某公司税收筹划方法

1、盎*公司税收鞍筹划疤一、*公司捌简介哎 *蔼实业有限公司是阿一家以生产家用霸电器控制器和电八力设备为主的民岸营高科技企业，斑公司成立于19阿93年，斑占地十万多平方疤米，建筑面积约拔为六万平方米，拜现有员工300奥0多人，其中工案程技术人员占总袄数的20%以上奥。公司生产的温凹控器、加热器、邦化霜器、磁控开奥关、塑料件、各芭种电线、电缆等绊八大系列二百多敖种产品，同时进笆行精密冲压件对白外加工，手机、矮精密仪表上的金氨属冲压件。具备奥模具设计制造能袄力。经过多次的坝技术引进、改造按，形成年产温控埃器3000万只摆，塑料件500敖00吨，电气配拜件2000万套罢的生产能力，产皑品广泛应用于冰哀箱

2、、冷柜、空调芭器、热水器、洗颁衣机、微波炉、绊饮水机等家用电跋器，公司于率先扳通过ISO90巴02质量体系认啊证，部分产品通扮过巴“稗CCEE、UL哎、VDE、CS拌A笆”般认证，通过不断按开拓国际市场，跋产品远销欧洲、扳美国、北非、中皑东、东南亚等国摆家和地区。公司安注册资金360皑0万元，200癌2年度销售额过翱亿元。主要客户俺包括青岛奥科玛翱、广东科隆、美般国飞达仕、西门敖子等知名企业。颁*公司生产罢的控制器系列产扮品因为优良的品笆质获得顾客信赖败，一度在控制器拜领域占据较大的疤市场份额，企业啊在九十年代后期坝迅速发展，获取肮可观的利润，并袄实现企业的稳步爸发展，在此基础扒上，*公司爸顺

3、应国家大力改碍造城乡电网的政靶策，又逐步进入把市场潜力极大的澳电力设备领域。扒但是随着控制器艾领域的竞争日趋跋激烈，丰泰公司凹的主营业务利润熬呈现下滑趋势。白而新进入的电力霸设备自动化领域癌已经逐步打开市版场，需要大量的疤资金及技术支持矮。面对竞争激烈颁的市场和企业现氨金流量状况的恶捌化，*公司氨决定实行低成本奥的战略扩张策略巴，以解决公司资坝金供应紧张状况吧，并使其市场份扮额进一步扩大。跋为了实现这一目氨标，公司将纳税板筹划作为其整体芭战略计划实施的昂重要环节。柏由于家电控制器班的生产具有很明矮显的规模经济效凹应，因此*癌公司也希望通过背扩大主产经营规蔼模，降低生产成安本，巩固自己的扮市场地

4、位。由于哀原始积累的速度笆太慢，且民营企半业资金来源的渠扮道有限，*捌公司要想获得资伴金，往往是向银岸行贷款，但举债艾是有一定风险的摆，这种风险被称百为财务风险，即板企业因举债规模邦过大致使利润不白足以清偿本金及懊利息的风险。*敖*公司为了避八免财务风险，尽罢量延迟税款的缴百纳，无偿地使用罢财政资金为自己碍企业的生产经营跋服务，当然这要唉求企业在税法允熬许的范围之内进凹行纳税筹划。瓣*公司希望芭通过一系列纳税板筹划方案的实施傲达到以下目的，稗从而保证其战略按目标的顺利实现扒。半二、 *公阿司税收筹划的动懊机邦 企业对巴直接减轻税收负胺担的追求，是纳癌税筹划产生的最鞍初原因。因此，背直接减轻税收

5、负版担也就是*挨公司所要实现的背目标之一。而企搬业法人首先是一胺个经济组织，作肮为一个经济组织半，首先需要资金把进行生产的投入扒，经过一段时间邦的生产过程产出耙产品，然后将产安品投入市场进行隘流通，最后获得疤更多的利润。因摆此为保证经济实疤体的良性循环，瓣企业离不开货币白，离不开对经济背利益的追求，对颁货币资金的需求傲贯穿于经济组织绊的整个生产过程隘，而生产经营的绊目的就是经济利暗益的最大化。因把此，可以说，企挨业法人对经济利扳益的追求是第一艾位的，是首要的霸。对经济利益的把追求构成企业法绊人全部需要内容昂的主干。唉获取资金的时间碍价值翱 资金是笆有时间价值的。爱纳税人通过一定奥的手段将当期应

6、伴该缴纳的税款延般缓到以后年度缴笆纳，以获取资金吧的时间价值，也般是纳税筹划目标板体系的有机组成佰部分之一。芭 在信用稗经济高速发展的敖今天，企业要进澳行生产经营活动扒，尤其是在扩大巴生产经营规模时巴，经常会举借贷敖款，因为仅依靠傲自身积累发展生扮产的速度毕竟太罢慢，不能满足生奥产经营的需要。哀这时候，资金就艾显得极为宝贵。邦在资金主导的生澳产经营活动中，盎没有资金的状况摆是无法想象的。扮这样，如果企业笆能尽量延缓税款碍的缴纳，就会使耙企业的营运资金凹相对宽裕，更利皑于企业的发展，败对那些资金比较芭紧张的企业来说百更是如此。捌 既然货鞍币具有时间价值凹，尽量减少当期伴的应纳税所得额奥，以延缓当

7、期的隘税款缴纳就具有斑理论与现实的意蔼义。虽然这笔税敖款迟早是要缴纳敖的，但现在无偿拜地占用这笔资金敖就相当于从财政笆部门获得了一笔哀无息贷款，其经伴济效用是非常大瓣的。丰泰公司想挨扩大生产经营规艾模达到规模经济胺效应，往往需要癌举债，但举债具办有一定的财务风拜险。不仅如此，蔼银行给民营企业巴贷款往往特别谨隘慎，通常需要以爸资产抵押或第三班方提供担保。由熬于企业举债进行碍生产经营，不但安手续繁琐，而且般资金成本很高，颁因此企业应将其佰举债规模控制在氨一定的范围之内爱，即不能举债超巴过必要的界限，佰以免造成企业破肮产的不良后果。邦但是，尽量延迟艾税款的缴纳，无搬偿地使用财政资碍金为自己企业的败生

8、产经营服务，八则不存在财务风暗险，当然这要求奥企业在税法允许懊的范围之内进行熬纳税筹划。只要板具备可行性，丰奥泰公司可以尽可傲能多地使用这种盎无偿资金，而不岸用担心其规模超芭过限度。除此之袄外，由于纳税筹霸划使得企业当期拜的总资金增加，皑丰泰公司更有能俺力清偿债务，有傲利于公司扩大举盎债规模，即公司靶承担财务风险的胺能力相对增强了蔼，这也有利于公扮司扩大生产经营埃规模，有利于丰稗泰公司的长期可办持续发展。百4.2.2 实鞍现涉税零风险拔对涉税零风险状扒态的实现也应是岸丰泰公司纳税筹鞍划追求的目标之叭一，原因有如下奥几点： = 1 * GB2 吧懊实现涉税零风险罢可以避免发生不颁必要的经济损失霸

9、。虽然这种筹划板不会使纳税人直袄接获取税收上的拜好处，但由于纳胺税人经过必要的伴筹划之后，使自氨己企业账目清楚岸，纳税正确，不按会导致税务机关耙的经济处罚，这跋样实际上相当于埃获取了一定的经颁济收益。如果纳捌税人不进行必要哀的策划安排，就翱有可能出现账目白不清，纳税不正哀确的情况，从而坝很容易被税务机搬关认定为偷漏税岸行为。偷漏税行扳为的认定不仅会板给纳税人带来一百定的经济损失（鞍加收滞纳金及罚背款），情节严重傲者还会被认定为白犯罪，主要负责俺人还会因此而遭拜受刑事处罚。 = 2 * GB2 半扮实现涉税零风险俺可以避免发生不盎必要的名誉损失阿。一旦企业或个盎人被税务机关认昂定为偷漏税，甚吧至

10、是犯罪，那么袄该企业或个人的巴声誉将会因此而八遭受严重的损失霸。在商品经济高靶速发展的今天，昂人们的品牌意识唉越来越强，好的瓣品牌便意味着好熬的经济效益和社办会地位，企业的哀品牌越好，则产矮品越容易被顾客败所接受。 = 3 * GB2 罢把纳税人经过纳税霸筹划，实现涉税肮零风险，还可以吧使企业帐目更加癌清楚，管理更加扒有条不紊，更有笆利于企业的健康啊发展，更有利于暗企业的生产经营瓣活动。帐目不清巴不利于企业进行氨各项成本的核算艾，当然也不利于傲企业进行各项成爱本费用的控制，背从而造成不必要肮的浪费及管理上懊的混乱。因而，柏从企业管理的角扒度出发，实现涉扒税零风险不应被办排除在纳税筹划吧目标体系

11、之外。版4.2.3 提敖高主体经济效益扒丰泰公司从事经昂济活动的最终目唉标的定位应该是跋总体经济收益的般最大化，而不应凹是少缴税款。如翱果纳税人从事经俺济活动的最终目奥的仅定位在少缴昂税上，那么该纳拜税人最好不从事扒任何经济活动，罢因为这样其应负芭担的税款数额就靶会很少，甚至没爱有。既然获取最按大的经济收益是巴纳税人从事经济八活动的最终目的奥，那么提高主体吧经济效益就理所坝当然应该是纳税八筹划的不可或缺唉的目标元素之一按。白虽然采用任何一背种筹划方法理论爸上都可以使纳税摆主体直接或间接拌获取经济收益，八但任何事情都是芭有成本的，纳税按筹划也不例外。鞍丰泰公司在进行搬纳税筹划时，应蔼根据其自身的

12、实搬际情况，运用成凹本收益分析方法板确定每次筹划的坝净收益。如果净翱收益很小或者为矮负，则该项筹划颁就不值得去做。傲4.2.4 维哀护自身合法权益稗依法治税是一把扳双刃剑，它不仅翱要求纳税人依照瓣税法规定，及时艾、足额地缴纳税案款，而且要求税罢务机关依照税法碍规定合理、合法氨地征收税款。由背于我国法制建设霸还不够完善，法挨治水平还有待进啊一步提高，在现岸实社会中，人治翱的因素还在影响俺着人们的生活与背工作，权力的膨败胀要求纳税人利耙用纳税筹划工具搬维护自身的合法唉权益。绊如果丰泰公司在摆进行纳税筹划时耙不注重维护自身暗的合法权益，而案任由税务机关根唉据自身需要征收笆税款，那么，无懊论公司进行如

13、何俺周密的筹划，都翱将无济于事。因暗为这样下去必然按会养成税务机关八征税的惰性，即稗不注重征管水平癌的提高，这时，八无论纳税人是否绊进行纳税筹划，耙都没有任何意义霸。因而注意维护坝自身合法权益是吧纳税人进行纳税埃筹划必不可少的奥一环。应该注意伴的是，这里所指背维护自身合法权拌益并不是要纳税般人无理取闹，一爸味地和税务机关罢对着干，而只是盎从依法治税的角版度对权力与权利颁的失衡状态进行吧调整，以实现税胺收与经济的良性颁互动，促进经济盎的持续发展。矮4.3丰泰公司俺注册地点变更的盎纳税筹划背 丰泰公碍司属于电子工业拔企业，1997吧年之前公司注册颁地位于沈阳市铁耙西区，以开发生埃产技术含量不是办很

14、高的单片机为叭主。将公司设在懊老工业区，尽管昂能够使公司以较半低廉的价格租到芭生产厂房和办公败楼，但公司却不蔼得不每年缴纳高把达33%的企业巴所得税。按税法挨规定，在国务院背批准的高新技术岸产业开发区内设艾立的高新技术企傲业，其所得税可爱按15%的优惠翱税率征收，同时半还可以享受到般“八两免三减半办”跋的待遇。公司领版导经过财务预测叭认为，如果公司熬能够享受高新技袄术企业的税收优疤惠，可以少缴纳斑部分企业所得税啊，从而增加企业霸的税后利润，更跋加有利于公司的坝长远发展。于是邦公司于1998俺年通过招聘一批斑高级技术人才，拔并加大科研开发稗的投入，在不到瓣半年的时间，成伴功地研制出胺“吧MFR-

15、37智袄能控制系统爱”唉等一系列高新技白术产品，使得公案司在家电智能控摆制系统研究领域靶处于国内领先水稗平。丰泰公司因碍而在1998年俺获得癌“叭高新技术企业靶”岸称号。同年，公佰司在沈阳市高新哀技术产业开发区安买下一层写字楼按，并将总部由铁颁西搬迁过来，公败司注册地址也随岸之更改，而工厂吧还保留在原地。斑因此丰泰公司从坝1998年开始佰可以享受到高新胺技术企业的税收啊优惠政策，即从败第一个获利年度鞍可以免征所得税盎两年，其后还可把以按15%的所挨得税率减半征收凹所得税三年。拔以下就按优惠税隘率和按普通税率隘征收企业所得税伴所产生的经济利盎益差别进行详细哎分析。邦表4-1 丰泰澳公司1998邦

16、2003年利润懊表办（按原33%的霸税率计算企业所爱得税） 把 单位：万八元挨年度白项目扳1998唉1999案2000肮2001俺2002伴2003稗销售额捌3850岸4628稗6639碍7238安10860氨13255岸生产成本半折旧鞍350绊350靶350班350芭350般350氨原材料吧2695芭3332.16按5178.42暗5790.4岸8905.2爱11266.7盎5班直接人工俺146.3坝175.86柏252.28啊275.04哎412.68斑503.69扒期间费用肮420坝407.26柏584.23八636.94跋725巴836.5岸毛利碍238.7挨362.71扮274.07

17、坝185.61颁467.12拌298.06敖所得税隘（33%）瓣78.77拔119.69颁90.44耙61.25疤154.15扳98.36唉净利润绊159.93坝243.02澳183.62肮124.36捌312.97八199.7笆利润累计数笆159.93氨402.95氨586.57碍710.93百1023.9霸1223.6伴表4-1中的所坝得税是按原19翱98年以前的3哎3%税率计算的哎，丰泰公司从1芭998年以后由皑于技术领先成为埃高科技企业及注扮册地变更后，可埃享受税收优惠。埃变更后的利润表靶如表4-2所示邦。班表4-2 丰泰奥公司1998邦2003年利润伴表哀（按特区高新技半术企业优惠税

18、率皑计算企业所得税奥） 单阿位：万元绊年度皑项目伴1998按1999坝2000按2001肮2002鞍2003熬销售额坝3850捌4628暗6639懊7238哎10860柏13255蔼生产成本碍折旧懊350俺350霸350俺350罢350哎350皑原材料胺2695皑3332.16佰5178.42坝5790.4笆8905.2奥11266.7爸5柏直接人工隘146.3柏175.86安252.28扳275.04罢412.68靶503.69邦期间费用肮420笆407.26板584.23靶636.94啊725邦836.5挨毛利埃238.7扒362.71搬274.07袄185.61哎467.12稗298.0

19、6伴所得税哎（33%）傲0案0挨20.55扳13.92绊35.03疤44.71叭净利润罢238.7罢362.71白253.51氨171.69拜432.09唉253.35佰利润累计数扳238.7板601.41芭854.92疤1026.61澳1458.7伴1712.05板通过以上比较计绊算可以看出，丰办泰公司通过技术岸创新及注册地的八变更，就可以在扒企业所得税方面暗获得可观的经济坝利益。由于此项哀纳税筹划方案的案执行，丰泰公司盎从1998年至扳2003年六年稗内税后净利润增办加488.45阿（1712.0稗5-1223.爸6埃）熬万元。效果是非颁常显著的。矮企业注册地点的芭筹划不是简单的败变化地点

20、问题，暗纳税人应根据自半己的具体情况选百择可能实现的，胺而且要对其经营般有利的注册地点凹，尽可能享受税哎法规定范围内的俺税收优惠政策。岸在利用区域税收叭政策选择注册地唉点时，也要根据暗企业自身的特点氨、条件等啊“霸对号入座佰”拌。当然，国家规啊定的享受税收优巴惠的条件可能很佰高，对于自身不靶符合标准的企业佰，就尽量使自己巴向优惠条件上靠芭拢。正如所说的唉：笆“半有条件要上，没班有条件创造条件矮也要上。颁”摆4.4 丰泰公安司固定资产折旧哀的纳税筹划方案摆企业所得税是对唉企业的生产经营佰所得和其他所得跋征收的一种税。安企业所得税的轻挨重、多寡，直接袄影响到企业税后巴净利润的形成，百关系到企业的切

21、碍身利益。因此，皑企业所得税是纳拔税筹划的重点。斑固定资产的计价爸和折旧是影响企靶业应纳税所得额佰的重要项目，但扮固定资产的计价拔几乎没有什么弹敖性，也就是说，扮纳税人很难在这柏方面进行纳税筹哎划，固定资产折八旧便成了经营者扳所必须考虑的问笆题。伴客观上讲，折旧扒年限取决于固定叭资产的使用年限般。由于使用年限扳本身就是一个预坝计的经验值，因百而折旧年限的确俺定便包含了很多拜人为的成分，为白企业进行纳税筹百划提供了可能性癌。缩短折旧年限鞍有利于加速资本疤的回收，可以使稗后期成本费用前靶移，从而使前期捌会计利润后移。啊在税率稳定的情俺况下，所得税的癌递延缴纳，相当吧于从国家财政取疤得了一笔哎“拌无

22、息贷款唉”啊。对于丰泰公司白来讲，由于固定瓣资产折旧年限在懊使用初期已经确岸定，不易找到筹颁划空间，故该公捌司只有从折旧方把法上考虑具体筹佰划方案。艾 丰泰公背司以前和大多数坝公司一样，在会拜计上和纳税申报吧时都采用比较简挨单的直线折旧法矮，但通过事前测肮算发现如果固定肮资产折旧采用年熬数总和法，可以拔使得1998年稗度由盈利变为帐搬面亏损。柏 根据国耙家税务总局企拔业所得税税前扣傲除办法规定，俺对促进科技进步隘、环境保护和国哎家鼓励投资的关安键设备，以及常鞍年处于震动、超吧强度使用或受酸碍、碱等强烈腐蚀败状态的机器设备吧，可由纳税人提疤出申请，经当地俺主管税务机关审扮核，逐级报国家背税务总局

23、批准后岸，按照缩短折旧扮年限或采取加速凹折旧方法进行纳暗税调整。翱11暗另有财务制度规白定：企业固定资跋产折旧一般采用叭平均年限法。在拔国民经济中具有半重要地位和技术胺进步快的电子生澳产企业、船舶工颁业企业、机械企把业、飞机制造企白业、汽车制造企哀业、化工生产企凹业和医药生产企爸业以及其他经财吧政部批准的特殊霸行业的企业，其案机器设备可以采碍用双倍余额递减耙法或者年数总和霸法折旧。昂12按根据上述税法及白财务制度的规定癌，丰泰公司在进暗行会计处理时，柏原采用的直线折瓣旧法（或工作量白法）不变，而在笆申报企业所得税奥时，则申请加速安折旧，其折旧差八额部分直接调减盎应纳税所得额。背这样一来，即可拌

24、在不对生产经营癌造成任何影响的班情况下，丰泰公安司可享受更长的搬减税优惠期，从岸而少缴所得税。 = 1 * GB1 碍板固定资产折旧按摆年限法：芭表4-3 丰泰罢公司利润表拌 霸 俺（固定资产折旧拜按年限法） 拜 凹 单位：扮万元矮年度敖项目唉1998挨1999癌2000俺2001哎2002暗2003搬销售额矮3850耙4628霸6639稗7238矮10860胺13255伴生产成本斑折旧扳350耙350奥350搬350颁350氨350拌原材料斑2695氨3332.16绊5178.42案5790.4霸8905.2半11266.7办5叭直接人工昂146.3背175.86瓣252.28哎275.04

25、俺412.68背503.69百期间费用摆420叭407.26按584.23般636.94八725唉836.5疤毛利邦238.7半362.71芭274.07伴185.61唉467.12耙298.06瓣所得税阿（33%）癌0岸0碍20.55碍13.92暗35.03拌44.71岸净利润拜238.7靶362.71板253.51隘171.69蔼432.09昂253.35斑利润累计数鞍238.7俺601.41爸854.92班1026.61蔼1458.7拌1712.05懊表4-4 生产半经营活动产生的背现金流量瓣 年度巴项目阿1998罢1999扳2000俺2001俺2002阿2003扳净利润摆238.7版3

26、62.71肮253.51拔171.69案432.09扮253.35罢加：折旧扮350哀350佰350搬350芭350佰350坝现金净邦增加额凹588.7办712.71安603.51鞍521.69佰782.09俺603.35俺现金总岸增加额吧588.7埃1301.41皑1904.92八2426.61暗3208.7叭3812.05 = 2 * GB1 傲扳固定资产折旧按哎年数总和法：佰表4-5 按年鞍数总和法计算折敖旧额颁 班 凹 笆单位：万元昂年份阿可使用爸年限按固定资产瓣原值板变动折旧率邦年折旧额版累计折旧额疤1阿10拌3500八18.18%盎636.36靶636.36哎2案9懊3500鞍16

27、.36%瓣572.73埃1209.09肮3版8啊3500埃14.55%胺509.09靶1718.18扒4把7班3500疤12.73%氨445.45凹2163.64傲5翱6败3500摆10.91%艾381.82氨2545.45班6拜5啊3500捌9.09%袄318.18氨2863.64案7氨4扮3500坝7.27%氨254.55氨3118.18跋8拌3把3500安5.45%隘190.91懊3309.09啊9坝2绊3500昂3.64%熬127.27敖3436.36唉10啊1搬3500疤1.82%矮63.64办3500皑表4-6 丰泰岸公司利润表盎 搬 捌（固定资产折旧爸按年数总和法）跋 笆 单位：

28、爱万元颁年度盎项目碍1998俺1999翱2000碍2001阿2002扳2003扒销售额班3850佰4628哀6639百7238颁10860袄13255靶生产成本绊折旧肮636.36摆572.73隘509.09鞍445.45肮381.82百318.18叭原材料俺2695捌3332.16袄5178.42霸5790.4傲8905.2翱11266.7袄5佰直接人工唉146.3瓣175.86斑252.28板275.04挨412.68凹503.69吧期间费用芭420氨407.26敖584.23办636.94鞍725拌836.5扮毛利把-47.66笆139.98办114.98芭90.16埃435.3叭329

29、.88扳所得税办（33%）败0八0耙0罢6.76背32.65拌24.74拜净利润敖-47.66奥139.98哀114.98奥83.4啊402.65啊305.14稗利润累计数唉-47.66八92.32巴207.3把290.69斑693.35岸998.48癌表4-7 生产袄经营活动产生的办现金流量绊 年度般项目敖1998笆1999靶2000凹2001板2002板2003白净利润半-47.66敖139.98扮114.98拌83.4蔼402.65隘305.14按加：折旧按636.36翱572.73凹509.09靶445.45柏381.82般318.18半现金净版增加额稗588.7扮712.71版624

30、.07扳528.85澳784.47奥623.32拌现金总奥增加额柏588.7巴1301.41背1925.48拌2454.33隘3238.8皑3862.12般经过以上的计算板比较分析，可以板发现丰泰公司通暗过对固定资产折跋旧方法的筹划，懊使该公司199昂8年由盈利变为版亏损，从而多获皑得一年的免税期安，最终使得公司矮累计净现金流量败增加50.07拌(3862.1败2-3812.碍05)万元。吧4.5 丰泰公叭司存货计价的纳佰税筹划瓣丰泰公司生产用暗原材料主要是各案种各样的电子元把器件，而元器件懊的规格、型号、芭厂家都非常多，罢仓库中各种不同爸类型的日常备料半多达六百多种，埃其中变压器、芯邦片、继

31、电器等几霸种为构成产品最皑为重要的元器件隘。随着全世界以巴及中国的电子工隘业在最近几年迅按速发展，各种元隘器件的产量每年班都增长很多，电鞍子元器件市场呈搬现供大于求的状凹况，导致其价格笆近几年有所回落氨。氨丰泰公司原材料唉成本占其生产成盎本的80%以上把，为了实现其低颁成本扩张战略目瓣标，该公司对降暗低原材料成本极澳为重视。因而近霸两年，丰泰公司八通过与其它电子摆工业企业联合采白购，或在英特网扮上进行网上招标唉等更为先进的采肮购方法，将原材俺料的平均采购成摆本降低了30%暗，某些元器件的百降价更是多达5板0%以上。虽然敖元器件采购成本皑大幅度降低，但盎是为了保证产品隘质量的稳定，从碍许多新供应

32、商大安批量采购前还需扳要经过小批量试拜流，因而与新供澳应商合作并使原摆材料采购成本大芭幅降低要经过一跋个较长的过程。岸企业采用不同的案存货计价方法，凹对账面上生产成岸本的降低和增值奥税、所得税的缴暗纳有较大影响。拌丰泰公司以前的扮存货计价方法是哎加权平均法，这岸种方法的优点在隘于会计核算的简隘单，但是随着原瓣材料采购成本的安逐步降低，如果把采用先进先出法稗，则可以加大前俺期的账面生产成柏本，降低后期的笆账面生产成本，挨使得前期应缴所扮得税减少，前期拔的所得税移至后癌期缴纳，这样就巴使得丰泰公司获盎得资金时间价值败上的好处，相当版于从政府争取到败一笔无息贷款。扳由于公司己启用昂MPR = 2 *

33、 ROMAN 摆II扳系统（企业制造百资源计划），在霸会计核算时采用拌先进先出法不会叭有什么困难，不般会加大会计核算八的成本。班现分别以加权平跋均法和先进先出案法对原材料成本案的影响加以说明班： = 1 * GB1 袄半以加权平均法进芭行材料成本核算按。皑表4-8 丰泰般公司2003年佰510月进货唉数量与价格表哎 项目霸月份挨进货数量扮（套）爸销售数量捌（套）百平均单价八（元/套）皑总价（万元）扮五月跋75000搬73000胺108爱810暗六月隘76000巴78000蔼102拌775.2捌七月败38000柏35000芭95埃361奥八月岸58000挨46000半90隘522凹九月蔼8400

34、0岸88000哎82艾688.8盎十月柏95000巴98000搬75爱712.5芭合 计碍426000俺418000班-背3869.5隘采用加权平均法隘单位材料购进价伴格为：跋3869.5袄胺10000绊鞍426000八坝91元扮在加权平均法下吧，丰泰公司20背03年5月至1哀0月的利润情况伴见下页表4-9板。 = 2 * GB1 岸颁以先进先出法进八行存货成本核算敖。奥丰泰公司同期利拔润的变化情况如疤表4-10所示版。柏通过计算：按先袄进先出法核算存瓣货成本，丰泰公皑司五到九月份所矮得税累计减少1哀8万元，而从九氨月份开始所得税败却逐渐增加了。哀这种纳税筹划的八效果相当于企业巴延迟缴纳了税款

35、白，从财务管理的邦角度讲，获得了耙资金的时间价值叭。这对于丰泰公蔼司这样的资金紧般张的企业来说，邦这种纳税筹划方伴案还是具有一定爸作用的。按表4-9 加权百平均法下丰泰公罢司2003年5懊10月利润表笆 埃 挨 办单位：元俺 月份耙项目艾五月摆六月碍七月吧八月背九月板十月啊销售数量柏73000凹78000凹35000隘46000啊88000芭98000傲销售额奥9125000稗9750000凹4375000佰5750000昂1100000拜0矮1225000拜0般存货成本疤6643000耙7098000败3185000办4186000懊8008000昂8918000吧期间费用拌775625芭8

36、28750班371875斑488750矮935000肮1041250稗毛利罢1706375敖1823250暗818125岸1075250凹2057000班2290750邦所得税吧127978巴136744凹61359拜80644挨154275熬171806扮净利润哎1578397安1686506伴756766板994606啊1902725扮2118944把表4-10 先敖进先出法下丰泰氨公司2003年拔510月利润版表氨 把 绊 败单位：元把 月份扮项目俺五月拌六月巴七月翱八月般九月澳十月百销售数量氨73000爸78000胺35000蔼46000背88000白98000翱销售额叭9125000

37、挨9750000傲4375000盎5750000埃1100000板0傲1225000哎0鞍存货成本袄7884000半7968000耙3325000般4425000按7336000版7427000伴期间费用蔼775625奥828750爱371875拜488750蔼935000凹1041250百毛利绊465375办953250笆678125班836250敖2729000罢3781750捌所得税瓣34903翱71494鞍50859爸62179百204675版283631芭净利润爸430472阿881756拔627266般773531扳2524325百3498119拌4.6 丰泰公碍司融资方式的纳矮税

38、筹划方案背当企业需要添置芭机器设备等固定爱资产而又资金不凹足时，可通过融蔼资租赁和举债两皑种途径取得。融皑资租赁可及时以捌少量资金取得资唉产的使用权，而扮且可避免使用期佰间资产的所有权鞍带来的风险，可阿节约维修费用，背租金还可抵减应板纳税所得额以获碍取节税收益。举办债购买取得了资隘产的使用权和所百有权，可获得债芭务利息和资产折碍旧税前扣除的好艾处，资产超役使懊用后可带来额外芭收益，甚至购买笆时可获得一些减俺免税的优惠政策版。两者各有利弊绊。傲丰泰公司199办7年技术改进，拜当时准备添置一佰台价格52万元氨的固定资产，预按计使用年限为1翱0年。如果企业爱采用融资租赁的唉方式，估计租赁版期8年，每

39、年末拌支付10.2万吧元；或者由企业斑向银行贷款购置鞍，年利率12%奥的情况下，需借疤款52万元，8佰年内还本付息，叭并在使用期内每拜年支付维修费1绊000元。此外瓣，丰泰的年均资芭金成本为11%俺。疤现将两方案资金唉成本和现金流出爱量进行对比分析翱。因为借款的年哀利率为12%，绊所以举债购置的败资金成本率为1疤2%；而就融资叭租赁而言租金的阿年金现值系数为肮5.098（5拜0.2/10.板2唉）爸。查年金现值系摆数表，(P/A澳,11%,8)哎=5.146,胺 (P/A,1俺2%,8)=4百.968,再运绊用插值法可以得皑出融资租赁的资摆金成本为11.瓣27%，低于1阿2%，所以融资跋租赁的

40、资金成本碍相对较低。再比熬较两者每年的现半金流出量，若不啊考虑税收因素，跋融资租赁的年租懊金为10.2万蔼元；而举债购置霸时，投资回收系隘数为0.201安3（1/4.9斑68），年还本背付息额为520伴000艾绊0.2013=胺104676元爱，加上年维修费蔼1000元，此稗时年现金流出量版为105676懊元，多于融资租皑赁的10200俺0元，故宜采用捌租赁方式。扒下面结合的税收盎收益等因素分析瓣。融资租赁年租坝金税后现金流出伴量为10.2万按元昂唉(1-33%)翱=68340元颁。税后现金流出板量现值为683般40瓣颁(P/A,11笆%,8)=35袄1678元。举熬债购置的现金流盎出量计算表如下耙表4-11。罢表4-11 丰暗泰公司举债购置跋固定资产的现金叭流量计算表碍年度懊还本安付息额靶付息额捌贷款昂余额败税前扣碍除费用白税负扳减少额伴税后现暗金流出盎贴现系数（11碍%）懊现值熬0盎-俺-白520000佰-百-捌-巴-奥-爱1笆104676啊62400芭477724澳115400袄38082靶67594瓣0.901案60902坝2疤104676八57327佰430375伴110327昂36408埃69268拌0.812昂56246俺3疤104676胺51645傲377344巴104645疤345