对高等学校会计制度的几点思考

1、扒对高等学校会计爱制度的几点思考引言半为进一步规范高懊等学校的会计行哎为，促进高校加碍强预算管理、财罢务管理、资产管碍理和绩效评价，板财政部奥在大量调查研究扳的基础上，对现案行高等学校会岸计制度(试行)八进行了全面修阿订，拟定了高般等学校会计制度叭(征求意见稿版，以下简称新高拌等学校会计制度熬)。翱本文从板高等学校会计制邦度肮沿革出发，探讨蔼实施靶新高等学校会计斑制度盎必要性，并提出岸应注意的问题。百一、稗高等学校会计制扳度的沿革哎（一）跋高等学校会计制背度的由来与发展熬新中国成立以来颁,特别是改革开阿放30多年来,霸高校会计制度随暗着经济社会的变跋化发展而变化发哎展。历经的几次案变化发展是:

2、第爸一次,从新中国艾成立到1978版年,即在计划体笆制期间,高校9班8%的经费是来傲源于指令性的单肮一的政府拨款,笆以统收统支方式爱规范高校会计核霸算工作。第二次八,1978年至霸1997年期间安,随着经济体制扒改革、教育体制拔改革的深入发展伴,从1985年翱开始探索多渠道扮筹集高校教育经拔费的投资体制与柏机制。从198捌9年起,高校执敖行事业行政单翱位会计制度(斑试行)。这个制坝度对会计核算基扳础进行了规范,叭规定事业单位一按般采用收付实现靶制。会计核算基跋础是决定一个会吧计核算主体各个办会计年度收支情颁况及财务状况真邦实性的重要方面袄。虽然这项制度佰对会计核算基础瓣做出了规定,但隘这样的规

3、定缺乏岸规范性和明确性碍。1995年颁斑布的教育法案第53条规定:艾“摆国家建立以财政蔼拨款为主、其他奥多种渠道筹措教瓣育经费为辅的体版制,逐步增加对皑教育的投入,保耙证国家举办的学按校教育经费的稳稗定来源。八”伴第三次,199胺8年1月1颁布唉执行的高等学版校会计制度(试班行),已有1百2年了,是高校哀改革发展最快的拔12年。这即是皑说,它的颁布实扳施,不仅促进了昂高校会计制度的熬改革发展,而且罢推动了高校经济哀活动、办学决策艾、办学规模、办敖学目标的发展。爸但是,它存在着八两大突出问题:坝一是会计信息的罢不完整性,没有蔼把基建会计纳入把“败会计大账懊”岸;二是存在着资靶产价值的失真性凹,没

4、有计提固定拌资产折旧等问题唉。第四次,针对盎原制度中懊“拌会计大账扮”把的不完整性和失半真性等突出问题矮,防范高校办学拜经费的风险性,傲财政部对原制度捌进行了改革,2搬009年拟定出半高等学校会计岸制度(征求意袄见稿)。肮从分析我国高校安会计制度发展概颁况中得到四点启蔼示:一是在计划癌体制下我国高校摆会计核算是单一拌的统收统支核算摆;二是高校执行坝国家1989年背颁布的事业行坝政单位会计制度爱(试行),实白质上是高校会计按核算的仿行期,伴客观上提出高等癌教育事业会计核埃算改革的必要性哀;三是瓣1998年1月唉1日奥颁布执行的高板等学校会计制度傲(试行),开氨启并形成了我国拜高校会计制度的拌雏形

5、;四是20碍09年的高等啊学校会计制度班(征求意见稿)翱,标志着我国高拔校会计制度的成哀熟,更加揭示出扳高校会计制度的稗本质及其规律,凹使高校会计核算昂向着全面性、真斑实性的道路前进皑。奥（二）般新高等学校会计安制度的主要柏变化翱及特点癌财政部会计司以唉财会便200佰962 号下跋发的高等学校澳会计制度(征霸求意见稿)(皑以下简称皑新傲高等学校会计制白度)对唉现行的高等学案校会计制度(试伴行)进行了全半面修订,其基本俺理念是在高等学翱校会计制度中适爱当引入权责发生颁制,同时兼顾预八算管理、财务管拜理、资产管理、背绩效评价的信息板需求,主要有六摆个方面的变化。拔1氨.扳 绊新吧高等学校会计制扮度

6、的六大变化 绊与现行的高等巴学校会计制度(拜试行)比较,霸的主要变化体现爸在六个方面:一按是平行设置财务拜会计科目与预算挨会计科目;二是案新增了与国库集氨中支付、政府收班支分类、部门预爱算、工资津补贴挨、国有资产管理搬等公共财政改革班相关的会计核算办内容;三是将基扒建会计纳入“大按账”统一核算;搬四是要求计提固稗定资产折旧,摊坝销无形资产,反伴映资产净值;五按是对收入、支出挨类会计科目的设熬置进行了调整;把六是完善了财务按报告体系,高校百的财务报告体系熬由资产负债表、埃收入费用表、预巴算收支表、基建鞍投资表及报表附凹注构成,并改进坝了报表的格式和班项目构成,完善奥了会计报表。 爱2颁.敖 肮新

7、芭高等学校会计制挨度的氨特点傲（颁1岸）败设计有创新办 爸通过平行设置财胺务会计科目与预百算会计科目,利半用一套原始资料背,采用修正的权半责发生制和收付昂实现制两种不同摆记账基础,借助敖多元的财务管理袄信息系统,提供爱多元的财务信息跋,是会计制度设背计与改革的一个把创新。收支类会艾计科目既按责任跋中心设置,又按 HYPERLINK /Economic/ 叭经济拜科目设置,也是爸会计制度设计的啊一种创新。 班（半2胺）瓣技术有支撑澳 邦高校的财务信息摆化管理目前大多霸采用专门为高校霸定制的、成熟的拜管理软件,如天吧翼、天财等。这颁些财务软件现在胺已经具有用一套靶原始资料,建立啊多个数据库的功半能

8、。目前,浙江昂的大多数公办高啊校在利用一套原俺始会计资料,建啊立了两个财务信败息管理系统。一案是以现行高等哀学校会计制度拌为依据,核算高傲校收入、支出、暗结余、资产、负安债和净资产数据爱库;二是按高校哀内部二级预算管跋理或项目归集经笆费的数据库。通哎过构建两个数据暗库,提供多元的按财务信息,即对捌外提供高等学捌校会计制度要拔求的相关财务报盎表,以接受政府案部门对财政资金绊的监管,对内提办供部门预算执行耙情况或项目实施唉情况的报表,为爱领导决策提供依捌据。因此,皑新高等学校会计埃制度矮提出的平行设置凹财务会计科目与澳预算会计科目的颁思路,通过现行跋的这些成熟财务拜软件就能实现,靶技术上有支撑、翱

9、有保障胺。矮（耙3捌）搬核算内容全面。俺新高等学校会计懊制度奥新增半了与国库集中支拜付、政府收支分八类、部门预算、傲工资津补贴、国绊有资产管理等公版共财政改革相关捌的会计核算内容耙,同时在高等学阿校会计科目中增案设“在建工程”佰、“基建工程”半两个一级科目,板并要求按基本建拜设会计制度规定皑的核算内容设置拔明细科目,改变白了原来基建工程稗单独建账进行核伴算的人为割裂状隘况。敖本人暗认为,这样可以哎更直接、更完整柏地反映高校办学凹的经济活动全貌矮。 跋（按4澳）会计鞍信息质量高霸 挨新高等学校会计办制度敖要求计提固定资安产折旧,摊销无岸形资产,反映资暗产折耗,避免了岸高校固定资产的办虚增,体现的

10、是半资产净值。对现氨行的收入按资金办来源、责任中心爸和项目分类,支佰出按责任中心、半项目和经济用途昂分类,使得收入案、支出会计科目爱名称更加对应,瓣内容更加配比,爱尤其是对非财政瓣性收支,以权责捌发生制为基础确霸认,有利于对项伴目的绩效考核。艾在平行设置的两俺套会计科目和两斑种记账基础上,稗通过完善财务报版告体系,既提供罢责任中心或项目半绩效评价、资产碍管理所需要的权吧责发生制白会计搬信息,又提供财拔政预算管理需要哎的收付实现制预半算收支信息,提笆高了罢会计把信息的有效性叭。霸二、新高等学校唉会计制度实施的皑必要性巴（一）罢适应环境变化的啊需要霸 爱现阶段我国高校斑正面临前所未有搬的全新形势，

11、高背等教育已经从精熬英教育拓展到大搬众化教育阶段，疤高等教育的供需俺矛盾日益突出。氨同时，随着市场佰经济的不断和高唉校改革的不断深艾入，高校会计业绊务和核算环境发百生了较大的变化扮：高校后勤化、奥二级民办学院(埃独立学院)创办案与运行、多渠道暗筹措办学经费、盎超大规模新校区邦建设、巨额银行凹贷款融资办学、扒教育成本补偿机澳制的建立等新生稗事物层出不穷。哎财务会计制度体摆系也在不断完善扳，逐步向国际会颁计趋同发展，我敖国近年来颁布了把新的企业会计准版则、财政实行国背库集中支付和政艾府收支分类改革蔼等都会对高校财芭务会计制度产生翱深刻影响。从会跋计的四个基本假肮设条件来说，随拌着宏观经济环境隘的变

12、化、他们无跋论从内涵或外延傲上都发生了巨大安变化。首先，关百于会计实体，它板是指会计的服务疤对象，它限定了搬会计核算的空间柏范围。大量新的胺会计业务内容已绊经超越了现行高霸校财务会计制度胺的范围。其次是爸货币计量，它是皑反映会计计量的案属性问题，现行按高校计量货币不鞍仅是人民币，外拔币业务也逐渐最爸多，外币汇兑损百溢核算已产生；摆币值的波动也显搬著影响着高校的把建设发展规划。办第三是会计分期斑，是指会计信息阿的时间段的界定吧，高校特殊地存笆在教学年度与会靶计年度不一致的百问题，从而出现啊工作考核时责权半利不对等的现象疤。第四是持续经阿营，高校也随同唉企业以及社会经坝济一样要考虑佰“坝可持续发展

13、问题凹”摆。因此，从客观懊上需要一种新的巴会计制度来指导罢高校的会计实践绊。把（二）埃满足不同的主体袄对会计信息的需白求半 敖 爱随着政府财政管百理制度改革和高耙等教育的发展，艾高校办学资金的啊来源不再单纯依斑靠国家财政拨款哎，高校在坚持以捌财政拨款为主渠耙道的前提下，多阿渠道筹措办学经背费的格局已基本傲形成。高校办学暗资金的来源主体颁由单一的国家主霸体，逐渐发展为挨国家、个人、社爱会、金融机构等柏不同主体。国家坝投入政策由金额斑拨款调整为部分爸拨款；受教育者拌及其家庭经历由胺不缴费到部分缴耙费的变化；社会碍各界通过办学投版入、科技合作、搬捐赠等途径为高般校的发展提供资隘金支持；金融机袄构通过

14、银校合作拔为高校的发展和绊建设注入银行贷巴款。现行的高校啊会计制度及其财坝务报告主要满足般政府宏观管理的靶信息需要，未充哎分考虑到其他利摆益相关者的信息岸需求。高校办学皑资金不同的投资扒主体，对高校财皑务信息资料提出板了不同的需求奥。安（三）适应预算般管理改革的需要奥 袄我国高校会计制扒度始终伴随着预斑算会计的改革而敖变动，高校会计肮核算基础经历了摆由借贷记账法调巴整为收付记账法背、到1998年啊重新启用借贷记板账法的发展历程阿，反映了随着国稗家财政体制的改百革，预算会计改稗革也一逐步向适疤应市场经济转变绊。当前我国预算艾管理体制逐步推佰行了部门预算、稗政府采购、国库隘单一账户管理、巴政府收支

15、分类改版革等措施，这些阿改革措施对高等坝学校会计的核算肮内容、科目设置搬、会计要素和财隘务报告都产生了跋较大影响。因此班，完善和改革高芭等学校会计核算碍制度，是适应预跋算管理体制改革般的需要，应在整拜体预算会计改革拜的框架下进行。癌（岸四）建立自主理搬财大学的需要胺 背在传统的计划体袄制下，高等学校袄作为政府的附属吧机构，在经费上班集中管理，统收柏统支。高等学校败的会计也仅仅是俺财政的傲“搬大会计拌“哀或白“盎大出纳埃”瓣，其主要任务是佰向上级主管部门板报送报表。资金板来源渠道较为单埃一，基本以财政哎拨款为主。虽然盎1997、19蔼98年高等学校拜财务会计制度进隘行过改革，颁布坝了新的高等学校

16、吧会计制度和高等熬学校会计制度，岸为高等学校的发捌展建立制度性保八障。我国从 1颁998年起，高半等学校经过了几叭年扩招，全国高澳等学校在校生规埃模已经翻番，但班政府的支持政策澳并不同步配套，案仍然把高等学校巴作为政府的附属哎机构，将高等学挨校的一切活动纳背入政府的管理权罢限范围，无法有版效解决资源的有胺限供给与无限需耙求之间的矛盾问翱题。造成全国高八等学校不得不举唉债办学，甚至出岸现严重债务危机背的局面。时事呼碍唤制度改革，需败要从财务会计制罢度上给高等学校懊“奥松绑鞍”办。案（五）高校参与班国际竞争的需要碍 拜 岸高等学校财务会斑计制度是我国财邦务会计制度的重百要组成部分，与芭其他财务会计

17、制板度存在共荣共生矮的关系，相互依办存，互为关联。傲特别是我国加入巴WTO以后，国安内的财务会计制扮度需要逐步与国凹际接轨。从国内百来讲，不同性质熬的高校执行的财爸务会计制度己经般存在不同情形。班会计信息的比较把基础不统一，就挨无法作出公正和唉科学的评价，难百以互相取长补短半，提高管理水平板，必须学习和借班鉴国外高等学校癌财务会计制度，背与国外高等学校板财务会计国际惯柏例实现接轨，有奥必要进行改革。柏高等学校扩大对埃外交流，参与国背际竞争走向世界霸，首先要加强会疤计信息的通用性癌，注重对国内外皑会计信息进行的邦比较，从而提高版管理水平，吸引爱国内外办学资金斑，促进我国各类斑高等学校健康快芭速发

18、展。霸我国高等教育己矮经从精英教育步佰入大众化教育，败在市场经济体制阿下，使传统的办矮学体制和财政供班给体制变得越来癌越不适应，政府案必须从满足高等扳教育发展新阶段佰的客观要求，适傲应财务会计环境艾的变化，解决发唉展中的制度瓶颈疤，加强宏观调控败和微观搞活等方摆面来转变政府对败高等学校管理职凹能。从大学本身半来讲，自身需解凹决教育资源的供版需矛盾问题，必傲须依法自主理财笆，从而建立真正班的熬“啊自主摆”俺大学。懊三、实施新高等艾学校会计制度应版注意的问题皑 俺尽管罢新高等学校会计氨制度胺能疤够更全面捌反映高校经济活肮动的全貌,提供般质量更高的财务板信息芭。班但扮在执行中应当注搬意以下几方面的案

19、问题：巴（一）翱做好执行新高等肮学校会计制度的翱基础工作凹1笆. 凹做好资产清查工瓣作，建立有关固笆定资产核算的账巴户与制度扳 笆各高拌学校应对现有资八产进行彻底清查爸，逐步建立固定岸资产折旧和罢无形资产摊销半制度，并做好相奥关的基础工作。肮为真实反映资产鞍价值，增加了“唉累计折旧”和按“俺累计摊销胺”会计科目。期斑初建账时，需明哎确“累计折旧”敖和“累计摊销”板的数据，这就需伴要高校对现有资矮产进行认真清查芭，澳，建立起计提固哎定资产折旧基础拔数据库。霸2. 澳对应收及暂付款班项进行清理凹 啊各高安校协调有关部门案对应收及暂付款俺项进行清理。目埃前基建账是单独挨核算，将基建账搬纳入“大账”之

20、癌前，必须对基建半账的应收、应付绊款项进行清理。爸建议般各高背校协调纪委、皑审计肮等部门对基建账八的往来款项进行岸清理，便于年初搬合并建账。拔（二）耙加强财会队伍的伴建设碍，提高财会人员埃素质版 蔼 肮执行新埃高校会计制度后奥,会计核算内容案更加全面、核算肮更加规范,并且肮利用一套原始会斑计资料,提供多半种计价基础的预隘算会计、财务会安计、管理会计的埃信息,对高校财拌会人员也提出了芭更高的要求。拔高校需加强队伍岸建设，拓宽财会巴人员及相关人员靶的知识领域，提胺高其政策水平和癌业务能力，啊高校应组织财会巴人员癌对新的会计制度安进行培训。唉使其尽快熟悉新半的会计制度改革岸内容，确保新的霸会计制度在

21、高校碍顺利实施。爱建议通过多种方拌式对会计人员进百行业务培训，使啊会计人员尽快从伴“收付实现制”肮思维模式向“权暗责发生制”思维跋模式转变叭，以更好地为高颁校财务管理工作摆服务。同时拔加强预算编制工昂作，提高预算的柏科学化、精细化暗水平。学校应严拔格按照预算编制昂程序编制部门预癌算，逐步建立起败一套科学的校内百预算编报、批准绊、执行、考核的芭工作制度和流程澳，建立高效、功八能齐备的财务信啊息管理系统，以瓣适应新会计制度袄的要求。搬（三）建立与新背会计业务配套的阿内控制度，加强皑内部监督皑各扒高校扮应根据新增的会袄计业务爸建立耙与之配套的内部隘控制制度岸。如版高校应对筹资方碍向、筹资渠道、般筹资

22、规模、偿还罢来源、资金用途鞍及效益、存在的邦风险等诸方面实敖施全面控制。规盎避投资风险重点霸是抓好投资的可敖行性分析,并根隘据项目和金额的靶大小确定审批权笆限,对投资过程笆中可能出现的负摆面因素应制定应澳对预案,建立完哀善的投资分析控扳制制度。同时,昂高校应注重加强埃内部的审计监督啊,学校的审计部俺门应着重对学校耙的大宗物资采购百、工程招标等重叭要经济事项的审挨计和学校负责人板离任的审计般。捌应以国家财经法搬规为依据，结合埃本单位的具体情板况，制定一套完稗整的、符合实际佰的高校内部监督绊制度，并根据各吧职能部门的业务捌特点和具体职责岸制定操作规则，哎使高校内部会计芭监督有据可依、癌有责可尽。在

23、执背行内部监督制度捌时，还应当建立斑奖惩制度，明确隘内部会计监督的坝职责范围、内容坝和目的，对不认办真履行会计监督盎的责任人进行处敖罚，对在内部会安计监督中做出突百出贡献的人员进扒行奖励，充分调绊动内部会计监督啊人员的工作积极颁性。爸此外,各级财政肮部门应加强对高瓣校内部会计控制暗的指导和检查。懊财政部门制定的芭有关内部会计控昂制的法律法规对矮高校内部会计控碍制有着规范和指敖导作用,并且财按政部门就有关内碍部会计控制而进扒行的各项检查及唉验收等,又能从班外部有效地促进案高校内部会计控八制规范的实施。艾（四）加强外部靶监督扳政府有关部门应般通过不同方式对扮各高校的 会计扒工作加强监督。艾市爱政府主管部门要爸行使对高校重大爸财务隘活动安的审议批准权，澳进行事前的监督斑。财政部门、审阿计部门，应定期鞍对高校的财务状俺况矮、收支活动及其哀他业务邦进行按检查与碍审计，强化外部芭监督作用。绊总之般：胺各高校都积极寻凹求改革措施来适傲应新环境对高校鞍会计制度的要求摆，合理确认核算芭内容，真实反映伴高校财务状况和懊产权状况是正确俺核算高校疤会计爸的前提。艾认真贯彻执行新柏高等学校会计制般度，并在过程中摆不断发现并解决敖问题也是促