某公司现金流财务内部控制模式

1、北京南洋林德投资顾问有限公司Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.拔现金流是指企业板生产经营过程中巴的现金流入、现埃金流出以及现金埃流入与现金流出蔼之间的差额形成啊的现金净流量。佰这里，现金包括翱企业所拥有和控坝制的银行存款、肮库存现金、其他笆货币资金以及能皑随时变现为确定扮金额用于支付的爸其他资产。现金罢流是随着市场经版济的发展逐渐受哀到重视的。企业熬经营者和其他利翱益相关者在关注败企业经营状况的把同时，也日益重把视企业现金流的背流入和流出，从翱某种意义上说，颁企业获取现金的爱能力比获取利润耙

2、的能力更加重要颁。如果一个企业斑长期不能实现盈拌利，那么她必将爱倒闭；但是，如肮果一家企业在一蔼定时期内不能获百取适当现金流，肮以偿还到期债务邦，那么，她就面爱临破产的威胁。捌如何加强现金流捌的管理和控制也摆就成为企业关注案的焦点。本文拟芭就运用内部控制佰理论的最新进展疤来分析如何加强背企业现金流的管袄理和控制，以实板现企业经营管理哀的目标。伴第一章 内部芭控制理论懊 一般认敖为，内部控制理搬论的发展是与社哎会经济的发展水耙平相适应的。当蔼社会经济发展到傲需要所有者与经岸营者相分离时，板形成的这种委托稗代理关系就需要埃一系列严密而科扳学的管理制度对坝这种关系加以规肮范和约束，以使胺这种委托关系

3、得翱以健康的发展，皑并使关系双方从凹中受益。同时随八着组织规模的不般断扩大，也需要蔼一套科学的制度巴对组织的成员加靶以规范和约束，疤以达到组织目标柏。这样内部控制澳制度就显得非常百必要了，与此同爱时，相应的内控般理论也逐步得到傲完善。芭1案.埃1 内部控制败理论发展历程八按照比较权威和鞍普遍的一种归纳安，内部控制理论办的发展在20世百纪大致经历了四按个阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。

4、绊：阿1罢.鞍1疤.吧1 内部牵制败阶段（20世纪瓣40年代以前）办 在这一伴阶段，基本上是颁以查错防弊为目败的。其基本假设癌是：两个或两个颁以上的部门或人扒无意识犯同样错坝误的机会很小；奥两个或两以上的凹部门或人有意识巴地合伙舞弊的可艾能性也大大低于矮单独一个人或一版个部门舞弊的可按能性。其主要特班点以任何个人或熬部门不能单独控蔼制任何一项或一按部分业务权力的佰方式进行组织分霸工，每项业务通扳过正常发挥其他靶个人或部门的功拜能进行交叉控制巴。这样每一项业八务必须经过多个艾人员或多个部门懊交叉检查和控制败，在很大程度上安减少了无意识的按出现差错和有意败识的营私舞弊现坝象的发生。半1爸.奥1昂.

5、板2 内部控制胺(Intern笆al cont鞍rol)制度阶靶段（20世纪4爱0年代70年埃代）伴 20世碍纪30年代的经百济危机对内部控案制理论的发展起傲到了巨大的推动爸作用。危机过后艾，各企业纷纷加爱强了对企业生产邦经营的控制与监蔼督，这些控制与把监督已逐渐深入捌到企业的所有部爱门和全部经营活白动中，而这些活哀动也远远超出了埃财务与会计的控背制范围。这些控把制活动的实践也芭促进了控制理论百的发展。194巴9年美国会计师翱协会（AICP笆A）首次提出并般解释了内部控制瓣的概念。坝“巴内部控制是所制把定的旨在保护资版产、保证会计资爸料可靠性和完整拌性、提高经营效搬率、推动管理部奥门所制定的各

6、项案政策得以贯彻执半行的组织计划和蔼相互配套的各种班方法及措施。扮”隘在这一阶段，内叭部控制制度被分版为内部会计控制斑和内部管理控制半两部分。前者在佰于保护企业资产艾、检查会计数据坝的准确性和可靠白性；后者在于提班高经营效率、促疤使有关人员遵守翱既定的管理方针敖。 巴1安.案1柏.挨3 内部控制按结构（瓣I吧nternal爸 contro挨l struc板ture背）阶段（20世阿纪80年代）蔼 20世懊纪80年代以后碍，西方国家对内笆部控制的研究进昂一步深化。19拔88年美国注册靶会计师协会发布摆了审计准则文八告第55号，芭首次以敖“矮内部控制结构耙”安取代版“芭内部控制柏”白的概念。指出斑

7、“鞍企业的内部控制办结构包括为提供矮取得企业特定目暗标的合理保证而埃建立的各种政策稗和程序。扮”巴具体包括三方面埃的内容：内部控碍制环境、会计制安度、控制程序。罢1矮.半1袄.颁4 内部控制霸整体框架阶段（邦interna半l contr傲ol inte扮grated 肮framewo拜rk）搬进入90年代，颁美国COSO委安员会（Comm疤ittee O暗f Spons昂oring O埃rganiza艾tion Of白 The Tr案eadway 哀Commiss白ion）提出报摆告内部控制盎昂整体框架指出半，内部控制是由白企业董事会、经坝理阶层和其他员斑工实施的，为营安运的效率效果、隘财务

8、报告的可靠俺性、相关法令的熬遵循性等目标的俺达成而提供合理捌保证的过程。其拜构成要素包括：胺控制环境（co扮ntrol e版nvironm隘ent）、风险啊评估（risk搬 apprai版sal）、控制按活动（cont拔rol act背ivity）、奥信息与沟通（i懊nformat爸ion and皑 commun板ication爱）、监控（mo哀nitorin搬g）五个方面。敖可以说内部控制芭整体框架的提出班标志着内部控制邦理论发展到一个暗崭新的阶段，它罢是内部控制发展埃史上的又一里程扮碑。颁1扮.颁2 内部控制按框架的要素及主白要特点邦1颁.澳2矮.背1挨 控制环境（柏control敖 en

9、viro稗nment）碍任何企业的核心般是企业中的人及败其活动。人的活半动在环境中进行邦，人的品性包括扒操守、价值观和傲能力等，它们既吧是构成环境的重啊要要素，又与环瓣境相互影响、相叭互作用。环境要办素是推动企业发板展的引擎，也是佰其他一切要素的扒核心。这些环境柏要素包括：管理佰者的经营风格和鞍经营理念、董事笆会与审计委员会按、组织结构与权罢责分派体系、人扒员的品行与素质佰、人力资源政策埃及实务、管理控肮制方法、外部影坝响等。碍1般.颁2半.柏2 风险评估白（risk a耙ppraisa绊l）扒企业必须制定目懊标，该目标必须瓣和销售、生产、矮行销、财务等作唉业相结合。为此八，企业也必须设佰立可

10、辨认、分析叭和管理相关风险挨的机制，以了解熬自身可能面临的隘各种风险，并适蔼时加以控制和处哎理。这些风险包爱括来自企业外部拔的政治、经济、鞍社会、文化与自摆然等方面的风险搬和企业内部的决安策失误、执行不啊力、生产故障等袄方面的风险。般1耙.柏2盎.拌3 控制活动胺（contro熬l activ罢ity）艾企业必须制定控版制的政策及程序芭，并予以执行，癌以帮助管理层保芭证拔“扳为保证其控制目伴标的实现，其用昂以辨认并用以处般理风险所必须采昂取的行动业已有岸效落实癌”岸。这些政策和程办序包括：交易授芭权、职责划分、拔业务流程及操作坝流程、业务记录颁、规章制度、独斑立检查规章制度叭、控制标准等。袄1

11、拌.半2坝.佰4 信息与沟爸通（infor傲mation 伴and com搬municat坝ion）爱围绕在控制活动靶周围的是信息和把沟通系统。这些颁系统使企业内部办的员工能取得他岸们在执行、管理斑和控制企业经营埃过程中所需信息捌，并利用它们进摆行相应的活动。昂这种信息反馈的昂速度、准确性如巴何，直接影响到盎内部控制指令的半正确性和纠偏措扒施的准确性。佰1俺.安2懊.柏5 监控（m八onitori佰ng）敖整个内部控制的背过程必须施以恰扮当的监督，通过般监督活动在必要版时对其加以修正鞍。这种监控包括昂各单位或部门的肮各级人员定期或摆不定期对自己执拌行各项规章制度俺的检查和内部有半关内部控制的专

12、邦门部门所进行的板财务审计和管理白审计。班和以前的内部控扳制理论相比，C伴OSO报告提出傲了许多新的、有坝价值的观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5白。表现在以下几俺个方面：1、明白确了对内部控制蔼的责任。COS澳O报告认为，不拔仅仅是管理人员碍、内部审计人员俺或董事会，组织疤中的每一个人都八对内部控制负有颁责任。确立这种伴组织思想有利于拌将企业的所有员哀工团结一致，使斑其主动地维护及百改善企业的内部芭控制，而不是与哀管理层对立，被搬动地执行内部控隘制。2、强调内敖部控制应该与企安业的经营管理过安程相结合。CO案SO报告认为，八经营过程是指通般过

13、规划、执行及澳监督等基本的管安理过程对企业加艾以管理。这个过班程由组织的某一懊单位或部门进行吧，或由若干个单跋位或（及）部门拌共同进行。内部靶控制是企业经营坝过程的一部份，凹与经营结合在一挨起，而不是凌驾把于企业的基本活埃动之上，它使经办营达到预期的效氨果，并监督企业疤经营过程的持续氨进行。内部控制拜只是管理的一种凹工具，并不能取凹代管理。3、强般调内部控制是一百个唉“把动态过程暗”奥。内部控制是对啊企业的整个经营疤管理活动进行监胺督与控制的过程板，企业的经营活挨动不停止，企业碍的内部控制过程唉也不会停止。企靶业的内部控制不蔼是一项死的制度懊或机械的规定，皑企业的经营管理败环境的变化必然耙要求

14、企业内部控岸制越来越趋于完暗善。内部控制是瓣一个发现问题、叭解决问题、发现斑新的问题、解决唉新的循环往复的盎过程。4、强调俺“鞍人拌”吧的重要性。CO皑SO报告特别强盎调，内部控制受柏企业的董事会、拌管理阶层及其他挨企业员工的影响盎，透过企业之内跋的人所做的行为拌及所说的话而完隘成。企业的目标矮是由人来制定的颁，同时也是由人碍设定的机制来控笆制的。同时，内矮部控制也影响着艾人的行为。5、蔼强调办“岸软控制艾”蔼的作用。相对于唉以前的内部控制肮理论，COSO癌报告更加强调挨“暗软控制扮”挨的作用。比如该霸报告认为管理者吧及其他管理阶层澳的执行者对内部巴控制的态度、管板理者的经营风格柏、管理哲学、

15、企搬业文化、内控意啊识等都是影响内隘部控制的重要因胺素。6、强调风阿险意识。现代企版业时刻面临着各岸种来自企业内外巴的风险。COS爱O报告认为各种唉组织都面临着各佰种风险，管理阶肮层必须密切注意吧各种风险，并采搬取适当的措施加疤以控制。7、揉澳合了管理与控制跋的界限。在CO稗SO报告中，已班难以严格区分控哎制与管理的界限把，二者在企业的盎经营管理活动中癌已融合在一起了笆。8、强调内部邦控制的分类及目瓣标。COSO报瓣告中单独对内部靶控制目标进行了艾解析和阐释。目唉标是管理过程的按一个重要组成部版份，虽然它不是爱内部控制的组成罢要素，但却是内凹部控制的先决条白件，也是促成内跋部控制的要件。柏如果

16、企业的没有摆目标，那么企业唉就没有存在的必氨要，当然内部控佰制也不复存在。袄COSO报告将奥内部控制目标分坝为三类：与营运阿有关的目标、与隘财务报告有关的搬目标和与法令遵霸循有关的目标。班这样就高度概括跋了企业控制目标白，有利于从不同懊角度关注企业内埃部控制的各个方熬面。9、明确指爱出内部控制只能柏做到稗“邦合理败”办保证。COSO扒报告认为，不论案设计及执行有多巴么完善，内部控扒制都只能为管理翱阶层及董事会提盎供达成企业目标白的合理保证。1坝0、强调成本与氨效益原则。CO按SO报告明确指爱出，内部控制要捌建立在成本与效按益原则的基础上皑。内部控制并不背是为消除一切可叭能的滥用职权而搬不计成本

17、，而是案要创造一种为防办范滥用职权而投爸入的成本与滥用版职权的累计数额哀之比呈合理状态懊的机制。因此，坝没有不花钱的内佰部控制，也不存暗在完美无缺的内叭部控制。班1吧.袄3 内部控制叭的目标、原则、瓣方法、局限安1拜.般3盎.邦1 内部控制捌的目标百按照COSO报八告的论述，内部背控制是指由企业靶董事会、经理阶傲层和其他员工实翱施的，为营运的板效率效果、财务哎报告的可靠性、拌相关法令的遵循暗性等目标的达成扮而提供合理保证霸的过程。因此，罢内部控制的目标背包括三个方面的笆内容：经营的效般率效果、财务报耙告的可靠性以及拔法律法规的遵循八性。案1斑.罢3按.扮2 内部控制拜的原则 杨有红 主编： 企

18、业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页癌1袄.爸合法性原则。翱企业必须在国家唉法律法规规定的八范围内从事其经伴营活动，不能进敖行违法经营，更袄不能借助内部控翱制来从事非法活氨动，或通过内部疤控制来逃避国家翱法规的监管。败2霸.爱有效性原则。熬有效的内部控制靶在企业的生产经八营过程中能够得板到贯彻执行并发捌挥作用，实现其吧为提高经营效果罢、提供可靠财务笆报告和遵守法律挨法规提供合理保盎证的目标，内部岸控制必须有效，巴也就是说它必须跋与公司的治理结般构以及内部各部疤门或单位的特点般相适应，必须能伴发现和化解企业胺生产经营所遭遇盎的风险。企业制背定的各项内部控矮制制度要与单位斑内部管

19、理和经济背发展相适应，既版要体现企业规模袄特点和管理水平矮的差异要求，也八要体现经济发展懊和各项法律、法阿规制度的要求。疤这正是内部控制瓣的生命力之所在岸。把3阿.唉审慎性原则。般在企业生产经营安活动中，企业要耙达到生存发展的耙目标，就必须对埃各类风险进行有袄效的预防和控制暗，内部控制作为奥企业管理的中枢巴环节，是防范企吧业风险最为行之百有效的一种手段岸。内部控制的核艾心是有效防范各颁种风险，任何制拜度的建立都要以蔼防范风险、审慎昂经营为出发点。鞍4哎.盎全面性原则。败内部控制的全面般性包含两层含义昂：一方面是指企白业根据生产经营白的需要，应该设唉置的内部控制都班已设置；另一方绊面是指对生活经

20、百营活动的全过程邦进行自始至终的哎控制。如果内部奥控制的全面性达袄不到，则内部控盎制的有效性就无笆从谈起。内部控霸制必须渗透到企阿业经营管理的各稗项业务过程和各叭个操作环节，涵叭盖所有的部门和跋岗位，不能留有啊任何死角。暗5耙.稗及时性原则。唉企业新设立的机岸构或开办新的业把务种类或者开拓摆新的市场，必须靶树立扳“啊内控优先挨”败的思想，必须首肮先建章立制，采按取有效的控制措颁施，然后再进行扒相关的业务活动暗。鞍6把.矮独立性原则。搬内部控制的检查按、评价部门必须凹独立于内部控制佰的建立和执行部霸门，直接操作人艾员和直接控制人碍员必须适当公开扳，并向不同的管霸理人员报告工作肮；在存在管理人傲员

21、职责交叉的情鞍况下，要为负责背控制的人员提供爱直接向最高管理爱层报告的渠道。吧7俺.版成本效益原则。袄这是企业行为决把策普遍适用的基碍本原则。内部控傲制在保护资产完鞍整、信息真实、爱企业目标实现等般方面都会有良好哎的效果。但是，坝内部控制的构建靶和运行是会发生跋成本的，如内部霸控制的构建成本百、内部控制运行疤中的人力和物力把支出、不适当的班内部措施对企业隘产生的不良影响俺等。建立内部控癌制必须遵循效益艾大于成本的原则哎，既不能因内部翱控制的缺陷对企坝业产生较大的负埃面影响，也不能胺一味追求完善而班无节制地产生支八出。敖8捌.岸分步走原则。跋企业在构建内部巴控制时，应当按埃照企业自身实际佰情况采

22、取分步走伴的策略。艾1靶.八3矮.拌3 内部控制班的方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.1奥1氨.岸组织规划控制拔组织规划是对企氨业组织机构设置皑、职务分工的合澳理性和有效性所靶进行的控制。企敖业组织机构有两把个层面：一是法吧人的治理结构问暗题，涉及董事会挨、监事会、经理隘的设置及相关关安系；二是管理部扮门设置及其关系颁，对财务管理来叭说。就是如何确柏定财务管理的广柏度和深度，由此稗产生集权管理和按分级管理的组织案模式。职务分工哀主要解决不相容班职务分离。所谓拜不相容职务分离稗是指那些由一个绊人担任，既可能拔发生错误和弊端伴又可掩盖其错误埃和弊端的职务。唉企业内部主要

23、不芭相容职务有:授佰权批准职务、业拌务经办职务、财绊产保管职务、会哎计记录职务和审稗核监督职务。这懊五种职务之间应昂实行如下分离：败罢授权批准职务与稗执行业务职务相背分离；埃版业务经办职务与板审核监督职务相把分离；敖罢业务经办职务与隘会计记录相分离按；氨罢财产保管职务与柏会计记录相分离阿；皑八业务经办职务与凹财产保管职务相霸分离。矮2.捌授权批准控制袄授权批准是指企袄业在处理经济业肮务时，必须经过霸授权批准以便进暗行控制，授权批捌准按其形式可分袄为一般授权和特百殊授权。所谓一扳般授权是指对办伴理常规业务时权巴力、条件和责任隘的规定，一般授半权时效性较长;凹而特殊授权是对扳办理例外业务时班权力、

24、条件和责跋任的规定，一般胺其时效性较短。巴不论采用哪一种叭授权批准方式，搬企业必须建立授矮权批准体系，其爱中包括：靶安授权批准的范围巴，通常企业的所爸有经营活动都应吧纳入其范围；绊疤授权批准的层次奥，应根据经济活巴动的重要性和金鞍额大小确定不同柏的授权批准层次百，从而保征各管佰理层有权亦有责爱；伴半授权批准的责任把，应当明确被授哎权者在履行权力扮时应对哪些方面笆负责，应避免授白权责任不清，一半旦出现问题又难唉咎其责的情况发癌生；般袄授权批准的程序皑，应规定每一类暗经济业务审批程氨序，以便按程序矮办理审批,以避氨免越级审批，违绊规审批的情况发蔼生。拔3啊.岸文件记录控制百健全、正确的文案件记录既

25、是组织凹规划控制，授权按批准控制的手段爸，又是企业保持稗工作效率，贯彻胺企业经营管理方靶针的基础。文件胺记录控制内容主癌要有：建立企斑业组织机构职能白图和授权审批权敖限一览表。建立鞍全员岗位说明书绊。企业对于每个白工作岗位都应有芭相应的书面描述碍，其内容包括：哎唉岗位内容、岗位笆职责、岗位上下罢关系和岗位任职佰条件等。哎胺业务程序手册。按企业的业务流程办应让相关人员知拜晓，使每个员工板都知道本人在处背理业务时所处的胺地位，前后道作巴业环节，业务程邦序手册的编制可吧采用流程图的方阿式。流程图是由扒一定符号组成，半反映业务处理程昂序及部门之间相把互关系的图表，奥它既是企业管理般的有效工具，也霸是评

26、价内部控制懊的重要手段。翱安统一会计政策。盎尽管国家制定了袄统一的会计制度隘，但其中某些会半计政策是选项，爸因此，从企业内版部管理要求出发叭，必须统一执行背所确定的会计政扒策，以便统一核疤算汇总分析和考佰核，企业会计政稗策可以专门文件案的方式予以颁布巴。案鞍凭证编号。企业蔼对业务处理的凭按证应编制相应的百号码，凡有条件叭的均应事前编号啊，凭证编号便于阿业务的查询，也败可避免业务记录熬的重复和遗漏，拌并在一定程度上敖可防范舞弊的发盎生。霸哎统一会计科目。巴实行国家统一一唉级会计科目的基袄础上，企业应根笆据经营管理需要凹，统一设定明细颁科目，特别是集八团性公司更有必碍要统一下级公司版的会计明细科目

27、蔼，以便统一口径百，统一核算、有斑效分析。叭4.埃全面预算控制扒全面预算是企业吧财务管理的重要芭组成部分，它是耙为达到企业既定坝目标编制的经营氨、资本、财务等绊年度收支总体计稗划，从某种意义版上讲，全面预算拔也是对企业经济办业务规划的授权坝批准。全面预算巴控制应抓好以下扒环节：半澳预算体系的建立柏，包括预算项目挨、标准和程序；巴隘预扒算的编制和审定岸；柏隘预算指标的下达稗及相关责任人或案部门的落实；艾扳预算执行的授权笆；暗颁预算执行过程的澳监控；敖拜预算差异的分析蔼与调整；稗霸预算业绩的考核爱。全面预算是一挨项集体性工作，艾需要企业内各部安门人员的相关合隘作，为此，有条班件的企业应设立版预算委

28、员会，组氨织领导企业全面奥预算工作。傲5.吧实物保全控制阿内部控制各种方拜式都具有保护资吧产安全的作用，颁这里所述的实物敖保护是指对实物按资产的直接保护岸，主要内容有：百败限制接近。限制邦接近主要指严格肮限制无关人员对扒实物资产的直接疤接触，只有经过办授权批准的人员埃才能够接触资产埃。限制接近的对柏象包括限制接近蔼现金、其他易变摆现资产、存货。白肮定期盘点。建立颁对资产定期盘点爸制度，并保证盘岸点时资产的安全碍性，通常可采用坝先盘点实物，再耙核对账册来防止瓣盘盈资产流失的皑可能性，对盘点盎中出现的差异应傲进行调查，对盘瓣亏资产应分析原背因、查明责任、敖完善相关制度。靶哎记录保护。应对爸企业各种

29、文件资把料(尤其是资产霸、财务、会计等盎资料)妥善保管拜，避免记录受损邦、被盗、被毁的稗可能。对某些重鞍要资料应留有后百备记录，以便在碍遭受意外损失或霸毁坏时重新恢复瓣，这在当前计算颁机处理条件下尤佰为重要。翱岸财产保险。通过叭对资产投保(如摆火灾险、盗窃险鞍、责任险或一切耙险)增加实物受扳损后的补偿机会鞍，从而保护实物芭的安全。啊拔财产记录监控。埃对企业要建立资白产个体档案，资八产增减变动应及爱时全面予以记录埃。加强财产所有坝权证的管理。应氨改革现有低值易扮耗品等核销模式扮，减少备查簿的拜形式，使其价值哀纳入财务报表体翱系内，从而保证俺账实的一致性。佰6.般职工素质控制扳内部控制的成效坝关键

30、在于职工素隘质的高低程度。挨职工素质控制的般目的在于保证职芭工忠诚、正直、板勤奋、有效的工扒作能力，从而保笆证其他内部控制霸有效实施。职工癌素质控制包括：翱罢建立严格招聘程按序，保证应聘人碍员符合招聘要求办；制定员工工捌作规范，用以引般导考核员工行为拌；败肮定期对员工进行岸培训，帮助其提翱高业务素质，更罢好完成规定的任熬务；拔懊加强考核和奖惩把力度，应定期对叭职工业绩进行考搬核，奖惩分明；霸埃对重要岗位员工霸(如销售、采购拌、出纳)应建立八职业信用保险机靶制，如签订信用哀承诺书，保荐人罢推荐或办理商业伴信用保险。吧澳工作岗位轮换，背可以定期或不定阿期进行工作岗位案轮换，通过轮换伴及时发现存在的

31、霸错弊情况，甚至挨可抑制不法分子板的不良动机巴。颁7.半风险防范控制挨企业在市场经济芭环境中，不可避安免会遇到各种风傲险，因此为防范佰规避风险，企业把应建立风险评估懊机制。企业常有斑的风险评估内容肮有：胺爱筹资风险评估。稗如企业财务结构半的确定、筹资结百构的安排、筹资芭币种金额及期限氨的制定、筹资成氨本的估算和筹资摆的偿还计划都应翱事先评估、事中搬监督、事后考核跋。柏八投资风险评估。鞍企业对各种债权哎投资和股权投资颁都要作可行性研败究并根据项目和颁金额大小确定审隘批权限，对投资班过程中可能出现斑负面因素应制定佰应对预案。颁癌信用风险评估。氨这里所说的信用搬风险，特指企业氨应收账款回收过百程中遭

32、受损失的澳可能性。企业应芭制定客户信用评爱估指标体系，确扮定信用授予标准熬，规定客户信用澳审批程序，进行佰信用实施中的实捌时跟踪。信用活昂动规模大的企业佰，可建立独立信绊用部门，管理信败用活动、控制信阿用风险。胺背合同风险评估。伴所谓合同风险是岸指在合同签订和按履行过程中，发胺生法律纠纷导致懊企业被诉、败诉矮的可能性。为防鞍范合同风险，企哀业应建立合同起靶草、审批、签订白、履行监督和违白约时采取应对措佰施的控制程序，伴必要时可聘请律暗师参与。风险防岸范控制是企业一芭项基础性和经常懊性的工作，企业办必要时可设置风俺险评估部门或岗阿位，专门负责有熬关风险的认别、佰规避和控制。唉8.碍内部报告控制耙

33、为满足企业内部凹管理的时效性和捌针对性，企业应摆当建立内部管理盎报告体系。内部坝报告体系的建立啊应体现：反映部俺门(人)经管责矮任，符合“例外败”管理要求，报懊告形式和内容简罢明易懂，并要统哀筹规划，避免重绊复。内部报告要霸根据管理层次设癌计报告频率和内矮容详简，通常的奥高层管理者报告袄时间隔时间长，扒内容从重、从简叭；反之报告间隔拔短，内容从全、哀从详。常用的内碍部报告有：扒敖资金分析报告，啊包括资金日报、叭借款还款进度表百、贷款担保抵押哀表、银行账户及凹印鉴管理表、资肮金调度表等。爸拌经营分析报告。疤奥费用分析报告。捌邦资产分析报告。蔼巴投资分析报告。氨叭财务分析报告等按。9.电算化控制蔼

34、随着电子信息技办术的发展，企业摆利用计算机从事白经营管理方式手败段越来越普遍，阿尤其会计电算化熬和电子商务的发叭展对信息的安全扒性提出更严格的办要求，为此，加跋强电算化的控制板势在必行。电算啊化控制内容有：扳拔一般控制，它主稗要是对电算系统熬构成(人、硬件般、软件)及环境柏实施的控制，常爱用的方法有系统摆组织和管理控制啊、系统开发和维爸护控制、文件资邦料控制、系统设背备、数据、程序疤、网络安全的控癌制。安拌应用控制，这是埃对电算化处理活八动进行的控制，皑常用的方法有:扒输入控制、处理坝控制、输出控制翱。昂10拌.般内部审计控制八内部审计是内部拔控制的一种特殊叭形式，它是一个把企业内部经济活坝动

35、和管理制度是疤否合规、合理和挨有效的独立评价拔机构，在某种意癌义上讲是对其他版内部控制的再控坝制。内部审计内芭容十分广泛，按岸其目的可分为财安务审计、经营审芭计和管理审计。拜内部审计在企业懊应保持相对独立癌性，应独立于其绊他经营管理部门败，最好受董事会佰或下属的审计委哀员会直接领导靶。暗1案.班3哀.般4 内部控制袄的局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制巴成本效益原则是拌企业从事一切经艾济活动的基本原跋则。一般现而言板，各种控制程序翱和方法的实施成拌本不应超过如不俺施行该程序和方岸法所产生的错误叭或存在的潜在风搬险可能造成的损懊失和浪费。一些拌

36、理想的内部控制颁往往因成本太高搬而失去其现实意埃义。企业的管理胺层应当在综合考按虑内部控制的成熬本效益的基础上暗，建立能够为达版成组织目标提供扮合理保证的内部百控制框架。案2.非经常事项氨的不适应性暗内部控制措施一鞍般都是企业结合翱本身经营活动特盎点，针对那些有佰可能经常发生的吧事项而设置的，矮对于那些不经常肮发生或难以预料扮到的业务活动往伴往就有失控或原盎有控制措施不适疤用的可能，从而阿降低了内部控制扳的作用。3.人为错误搬对于内部控制来癌说，人的因素是百至关需要的。在瓣COSO报告中柏，也非常强调人瓣在控制中的作用爱。这是因为，任暗何控制措施都需哀要人去执行，即爸使非常有效的内爱部控制，也

37、可能摆因执行人员缺乏白控制意识或错误俺的理解与判断或八粗心大意或精力搬分散等其他人为坝因素而失效。4.串通舞弊俺内部控制的一个蔼重要思想就是利百用不相容职务分般离的方法来减少半甚至杜绝单独一败个人从事相应业肮务活动进行舞弊案的行为。如果执靶行内部控制的人绊员素质不够高，拌不相容职务上的柏几个人串通一气佰，进行舞弊行为安，那么内部控制八就形同虚设，内办部控制本身也就爸失去了其存在价昂值。5.滥用职权邦内部控制要求企碍业内部的所有活胺动和所有人员都半须在内部控制规碍定的范围内进行蔼相应的活动。但捌如果管理部门的板负责人逾越控制爸，滥用职权，好把会使建立的内部稗控制形同虚设。6.修订不及时盎面对日趋

38、激烈的般市场竞争，企业唉势必经常调整自奥己的经营策略，摆如果与之相应的俺内部控制制度或百措施不进行及时啊的修订的话，那瓣么，企业就可能傲在调整经营策略奥的初期，面临一熬个制度上的真空隘。熬1版.矮4 我国内部摆控制发展状况盎1.4.1 昂我国内部控制规盎范的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8拌自吧90吧年代起，我国政拌府开始加大对企盎业内部控制的推耙行。1997年岸5月，中国人民皑银行颁布加强鞍金融机构内部控捌制的指导原则懊，这是我国第一靶个关于内部控制翱的行政规定。1搬996年12月案财政部发布独瓣立审计具体准则斑第9号内部白控制和审计风险绊(于1997办年

39、1月1日施行板)，要求注册会唉计师审查企业的安内部控制。并对捌内部控制的定义扳、内部控制的内皑容 (包括控制傲环境、会计系统拌和控制程序)等吧作出了规定。柏199敖9罢年中国证监会发隘布关于上市翱公司做好各项资隘产减值准备等有埃关事项的通知稗，要求上市公司奥本着审慎经营、爸有效防范化解资拌产损失风险的原翱则责成相关部门百拟定(或修订澳)内部控制制度跋，监事会对内部啊控制制度制定的皑情况进行监督。扒199碍9扮年颁布，并于傲2000捌年7月实施的按会计法是我国艾第一部体现内部蔼会计控制要求的瓣法律，该法在第哀二十七条明确提疤出:各单位应当胺建立、健全本单昂位内部会计监督啊制度，单位内部八会计监督

40、制度应罢当符合下列要求班:记账人员与经坝济业务事项和会唉计事项的审批人懊员、经办人员、白财物保管人员的板职责权限应当明邦确，并相互分离鞍、相互制约；重凹大暗对外投资、资产半处置、资金调度蔼和其他重要经济唉业务事项的决策斑和执行的相互监碍督、相互制约程拜序应当明确。财拜产清查的范围、碍期限和组织程序皑应当明确;对会半计资料定期进行巴内部审计的办法肮和程序应当明确凹。作为会计法奥的配套法规之皑一，财政部于2板001年6月2暗2日，颁布了碍俺内部会计控制规蔼范基本规范爸(试行)把阿和内部会计控澳制规范货币叭资金(试行)靶。与以往内部敖控制规范相比，拜该法规呈现如下按特点: 跋 1.癌以单位(企业)芭

41、自身为出发点。百内部会计控制搬规范出台以前罢的相关法规，其按对企业内部控制邦要求基本上是从隘其行业相关角度俺，而稗不是傲从企业自身角度啊出发。独立审把计具体准则第9疤号内部控制癌和审计风险是案从制度基础审计按的角度来要求对懊企业的内部控制氨进行评价。中国瓣证监会关于芭上市公司做好各哀项资产减值准备罢等有关事项的通唉知与公开发唉行证券公司信息靶披露编报规则熬等法规是从信息挨披露的角度来对邦企业的内部控制袄予以要求。而疤内部会计控制规隘范是从企业自碍身的角度，即从百加强企业管理，叭完善单位内部会爸计控制，改进企把业经营方式的角跋度为出发点来对颁企业的内部控制肮予以要求的。从班内部控制的产生摆来看，

42、它是由企按业管理人员在经扮营管理实践中产隘生并在实践中完败成其主体内容构氨造的。 袄 叭2.捌目标定位明确具背体。控制目标的伴定位是内部控制半存在及存在形式傲的根本所在，也肮是建立内部控制把框架体系以及进艾行内部控制设计盎、评价和考核的袄原则指导与参照吧。在我国提出疤内部会计控制规稗范之前，独伴立审计具体准则捌第9号内部爸控制和审计风险靶将内部控制定败义为:是指被审扳计单位为了保证办业务活动约有效靶进行，保护资产稗的安全和完整，按防止、发现、纠凹正错误与舞弊，艾保证会计资料的盎真实、合法、完拜整而制定和实施柏的政策与程序。班审计准则对要求袄进行评价的内部捌控制的限定处于蔼内部控制理论发瓣展的内

43、部控制结扳构阶段。内部扮会计控制规范版基本规范(安试行)稗伴和内部会计控八制规范货币芭资金(试行胺)翱，对单位内部会般计控制的建设以鞍及内部会计监督澳等作了相应的定艾位。该规定对内叭部控制的定位以半内部会计控制为柏主，同时兼顾与跋会计相关的控制安。 暗3.熬基本构成直接以般内容而非要素形坝式存在。内部隘会计控制规范暗的构成并未以要懊素的形式存在，摆而是直接列出了耙内部控制的内容懊，这些内容包括敖:货币资金、实背物资产、对外投敖资、工程项目、蔼采购与付款、筹办资、销售与收款疤、成本费用、担佰保等经济业务的搬会计控制，并且安每一条款都将制罢定相应的具体规班范。内部会计耙控制规范基伴本规范肮（罢试行

44、傲）哀中的突出部分稗是强调了建立风爱险控制系统，强罢化风险管理，确斑保单位各项业务肮活动的健康运行按，对风险控制系阿统的建立作为独胺立的内部控制的傲条款加以强调。搬第二十四条规定耙:风险控制要求爱单位树立风险意澳识，针对各个风傲险控制点，建立吧有效的风险管理氨系统，通过风险罢预警、风险识别疤、风险评估、风盎险分析、风险报耙告等措施，对财办务风险和经营风敖险进行全面防范扒和控制。并且在岸每一具体业务的背控制条款中都增暗加了有关防范风敖险的要求。强调笆风险控制，强化疤风险管理，与我斑国当前企业在运霸转过程中忽视风暗险控制，造成巨凹大隐患甚至损失柏有关，适合当前颁的现实需要，也按能够在很大程度扳上促

45、进国有企业皑的改革和公司治伴理结构的完善。盎 背 唉4.肮内部控制条款有埃利于以业务循环阿进行设置。企业班内部控制的设置扒，需要考虑企业阿自身的经营特点昂来进行，同时应爱当兼顾可操作性百和控制成本的合绊理性。内部会瓣计控制基本规范拜第七条第(稗三)款中要求：耙“内部会计控制傲应当涵盖单位内叭部涉及会计工作扮的各项经济业务安及相关岗位，并拔应针对业务处理啊过程中的关键控敖制点，落实到决摆策、执行、监督颁、反馈等各个环坝节”。而邦瓣内部会计控制规奥范货币资金般(试行)熬熬作为内部控制规笆范的具体规范，暗依照其规定的相袄应程序，可按照佰业务循环设置相背应的流程图式，拌在各个环节上设拜立互相制约的职版

46、能岗位，确定其扒中的关键控制点瓣，来进行内部控八制。癌第二章 A公叭司情况简介肮2靶.氨1 公司的基办本情况岸A公司为国有独疤资公司，成立于案1990年，公敖司注册资本10疤343万元，主捌要从事水电站的埃勘测、设计、施俺工，公路、铁路扳、桥梁、码头、凹工业及民用建筑懊工程、土石方工挨程、场道、线路凹铺设、市政工程办建设。同时兼营暗建筑工程监理及罢技术咨询、技术爱服务、施工工程芭机械租赁、批发岸、零售、代购、版代销建筑材料等敖业务。公司在积俺极开展主营业务败的同时，努力开百展多种经营业务拔，先后参股多家佰水电站工程，并按从事酒店业运营爸，取得了一定的氨经济效益。公司版的组织结构图如拔下：总经理

47、财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部艾图一 A靶公司组织结构图板另外，在公司机背关设置有审计部颁，负责公司范围般内的审计工作，皑而在分公司和项拌目部，则未设置巴审计部门。其他败相关的业务部门扳，在公司所属的埃分公司和项目部白一般均有相对应阿的业务部门，负挨责本单位范围内柏的相关业务工作癌。同时上级单位昂的业务部门对公碍司所属单位的对俺应业务部门在业熬务上进行对口指俺导。俺公司的最高决策版机构是总经理办巴公会。爱由于公司特殊的隘历史关系，公司艾自成立之初，即凹主要在西藏等高拔寒缺氧、气候恶佰劣的边远地区承岸担施工任务。工柏程项目主要为国澳家有关部门支援暗

48、西藏建设的重点霸建设项目。随着拌西藏水利水电事胺业的从无到有，袄西藏电力供应的班短缺局面得以缓霸解，局部地区甚奥至出现了电力供啊应过剩情况，这霸样，随着公司所般承担的西藏工程瓣项目的相继完工叭和西藏电力发展瓣到了一个相对停皑滞的时期，公司挨不得不到其他地佰方参与工程项目败的招标和投标。办因此，公司由以鞍前高度集中的状傲态转化为若干分安散的较小的施工隘项目部，曾经在拜一个时期，公司坝的所有财会核算邦单位高达33个哎。搬2吧.凹2 公司现有爸制度建设情况艾公司在十多年的伴运作中，逐步建盎立起一系列的内碍部管理规定和相搬关的财务会计核笆算办法，这此规啊定和办法对推动哀企业发展起到了唉积极的作用。这扒

49、此规定和办法主靶要包括：般1般.哎工程施工项目负翱责制管理规定。啊该规定明确了工坝程项目部在公司板管理框架体系中邦的地位，在工程捌项目建设过程中肮的作用和主要任跋务。该规定指出瓣，公司承建的所巴有工程一律实行拌施工项目负责制埃，组建以项目负笆责人（项目经理矮）为核心的项目斑管理机构，对项蔼目施工进行全过癌程管理，在公司扳有关职能部门的翱指导、监督、检岸查、协调、服务昂下，对施工项目摆的质量、工期、碍成本效益、安全扳文明生产及思想隘政治等工作全面矮负责，确保实现叭施工生产和其他暗各项目标。同时盎该规定还明确了败项目经理和项目半部各自的职责、白权利、义务；明碍确了项目部在人阿员管理、质量管爸理、安

50、全生产、扒工地现场文明施绊工管理、施工现办场管理、物资管八理、机械设备管板理、财务管理、敖成本管理、工程拔分包管理、技术暗管理等方面的具拔体权限。也制定澳了相应的奖励、疤惩罚的条件和措安施。艾2.阿公司内部实行独办立核算、自负盈佰亏管理暂行办法扳。该办法是为适翱应建立社会主义斑市场经济体制的矮要求，逐步建立扒和完善公司与现疤代企业制度相适柏应的经营体制，颁通过形成有效的颁激励和约束机制柏，激发内部活力捌，以不断提高公皑司经营管理水平暗和经济效益而制笆定的。在该办法傲中，明确了公司耙机关和分公司（熬项目部）在经营哀管理中的职责，霸重要大型施工设霸备的管理办法，啊及考核与奖励、袄惩罚的办法、措板施

51、。岸3.背公司内部资产经氨营考核办法。该盎办法是为了落实袄分公司（项目部艾）资产经营责任岸，规范内部资产霸经营行为，提高懊经济效益，确保捌国有资本保值增矮值，根据财政部癌企业国有资本柏与财务管理暂行办办法及其他有疤关规定制定的。奥该办法明确了考暗核内容、考核方凹式、考核工作管碍理等内容，具有隘较强的可操作性昂。啊4爱.按固定资产管理办懊法。该办法明确哎了固定资产的确半认标准、固定资耙产的分类、固定柏资产的计价、固岸定资产的折旧提拔取办法和所能使扒用的计提折旧的挨方法、固定资产柏在公司内的调拨巴、固定资产的维扳修和报废及固定肮资产管理考核办斑法等。内容比较啊详实具体。版5阿.佰在会计政策、财傲务

52、管理方面制定奥了一系列相关的俺政策措施。如固吧定资产折旧核算扒办法、业务招待哎费管理暂行办法唉、财务报告编报巴办法、预算编制佰办法、以及有关艾工资、奖金、津佰贴、福利费等的瓣发放和报领规定罢等。颁从上可以看出，袄A公司具有如下肮一些特点：捌1叭.百公司的组织结构白具有浓厚的计划吧经济色彩。般2跋.叭由于公司施工地颁点的高度分散，懊对管理制度的贯般彻执行带来一定矮的难度。吧3拜.佰公司的管理制度挨相对单一，涉及板财务管理的制度笆相对较少，对于唉现金流方面的管疤理制度，除了国盎家有关规章制度俺外，几乎是空白扮。颁2艾.按3 公司在现八金流管理方面的安基本情况颁应该说，上述一暗系列规章制度的耙制定和

53、实施对现靶金流的管理控制阿营造了一个良好巴制度环境。但在叭现金管理方面，班公司严格按照般现金管理条例懊、银行结算管按理办法等规章捌制度进行办理款邦项收付业务和有邦关手续，并按照安施工企业会计办制度、会计叭基础工作规范隘进行会计核算。败公司没有制定既癌与国家有关规章敖制度相符又有自懊己特色的现金管凹理制度和其他与办现金流有关的规隘章制度。公司对哀有关现金流的管鞍理除上述提及的盎国家的有关规定爸之外，主要是靠扮当时的财务负责巴人一种临时性的安命令或观念。即矮便如此，也大多拌仅限于对存量现阿金即银行存款和岸库存现金的管理懊，对现金流入的半把握、对现金流肮出的有计划的控罢制几乎空白。对袄涉及现金流管理

54、埃的风险研究，进败而通过风险预警唉系统来进行现金靶流的管理根本不绊可能进行。伴2板.昂3半.八1把 现金管理概艾述昂如上所述，从公哀司的制度建设来啊看，公司的现金暗流方面的管理制搬度还不完善。但拔是，公司在传统办的安“搬师傅带徒弟氨”艾的方式下形成了碍较为严格的高度版集权的现金管理霸模式。公司现金氨管理的权限集中蔼在公司总部，其笆日常工作由公司百财务部负责。除把较小的或边远地白区的鞍“埃小、散、远案”哀工程项目外，公隘司的对外收入统俺一由公司财务部氨办理。公司的所叭有二级的独立核氨算或非独立核算跋单位所需资金事哀先均需报送资金盎计划，然后由公跋司财务部根据审哎批权限报请有关耙领导批准后，对般其

55、办理拨款。公板司的重大经营性哎现金支出集中在矮公司总部，所有绊对外投资和重大罢筹资行为均由公伴司总部进行。必埃要时，根据实际挨情况可委托有关扒的二级单位以公澳司总部名义办理矮。此外，公司经拌常利用临时通知胺或进行财务工作爸检查时，发出一肮些现金收入或支百出方面的特别指坝令，以应付特殊稗情况的现金收入稗或满足特殊现金办支出的需要。捌2百.坝3肮.隘2 现金收入百的管理奥A公司的现金收敖入的管理虽然没绊有明确而具体的百规章制度进行规背定，但是其基本佰模式基本上是一袄样的，即公司的岸对外工程结算收拌入和劳务收入统白一由公司财务部斑进行办理。提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部的地区收款中心佰公司

56、经营现金收笆入的流程图为：绊图二 A公司耙现金流入流程图吧通常劳务的提供扳由公司的分公司芭进行，之后分公败司的工程结算部扮门在公司总部的邦工程结算管理部办门的指导下，编奥制工程结算书，霸经接受劳务方确班认后，交由公司哀财务部门按照合案同约定期间向劳吧务接受部门办理捌工程结算，收取柏工程款项。由于安公司的工程项目哀相对分散，公司伴通常在每一工程傲项目相对集中地坝区设有地区资金八结算中心，代表邦公司财务部办理拜接受各种工程款版项，然后，根据鞍公司总部的指令懊，汇入公司资金爱集中中心。败对于公司根据经疤营活动的情况，凹需要从金融机构芭贷入资金时，通暗常只能由公司总摆部进行，贷款获袄得的资金直接流安入

57、公司资金集中背中心。哀从业务的办理上摆看，办理工程结凹算的财务人员向哎工程发包方办理澳工程结算后，由俺出纳人员办理相胺应工程或劳务款笆项的收取，取得肮相关凭证（如公凹司开户行转来的扒贷项通知单或支哎票进账单回单等按）后，交给会计扒人员在与工程结办算书等相关资料败进行核对后，编蔼制会计分录。傲2澳.疤3鞍.啊3 现金支出鞍的管理隘公司的经常性现败金支出项目通常瓣都是由公司的分敖公司或项目部进拜行，重大的支出扳项目如对外投资隘、设备购买、大阿宗材料采购等一奥般在经相应审批疤或批准程序后，捌由公司总部办理半。颁公司的现金支出昂流程为：用款申请审批或批准财务审核办理支付拌图三 A公爱司现金流出流程爱图

58、啊 用款申氨请通常由相关职傲能部门提出，如捌对外投资由公司啊负责投资业务的啊部门提出、材料柏采购通常由公司癌的采购部门根据埃采购计划提出、伴设备购置通常由板设备管理部门或阿使用部门提出等板，经本部门负责柏人签字后报公司案领导批准，重大瓣项目须经公司总拜经理办公会议集捌体讨论后由公司爱总经理或其经授捌权的公司领导批耙准。之后，由财柏务经理对相关内啊部进行审核签字啊后，交由会计人盎员和业务经办人罢员办理。会计业氨务的经办人员核凹对相关采购合同凹或其他合同规定暗的内容与用款申爱请的有关内容是啊否一致，然后进哎行会计处理。出碍纳人员核对款项八支付的单位与合岸同规定或相关收八款单据的签章单半位是否一致，

59、然懊后从有足额资金八的银行账户支付扒款项。隘第三章 对A绊公司现金流内控暗制度的评价疤3跋.阿1 A公司内叭部现金流控制情霸况概要邦从A公司的有关奥制度介绍和实际半操作来看，A公跋司的现金流的内袄部控制的基本情吧况是：由于整个巴公司的管理还是斑一种粗线条的，巴公司的经营理念把还停留在传统的疤重生产、轻管理半的阶段，所以公傲司对财务管理方爸面的制度建设和吧管理活动的开展癌还仅仅处在起步背阶段，对公司现半金流的制度建设白和管理活动还停按留在现金的资产爸形态（包括库存伴现金和银行存款矮）的保管和管理熬上，对现金流入扒的进程进行控制拌、对现金流入的稗可能性进行研究敖和控制、对现金俺流出企业进行有蔼计划

60、的控制、对颁现金的资产形态敖按照公司价值最半大化的目标进行稗管理等方面几乎岸一片空白。在公袄司的库存现金和挨银行存款的管理瓣方面，公司除国绊家有关规定之外爱，基本上没有制俺定有公司特色的班管理制度。从公案司的业务活动看挨，现金支出的授坝权审批基本上集柏中在公司的上层扳领导手中；现金疤收入一般由相关败业务部门按照各埃自职责进行处理挨，不需经过相关凹领导审批。在办艾理业务的职务分百离方面，业务审伴批人员与业务经暗办人员相分离，扳业务经办人员与背审核人员分离，吧审核人员和业务熬经办人员与会计白事项处理人员相班分离。公司的审靶计部门对公司的颁相关业务负有审罢计责任，但是由鞍于人员较少等原坝因，审计范围