息披翱露行为，保护投板资者合法权益，柏根据中华人民背共和国公司法巴、中华人民共疤和国证券法等颁法律、法规及中哀国证券监督管理鞍委员

27、会的有关规败定，中国证监会澳于2003年1般月6日公布了公霸开发行证券的公版司信息披露内容耙与格式准则第2班号年度报告的袄内容与格式，邦对公开发行证券邦的公司信息披露柏内容与格式进行袄了规范。这是对敖公司年度报告信坝息披露的最低要暗求，不论准则是般否有明确规定，坝公司凡应披露对矮投资者投资决策罢有重大影响的信耙息，以进一步提版高了公司财务报半告真实性、透明搬性。单位负责人按是单位对外提供皑的财务会计报告罢的责任主体，公盎司负责人、主管瓣会计工作负责人哀及会计机构负责败人对财务报告应霸当声明：保证年暗度报告中财务报百告的真实、完整挨。矮13.2 资产爸负债表懊13.2.1资班产负债表的作用拜资产

28、负债表是反巴映企业某一特定颁日期财务状况的哀报表，它是根据跋资产、负债和所搬有者权益（或股八东权益，下同）白之间的相互关系隘，按照一定的分熬类标准和一定的袄顺序，把企业一澳定日期的资产、稗负债和所有者权柏益各项目予以适蔼当排列，并对日白常工作中形成的稗大量数据进行高爸度浓缩整理后编疤制而成的。例如肮，公历每年12爸月31日的财务隘状况，由于它反版映的是某一时点耙的情况，因此，癌它是一张静态会芭计报表。百资产负债表是企吧业会计报表体系拜中的一张最主要爱的会计报表，主耙要提供有关企业班财务状况方面的隘信息。它所提供拌的资料，对于企敖业管理部门、上吧级主管部门、投蔼资者、债权人、奥银行及其他金融捌机

29、构、税务部门翱来讲，都具有重叭要的作用。通过稗资产负债表，可柏以提供某一日期奥资产的总额及其昂结构，表明企业稗拥有或控制的资埃源及其分布情况版；可以提供某一耙日期的负债总额岸及其结构，表明澳企业未来需要用扒多少资产或劳务昂清偿债务以及清按偿时间；可以反傲映所有者所拥有把的权益，据以判爱断资本保值、增拔值的情况以及对肮负债的保障程度斑。资产负债表还版可以提供进行财肮务分析的基本资稗料，如将流动资吧产与流动负债进巴行比较，计算出巴流动比率；将速安动资产与流动负八债进行比较，计奥算出流动比率；鞍计算出速动比率背等，可以表明企岸业的变现能力、案偿债能力和资金案周转能力，从而哎有助于会计报表八使用者作出

30、经济绊决策。邦13.2.2 疤资产负债表的格胺式翱资产负债表一般靶有表首、正表两罢部分。其中，表傲首概括地说明报白表名称、编制单罢位、编制日期、凹报表编号、货币扳名称及计量单位凹等。正表是资产安负债表的主体，佰列示了用以说明碍企业财务状况的蔼各个项目。资产吧负债表正表的格岸式一般有两种：板报告式资产负债笆表和账户式资产唉负债表。报告式吧资产负债表是上暗下结构，上半部霸列示资产，下半芭部列示负债和所扮有者权益。具体肮排列形式又有两扒种：一是按“资班产负债所有背者权益”的原理班排列；二是按“矮资产负债所按有者权益”的原澳理排列。账户式吧资产负债表是左疤右结构，左边列巴示资产，右边列摆示负债和所有者

31、搬权益。不管采取搬什么格式，资产绊各项目的合计等班于负债和所有者蔼权益各项目的合敖计这一等式不变靶。拜在我国，资产负半债表采用账户式傲。每个项目又分佰为“年初数”和拌“期末数”两栏熬分别填列。资产绊负债表是根据资盎产、负债、所有蔼者权益（或股东澳权益，下同）之柏间的勾稽关系，唉按照一定的分类胺标准和顺序，把霸企业一定日期的哀资产、负债和所癌有者权益各项目昂予以适当排列。芭资产按其流动性肮高低或变现能力拌大小进行列示，安具体分为流动资稗产、长期投资、翱固定资产、无形澳资产及其他资产安；负债按偿还期八长短和先后顺序办进行列示，具体澳分为流动负债、佰长期负债等；所把有者权益则按其癌永久性递减的顺办序

32、进行列示，具吧体按实收资本、罢资本公积、盈余邦公积、未分配利安润等项目分项列柏示。这种排列方拜式反映企业资产熬、负债、所有者扒权益的总体规模疤和结构，直观地佰反映出企业财务翱状况的优劣、负搬债水平和偿债能办力的强弱。版13.2.3 扳资产负债表的编巴制说明办1本表“年初哎数”栏内各项数俺字的编排方法懊本表“年初数”熬栏内各项数字应昂根据上年末资产艾负债表“期末数跋”栏内所列数字懊填列。如果本年拌度资产负债表规爱定的各个项目的坝名称和内容同上吧年度不相一致，把应对上年年末资奥产负债表各项目叭的名称和数字按爱照本年度的规定哎进行调整，填入柏本表“年初数”办栏内。扒2本表“期末罢数”各项目的基暗本编

33、制方法澳（1）根据总账埃科目期末余额直扒接填列。如“应耙付票据”项目，拔根据“应付票据捌”的期末余额直袄接填列。半（2）根据总账蔼科目期末余额计碍算填列。如“货岸币资金”项目，俺根据“现金”、懊“银行存款”、哀“其他货币资金霸”科目的期末余阿额合计数填列。隘（3）根据明细懊科目期末余额计班算填列。有些项扳目需要根据有关案科目所属的相关啊明细科目的期末鞍余额计算填列，盎如“应付账款”搬项目，根据“应叭付账款”、“预阿付账款”科目的鞍所属相关明细科拌目的期末贷方余安额计算填列。板（4）根据总账跋科目和明细科目邦期末余额分析计捌算填列。如“长爸期借款”项目，懊根据“长期借款矮”总账科目余额扒扣除“长

34、期借款疤”科目所属的明巴细科目中反映的拔将于一年内到期把的长期借款部分袄分析计算填列。坝（5）根据科目鞍余额减去其备抵隘科目后的净额填耙列。如“短期投熬资”项目，根据艾“短期投资”科跋目的期末余额，邦减去“短期投资霸跌价准备”备抵哎科目余额后的净笆额填列。又如，碍“无形资产”项熬目，根据“无形阿资产”科目的期懊末余额，减去“爱无形资产减值准爸备”备抵科目余佰额后的净额填列巴。百值得注意的是，霸资产负债表中各搬项目的数字反映爸的是项目的余额芭，而不是发生额拔。搬3本表“期末耙数”各项目的内靶容及其填列方法巴（1）“货币资板金”项目。反映埃企业库存现金、哎银行结算户存款稗、外埠存款、银翱行汇票存款

35、、银矮行本票存款、信昂用卡存款、信用芭证保证金存款等拜的合计数。本项办目应根据“现金伴”、“银行存款埃”、“其他货币百资金”科目的期安末余额合计填列斑。肮（2）“短期投敖资”项目。反映疤企业购入的各种翱能随时变现，并般准备随时变现的澳、持有时间不超阿过一年（含一年伴）的股票、债券版和基金，以及不袄超过一年（含一啊年）的其他投资盎，减去已提跌价岸准备后的净额。扒本项目应根据“班短期投资”科目败的期末余额，减凹去“短期投资跌绊价准备”科目的拔期末余额后的金瓣额填列。伴企业一年内到期熬的委托贷款，其坝本金和利息减去唉已计提的减值准把备后的净额，也凹在本项目反映。疤（3）“应收票拌据”项目。反映白企业

36、收到的未到懊收款期也未向银摆行贴现的应收票背据，包括商业承唉兑汇票和银行承胺兑汇票。本项目耙应根据“应收票矮据”科目的期末摆余额填列。已向暗银行贴现和已背搬书转让的应收票懊据不包括在本项笆目内，其中已贴板现的商业承兑汇搬票应在会计报表哎附注中单独披露肮。肮（4）“应收股氨利”项目。反映巴企业因股权投资罢而应收取的现金叭股利，企业应收翱其他单位的利润疤，也包括在本项爸目内。本项目应肮根据“应收股利疤”科目的期末余版额填列。霸（5）“应收利哎息”项目。反映绊企业因债权投资扒而应收取的利息捌。企业购入到期芭还本付息债券应懊收的利息，不包叭括在本项目内。扳本项目应根据“绊应收利息”科目盎的期末余额填列

37、叭。案（6）“应收账坝款”项目。反映傲企业因销售商品哎、产品和提供劳暗务等而应向购买拜单位收取的各种阿款项，减去已计捌提的坏账准备后暗的净额。本项目翱应根据“应收账背款”科目所属各敖明细科目的期末叭借方余额合计，哀减去“坏账准备爱”科目中有关应伴收账款计提的坏拌账准备期末余额拔后的金额填列。熬如“应收账款”扒科目所属明细科皑目期末有贷方余氨额，应在本表“昂预收账款”项目胺内填列。胺（7）“其他应阿收款”项目。反胺映企业对其他单盎位和个人的应收敖和暂付的款项，阿减去已计提的坏扮账准备后的净额搬。本项目应根据跋“其他应收款”傲科目的期末余额安，减去“坏账准绊备”科目中有关案其他应收款计提扒的坏账准

38、备期末俺余额后的金额填昂列。按（8）“预付账稗款”项目。反映拌企业预付给供应白单位的款项。本版项目应根据“预靶付账款”科目所班属各明细科目的鞍期末借方余额合捌计填列。如“预啊付账款”科目所氨属有关明细科目挨期末有贷方余额叭的，应在本表“芭应付账款”项目芭内填列。如“应按付账款”科目所昂属明细科目有借袄方金额的，也应案包括在本项目内邦。捌（9）“应收补爸贴款”项目。反叭映企业按规定应拜收的各种补贴款柏。本项目应根据半“应收补贴款”岸科目的期末余额版填列。笆（10）“存货摆”项目。反映企捌业期末在库、在搬途和在加工中的胺各项存货的可变阿现净值，包括各吧种材料、商品、背在产品、半成品斑、包装物、低值

39、佰易耗品、分期收巴款发出商品、委白托代销商品、受敖托代销商品等。百本项目应根据“傲物资采购”、“拜原材料”、“低吧值易耗品”、“懊自制半成品”、罢“库存商品”、艾“包装物”、“胺分期收款发出商阿品”、“委托加翱工物资”、“委半托代销商品”、氨“受托代销商品拜”、“生产成本按”等科目的期末背余额合计，减去拜“代销商品款”颁、“存货跌价准哎备”科目期末余肮额后的金额填列阿。材料采用计划败成本核算，以及岸库存商品采用计捌划成本或售价核啊算的企业，还应隘按加或减材料成伴本差异、商品进埃销差价后的金额邦填列。肮（11）“待摊佰费用”项目。反昂映企业已经支出翱但应由以后各期巴分期摊销的费用唉。企业租入固定

40、俺资产改良支出以罢及摊销期限在一扒年以上（不含一敖年）的其他待摊般费用，应在本表隘“长期待摊费用罢”项目反映，不蔼包括在本项目内扳。本项目应根据扒“待摊费用”科爱目的期末余额填阿列。“预提费用扮”科目期末如有捌借方余额，以及伴“长期待摊费用颁”科目中将于一翱年内到期的部分颁，也在本项目内颁反映。跋（12）“其他胺流动资产”项目胺。反映企业除以懊上流动资产项目叭外的其他流动资霸产，本项目应根芭据有关科目的期袄末余额填列。如捌其他流动资产价俺值较大的，应在捌会计报表附注中稗披露其内容和金唉额。霸（13）“长期按股权投资”项目艾。反映企业不准班备在一年内（含罢一年）变现的各爸种股权性质的投班资的可收

41、回金额蔼。本项目应根据耙“长期股权投资摆”科目的期末余氨额，减去“长期隘投资减值准备”白科目中有关股权吧投资减值准备期胺末余额后的金额靶填列。阿（14）“长期蔼债权投资”项目氨。反映企业不准板备在一年内（含疤一年）变现的各半种债权性质的投唉资的可收回金额拌。长期债权投资唉中，将于一年内巴到期的长期债权败投资，应在流动碍资产类下“一年芭内到期的长期债敖权投资”项目单皑独反映。本项目柏应根据“长期债斑权投资”科目的傲期末余额，减去柏“长期投资减值般准备”科目中有八关债权投资减值坝准备期末余额和八一年内到期的长芭期债权投资后的绊金额填列。按企业超过一年到爸期的委托贷款，拔其本金和利息减班去已计提的减

42、值绊准备后的净额，半也在本项目反映爸。蔼（15）“固定哎资产原价”和“绊累计折旧”项目爱。反映企业的各敖种固定资产原价癌及累计折旧。融扒资租入的固定资拌产，其原价及已癌提折旧也包括在跋内。融资租入固拜定资产原价应在挨会计报表附注中霸另行反映。这两败个项目应根据“邦固定资产”科目八和“累计折旧”啊科目的期末余额安填列。把（16）“固定傲资产减值准备”暗项目。反映企业皑计提的固定资产皑减值准备。本项案目应根据“固定哀资产减值准备”拌科目的期末余额跋填列。澳（17）“工程艾物资”项目。反颁映企业各项工程阿尚未使用的工程氨物资的实际成本把。本项目应根据摆“工程物资”科扮目的期末余额填板列。懊（18）“

43、在建拌工程”项目。反伴映企业期末各项爱未完工程的实际拜支出，包括交付邦安装的设备价值白，未完建筑安装伴工程已经耗用的邦材料、工资和费叭用支出、预付出霸包工程的价款、啊已经建筑安装完百毕但尚未交付使办用的工程等的可澳收回金额。本项凹目应根据“在建肮工程”科目的期颁末余额，减去“傲在建工程减值准班备”科目期末余稗额后的金额填列耙。坝（19）“固定办资产清理”项目拜。反映企业因出挨售、毁损、报废爱等原因转入清理肮但尚未清理完毕岸的固定资产的账盎面价值，以及固摆定资产清理过程安中所发生的清理暗费用和变价收入芭等各项金额的差柏额。本项目应根扒据“固定资产清颁理”科目的期末板借方余额填列；隘如“固定资产清

44、埃理”科目期末为盎贷方余额，以“百”号填列。八（20）“无形艾资产”项目。安反映企业各项无爸形资产的期末可暗收回金额。本项俺目应根据“无形伴资产”科目的期搬末余额，减去“拌无形资产减值准敖备”科目期末余绊额后的金额填列袄。哎（21）“长期鞍待摊费用”项目疤。半反映企业尚未摊隘销的摊销期限在案一年以上（不含暗一年）的各种费绊用，如租入固定袄资产改良支出、摆大修理支出以及班摊销期限在一年熬以上（不含一年坝）的其他待摊费霸用。长期待摊费稗用中在一年内（奥含一年）摊销的败部分，应在本表按“待摊费用”项暗目填列。本项目绊应根据“长期待扒摊费用”科目的懊期末余额减去一爸年内（含一年）熬摊销的数额后的芭金额

45、填列。安（22）“其他矮长期资产”项目爱。反映企业除以啊上资产以外的其拔他长期资产。本氨项目应根据有关捌科目的期末余额巴填列。如其他长挨期资产价值较大办的，应在会计报搬表附注中披露其哎内容和金额。霸（23）“递延胺税款借项”项目版。反映企业期末爸尚未转销的递延芭税款的借方余额昂。本项目应根据敖“递延税款”科斑目的期末借方余般额填列。按（24）“短期胺借款”项目。反八映企业借入尚未奥归还的一年期以疤下（含一年）的爱借款。本项目应按根据“短期借款跋”科目的期末余疤额填列。爱（25）“应付挨票据”项目。反斑映企业为了抵付袄货款等而开出、澳承兑的尚未到期扒付款的应付票据板，包括银行承兑昂汇票和商业承兑

46、笆汇票。本项目应版根据“应付票据拌”科目的期末余案额填列。阿（26）“应付版账款”项目。反柏映企业购买原材俺料、商品和接受吧劳务供应等而应胺付给供应单位的扮款项。本项目应傲根据“应付账款拔”科目所属各有吧关明细科目的期唉末贷方余额合计敖填列；如“应付啊账款”科目所属八各明细科目期末奥有借方余额，应笆在本表“预付账靶款”项目内填列傲。佰（27）“预收摆账款”项目。反邦映企业预收购买艾单位的账款。本捌项目应根据“预按收账款”科目所皑属各有关明细科胺目的期末贷方余啊额合计填列。如般“预收账款”科叭目所属有关明细捌科目有借方余额肮的，应在本表“盎应收账款”项目俺内填列；如“应版收账款”科目所拜属明细科

47、目有贷胺方余额的，也应爸包括在本项目内挨。巴（28）“稗应付职工薪酬耙”项目。反映企班业应付未付的职俺工工资。本项目邦应根据“扒应付职工薪酬百”科目期末贷方摆余额填列。如“安应付职工薪酬爱”科目期末为借傲方余额，以“阿”号填列。安（29）“应付颁福利费”项目。八反映企业提取的安福利费的期末余皑额，以及外商投胺资企业按净利润摆提取的职工奖励坝及福利基金的期版末余额。本项目敖应根据“应付福佰利费”科目的期熬末余额填列。暗（30）“应付熬股利”项目。反搬映企业尚未支付坝的现金股利。本肮项目应根据“应案付股利”科目的叭期末余额填列。爸（31）“应交哀税金”项目。反凹映企业期末未交佰、多交或未抵扣爱的各

48、种税金。本埃项目应根据“应唉交税金”科目的叭期末贷方余额填坝列；如“应交税啊金”科目期末为艾借方余额，以“绊”号填列。版（32）“其他斑应交款”项目。坝反映企业应交未澳交的除税金、应暗付股利等以外的叭各种款项。本项跋目应根据“其他版应交款”科目的凹期末贷方余额填拌列；如“其他应澳交款”科目期末唉为借方余额，以版“”号填列。熬（33）“其他懊应付款”项目。奥反映企业所有应凹付和暂收其他单爱位和个人的款项奥。本项目应根据安“其他应付款”背科目的期末余额昂填列。翱（34）“预提哎费用”项目。反碍映企业所有已经邦预提计入成本费颁用而尚未支付的艾各项费用。本项佰目应根据“预提八费用”科目的期疤末贷方余额

49、填列靶。如“预提费用班”科目期末为借板方余额，应合并癌在“待摊费用”熬项目内反映，不傲包括在本项目内班。叭（35）“预计笆负债”项目。反啊映企业预计负债板的期末余额。本安项目应根据“预拜计负债”科目的办期末余额填列。阿（36）“其他按流动负债”项目八。反映企业除以埃上流动负债以外岸的其他流动负债叭。本项目应根据俺有关科目的期末霸余额填列，如“啊待转资产价值”巴科目的期末余额败可在本项目内反搬映。如其他流动哀负债价值较大的爱，应在会计报表拜附注中披露其内氨容及金额。般（37）“长期凹借款”项目。反阿映企业借入尚未霸归还的一年期以拌上（不含一年）拌的借款本息。本柏项目应根据“长扮期借款”科目的稗期

50、末余额填列。伴（38）“应付岸债券”项目。反熬映企业发行的尚巴未偿还的各种长鞍期债券的本息。拔本项目应根据“安应付债券”科目埃的期末余额填列爱。阿（39）“长期版应付款”项目。捌反映企业除长期耙借款和应付债券扒以外的其他各种摆长期应付款。本邦项目应根据“长班期应付款”科目斑的期末余额，减摆去“未确认融资白费用”科目期末盎余额后的金额填爱列。靶（40）“专项耙应付款”项目。案反映企业各种专邦项应付款的期末澳余额。本项目应佰根据“专项应付百款”科目的期末颁余额填列。蔼（41）“其他背长期负债”项目矮。反映企业除以罢上长期负债项目芭以外的其他长期奥负债。本项目应凹根据有关科目的百期末余额填列。坝如其

51、他长期负债按价值较大的，应扳在会计报表附注佰中披露其内容和疤金额。爱上述长期负债各艾项目中将于一年办内（含一年）到版期的长期负债，翱应在“一年内到爱期的长期负债”爱项目内单独反映伴。上述长期负债扮各项目均应根据皑有关科目期末余哎额减去将于一年盎内（含一年）到拌期的长期负债后熬的金额填列。靶（42）“递延把税款贷项”项目昂。反映企业期末霸尚未转销的递延唉税款的贷方余额跋。本项目应根据败“递延税款”科般目的期末贷方余叭额填列。扮（43）“实收盎资本（或股本）绊”项目。反映企埃业各投资者实际肮投入的资本（或耙股本）总额。本哀项目应根据“实碍收资本”（或“捌股本”）科目的颁期末余额填列。熬（44）“已

52、归奥还投资”项目。柏反映中外合作经傲营企业按合同规版定在合作期间归翱还投资者的投资傲。本项目应根据班“已归还投资”扒科目的期末借方拌余额填列。跋（45）“资本般公积”项目。反疤映企业资本公积叭的期末余额。本案项目应根据“资办本公积”科目的敖期末余额填列。艾（46）“盈余板公积”项目。反案映企业盈余公积班的期末余额。本半项目应根据“盈拔余公积”科目的捌期末余额填列。肮其中，法定公益败金期末余额，应斑根据“盈余公积盎”科目所属的“唉法定公益金”明唉细科目的期末余柏额填列。办（47）“未分霸配利润”项目。百反映企业尚未分熬配的利润。本项奥目应根据“本年柏利润”科目和“白利润分配”科目俺的余额计算填列

53、哎。未弥补的亏损八，在本项目内以奥“”号填列。按13.2.4 俺资产负债表编制扮实例佰癌例1 A股份疤公司为增值税一暗般纳税人，增值扮税率为17%，昂所得税率为33百%。请根据该公斑司2003年发八生的有关经济业霸务编制会计分录隘和比较资产负债拌表。半12003年班1月1日有关科半目的余额，如表扒13-2所示氨表13-2 拔科目余额表摆单位：元翱科目名称岸借方余额稗科目名称绊贷方余额蔼现金瓣8900八短期借款澳900 000背银行存款佰2 210 0扒00 版应付票据傲600 000半短期投资挨45 000颁应付账款癌861 400氨应收票据拜738 000俺其他应付款袄650 000啊应收账

54、款班900 000奥应付职工薪酬霸300 000拜坏账准备哎2 700半应付福利费办30 000把预付账款隘300 000靶应交税金捌90 000按其他应收款俺15 000哎其他应交款柏19 800柏原材料背5 080 0岸00办预提费用氨3 000鞍低值易耗品办750 000唉长期借款澳4 300 0佰00盎库存商品翱1 910 0版00岸股本班14 500 阿000绊待摊费用盎300 000熬盈余公积捌450 000凹长期股权投资肮750 000敖版跋固定资产熬4 000 0扒00案艾袄减：累计折旧柏1 200 爱000背艾袄在建工程拜4 500 0瓣00胺隘搬无形资产敖2 400 0般0

55、0伴昂摆合计拔22 704 唉200盎合计斑22 704 爱200疤2该公司20袄03年发生的经靶济业务暗（1）收到银行俺通知，用银行存傲款支付到期的商瓣业承兑汇票30俺0 000元。吧（2）购入原材拌料一批，用银行翱存款支付货款7傲49 400元敖，以及购入材料盎支付的增值税额碍为127 39艾8元，材料已验颁收入库。氨（3）销售产品办一批，销售价款蔼3 000 0吧00元，增值税胺为510 00八0元，该批产品搬已发出，已收款艾项2 457 吧000元（其中岸货款2 100胺 000元，增袄值税357 0巴00元），余款唉尚未收到。背（4）公司将短凹期投资（全部为疤股票投资）45哎 000

56、元出售拜，所售价款49巴 500元已存扒入银行。碍（5）购入不需颁安装的设备1台笆，价款及增值税背共计750 0巴00元，支付包坝装费、运费3 爸000元。价款翱及包装费、运费半均以银行存款支叭付。设备已交付肮使用。霸（6）购入工程傲物资一批，价款翱150 000奥元（含已交纳的安增值税），已用氨银行存款支付。蔼（7）工程翱应付职工薪酬奥600 000傲元，应付职工福扮利费84 00盎0元。拜（8）工程完工爸，计算应负担的瓣的长期借款利息拌450 000艾元。该项借款本摆息未付。败（9）一项工程笆完工，交付生产巴使用，已办理竣般工手续，固定资敖产价值2 40跋0 000元。摆（10）基本生拌产

57、车间1台机床凹报废，原价60奥0 000元，啊已提折旧540搬 000元，清跋理费用2400板元，残值收入2跋400元，均通拌过银行存款收支澳。该项固定资产哎已清理完毕。瓣（11）从银行霸借入3年期借款摆1 200 0蔼00元，借款已艾存入银行账户，皑该项借款用于购斑建固定资产。昂（12）公司将叭要到期的一张面瓣值为600 0安00元的无息银版行承兑汇票（不百含增值税），连拜同解讫通知和进按账单交银行办理安转账。收到银行熬盖章退回的进账瓣单一联。款项银拔行已收妥。矮（13）某项长爱期投资采用成本俺法核算，本期收熬到股利150 柏000元（被投熬资单位所得税税靶率和本公司相同搬，均为33%）埃，

58、按企业会计佰制度规定计算败，全部为被投资绊单位在接受本企昂业投资后产生的罢累积净利润的分柏配。股利已经存霸入公司账户。霸（14）公司出安售一台不需用设爸备，收到价款9扳00 000元半，该设备原价1耙 200 00隘0元，已提折旧耙450 000捌元。该项设备已把由购入单位运走拔。埃（15）提取应暗计入本期损益的阿借款利息共64瓣 500元，其哀中，短期借款利跋息34 500百元；长期借款利碍息共30 00搬0元。熬（16）提取现隘金1 500 稗000元，准备矮发放工资。蔼（17）支付工耙资1 500 邦000元。埃（18）分配应艾支付的职工工资板900 000芭元（不包括在建把工程应负担的

59、工案资），其中生产拔人员工资825跋 000元，车阿间管理人员工资颁30 000元爸；行政管理部门疤人员工资45 绊000元。艾（19）提取职邦工福利费126敖 000元（不拜包括在建工程应案负担的福利费8阿4 000元）癌，其中生产工人版福利费115 伴500元，车间皑管理人员福利费佰4200元，行坝政管理部门福利般费6 300元败。坝（20）归还短皑期借款本金75奥0 000元，班利息37500啊元，已预提。安（21）基本生坝产领用原材料2熬 205 00啊0元，领用低值胺易耗品157 绊500元，采用叭一次摊销法摊销巴。矮（22）摊销无案形资产180 胺000元；摊销安印花税30 0板0

60、0元；基本生唉产车间固定资产把修理费270 邦000元（后两傲项已列入待摊费拔用）。伴（23）计提固按定资产折旧30办0 000元，啊其中计入制造费佰用240 00唉0元，管理费用胺60 000元澳。跋（24）收到应安收账款1 05敖3 000元，隘存入银行。根据叭实际情况公司经巴过计算，决定当澳期增加提取27挨00元坏账准备扒。熬（25）用银行坝存款支付产品展疤览费、广告费2稗10 000元笆。颁（26）将本期败制造费用转入生扒产成本。同时，白计算并结转本期爸完工产品成本3埃 847 20柏0元。没有期初案在产品，本期生白产的产品全部完芭工入库。哀（27）公司采埃用商业承兑汇票阿结算方式销售