深圳某公司小型企业审计指南

1、奥深圳板xx芭会计师事务所有百限公司艾小型企业审计指袄南版 1、总拔则爱 1.1背根据独立审计扒实务公告第稗3叭号哀把小规模企业审计哎的特殊考虑和斑新颁的执业规敖范指南癌癌小型企业审计岸的规定，将本所挨业务管理指令熬一九九七年第六背号佰挨小规模企业审计盎指南修改为癌小型企业审计指伴南，供本所从笆业人员更好运用敖独立审计准则，翱有效执行小型企暗业会计报表审计袄业务提供实务性绊指导。傲1.2翱本指南所指的小邦型企业并不给出懊界定小型企业的癌数量指标，仅是班列举了小型企业版所具有的主要特碍征。本指南所称懊审计业务，主要霸是指年度会计报埃表审计业务。凡按不符合小型企业癌特征的企业，其拜会计报表审计业靶

2、务不适用本指南爸，而应按与该行鞍业有关的年度会八计报表审计的规皑定执行。昂1.3拜小型企业一般是鞍指股份有限公司爸之外，并具有以按下的主要特征扮（暗1吧）所有权和管理敖当局集中于少数挨个人：扳业主仅有一个或敖少数几个业主，熬业主可能聘用经拌理管理企业，但扒大多数情况下由扮业主直接管理。矮（熬2艾）组织结构简单巴：唉小型企业管理机袄构一般比较简单吧，没有中层管理霸人员或者虽有也吧一般不参与企业按决策，企业决策拌通常由业主或其鞍授权的经理（外罢资企业一般是从澳境外聘用派驻）俺作出。一般是业班主具有决策与经暗营者的双重身份俺。板（稗3扮）经营规模较小叭，会计账目简单佰：笆小型企业经营活稗动通常并不复

3、杂八，经营规模较小爱、主业单一、经矮营区域有限。经凹办会计核算的会般计人员很少，有按些可能委托外部按专业机构代理记耙账。把（胺4疤）制度和授权存邦在缺陷：败小型企业一般因暗为业主（经理）澳直接管理企业，般通常缺乏正式的罢管理制度和业务肮报告制度。即使办制订有制度与授板权程序，也经常背并不严肃坚持执隘行，随意性较大按。扳（皑5翱）不相容职责与按分工有限：捌小型企业一般是瓣少数员工负责行耙政、管理、会计佰和资产保管等工扮作，不相容职责艾分工有限，发生拌错误，舞弊及违敖反法律行为的可办能性较大。业主岸（经理）对企业翱一般是施行强有傲力的监督控制，矮对重要业务甚至胺亲自兼任。例如癌业主（或业主的澳直系

4、亲属）掌管傲现金出纳和签发邦银行出票，在实版质上强化了现金佰管理等内部控制胺，弥补因职责分稗工有限带来的缺瓣陷，减少员工发板生错误或舞弊的坝可能性。班1.4斑小型企业的其它氨特征百 哀（败1癌）业主（经理）皑凌驾于内部控制邦之上：板一般是业主（经啊理）经常不按照拜既定的制度和程挨序办事，凌驾于罢内部控制之上的艾可能性较大。傲（拔2鞍）管理人员会计熬知识有限：捌大多数小型企业版的管理人员重视斑于产品销售、市背场及产品开发等唉经营活动，而不奥太重视财务会计八工作，并多数缺阿乏必备的会计知颁识。俺（扮3瓣）若有决策机构半也是形同虚设：百小型企业一般缺岸乏如董事会等的傲决策机构，或者氨虽有决策机构但凹

5、不能发挥应有的凹作用。业主（经昂理）可能支配企背业的所有经营活哀动，使企业的经办营管理水平在很唉大程度上取决于肮业主（经理）的背知识和能力。隘2、小型企业审安计业务风险案2.1 背小型企业审计应摆当特别关注和考敖虑业主爸(澳经理哀)安因不正当动机而爱歪曲或粉饰会计白报表的风险稗,埃举例如下敖:胺(1)伴在未作解释的情瓣况下芭,哎不合理的反复推奥迟审计起始日或暗限在短期内完成稗审计工作矮,岸或限止审计范围安;蔼(2)搬资产负债表日前叭后发生的对利润哎有重大影响的异暗常交易氨;拜(3)凹异常的关联交易碍;按(4)爱反常的过多支付懊代理商的佣金、笆回扣或咨询机构把的费用；跋(5)袄偷漏税款、不遵颁循

6、税法和工商法伴规，以及与税务阿部门发生无理的摆税务争议；摆(6)爱采用在案“啊其他应收款坝”唉挂账或通过哀“蔼应付股利阿”啊账户，将已缴资凹本抽走。拔2.2 碍进行实质性测试拌时，应当特别关扒注可能导致小型扒企业会计报表产蔼生重大错误或漏奥报的下列情况：办（扳1柏）为减少纳税等白目的而少计收入安或多计费用翱,鞍以及低估销售价疤格或高估进货价坝格；奥（半2俺）为逃避个人和氨企业所得税的目瓣的而将应由业主昂或高层管理人员八私人负担的费用把开支，列记入企矮业的成本、费用袄。如查账发现，笆应予以揭露和调八整；氨（凹3板）企业的购货或搬销货业务对象主败要为关联公司，白又未能提供足以昂证明为公平成交皑价格

7、的资料，如版果其交易金额较靶大，应撰写重大哎事项工作底稿，碍并视实际影响程扒度出具不同类型佰的审计报告。皑（蔼4按）用企业名义贷傲款，实为业主或盎管理人员个人使稗用的，其利息却绊计入企业成本费袄用，应予以揭露般和调整；罢（胺5疤）因对外筹资等斑需要而对会计报扮表的财务状况和癌经营成果作粉饰埃性编制的，应作扮还原真实性的调捌整；稗（岸6吧）管理人员获得把的经济利益取决班于企业经营成果耙的大小。如承包昂经营等，应特别挨关注其虚盈或潜唉在损失，必要时扮应在审计报告予艾以保留意见说明安。八3、小型企业审柏计业务的承接翱3.1耙接受审计业务委隘托时，首先应当笆根据被审计单位拌的特征，合理运奥用专业判断，

8、确绊定被审企业的类瓣型。若认定为小白型企业，则按照袄本审计指南执行斑。敖3.2稗承接小型企业审昂计业务，应当了氨解委托人是否为霸该小型企业的业碍主，或是业主授捌权的经理或其他艾人员。如果委托笆人为被审计企业氨的第三方，则必稗须要求委托人通巴知被审计企业接碍受审计和协调好爸审计有关事项。昂3.3颁接受小型企业审摆计业务应当按照班本所业务管理笆规程的规定签碍订审计业务约定坝书。拜3.4颁部门主管合伙人跋可以授权部门或板分部经理组织实鞍施小型企业审计柏业务的承接和执按行，指派项目小凹组成员，安排审拜计日程等。哎3.5爱小型企业审计的熬业务收费，应当爸执行深圳市财政暗局规定的审计业办务收费标准及本白所

9、的有关规定。拌3.6唉承接小型企业审稗计业务应采取主芭动出击方式，每摆年三季度开始便熬应进行挨户访问暗客户，对老客户昂实行挨户回访，巴送去会计知识、伴会计业务的新信哀息，关心上年度拔审计调整的落实扮情况，并征求审疤计服务的意见，案争取签订当年度蔼审计业务约定书邦；对新客户要设袄法主动上门承揽埃。皑3.7 哎审计业务约定后按，部门（分部）办经理应登记袄“把业务进度台账疤”霸（附件：阿1唉），并及时登记肮计划进度和实际搬进度。捌4、小型企业审背计业务的实施摆4.1佰组成项目小组成袄员不能少于二人叭，业务项目严禁癌单人执业。芭4.2把实施小型企业年扒度会计报表审计叭强调做好预审工绊作，要求在年前翱尽

10、可能做好预审靶工作，使合理均暗衡审计工作时间案，有条件保证执岸业质量，缩短审耙计进度。一般应爸当是每年的四季芭度进行当年度会安计报表审计的预阿审工作。绊4.3佰预审工作主要内敖容如下：昂4.3.1版通过填写碍“般小型企业基本情拔况调查问卷及审扳计计划阿”昂（附件瓣2碍）了解企业经营白管理和内部控制巴等情况，并代替昂审计计划编制工翱作。扒4.3.2拔实施账账、账表败核对，必要时核背对账证，对明细啊账是否与总账相阿符，总账余额是案否与会计报表一敖致等进行符合性败测试。如果发现澳不相符、不一致坝等问题，应及时凹通知被审计单位白要求及时采取措哎施纠正，以免影哎响审计工作的实百施。懊4.3.3傲根据最近

11、月份的摆资产负债表和利懊润表累计数（或靶加年终前月份预凹计数推算年度数笆）与以前年度同哎期实际（审计数盎）比较，进行分碍析性测试，观察傲其是否正常，有阿无虚假情节。通八过对会计报表预敖计数的观察、分蔼析，以便确定审笆计的重点区域。吧癌4.3.4啊抽查销售收入交稗易次数较多的月巴份奥,斑进行销售收入和坝销售成本的符合吧性测试。拔4.3.4.1半抽查交易频繁月艾份全部销货发票罢及相关原始凭证岸、记账凭证，检绊查销售收入的真坝实性和正确性。班核对销售发票和摆销售合同（订货哎单）的产品名称凹、规格、数量、澳价格是否一致；摆核对相应的运货拌单副本，检查其案运货日期、品名肮、数量等是否与盎销售发票一致；肮

12、对出口产品还应般检查相应的出口案报关单，其内容扳是否与销售发票耙一致；蔼 佰（瓣3碍）从销售发票开绊始进行追溯检查凹直至总分类账，叭按会计核算程序跋检查有关记录的版正确性和真实性耙；拔 拌（罢4版）检查销售发票懊是否连号，如有熬缺号或作废发票阿的处理是否正确暗；笆（扒5盎）获取运货单副爱本及出口商品海坝关报关单，与相白应的销售发票核罢对，检查已发出皑的商品是否均已碍开出发票，作销拜售收入处理。爱4.3.4.2碍对销售成本作如扳下检查：靶（霸1哀）获取所抽查月袄份的成本计算记凹录，检查材料成盎本计算、工资及罢费用分配的正确班性和真实性；绊（氨2白）以成本计算至笆销售成本为线，暗追踪检查生产成百本

13、，库存商品（哎产成品）、主营阿业务成本（产品颁销售成本）各账瓣户之间的原始记昂录、记账凭证、八账户记载，是否靶符合财务会计制肮度的规定，计算奥产品销售成本和案会计处理是否正靶确。澳（办3跋）编制生产成本皑及销售成本倒轧耙表，并与上年同捌期比较，发现重啊大波动和异常情昂况，应当查明原半因作必要调整或隘适当处置。哀4.3.5敖对交易次数较少罢的会计账户，如颁短期投资、长期碍投资、固定资产绊、无形资及其它按资产、短期借款跋、长期借款、实捌收资本及资本公皑积等账户，提前挨进行实质性测试凹。把4.3.6 八要求被审计单位般按照国家税务总熬局国税发胺20004芭6捌号关于外商投八资企业财产损失败所得税前扣

14、除审版批管理的通知绊的规定，将当年哀度生产经营过程霸中发生的固定资摆产、流动资产的盎盘亏、毁损、报罢废净损失，坏帐矮损失，以及遭受跋自然灾害、民事盎诉讼等意外事故矮造成的非常损失安（以下统称：财熬产损失），及时蔼向当地税务机关邦申请审查批准。岸为以后在审计年拌度会计报表时有懊关财产损失的所稗得税前扣除，可叭以有税务机关的坝批准意见或审核傲同意的估计数，颁以便能正确计算皑企业所得税。摆4.3.7瓣将各会计科目的熬审计准备表（又隘称挨PBC艾表）提交被审计昂单位，要求随年蔼度会计报表编制般完成后，及时填靶制各会计科目审芭计准备表，实施般审计时作为审计皑底稿附件。邦4.4案实质性测试。当绊被审计单位

15、编制版年度会计报表后八，应当及时再次扮进入审计现场，阿在上述预审工作奥的基础上运用检耙查、观察、查询盎、函询、计算、鞍分析性复核等方埃法，对被审计单熬位会计报表各项伴目进行实质性测澳试，审定数额，暗形成审计结论。拜4.4.1拔对已经预审了项艾目的未审计月份拌，进行补审和完耙整工作底稿。拌4.4.2把收集预审时提交拔被审计单位的各阿科目审计准备表疤，对应当进行实胺质性测试的项目背（会计科目），版按照审计程序的案规定实施实质性蔼测试。阿4.4.3碍审计工作底稿可办以不加附哎“巴审计程序（具体扳审计计划）表爸”邦，但规定的审计氨程序应当执行不坝允许省略。取得盎的各科目审计准拌备表应与会计报疤表相应项

16、目核对埃一致，然后作为岸各项目的明细附埃件，附于相关审半计工作底稿之后跋。哎4.4.4昂审计工作底稿应霸按会计报表项目败及会计科目别填熬制，以被审计单埃位的账簿记录金艾额或未审计报表艾数，列为未审数办。然后填写在实敖质性测试中发现俺的需要调整或重岸分类的借方或贷傲方金额，从而计爱算出审定数。半4.4.5肮审计现金账户时捌，库存现金如由懊业主亲自保管，斑并与其私人现金熬混淆，对实地盘叭存数难以确认，巴或者难执行实地百盘存程序的，应奥由业主出具证明岸，并在工作底稿白予以说明，如其颁库存现金余额超跋过资产总额百分案一的，应出具保癌留意见审计报告班。背4.4.6跋审计工作底稿应笆当填写审计说明笆，对实

17、施实质性版测试过程中所采蔼用的如抽查、验唉证、监盘、函询拔、计算、分析等敖审计方法、确认耙依据、测算过程鞍、调整或重分类袄原因及分录等必背须记录并说明清翱楚。最后要明确昂表述审计结论。霸4.4.7盎每月审计工作底暗稿都应当按照本奥所统一规定编写懊“百索引号爸”百。碍“背索引号佰”柏以项目（或会计柏科目）别编号，败单个项目如有多败页审计工作底稿芭或附件的，应在癌该项索引号之后捌加编子号，子号岸以分式列示，分百子代表页次，分板母代表该底稿或伴附件的合计页数版。板4.4.8扒为了提高效率、叭方便阅读，本所邦统一规定鞍“拌审计标识翱”拔代表某种审计的稗含义，在每项审啊计工作底稿的有半关数字或说明旁捌边

18、，应当标记适把当的审计标识。霸4.4.9 按实施实质性测试瓣应当关注已进行安的符合性测试，芭对符合性测试已挨查证了的项目或败内容，应当避免拔重复测试。颁4.4.10熬审计调整分录应扮征得被审计单位昂同意，并经该单芭位总经理和财务昂负责人签名认可俺。如果被审计单暗位不同意调整，暗应根据其对会计疤报表的影响程度佰出具相应的审计碍报告。出具审计哀报告时，应随附班经整理有序的审氨计调整分录和重傲分类调整分录明拌细表，以便被审跋计单位据以调账耙，使审计后会计伴账能与会计报表叭审定数一致。板4.4.11埃每类审计工作底拌稿之前应有目录啊页。实质性测试摆工作底稿按会计吧科目类别分类整昂理，各类底稿之把前加附

19、本所统一半格式的目录页（败见附件搬3癌），登记各科目皑（或查账项目）爱审计工作底稿索碍引号、页数、执版行人及复核人签奥名等内容。分析昂性测试和符合性疤测试工作底稿的癌目录页可以参考啊统一格式自制，哀分析性测索引号盎统一规定以氨“邦S罢”伴为头，符合性测矮试索引号统一规案定以叭“按T摆”吧为头。巴4.4.12扒获取业主（经理拌）出具的袄“拜管理当局声明书鞍”摆，不能代替为预澳期的审计证据，埃也不能因此而不啊进行充分审计和白论证。应当是根碍据所实施的审计暗结果及对经营情芭况的了解，评价傲“办管理当局声明书癌”艾的可靠性。胺“岸管理当局声明书把”哀只是表明被审计熬单位对会计报表鞍真实性，合法性背和完

20、整性承担责斑任。爱4.4.13凹应将未作审计调扒整的审计中发现凹不符事项（含被颁审计单位不同意背调整事项），编办制版“版未调整不符事项暗汇总表凹”半（附件敖4癌），汇总不符事氨项合计数，分析安对重要性水平的案影响。如果不符肮事项合计数对利绊润、资产的影响半超过重要性水平傲，则应提请被审搬计单位适当调整白。矮4.5 鞍小型企业审计实版施过程中，必须芭认真贯彻本所瓣业务质量控制制吧度的规定，保扮证执业质量。当胺完成每个审计区靶域后，便应将工埃作底稿交项目负爸责人复核。项目案负责人自己编制澳的工作底稿，可绊以由项目小组成百员之一负责复核扳。唉4.6 吧实施审计过程中爱如发现异常账务八等重大，疑难问背

21、题，应当由项目颁负责人及时填写啊“安重大问题请示报拔告霸”盎，提出初步处理哀意见及其理由，矮报送主管合伙人哎。主管合伙人应袄及时作出回答签班署处理意见后，肮交回项目负责人颁。若主管合伙人隘认为问题重大需白提交专业技术委唉员会讨论处理的昂，由主管合伙人挨全程办理。为了挨不影响审计进度按，重大问题的请蔼示至答复要求不霸超过三天。扳5.出具审计报挨告俺5.1 鞍在现场实施审计安完成查验、取证敖及编制工作底稿澳等工作（简称：暗外勤）后，可以胺将工作底稿整理霸、审计差异调整叭、试算平衡及编蔼制审计报告底稿肮等工作转入内勤按工作，适当减少俺本项目的工作人鞍员，支援或安排板其他审计项目。败使充分、有效地啊发

22、挥审计人员潜傲能，科学安排工昂作。懊5.2 板项目负责人应当颁在实施了必要的阿审计程序后，对按审计工作底稿实八施总体性复核，板并按照独立审柏计具体准则第蔼7班号矮绊审计报告的要肮求，以经过核实搬的审计证据为依靶据，形成审计意懊见，拟撰审计报败告。八5.3 跋在撰写审计报告摆之前或同时，项拔目负责人（或项唉目负责人指定项笆目小组的其他成埃员），按照本所般审计小结指南拌的要求撰写审颁计小结，概括地八说明审计工作的哎完成情况及审计肮目标是否实现。霸5.4 爱项目负责人撰写挨好审计报告后阿,袄应当连同整理好奥的全部工作底稿坝,暗按照本所业务跋质量控制制度懊的规定填写有关八流程表，并按照癌本所审计工作袄

23、底稿与报告复核佰制度、审计稗报告签发制度柏的规定程序完成靶二、三级复核和摆签发工作。签发翱后的审计报告按案业务管理规程般的规定完成编昂号、打字、复印办、装订及发送等隘工作。般6.附则 熬 班6.1 岸本所业务分部凡把有为小型企业提扳供代理记账、代矮编会计报表等会捌计服务的，必须摆处理好与审计业傲务二者不能相容氨的问题。应当遵伴循职业道德准则吧，执行审计业务拔保持形式上和实安质的独立、容观傲、公正原则，为袄被审计单位代理俺记账等会计服务胺的人员，必须回拔避执行审计业务靶。稗6.2 澳本审计指南自二芭罢一年稗 矮月一日起实施，笆原颁业务管理隘指令案1997瓣年第搬6半号跋案小规模企业审计斑指南同时

24、作废芭。 附件2：芭小型企业基本情昂况调查问卷及审碍计计划哎受委托业务项目翱被审计企业名称矮企业类型八成立日期白地胺 半址邦电话吧经营范围艾注册资本拌实收资本捌验资情况岸问岸 岸卷盎调瓣 凹查阿 绊答巴 哀案搬企业的主要业主扮及其所占资本份柏额绊2.爱企业管理当局的捌主要成员及其分袄工，日常经营管疤理是谁负责。坝3.捌负责企业工作的艾经理若不是业主安,拌是否管理财务会挨计工作。熬4.背以往审计中向业案主爸(岸经理暗)耙获取信息和询问拌时扳,翱是否存在困难癌5.败业主澳(澳经理稗)扮是否充分了解应埃当对企业会计报斑表的真实性、完坝整性承担责任背6.皑业主八(班经理氨)扮在经营管理中袄,百是否充分

25、了解企俺业会计准则和国爸家有关财务管理百规定霸7.哀有无员工资金或袄利润分红计划唉?摆如果有应说明涉柏及的人员、职务耙和计算方法斑,矮其资金来源和所暗核算的会计科目败8.挨借记成本、费用芭的福利费支出，芭是按参加社会保靶险的实际缴纳数鞍计入，还是未参岸加社会保险按工懊资总额的一定比把例提取计入应付拌福利费科目，还澳是以上两者都有拌，还是发生时按袄实报销事先不提罢取芭9.哎审计报告和已审佰会计报表除了提叭供给企业管理机癌构、业主之外，艾还需提供那些单办位？为何？哎10.熬业主挨(鞍经理袄)背对本次审计的范吧围有无施加限止蔼的意图背,鞍有无时间进度的矮压力岸11.叭简要表述企业的岸主要产品及其客盎户的稳定情况和胺依赖情况哎,澳以及与总收入的爸百分比凹问笆 稗卷巴调爸 挨查皑 斑答笆 扒案埃12.霸简要说明企业的巴生产规模及生产耙过程把13.翱企业生产经营资盎金的主要筹资伴(氨融资八)隘渠道柏14.跋能否获取检查销斑售单价应有的傲,安企业与购买方签艾订的销售合同或哀提供劳务的协议埃书等稗15.瓣商品销售价格是胺企业自主