证券知识普及-上市公司财务报表分析1（DOC 93）

1、矮标 题: 证翱券知识普及:上芭市公司财务报表鞍分析1背第一节上市公司氨财务信息的使用阿者及其对财务状笆况的不同关注点拔在市场经济条件凹下,与上市公司笆有经济利害关系罢的有关方面通常背要对上市公司的傲财务状况进行分析。白关于上市公司财般务分析的含义,绊可以有很多认识岸与理解。从分析安的内容来看,财俺务分析既可以扳指对上市公司历傲史的财务状况与懊成果进行的分析岸,也可以是指对癌上市公司将要实佰施的投资项氨目在财务方面进霸行评价与分析;按等等。从分析的白主体来看,既可癌以指从外部股权搬持有者(即上佰市公司的所有者熬)和债权人的角摆度利用财务报表扳对上市公司财务爸状况进行分析,碍也可以指从上皑市公司

2、内部管理霸者的角度对上市按公司过去整体与翱局部的财务状况把进行的分析,还办可以指上市艾公司内部管理者凹从管理者的角度颁对上市公司整体吧或局部未来财务耙状况的预测分析败。哀从上面的分析可埃以看出,本书所挨涉及的财务报表扒分析是上市公司半财务分析的重要肮方面,特指上皑市公司的有关信鞍息使用者借助于柏上市公司的财务百报表以及以财务办报表为基础的一隘系列财务指澳标来对上市公司盎进行财务状况进爱行的分析与评价肮。八因此,我们首先般应明确上市公司吧财务报表的信息佰使用者及其对上罢市公司财务状况熬的关注点。隘一般而言,与上芭市公司有经济利扒害关系的有关方案面可以分为:上安市公司股东、上啊市公司的贷款疤提供者

3、、商品或拜劳务供应商、上绊市公司管理人员肮、顾客、上市公稗司雇员、政府管爸理部门、公败众和竞争对手等坝。这些方面构成癌了上市公司财务摆报表的使用者。百由于与上市公司瓣经济关系的胺程度不同,上述奥诸方面对上市公暗司财务状况的关埃注点也就不同。奥主要关注点分别八为:扒一、上市公司业半主或股东般上市公司业主或蔼股东是上市公司般的入资者或购买暗上市公司股票的肮人。一般来说,拜他们要作的八决策往往在于是败否向某一上市公暗司进行投资或是瓣否保留其在某一拜上市公司的投资案。为了作出安这类决策,业主翱或股东需要估计瓣上市公司的未来岸收益与风险水平啊。因此,他们对把上市公司的获暗利能力以及投资百风险方面感兴趣耙

4、。对于上市公司俺的股东而言,他拜们还会关心自己盎持有的公司佰的股票的市场价吧值。公司的现金奥(货币资金)流绊入和流出方面的邦信息也会吸引他埃们的注意力,熬因为良好的现金傲流转状况既可以邦使公司能顺利地八维持其经营活动啊,还可以使上市班公司在分红捌时能考虑分发适笆度的现金股利。芭但是,应当看到稗,在上市公司的爱业主或股东之间按,由于对上市公瓣司持有的股份比颁例不同,上市公皑司的业主或股东碍在对上市公司的八控制和影响力方艾面有着较大的不癌同。这种对上市敖公司的控制艾和影响力方面的按不同直接导致了隘持有不同份额股办份的股东对上市鞍公司财务状况关版注方面的差版异:对于控制性板股东和重大影响矮性股东而言

5、,由搬于他们可以通过啊自己的努力直接跋或间接地影响耙被持股上市公司背重要岗位上的人佰事安排、投资决芭策、经营决策,隘以及股利分配政暗策等,因此,傲这类股东往往关熬心与上市公司战拌略性发展有关的傲财务信息,如上扮市公司资产的基跋本结构和质伴量、上市公司资扮本结构、上市公暗司长期获取质量般较高利润的前景哎等等;非控制性吧、非重大影板响性股东则更关傲心上市公司近期岸业绩、股利分配奥政策以及短期现般金流转状况等。哎二、上市公司的把贷款提供者霸按照一般分类,吧上市公司的贷款斑提供者可以分为岸短期贷款者和长摆期贷款者。其中敖,短期贷款者耙提供的贷款期限啊在12个月以内跋,长期贷款者提拌供的贷款期限在熬12

6、个月以上。哎同样,拥有上市摆公绊司不同期限与金白额债权的贷款提暗供者也会关注上办市公司财务状况吧得不同侧面。短癌期贷款者一盎般关心上市公司案支付短期债务的隘能力,对上市公罢司的获利能力并疤不十分关心。长搬期贷款者则颁关心其利息和本靶金是否能按期清澳偿。对上市公司胺而言,能按期清扮偿到期长期贷款癌及利息,应以肮具有长期获利能拌力及良好的现金坝流动性为基础。白因此,尽管长期般贷款者并不指望昂从上市公司暗中分红,但他们扮仍然关心上市公皑司的获利能力。敖三、商品和劳务霸供应商班商品和劳务供应岸商与上市公司的按贷款提供者的情暗况类似。他们在碍向上市公司提供艾商品或劳务斑后即成为上市公扮司的债权人。因摆而

7、他们必须判断阿上市公司能否支芭付所需商品或劳盎务的价款。袄从这一点来说,芭大多数商品和劳邦务供应商对上市八公司的短期偿债白能力感兴趣。另叭一方面,某些暗供应商可能与上哎市公司存在着较拜为持久的稳固的靶经济联系。在这懊种情况下,他们败又对上市公瓣司的长期偿债能碍力感兴趣。靶四、上市公司的捌管理人员鞍管理人员受上市爱公司业主或股东百的委托,对上市班公司业主或股东碍投入上市公司的霸资本的保值哀和增值负有责任般。他们负责上市哀公司的日常经营挨活动,必须确保埃公司支付给股东笆与风险相适哎应的收益,及时懊偿还各种到期债矮务,并能使上市跋公司的各种经济邦资源得到有效利半用。因此,一昂般来说,管理人敖员对上市

8、公司财半务状况的各个方隘面均感兴趣。熬但是,也应看到败,处于上市公司氨不同管理层次的叭管理人员由于所扒处的位置不同,坝管理范围和权摆限大小不同,因盎而对上市公司财盎务信息的关注仍哀然有较大差异:背处于较高管理层癌次的管理者,肮其所处的位置就耙要求对上市公司爱财务状况有较为伴全面的掌握,同颁时,由于较高管搬理层次的管理罢者拥有了解上市巴公司财务状况较熬为全面信息的有半利条件,因此,吧较高层次的上市爱公司管理者既癌需要也有可能关扳心上市公司较为瓣全面的财务状况隘。而上市公司较耙低管理层次的管叭理者,由于昂其所作出的决策吧一般只能影响其昂管理范围内的活按动,因而往往关八心与自己决策范败围内有关的澳财

9、务信息,诸如办与上市公司工资安有关的信息等。五、顾客败在许多情况下,吧上市公司可能成啊为某个顾客的重哎要的商品或劳务伴供应商。此时,碍顾客关心的是奥上市公司连续提暗供商品或劳务的氨能力。因此,顾摆客关心上市公司爱的长期发展前景氨及有助于对颁此作出估计的获稗利能力指标与财版务杠杆指标等。暗六、上市公司雇翱员隘上市公司的雇员隘通常与上市公司蔼存在长久、持续百的关系。他们关扳心工作岗位的稳瓣定性、工作扒环境的安全性以扒及获取报酬的前班景。因而,他们拔对上市公司的获绊利能力和偿债能碍力感兴趣。靶七、政府管理部盎门版政府与上市公司跋间的关系表现在啊多种形式上。在板我国目前的条件罢下,全民所有制办上市公司

10、的澳所有者即为有关芭政府管理部门。胺此外,工商管理伴部门、税务管理挨部门等均对上市熬公司的财务袄状况感兴趣。因败此,政府管理部版门可能对上市公白司的获利能力、巴偿债能力与持续百经营能力感兴趣。八、公众昂公众对特定上市按公司的关心也是翱多方面的。一般翱而言,他们关心暗上市公司的就业半政策、环境瓣政策、产品政策埃等方面。对这些扮方面的分析,往佰往可以借助于获绊利能力的分析。九、竞争对手肮竞争对手希望获靶取关于上市公司袄财务状况的会计爸信息及其他信息摆,借以判断上市办公司间的相版对效率。同时,叭还可为未来可能暗出现的上市公司拜兼并提供信息。阿因此,竞争对手拜可能把上市公佰司作为接管目标罢,因而他们对

11、上懊市公司财务状况伴的各个方面均感版兴趣。胺从以上的讨论中跋,我们可以得出芭以下结论:疤1.财务信息使皑用者所要求的信挨息大部分都是面柏向未来的;挨2.不同的信息八使用者各有其不傲同的目的,因此巴,即使对待同一氨对象,他们所要哀求得到的信息也是不同的;蔼3.不同的信息凹使用者所需的信邦息的深度和广度颁不同;哎4.上市公司财稗务报表中并不包巴括使用者需要的办所有信息。伴第二节上市公司按财务报告的组成蔼内容熬我们这里讨论的懊上市公司财务报矮告与通常说的上背市公司财务报表板是一致的。岸上市公司财务报俺表或财务报告是霸指包含基本财务搬报表、附表、附芭注及财务情况说吧明书等内容的统一体。佰一、基本财务报

12、案表翱一般而言,基本昂财务报表是由上矮市公司会计部门耙提供的反映上市伴公司某一时期(安或时点)财务吧状况与经营成果傲的书面文件。从摆基本财务报表的捌发展、演变过程凹来看,世界各国佰的报表体系爸逐渐趋于形式上版的一致(尽管其版概念内涵、指标绊口径等在各国间败有不同程度的差八异)。目前,蔼世界各国的基本绊财务报表一般包哎括资产负债表(般Balance熬Sheet)盎、利润表(In凹come扮Stateme靶nt或Prof白itand跋LossAc班count)以扮及现金流量表(靶Stateme癌ntofCa柏shFlow柏s或霸CashFl瓣ow Stat挨ement)。暗按照我国企业翱会计准则以

13、及拔有关会计制度的吧规定,上市公司摆的基本财务报表佰包括资产负半债表、利润表和叭现金流量表。正败是由于上市公司般的会计报表揭示伴了财务状况与经摆营成果,才翱使上市公司现在熬和潜在的投资者办(业主)、贷款伴提供者以及其他疤与上市公司有经拜济利害关系的白信息使用者能了把解上市公司的财啊务状况,在分析罢的基础上作出有颁关经济决策。佰(一)资产负债坝表安资产负债表是基半本财务报表之一伴,它是以板“瓣资产=负债+所扳有者权益扳”瓣为平衡关系,反跋映上市公扳司在某一特定日耙期财务状况的报半表。其中:颁资产是上市公司鞍因过去的交易或俺事项而获得或控班制的能以货币计澳量的经济资源,班包括财产、罢债权和其他权利

14、靶。资产具有如下半特征:吧1.资产是由过俺去的交易所获得摆的。上市公司所罢能利用的经济资暗源能否列为资产蔼,其区分标志坝之一就是是否由暗已发生的交易所隘引起。拌2.资产应能为盎上市公司所实际班控制或拥有。在扳这里拥有是指上板市公司拥有资产埃的所有权;蔼“胺控制把”八则是指上市公司背虽然没有某些资跋产的所有权,但扮实际上可以对其伴自由支配和使用哀,例如拔融资租入固定资矮产。败3.资产必须能拜以货币计量。这班就是说,会计报奥表上列示的资产哎并不是上市公司瓣的所有资源,能癌用货币计量的资碍源才予以在报表爸中列示。而对上芭市公司的某些资哀源,如人力资源挨等,由于无法爸用货币计量,目摆前的会计实务并敖不

15、在会计系统中柏处理。蔼4.资产应能为盎上市公司带来未芭来经济利益。在坝这里,所谓绊“绊未来经济利益靶”搬,是指直接或间跋接坝地为未来的现金拔净流入作出贡献爸的能力。这种贡阿献,可以是直接哎增加未来的现金半流入,也可以扳是因耗用(如材矮料存货)或提供拔经济效用(如对霸各种非流动资产靶的使用)而节约熬的未来的现金流出。凹在我国目前的有败关制度中,把资扳产分为流动资产胺、长期投资、固敖定资产、无形资扳产、递延资产和其他资产。颁关于各项资产的笆具体含义与包含安的内容,我们将邦在以后对资产负佰债表的详细讨论罢中予以介绍。靶负债是指上市公碍司由于过去的交白易或事项而引起斑,在现在承担的办将在未来向其他肮经

16、济组织或白个人交付资产或皑提供劳务的责任跋。负债具有如下胺基本特征:袄1.与资产一样阿,负债应由上市柏公司过去的交易搬引起。稗2.负债必须在挨未来某个时点(吧且通常有确切的斑受款人和偿付日埃期)通过转让资扮产或提供劳务来清偿。败3.负债应是能般用货币进行计量靶的债务责任。班一般而言,负债案按偿还期的长短安,分为流动负债矮和长期负债。至肮于负债的具体内芭容,我们也留待以后介绍。敖所有者权益是指碍上市公司的投资笆者对上市公司净摆资产的所有权,艾包括上市公司投靶资者对上市挨公司的投入资本懊以及形成的资本爸公积、盈余公积颁和未分配利润等把。(二)利润表拔利润表是反映上疤市公司某一会计艾期间财务成果的佰

17、报表。它可以提八供上市公司在月案度、季度或按年度内净利润或佰亏损的形成情况爱。利润表各项目捌间的关系可用办“耙收入-费用=利澳润凹”班来概括。其中:翱收入是上市公司埃通过销售商品或翱提供劳务等经营盎活动而实现的营氨业收入。包括主芭营业务收入斑和其他业务收入邦。挨费用是指上市公板司在生产经营过爱程中发生的各种皑耗费。应该指出疤,不同类型的上扒市公司,其费隘用构成不尽相同岸。癌对工业上市公司唉而言,按照是否扒构成产品成本、啊费用可划分为制唉造费用和期间费癌用般制造费用是指与板生产产品有关的盎各种费用,包括摆直接材料、直接伴人工和间接制造靶费用。一般拌而言,在制造过稗程中发生的上述疤费用应通过有关爸

18、成本计算方法,霸归集、分配到各爱成本计算对象案。各成本计算对吧象的成本将从有袄关产品的销售收拌入中得到补偿。跋期间费用是指那按些与产品的生产佰无直接关系,与肮某一时期相联系罢的费用。对工业傲上市公司而半言,包括管理费傲用、销售费用和澳财务费用等。爱此外,在上市公袄司的费用中,还般有一项所得税费澳用。在会计利润隘与应税利润没有肮差异的条件下霸,所得税费用是奥指上市公司按照把当期应税利润与敖适用税率确定的隘应交纳的所得税暗支出。我国办会计理论与实务袄界长期遵循八“版所得税是利润分般配的结果把”艾的认识,将所得吧税支出作为利润柏分昂配的内容。随着隘会计制度改革的盎深入和认识的不罢断深化,我国已搬将所

19、得税支出从罢原来的板“矮利岸润分配表搬”百中移至罢“巴利润表翱”昂,这实际上是接芭受了将所得税支啊出作为一项费用颁处理(尽管在表艾中只出现柏“霸所得税皑”斑而不是八“摆所得税费用笆”翱)的观念。爱关于上述收入与邦费用的具体构成阿及利润表的格式伴,我们将在百“傲利润表分析矮”碍一章中讨论。斑(三)现金流量肮表板现金流量表是反唉映上市公司在一扳定会计期间现金摆流入与现金流出阿情况的报表。埃需要说明的是,扮现金流量表中的捌“半现金肮”昂概念,指的是货绊币资金(包括库靶存现金、银行存吧款、哀其他货币资金等靶)和现金等价物俺(一般包括短期板投资等变现能力艾极强的资产项目靶)。二、附表阿这里的附表,是鞍指

20、那些对基本财办务报表的某些重爱大的项目进行补拔充说明的报表。袄我们前面所谈的肮基本财务报表,疤只能提供反映上案市公司财务状况懊的基本信息。从鞍各国会计的巴实践来看,上市八公司越来越多地斑倾向于对基本报瓣表内容予以精炼敖化、概括化,大袄量详细、重要昂的信息则在附表矮中列示。因此,鞍附表对揭示财务阿状况正在发挥着板越来越重要的作芭用。蔼从我国目前的情熬况看,资产负债俺表的附表主要包白括资产减值准备鞍明细表、股东权袄益增减变动安表和应缴增值税俺明细表等;利润巴表的附表包括利败润分配表和分部艾报表(业务分部拜和地区分部)等。坝三、财务报表附稗注与财务情况说颁明书阿财务报表附注主奥要是以文字和数肮字形式

21、对基本财唉务报表的内容以罢及其他有助于理挨解财务报表哎的有关事项进行按必要的说明,包绊括基本的会计政蔼策以及运用的主疤要会计方法等内拌容。澳财务情况说明书版则是对上市公司拔当期财务分析结熬果进行总结的文傲字说明。主要包跋括上市公司盎的生产经营情况背、利润实现和分巴配情况、资金运颁用情况等内容。爱关于财务报表附稗注和财务情况说爱明书的具体内容哎,我们留待本书绊后续部分讨论。瓣我国企业目前资百产负债表、利润蔼表以及现金流量扳表的基本格式如霸下:瓣(一)资产负债拜表(二)利润表鞍(三)现金流量傲表肮第三节 制约百上市公司报表编扮制的基本会计假办设哎上市公司的会计矮部门从事财务会暗计活动,编制财巴务报

22、表,要遵循坝一定的原则。而叭会计原则又是稗建立在一些基本凹的会计假设基础背之上的。因此,翱本节及下节将讨摆论会计的基本假隘设与一般原阿则。会计的基本柏假设与一般原则柏,也是制约上市坝公司报表编制的氨基本假设与一般啊原则。背一般认为,会计摆假设是指会计机暗构和会计人员对颁那些未经确认或坝无法正面论证的矮经济业务或啊会计事项,根据霸客观的正常情况案或变化趋势所作肮出的合乎情理的暗判断。稗长期以来,我国凹会计界对会计假唉设的概念一直存八有疑义,认为从摆“背会计假设耙”爱一词所包含的内半容与会计工作的稗实际两方面看,扳称为暗“懊假设跋”蔼有些名不符实。瓣因而,会计假设柏一词从概念到内瓣容只是出现在某扒

23、些教科书中或学柏术论文中,在我胺国的会计法规中疤并未作出明确、瓣具体的规定巴。财政部发布的伴企业会计准则俺,将国际上公澳认的4个基本会唉计假设,即会计拜主体假设、持挨续经营假设、会敖计分期假设和货敖币计量假设写入氨了总则,但仍未摆出现八“拜会计假设扳”啊字样,在有傲关介绍企业会哎计准则的文献啊中也未将上述4哀个会计假设称为啊“瓣会计假设案”艾,而将其称为芭“昂会计核算的基本安前提拌”背。案下面我们分别介敖绍基本会计假设佰的含义及其对报熬表编制的影响。白一、会计主体假白设氨会计主体假设的懊基本含义是指每扳个上市公司的经哀济业务必须与上罢市公司的所有者俺及其他经济哎组织分开。会计柏主体假设规定了哎

24、会计处理与财务敖报告的空间范围癌,也限定了上市柏公司的会计背活动范围。有了傲会计主体假设,捌会计处理的经济拌业务和财务报告傲才可以按特定的芭主体来识别阿。我国企业会按计准则对会计挨主体假设的表述阿是:败“般会计核算应当以扒上市公司发生的拜各项奥经济业务为对象爱,记录和反映上阿市公司本身的各澳项生产经营活动白。盎”昂需要说明的是,熬上市公司会计主熬体并不一定是作矮为法律主体的法爸人。作为法律主吧体的法人是背指在政府部门注霸册登记、有独立邦的财产、能够承案担民事责任的法摆律实体,它强调板上市公司与拌各方面的经济法奥律关系。而会计班主体则强调上市懊公司的会计活动瓣的空间范围,它百是按照正确捌处理所有

25、者等其般他经济组织与上氨市公司本身的经八济关系的要求而熬设立的。从会计盎实践上看,阿会计主体与作为板法律主体的法人奥经常出现差异。拔比如,在我国,挨在上市公司集团霸内部,独立核斑算的母子公司均八是法律主体,但胺从上市公司集团扮整体来讲,本身盎并不是法律实体罢。从会计的角挨度来看,为了全矮面反映上市公司哀集团的经营活动皑和财务成果,就笆应将上市公司集胺团作为一个会昂计主体来对待,昂编制合并财务报阿表。又比如,在癌西方,独资上市板公司和合伙上市隘公司不是法人斑,但从会计的角白度仍可将独资上八市公司和合伙上岸市公司作为会计八主体并组织其会拔计活动。此颁外,我国上市公澳司实行的内部银佰行及内部承包制昂

26、,对上市公司内百部划分的各霸“扳责任单位肮”扮,均癌可作为会计主体肮来看待,但这些昂单位就可能不是胺法人。搬会计主体假设的扮作用除了是限定笆上市公司会计活坝动的空间范围以袄外,对会计概念懊、会计行为敖、会计法规建设邦及报表编制等方阿面还有重大影响叭。比如,对会计按概念的影响,要按求基本的会计佰概念具有鲜明的盎会计主体性。例般如,会计中的资暗产概念,指的是摆特定上市公司可坝以支配的经济绊资源。离开了一安定的会计主体,翱就不可能谈论会癌计概念。这是会坝计学概念与其主蔼体的立场而隘不是上市公司以白外的立场。按照盎会计主体假设的稗要求,上市公司班会计行为只能对坝上市公司管瓣理层负责,而不扮能对上市公司

27、以伴外的其他利益集班团负责。实际上八,我国新近修订扮的中华人民袄共和国会计法疤中规定的澳“摆单位负责人对本熬单位会计工作和啊会计资料的真实半性、完整性负责靶”扒的内容,就是在靶法规建设中尊重哀会计活动基本规胺律和基本要求的般体现。再如,对案报表编制的挨影响,要求特定啊会计主体的财务罢报表只能反映某鞍特定主体的财务疤状况与经营成果笆;等等。明确拌会计主体假设对埃会计的重要意义哀,对制定会计政版策、评价上市公爸司会计行为等方爱面具有重要意义。肮二、持续经营假巴设昂持续经营假设的扳基本含义是,上摆市公司会计方法巴的选择应以上市澳公司在可预见的矮未来将以它巴现实的形式并按隘既定的目标持续袄不断地经营下

28、去熬为假设。通俗地昂讲,就是上市公扮司在可预见哀的将来不会面临颁破产、清算。对爱此,企业会计摆准则的表述是凹:蔼“瓣会计核算应当以背上市公司伴持续、正常的生矮产经营活动为前盎提凹”罢。白在这里,上市公案司在可预见的将矮来保持持续经营暗并不意味着上市败公司会永久存在颁,而是指上市百公司能存在足够袄长的时间,使上碍市公司能按其既哀定的目标开展其邦经营活动、按已疤有的承诺去偿清其债务。爱持续经营假设为鞍上市公司在编制柏报表时会计方法碍的选择奠定了基稗础。主要表现在敖:一是在一疤般情况下,资产俺以其取得时的历挨史成本计价,而澳不按其立即进入捌解散、清算状态班的现行市价计坝价;二是对长期捌资产摊销,如固

29、哎定资产折旧、无板形资产摊销等问凹题的处理,均以八上市公司在折巴旧年限或摊销期绊内会持续经营为搬假设;三是上市懊公司偿债能力的癌评价与分析也是斑基于上市公拔司在会计报告期坝后仍能持续经营百的假设;四是正唉是由于考虑到持鞍续经营假设才有耙了会计上除袄固定资产折旧与熬无形资产摊销以耙外其他权责发生百制方法的选择(拜如坏账处理的的伴备抵法、销熬售收入的确认等白),等等。百不仅如此,持续笆经营假设还要求搬当传统方法可能捌危及上市公司的霸“八持续经营爱”捌时上市公司的案会计活动能够选熬择对上市公司懊“吧持续经营叭”搬有利的方法。比半如,在市场上存靶在通货膨胀的条般件下,当简单的皑价值补偿已不能癌维持其实

30、物替换啊的唉“靶持续经营班”疤时,就需要研究胺通货膨胀对持邦续经营的不利影拌响,并力求在会般计方法上予以消芭除;又如,在通矮货膨胀条件下,板存货计价采用后巴进先出法比较有把利于爱“皑持续经营敖”芭;等等。凹三、会计分期假稗设扮会计分期假设的矮含义是,上市公靶司在持续经营过伴程中所发生的各挨种经济业务可以碍归属于人为凹地划分的各个期奥间。这种因会计袄的需要而划分的捌期间称为会计期哎间,会计期间通矮常是按月、季和年来划分。唉会计分期假设是芭持续经营假设的案必然结果。由于皑我们假设上市公靶司会在可预见的扳将来保持其版持续经营状态,哎这就存在着在持爸续经营的过程中靶,什么时候向与搬上市公司有利害澳关系

31、的各方提暗供财务报告的问傲题。在会计实践矮上,绝不可能等敖到上市公司的全绊部经营活动完结白以后才向外疤界提供财务报告坝。为了使财务报鞍告的使用者能定叭期、及时地了解摆上市公司的财务败状况和经营搬成果,会计上就柏应把其持续经营鞍的经济活动人为绊地进行划分,使袄其归属于各不相碍同的会计期间傲,并进行会计处唉理及财务报告的罢编制。柏以年度划分的会班计期间,称为会岸计年度。会计年板度既可与日历年艾度相一致,又可巴与日历年度不挨一致。我国规定背以日历年度作为扒上市公司的会计佰年度,即以公历绊1月1日起至1蔼2月31日止为疤一霸个会计年度。在啊以季度和月份作笆为会计期间时,爱其起讫日期也采拌用公历日期。绊

32、会计期间的确定耙,实际上决定了般上市公司对外报白送报表的时间间坝隔以及上市公司氨报表所涵盖癌的时间跨度。从按会计信息本身应皑当反映的经济内唉容以及报表信息艾使用者所希望了八解的内容来搬看,会计期间的矮划分应当体现较芭为完整的生产经邦营过程。在上市阿公司连续、大批稗、大量生产靶和经营产品且季氨节性影响对其影巴响较小的条件下把,会计期间的划颁分不会对信息披叭露以及信息叭使用者对上市公癌司财务状况的分疤析产生较大影响艾。但是,在上市澳公司季节性生产八的条件下,整懊齐划一地以日历芭年度为会计年度碍,将有可能因财柏务信息代表性较罢差而使得上市公班司所披露的霸部分信息(如资佰产负债表信息)扮难以反映上市公

33、笆司财务状况,从百而误导信息使用百者。另一方面芭,在上市公司的绊年度报告越来越颁多地要求注册会版计师进行审计的芭情况下,整齐划坝一地以日历年艾度作为会计年度埃,也将使得审计凹人员在每年的第拜四季度和第二年跋的第一季度空前啊地繁忙。在邦“搬时间紧、任务重爱”案的压力下,审计皑人员难免会降低懊审计质量。这就霸是说,会计期间埃的划分,把对会计信息的质傲量、审计工作的拔质量关系重大。胺会计分期假设除巴了为上市公司进挨行会计处理靶计算损益和编制案财务报告限定了奥时间区域、对会佰计信息质量有重疤要影响外,对会巴计的概念也疤有一定的影响。爸由于受会计分期扒假设的影响,许白多会计概念具有摆鲜明的佰“伴时期绊”

34、蔼特性。比如矮,利润总额、收疤入、费用等均带坝有鲜明的时期特芭色。此外,会计摆分期假设与持续笆经营假设一起耙,构成了权责发背生制原则的理论班基础。凹四、货币计量假傲设案货币计量假设的隘基本含义是,只哀有能用货币反映靶的经济活动,才败能纳入到会计系唉统中来。这意凹味着:第一,会般计所计量和反映澳的,只是上市公拌司能用货币计量凹的方面;第二,懊不同实物形态的白资产需用货币作佰为统一计量单位唉,才能据以进行阿会计处理,揭示懊上市公司的财务哎状况。笆货币计量假设使懊得上市公司对大矮量复杂的经济业爸务进行统一汇总把、计量成为可能敖。半第四节 制约上搬市公司报表编制扳的一般原则啊会计原则是从会蔼计实践中逐

35、渐发疤展起来的,被公败认为公正、妥善扒和有用的系统化板的惯例,是会敖计人员据以辨认熬、计量和记录经笆济业务、提供财半务报告的指南。稗我国财政部发布艾的企业会计准按则以及企业奥会计制度中对巴我国上市公司会扳计以及报表袄编制应遵循的基翱本会计原则作了爸规定。现分述如皑下:一、客观性原则班企业会计准则暗对客观性原则肮的表述是:唉“哎会计核算应当以笆实际发生的经济鞍业务为依据,如哀实反映财务状况肮和经营成果半”罢。碍我们认为,客观颁性原则有两层含拔义:一是可验证敖性,二是会计人敖员对某些会计事按项的估计判断百合法、合规、合拌理。拌可验证性是指上百市公司的会计处霸理应当尽量以实拌际发生的业务为蔼基础,以

36、取得的凹业务凭证为盎依据。这样,就敖能保证上市公司八的会计处理,从熬填制记账凭证、瓣登记账簿到编制矮会计报表等过懊程都有可靠的凭盎证为依据,也能佰保证会计上的账傲证、账账、账表澳和账实之间的相般互一致。跋在会计实务上,岸除了能够取得记鞍载业务发生情况颁凭证的业务以外按,还有一些业务爸虽已发生,但罢其金额需要靠会唉计人员的职业估鞍计和判断才能确跋定的业务。对这胺类业务的处理,哎就很难要求胺其达到数据准确埃性。这些业务有绊:固定资产和无鞍形资产、递延资耙产的摊销、坏账案损失的预先拔估计,制造费用矮在完工产品和产奥成品的分摊、或昂有损失的估计,隘等等。很明显,爱这些盎“版业务胺”按在各个会计期间把都

37、会发生,但其半金额大小,不同斑的会计人员可能按会估计出不同的绊结果。对这些般问题的估计,我艾们只能要求会计板人员的处理能尽霸量合法、合规、捌合理,不带主观傲偏见。因此,俺美国会计界比较百有代表性的见解板认为,财务信息瓣客观性的标志是昂:懊“跋如果两个以上有昂资格的人皑员查证同样的数芭据时,基本上能澳得出相同的计量矮和结论。傲”版(转引自:常勋艾著:现代西方佰财务笆会计,中国统唉计出版社,19吧94年版)。矮二、实质重于形稗式原则版按照实质重于形奥式的原则要求,澳上市公司按“斑应当按照交易或埃经济事项的实质皑进行会计核算,阿而绊不应当仅仅按照澳它们的法律形式扮作为会计核算的皑依据八”艾。百实质重

38、于形式的芭原则,是财政部按发布的企业会颁计制度中作出拌的新规定。按照胺该项原则,上搬市公司在进行会熬计处理时,对那熬些经济实质与法扳律形式不相符合扳的业务或者事项拌,可以按照经盎济实质进行处理跋。如对融资租入办的固定资产,承肮租方在租赁期内稗,应将被租赁的碍固定资产视同百自己的固定资产熬进行处理。三、相关性原则傲相关性原则是指白上市公司所提供笆的会计信息应当袄与信息使用者相叭关,对信息使用肮者的决策有笆用。会计的相关稗性原则,是会计把信息的生命力所跋在。因为,任何凹一个上市公司会案计信息的使用搬者,都可能希望罢通过对有关会计隘信息的使用以做爱出相应的决策。扒如果会计信息不白能帮助信息隘使用者做

39、出有关俺决策,会计信息哎乃至会计工作也唉就失去了意义。巴企业会计准则坝对会计信息相胺关性的要求,懊“傲会计信息应当符罢合国家宏观经济暗管理的要求罢,满足有关各方摆了解上市公司财吧务状况和经营成败果的需要,满足半上市公司加强内鞍部营管理的需俺要疤”傲。这说明,上市挨公司会计在新形巴势下应同时满足昂三方面的要求。吧但如何做到这一稗点,还需跋进行进一步地探安索。四、可比性原则拜企业会计准则案对可比性原则蔼的表述是:靶“爸会计核算应当按矮照规定的会计处颁理方法进行,会蔼计指标应当口径扒一致、相互可比肮。岸”罢这就是说,对于蔼不同上市公司、按特别是同一行业癌内部的不同上市摆公司之间,应使俺用类似的会计办

40、程序和会计方法啊,以使不同上市阿公司会计报表的罢编制建立在相同袄的基础上,从而稗有利于会计信阿息的使用者进行暗上市公司间的分盎析比较。遵守可爸比性原则,将使袄上市公司会计信扳息的有用性大大提高。五、一贯性原则肮企业会计准则巴对一贯性原则哀的表述是:挨“半会计处理方法前爸后各期应当一致坝,不得随意变更捌。如确有必要变爱更,应当将变更拌的情况、变更的澳原因及其对上市埃公司财务状况和把经营成果的肮影响,在财务报安告中说明。稗”疤这就是说,一贯八性原则要求上市按公司在编制报表氨时所采用的会计巴方法和报表的指疤标口径、核算内般容、编制规则在拜前后各会计期间败应保持一致,不伴得随意变更。办坚持一贯性原则澳

41、,可以使上市公氨司连续几个会计颁期间的会计信息爱对经营决策有使般用价值,还可隘以使不同会计期隘间的会计报表和班会计信息进行纵罢向的分析和对比暗;也可以防止个叭别上市公司盎或个别人利用会耙计方法的变动,吧人为地操纵体现半上市公司财务状疤况的指标如成本霸、利润等以班粉饰上市公司的疤财务状况和财务扒成果的情况发生叭。办需要说明的是,蔼强调会计的一贯拌性原则,并不等般于会计方法在任胺何条件下均不能百变动。对此,吧企业会计准则叭也有提及。对癌上市公司来讲,拌一旦其所选择的扮会计方法已不适皑合于上市公半司的实际情况,背就应对现行的会搬计方法作出调整败或变更。但应在矮财务报告中对有摆关情况作出说明。六、及时

42、性原则敖企业会计准则罢对及时性原则矮的表述是:敖“敖会计核算应当及懊时进行疤”安。我们认为,及罢时性原阿则有两方面的含哎义:一是在上市凹公司的经济活动懊发生以后,会计矮人员应对其进行傲及时的会计处扳理,将其纳入会疤计系统;二是在敖会计期间结束以拔后,应能及时地芭编制财务报告,挨使有关利害相关拌者能够及时地了稗解上市公司财务碍状况的最新发展疤变化情况。拜上述及时性的两搬方面含义是相互搬联系的:只有对矮已发生的经济业白务进行及时的会唉计处理,才有按可能在会计期间昂结束以后迅速编搬制财务报告;但疤如果在会计期间凹结束以后,未能搬及时编制财务澳报告,即使会计拜记录做到了及时扒性,也会使会计瓣信息的价值

43、大打岸折扣。七、明晰性原则叭企业会计准则懊对明晰性原则败的表述是:捌“拜会计记录和会计白报表应当清晰明靶了,便于理解和癌利用。强调明晰澳性原则是由会计澳核算的目的决定隘的。我们知道,罢会计核算的目的爸之一是要向罢与上市公司有关胺的各个方面提供八有用的会计信息稗,而要做到这一哎点,就必须要求蔼上市公司的会皑计信息能够清晰肮完整地反映出上霸市公司经济活动疤的来龙去脉。如般果因为上市公司背提供的会计坝信息清晰度不高鞍而使信息使用者斑无从使用,不仅白给信息使用者造俺成困难,对提供班信息的上市公稗司也是一种损失板。昂另一方面,为了懊保证上市公司提阿供的会计信息符捌合客观性原则,办还需要通过特定翱的方法对

44、会计熬信息及其产生的拔过程进行审查和艾验证。这就需要艾上市公司的会计坝记录准确、清晰暗,会计凭证佰和账簿要据实填捌制和登记,账户暗对应关系清楚,柏文字摘要属实,懊手续齐备,程序扮合理。扳八、权责发生制坝原则熬权责发生制原则澳也称应计制原则挨,其基本含义是挨,凡属于本会计靶期间的收入和费稗用,不论其款八项是否收付,均捌应作为本期的收扮入和费用处理;班凡不属于本期的鞍收入和费用,即办使其款项已在败本期收取或付出跋,也不作为本期爱的收入和费用处摆理。在这里,属罢于本期的收入,拔也称已实现的袄收入,其确认主柏要关注实现收入敖的过程是否完成傲,并不关注货币绊的收取情况:只皑要商品销售的懊过程完成或收入八

45、的赚取过程完成敖,在会计上就确鞍认收入。一般来半说,上市公司会唉计上所确认的稗收入(体现为利啊润表中引起利润挨增加的因素)与啊货币收款情况有澳三种对应关系:肮一是在销售活哎动完结或劳务提敖供过程完结时立哎即收取货款(如巴现销),从而使懊得收入的确认引拌起货币同时增安加;二是在销售斑活动完结或劳务埃提供过程完结时爸并不立即收取货按款(部分或全部扳),但却取得在爸未来确定的时间坝内收取货款的权百利(如赊销),爸从而使得收入的八确认引起债权增百加;三是在向顾吧客提供商品和劳绊务以前已经收取霸了货币(如预收扮款销售),此时傲收入的确认引起奥债务减少。在拔会计实务中,各熬种情况下收入的罢确认问题,在各靶

46、行业财务制度中隘均有原则规定。暗所谓属于本期的半费用,也称已发罢生的费用,是指笆为产生一定会计八期间的收入而发阿生的耗费,在八利润表中表现为敖使利润减少的因靶素。按照权责发挨生制原则对费用鞍进行确认,其确碍认主要关注霸资源的消耗与实绊现收入的过程是艾否相关,并不关挨注货币的支付情摆况:只要是为实澳现收入发生的耙资源消耗,在会昂计上就确认为费班用。一般来说,跋上市公司会计上败所确认的费用(背体现为利润表板各项费用等)与哎货币支付情况有芭三种对应关系:按一是在费用发生版时立即支付货款靶(如小额的费扒用开支),从而霸使得费用的确认爸引起货币同时减澳少;二是在费用翱发生时并不立即拜支付款项(部分靶或全

47、部),但却笆承担在未来确定笆的时间内支付款岸项的义务(如先拜耗用他人资源,巴后付款),从而暗使得费用减少。九、配比原则瓣配比原则是指在瓣会计核算上应将澳上市公司实现的板收入与取得这些哎收入所发生的耗唉费相对应、耙相比较,以计算爸得失。可见,上半市公司的财务成安果是收入与费用敖相配比的结果。唉实际上,前面的哎权责发生制原则拌解决了上市公司安收入和费用的确安认问题。在收入邦和费用确认邦以后,利润计算般问题实际上已经爱解决。因此,我矮们认为,权责发白生制原则与配比阿原则实质上是袄一致的,只是侧扮重点有所不同:疤前者着眼点在于唉收入和费用的确稗认;后者着眼点哀在于损益的计算。按应用配比原则,氨将上市公

48、司一定唉会计期间的收入俺与费用相配比,摆可以反映该期间扮的财务成果,柏并据以对上市公八司整体的财务状昂况作出评价;如懊果将上市公司内摆部某部门的收入巴与费用相配懊比,可以揭示该白部门的财务状况扳并对其业绩进行百评价;如果将某搬种产品的收入与霸费用相配比,白可以揭示具体产叭品的盈利水平,凹上市公司可据此岸作出产品决策。十、谨慎原则哀谨慎原则又称稳俺健性原则,是指懊在对上市公司不翱确定的经济业务扳进行处理时,应暗持保守态度。搬具体地说,就是芭凡是可以预见的熬损失和费用均应颁予以确认,而对罢不确定的收入则斑不予确认。绊我国会计界对谨啊慎原则在很长的伴时间内一直持否翱定或抵制态度。半但随着我国市场哎经

49、济的发展懊,越来越多的人艾认为,稳健原则白是市场经济条件耙下上市公司会计盎活动必须遵循的凹一条重要原则坝。这是因为,在哀现实经济生活中按存在着许多不确暗定性因素。比如阿,上市公司只要吧与其他经济组袄织和个人发生商捌品赊销业务,就鞍存在发生坏账损扮失的可能性;商八业上市公司的购岸入商品,在经稗营活动中可能存瓣在削价处理损失捌以及其他一些或啊有损失等,所有拜这些,都可能对爸上市公司的财拜务状况产生影响拜。对于上述可能般发生的费用和损俺失,如果不进行碍预先处理,可能芭导致高估资产爱和收益、低估费啊用和损失,从而肮使上市公司在财奥务分配上处于不稗利的境地,也会懊响上市公司未巴来的正常经营活唉动。八企业

50、会计准则搬将稳健性原则安作为一项基本原瓣则,是我国对会办计原则的理论研白究和实际应板用的重大突破。伴目前,一般认为瓣,允许上市公司皑采用谨慎原则的氨方面有:以应收拔账款余额的一板定百分比按备提办法进行会计处理按;允许上市公司俺根据实际情况对背存货计价采用后捌进先出法;对安部分固定资产可颁以采用加速拆旧袄法等。鞍十一、历史成本邦原则安历史成本原则的肮含义是指在对上搬市公司的经济活叭动进行计量时,暗应以交易发生时罢的实际价格柏作为记录依据。伴具体地说就是,蔼上市公司的资产摆应以使其达到可笆利用状态以前的绊所有支出计鞍价入账;费用和袄损失也应以所耗霸用的资产的历史斑成本为基础计算般入账;负债也应百以

51、负债发生时扮所确认的负债金伴额进行清偿;资案本也应按其投入哎时所确认的价值暗入账。艾采用历史成本原凹则计价的优越性隘在于:第一,由八于交易价格是由澳上市公司与上市案公司外部共同暗确定的,因而具败有一定的客观性柏;第二,历史成盎本的确定通常要氨有一定的会计凭拜证作依据,具有矮可验证性;第三背,历史成本原则暗还可抑制因主观摆判断而产生的可昂能蓄意歪曲上市绊公司财务状况的事件发生。佰十二、划分收益隘性支出与资本性傲支出原则氨收益性支出是指爱直接服务于当期傲的生产经营活动笆和当期收入的支胺出,如材料费支巴出、人工费佰用支出等;资本扮性支出是指那些伴与本期和以后各绊期的经营活动及霸收益均有关系的啊支出,

52、如无形敖资产的取得支出氨、固定资产的购敖建支出等。拌划分收益性支出绊与资本性支出原翱则,要求上市公耙司在进行会计处挨理时,对于收益稗性支出,应直盎接计入当期损益扳,在损益表中予拔以反映;对于资办本性支出则应作啊为资产处理,列拔入资产负债表。瓣十三、重要性原爸则摆企业会计准则艾要求上市公司佰的财务报告在全扮面反映上市公司瓣的财务状况和经暗营成果的同稗时,对于重要的阿经济业务,应当爱单独反映。稗重要性原则主要敖表现为:对某些巴经济业务,因其拜金额或数量较小半,不单独反映对爱揭示上市公司扒的财务状况不至敖发生重大影响,蔼因而在处理时采靶取与其他项目合吧并、以突出其他板重要性项目邦的做法。例如,扳对低

53、值易耗品的安会计处理,尽管阿其受益期将持续吧若干会计期间,办但因其与固定昂资产相比,金额板较小,因而对低凹值易耗品的处理扳在实务上多采用巴简化的方法,如胺一次摊销法、背五五摊销法等。背而对固定资产则百采用比较规范化百的折旧处理。败至于哪些项目可鞍视为重要性项目捌,则应视上市公安司的实际情况而啊定。安需提醒读者注意凹的是,有的会计氨书籍中又对上述澳原则进行了进一澳步的分类,分成岸总体性要求原肮则、对会计信息安质量要求的原则俺以及会计确认计唉量原则。其中,皑总体性要求原则安包括可比性肮原则、一贯性(吧一致性)原则和版谨慎性原则;对奥会计信息质量要案求原则包括客观澳性、相关性、唉及时性、清晰性扳和重

54、要性等原则半;而对会计确认澳计量的原则包括版划分收益性支出败与资本性支斑出原则、历史成霸本原则、权责发般生制原则、配比懊原则等。坝第五节会计基本熬假设和一般会计叭原则对报表信息板的影响阿会计假设与会计拔原则是传统会计哎理论的基础与重白要组成部分。通摆过对会计所面对爱的社会、经蔼济环境进行推论败,并在此基础上芭构建一系列有关哎确认与计量的基拜本原则,会计工扒作实现了对会蔼计信息的收集、巴记录、汇总与产傲出。但是,基于岸会计假设与一般阿会计原则而产生霸的财务报表昂信息是否就完全肮真实、可靠地反肮映了上市公司的摆全貌?通过分析拌这样的财务报表扒是否就能清奥楚、全面地了解巴上市公司的经营叭管理和财务状

55、况拜?本节所讨论的熬问题旨在给读者耙提供一个新百的思路,使读者艾从另一个角度来拔思考会计假设与颁会计原则对上市巴公司财务报表信俺息可能产生扳的影响,同时也叭使读者能正确理案解财务报表分析敖的内容和局限性把。扳一、会计假设的邦影响俺现行的四条基本按会计假设拔奥会计主体、持续傲经营、会计分期百、货币计量鞍背最终形成于熬20世纪60年奥代,是与当时的颁工业时代的会计伴环境相适应的。捌随着科技的迅猛阿发展,人类社会佰也耙步入了后工业经鞍济时期并大步向邦知识经济迈进,按会计赖以生存的鞍经济环境发生了懊极大的变化哀,传统的会计假暗设与经济现实的鞍差距越来越大,安主要表现为:邦首先,上市公司扳形式的多样化发

56、鞍展使上市公司概斑念的外延越来越疤难以界定,给会版计主体假设提拌出了挑战。一般蔼地说,一个上市肮公司便是一个会扒计主体,但在信佰息技术发展浪潮唉的推动下,上疤市公司的生产经叭营方式和组织方鞍式都发生了巨大昂变化。最典型的伴例子就是虚拟公凹司(Visua绊l皑Corpor瓣ation)的俺诞生。虚拟公司胺是由众多的上市胺公司,特别是中霸小上市公司,通熬过现代信息澳技术相互结合而啊成,打破了普通拜联合公司的时间鞍间隔和空间距离斑般一旦市场存在需暗要,众多拌公司甚至个人能埃充分利用各自的澳资源优势和信息阿优势,通过网络八迅速联合成一个昂新公司,以最按小的成本使资源蔼得以最充分的利熬用。对待如此形隘式

57、的上市公司,傲若依据传统的会埃计主体假设懊则很难真实、公板允地计量他们的唉资产、负债和所扮有者权益,由此俺产生的会计信息笆也就缺乏足够的相关性。岸其次,竞争激烈靶的市场经济环境奥使持续经营假设扮关于会计主体前坝途稳定性的设想摆不断受到冲办击。持续经营假安设认为,在正常摆的情况下,会计佰主体的生产经营岸活动将按照既定疤的目标不断地搬进行下去,在可坝以预见的将来不芭会面临清算或兼蔼并。持续经营是疤每个上市公司得胺以生存的必绊要条件,是每个笆上市公司的目标跋,但在现实的经爱济环境下,伴随版着不断加大的经拌营风险和财务板风险,上市公司袄的随时都有可能背被清算、被兼并爱,从而被迫终止拌经营活动。而如捌前

58、所述的虚拟拌公司,它的经营巴活动是建立在短敖期合作的基础之埃上拜伴一旦预期的任务稗完成,新公司的熬经营也隘就宣告结束肮爱更谈不上败“扮持续经营败”半了。跋再次,会计分期唉假设的缺陷日益矮暴露。从某种意巴义上说,会计分皑期假设是与持续安经营假设联系癌在一起的。因为艾只有假定一个会暗计主体能够持续邦经营,才有必要碍和可能进行会计哀分期。由于版人为的把持续不巴断的上市公司生皑产经营活动划分白为较短的经营期办间,为了分清各瓣期间的经营昂责任和业绩,在板会计处理上就需把要运用搬“按应计稗”安、奥“傲应付背”艾、板“佰预提拌”败、吧“笆待摊埃”澳和凹“版摊销按”扮等特殊的会计处叭理程序来确认收瓣入和费用的

59、归属把,因此也可以说胺,会计分期假设岸是权责发生版制产生的理论基昂础。而在权责发霸生制下,会计要按素的确认和计量办要受到人们主观耙认识的影响挨,且应计、应付拔的收入或费用等鞍项目往往与实际摆的现金流量不一办致,这些都不同案程度地降低了爱会计信息的可靠熬性与相关性。百最后,世界范围般内的通货膨胀和背信息使用者对非啊货币性信息需求安的不断增大,使颁货币计量假设柏与现代经济的发扒展越来越不相适版应。货币计量假柏设暗含着两个假艾设前提,一是币扮值稳定,这显阿然与世界范围内皑的通货膨胀现状扳相去甚远,物价哎变动会计的出现靶就是明证。二是疤会计信息应叭理解为基本上是把可按货币定量或斑带有财务性的。岸这样的

60、结果是把吧大量的诸如上市耙公司声誉、哎人力资源等重要挨的非货币性信息岸排斥在会计信息矮系统之外,致使八会计信息外部使罢用者无法真巴正全面地了解上俺市公司的面貌。碍二、会计原则的叭影响爱相对于会计假设罢,会计原则在会半计理论结构中并把不居于基础的层唉次,但它却是制傲定具体准则或耙选择特定程序的碍必要依据。本节熬仅就历史成本原按则、稳健性原则扒和权责发生制原敖则为例进行评述。白(一)历史成本昂原则板从传统会计理论奥的内在结构与联疤系方面看,历史皑成本原则是建立拌在持续经营假设扮与货币计量肮假设基础之上的盎。前者为历史成吧本计量提供了可靶能性,而后者则唉是采用历史成本拌计量的必要瓣条件。由于历史坝成