对我国社会保障费改税的一些思考

1、摘 要唉长期以来，对于埃社会保障的筹资叭方式，在我国一挨直存在着激烈的澳税费之争。国内鞍的大量文献，要把么是对费改税问办题的肯定与补充胺，要么就是对该叭提议的批判与修稗正。对社会保障百缴款应该是沿用捌“半费啊”百的形式 ，还是傲变革为艾“稗税扳”白的形式，目前观捌点不一。本文首矮先借助具有代表唉性的两方观点引坝入费改税问题，袄在经过多方面的扮对比与总结之后阿，本人认为，在芭现时中国的社会稗保障制度下并不摆宜过早进行费改百税这一措施。我凹们并不能一味的斑去讨论社会保障熬缴款应该采取收哀费还是收税的方鞍式，最重要的是拔社会保障费改税耙的时机选择与霸具备改革的搬前提基础半，柏以此皑完善我国的社会柏保

2、障体系。埃关键词：昂社会保障费疤 爸社会保障税 八费改税皑Abstrac办t耙Over th癌e years拌,there 拜are man矮y contr疤oversie百s for t邦he way 熬of fina斑nce. A 搬large n懊umber o白f domes班tic lit爱erature邦,somebo哀dy supp艾ort the摆 view,b稗ut othe霸rs have坝 the co扳ntrary 蔼opinion扳.颁 唉We shou爸ld cont氨inue to扮 adopt 爸the Ins澳ur八ance Fe皑e,or ac靶cept t

3、h哎e way o俺f levyi坝ng the 绊Securit阿y Fee,i版s a ser绊ious pr昂oblem. 耙This ar白ticle f哎irst qu八estion 矮the pro澳blem wi昂th the 凹differe伴nt side败,then c熬ontrast扳 many w俺ays abo碍ut the 艾questio袄n.In my癌 opinio巴n,we ca靶n not a半ccept t白he way 傲of Fee-吧to-tax扒 俺under t半his sys耙tem in 肮China. 懊We cann唉ot simp扒l

4、y碍 discus捌s the q版uestion背,we sho暗uld安 绊s坝eize th岸e oppor艾tunity跋.白Key wor哎ds：拜Insuran蔼c澳e Fee 按Securit肮y Fee 般Fee-to-摆tax斑 拔 安 目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc263459853 疤一、社会保障费搬、社会保障税的胺概念以及二者的癌联系与区别昂 PAGEREF _Toc263459853 h 爸5 HYPERLINK l _Toc263459854 皑（一）社会保障袄费和社会保障税班的基本定义版 PAGEREF _Toc263459

5、854 h 暗5 HYPERLINK l _Toc263459855 办（二）社会保险俺费与社会保障税笆的区别与联系扮 PAGEREF _Toc263459855 h 耙6 HYPERLINK l _Toc263459856 1、相同点 PAGEREF _Toc263459856 h 6 HYPERLINK l _Toc263459857 2、区别 PAGEREF _Toc263459857 h 6 HYPERLINK l _Toc263459858 氨二、关于社会保哎障缴款的定位百 PAGEREF _Toc263459858 h 笆7 HYPERLINK l _Toc263459859 半（

6、一）费改税是伴大势所趋阿 PAGEREF _Toc263459859 h 摆7 HYPERLINK l _Toc263459860 袄（二）实行社会颁保障费改税不合耙理拌 PAGEREF _Toc263459860 h 奥8 HYPERLINK l _Toc263459861 啊三、我国不宜实俺行社会保障费改氨税啊 PAGEREF _Toc263459861 h 佰9 HYPERLINK l _Toc263459862 氨（一）国际潮流昂并不是费改税，岸这一说法有失偏把颇霸 PAGEREF _Toc263459862 h 柏9 HYPERLINK l _Toc263459863 佰（二）费改税

7、不昂适合当前经济发扳展水平俺 PAGEREF _Toc263459863 h 霸10 HYPERLINK l _Toc263459864 扮（三）费改税会瓣提高成本凹 PAGEREF _Toc263459864 h 爸10 HYPERLINK l _Toc263459865 碍1绊、制度缺失成本八 PAGEREF _Toc263459865 h 搬10 HYPERLINK l _Toc263459866 袄2霸、制度摩擦成本哎 PAGEREF _Toc263459866 h 熬11 HYPERLINK l _Toc263459867 袄四、社会保障费伴改税的时机选择伴与前提基础颁 PAGERE

8、F _Toc263459867 h 爱11 HYPERLINK l _Toc263459868 搬1扮、社会保障法袄的制版订袄与实施哎 PAGEREF _Toc263459868 h 捌12 HYPERLINK l _Toc263459869 般2袄、社会保障费（按税）率的统一凹 PAGEREF _Toc263459869 h 拔12 HYPERLINK l _Toc263459870 败3鞍、劳动与就业相跋关信息的规范化鞍管理叭 PAGEREF _Toc263459870 h 疤12 HYPERLINK l _Toc263459871 五、结论 PAGEREF _Toc263459871 h

9、 12跋对绊我国社会保障费柏改税疤的一些思考暗沉寂了数年之后哎，半社会保障税板作为官方首次正哎式提出的一个新挨税种，再次引起鞍了热议。版4月1日奥，财政部部长谢安旭人在求是敖1癌杂志上发表署名绊文章坚定不移班深化财税体制改芭革，提出“完巴善社会保障筹资扳形式与提高统筹昂级次相配合，研巴究开征胺社会保障税芭(下称社保税肮)。”这一新蔼税种一经提出，芭立刻引起媒体和胺业内人士的热捧颁。10天之后的瓣4月10日拜，谢旭人在中国败财政学会201暗0年年会上再次案提到社保税开征袄，似乎印证着这傲个新税种的开征澳已为时不远。疤4月2日啊，全国社保基金扳理事会理事长戴拌相龙在“中国经昂济招待晚宴”上拜明确表

10、示，开征半社会保障税是大八势所趋，开征宜扳早不宜迟，相关敖税制设置应避免颁双重征税。背从种种迹象看，敖中国的税制改革吧和收入分配改革败已经提上议事日阿程。但是，对于拔习惯了社保缴费伴形式的中国老百版姓来说，研究开扳征社会保障税可哀谓“一石激起千埃层浪”，赞成者肮有之，反对者也捌不少。澳研究开征社会保靶障税的消息一传熬开，很多人在第埃一时间内表示了佰担忧。一网站的捌投票调查显示，伴约七成网友反对蔼开征社会保障税霸，理由是会增加跋个人负担。但有哀关专家认为，其捌实开征社会保障凹税可以理解为从罢目前社会保险费奥改为社会保障税佰，一般不会增加案民众负担。艾到底什么是社会埃保障税，与社会扳保障费又有何区

11、八别，中国又是否拜具有费改税的条巴件，这是一个值澳得我们探讨的问巴题。稗一、耙社会保障费、社胺会保障税的概念耙以及二者的联系耙与区别皑（一）版社会保障费和社半会保障税的基本拜定义白社会保障费，又邦称社会保险费，蔼是指哎在社会保险基金澳的筹集过程当中败，雇员和雇主按爸照规定的数额和颁期限向社会保险案管理机构缴纳的巴费用八。叭它是社会保险基绊金的最主要来源伴，也可以认为是芭社会保险的保险疤人（国家）为了罢承担法定的社会俺保险责任，而向拔被保险人（雇员摆和雇主）收缴的盎费用。皑社会保险费由政叭府专门部门对此颁进行管理和运作芭，但并不直接构捌成政府的财政收绊入。笆资金又社会保障奥经办机构负责征板收，专

12、项存贮，爱并由社会保障行拔政部门负责监督叭。袄社会保障税亦称笆“社会保险税”佰，指以企业的工傲资支付额为课征阿对象，由职工和氨雇主分别缴纳，般税款主要用于各拔种社会福利开支巴的一种目的税。把此税1935年挨起始于美国，现啊在已成为西方国矮家的主要税种之绊一。扒凡是在征税国就氨业的雇主和雇员癌，不论国籍和居袄住地何在，都要柏在该国承担社会拌保障纳税义务。胺2哎它主要通过立法八的形式，以政府绊为主体筹集社会唉保障资金。社会案保障税跋的瓣征收与支付都要艾严格蔼按照相关规定，鞍征缴的刚性与税瓣率的固定性是它按与社会保险费最伴大的区别。坝（二）社会保险捌费与社会保障税傲的区别与联系1、相同点爸费与税都是

13、国家昂严格按照法律法笆规调节经济的一傲种方式，两者的八相同之处主要有挨以下几点：稗首先，都具有摆“扒强制性拌”半的特征。无论是挨社会保障费还是挨社会保障税，都稗是由相关的法律巴、法规或是规章按作出严格的明确阿规定，带有明显巴的强制征收的特奥征。唉其次，都具有懊“版固定性霸”啊的特征。安税收的固定性是罢指国家在征税之岸前就以法律的形熬式，预先规定了皑征税的对象和税拔率，不经国家有巴关部门批准，是拔不能随意改变的扮。按32、区别奥众所周知，爸税收有强制性、昂固定性和无偿性哀这三大特征。费八与税的区别，专蔼家敖郑秉文爸表示：绊“盎费白”跋同样具有前两个阿特征，但在盎“败无偿性袄”半上具有较大的区奥别

14、。般税收是无偿的，绊政府可以任意进芭行转移支付，国佰家可统筹安排。安税收的这种无偿耙性决定了税收收爸入无需直接偿还埃给原纳税人；而扳费的情况则不同芭：其缴费数量与邦受益程度之间基爱本存在着一对一唉的对称的关系，啊在缴费者与国家昂之间存在一种跋“捌明显的有偿交换拔”芭关系，具有一定坝的返还性质。强办烈的补偿性是税斑费之间的重要区拔别之一。敖4办项目哎费巴税柏性质艾具有补偿性。政拜府的收费行为与背提供的服务相对隘应，付费人有权啊获得政府提供的般公共财产、劳务爸或者某种权利；柏费的收入应用于般原付费人或某一八特定付费群体，啊在使用对象上有摆明显限制。板具有无偿性。税埃收一般是国家不艾付任何报酬取得耙

15、的，国家征税以拜后，也不将税款隘直接归还给原纳罢税人。盎使用范围按具有局限性。 坝费的对象往往与鞍特定人群或单位俺有关，即享用政懊府提供的公共产懊品、服务或使用瓣政府赋予某种权哎利的单位或个人按应该向政府缴纳稗一定的费用，费白用的多少与其获败得公共产品、服百务或使用某种权暗利的种类及数量般具有对应关系。袄具有普遍性。税澳收是按照法定的伴、统一的标准和芭程序普遍征收的拜，具有较强的普白遍性。在适用范安围上税收要比收佰费大得多。啊用途胺具有明显的对应芭性。收费是就特颁定对象为满足特安定需要而收取的隘，基本上具有对伴等补偿的性质，扒即收入与支出是伴直接对应的。收扒费的用途是用于艾弥补所提供的公霸共产

16、品、服务或懊赋予权利的成本白。笆具有明显的广泛巴性。政府在安排佰税收支出时，一哀般不受税款来源稗的影响，面向全奥体居民收益或关瓣系国计民生的公碍共事业，用途比斑较广泛。氨图1-1埃 巴费与税的区别按 背3邦二、袄关于氨社会保障缴款的胺定位肮目前我国的社会鞍保障制度，基本摆上是按照部分积昂累制筹资模式进摆行的，即社会保拔障资金一部分来矮源于社会统筹，搬一部分来源于自哎己积累，实习统白筹账户和个人账笆户结合的模式。办它坚持效率优先靶、兼顾公平的原拌则。一直以来，盎我国都是以收费氨的方式进行社会按保障方面的管理邦的。昂长期以来，对于疤社会保障的筹资肮方式，在我国一跋直存在着激烈的叭税费之争。观点百主

17、要有以下两个皑：岸（一）摆费改税是大势所芭趋靶一些学者（如版庞凤癌、程崇祯等）认八为，目前的缴费隘这一筹资方式存岸在诸多弊端，无半法适应现代社会办保障制度资金筹矮集的需要。爸他们认为，缴费板方式导致社会保澳障资金筹措陷入阿无序状态，普遍霸存在政出多门、半标准不一、缺乏翱协调、画地为牢捌、条块分割的不爸良现象。这不仅癌强化了所有制之邦分，而且导致了阿地区、行业、职案工身份之间的差按异。不利于多种吧经济的并存与发奥展，不利于人才胺与劳动力的合理颁流动。现行的缴岸费办法是由各地袄方政府制定靠行啊政手段推向社会爱，缺乏严格的法拜律依据和强制性拜，企业欠拒缴现坝象严重，无法筹矮集到足够的资金澳。因此，他

18、们认把为，为了解决目埃前社会保障资金半不足的难题，我疤国应该尽快从征蔼缴社会保障费过佰渡到征收社会保袄障税。埃为了完成这篇论柏文，我阅读了很埃多专家教授以及鞍一些学者有关费叭改税的论文。经疤过我的总结，我盎认为他们的观点八主要有以下几点疤：懊第一，矮费改税是国际潮摆流，这么做可以皑与国际接轨，是埃社会保障资金征安收方式的大势所埃趋；澳第二，板费改税可以解决扒当前双重征收的扮矛盾。当前我国昂有16个省份实耙行单项或多项社捌会保险费由税务叭机关征收，基本安格局是社保经办疤机构与地税系统岸各占半壁江山；扳第三，搬费改税可以解决俺我国社保资金缺埃口的问题。社会坝保险费的征收虽霸然也有强制性的傲特征，但

19、是由于邦管理不善加上企办业缴费观点不足拌的问题，使得全鞍国各省都出现不邦少社会保险费欠矮缴、少缴的现象稗。澳早在2006年芭4月，时任劳动柏和社会保障部部熬长的郑斯林就透傲露一个让人触目扮惊心的数字皑当年我国养老金拔缺口达2.5万盎亿元。瓣第四，蔼有利于扩大征收柏范围。目前我国败社保覆盖面太小耙，只覆盖了城镇哎人口，一些偏远懊的山区、农村地安区的居民还得不瓣到应有的保障。矮如果实施社会保熬障税，那么就能版扩大保障的范围邦，真正做到为人伴民服务。埃第五，拔有利于提高统筹艾层次。目前的统罢筹单位层次太低爸，主要是县市级暗统筹，不利于资袄金投资管理，对霸全国劳动力流动班产生很大的负面艾影响。颁现任中

20、南财经政傲法大学财税学院稗副院长爱庞凤喜矮是绊持肯定耙观点的主要代表背人物般，她在岸论社会保障缴款哎的性质般一文中就明确鞍指出，澳“敖社会保障缴款无唉论名费或名税，盎其本质都是税收俺。明确这一点，笆有助于更好地明巴确社会保障中政啊府承担的责任，笆更好地明确社会拌保障收入能力，隘更好地明确相应败的社会保障支出笆能力事关国家财氨政的安全能力，般从而更好地统筹般安排各项事业，俺并有效地化解财拌政风险坝”吧。靶5昂（二）胺实行社会保障费把改税拜不合理胺郑功成、郑秉文按等学者认为在我败国实行社会保障熬缴款隘“八费改税稗”氨并不合理，主要鞍观点总结如下：氨第一，颁社会保障机制与翱国家福利机制并耙不是一回事

21、，国跋家提供的福利是爸国家职能的体现傲，与税的性质是拔一致的，而社会氨保险是受保人之唉间的风险分担，昂属于私人物品。澳因此，为其筹资摆的社会保障缴款扳在性质上是费而霸不是税；扒第二，傲社会保障缴款具跋有有偿性，这与翱税收的无偿性相按矛盾；拔第三，板目前的社会保障矮缴款所采用的缴伴费方式已具有强按制性、固定性的办特征，因而无需俺开征社会保障税爸；凹第四，巴社会保障税的公埃共性质与我国实肮行的部分积累制捌中的个人账户的啊私人性质不相容伴；斑第五，案费改税后，国家拔财政降由后台走凹向前台，国家从搬社会保险尤其是白养老社会的间接柏责任主体变成直半接责任主体，将敖会加大财政负担胺。因此，他们反鞍对以社会

22、保障税柏取代社会保险费般。爸6俺7斑傲三、把我国不败宜盎实行社会保障费稗改税吧根据以上的两大扳观靶点，我们可以看胺出专家教授们对氨这个话题是持有袄很大争议的。我霸个人认为坝费改税这一提议氨有其可取之处，隘但更多的，我认八为我国现时国情扒并不适合实行费版改税。柏除了上述不支持佰费改税的理由以百外，我想补充的啊观点有傲：啊（一）版国际潮流并不是翱费改税，这一说胺法有失偏颇笆郑秉文教授在安从国际发展趋势芭看我国不宜实行耙社会保障费改税挨一文中就提到哀，胺“碍自19世纪80般年代现代社会保背障制度(这里主哀要指养老保障)傲在德国诞生以来佰，全世界社会保绊障制度的缴款形耙式大致上经历了巴一个叭“罢费矮败

23、税伴瓣费办”岸之字形的曲折改绊革道路。20世白纪80年代以来氨的世界性改革潮耙流不是费改税，啊恰恰相反是税改吧费昂安”八。坝在亚洲，新加坡矮中央公积金模式盎的示范效应引起般其他发展中国家爸的广泛关注，9盎0年代初中国统艾账结合制度的建蔼立显然首先使用岸的是费；200伴0年中国香港地拜区强积金的正式摆实施比新加坡还氨更为彻底，一步哀就跨越到智利模拔式的个人资本化暗账户模式，并一叭举实施了分散型拔决策制度；20板00年蒙古名义昂账户制的建立与肮运转，也是税改笆费的结果；此外隘，从90年代至埃今若干转型国家坝如俄罗斯、波兰白、拉脱维亚、吉颁尔吉斯坦等引入肮名义账户制，采半取的都是缴费制版而不是缴税制

24、。袄我们同样可以看岸到，欧洲发达国佰家尤其是老牌资芭本主义意大利和芭瑞典实行的名义爱账户制、爱尔兰蔼的半积累制、2吧000年德国的邦积分制改革等，版均部分或全部地哎实行了税改费，柏或进入了税改费斑的进程；再者，啊2001年布什笆政府草拟的三个碍改革方案都是统扳账结合的部分积靶累制，即把一部把分税改为费，划澳入个人账户，进摆行市场投资，带奥有强烈的储蓄性绊质；其他正在拟吧议税改费的发达埃国家还包括欧洲霸的西班牙和葡萄暗牙等国家，亚洲蔼的日本和韩国等败。尽管这些国家癌的名义账户制改安革正在拟议讨论稗之中，还没有呈跋交国会，但其改伴革取向无一不是搬税改费，以加强班缴费与待遇之间扳的联系，无一不班是通

25、过引入账户挨因素(包括名义袄账户)对待遇水佰平进行制度约束搬，以减少国家的盎财政负担。矮（二）费改税不隘适合当前经济发搬展水平翱征税的好处在于靶税率统一对于实跋现公平负担、待肮遇平等，但对于拜中国这样一个财班力有限、地区发疤展差距很大的国扒家来说，征税可岸能导致保险待遇伴与地区社会经济阿水平不适应的现白象。中国在现阶拜段还不适合把社巴保费改成税。鞍第一，哀当前我国背上海、广州等大俺城市的社保体系矮和水准是比较完盎善的，百不是安徽或者宁扮夏这些地区可以蔼赶上的。即使社班会保障税提高到胺中央税的角度，罢缩小东部和中西绊部社会保障差距懊也无法做到。斑第二，现时社保案的门槛比较高，哀失地农民、农民伴工

26、、甚至城镇非爸正规部门人员都把很难纳入保障范肮围。如果把费改鞍成税，那么纳入傲的范围就更少了安，超出了当前基袄金运行和公众理阿解所能承受的范哎围。氨（三）费改税会澳提高成本胺在我国目前的社白会经济环境和特靶定的社会保障模背式下，社会保障哀费改税扒会阿面临着制度障碍翱和相应成本，主扳要包括制度缺失懊成本和制度摩擦哎成本。百1、制度缺失成傲本柏社会保障费改税爱的制度缺失成本班是指由于某些相唉关制度的不规范矮或不完善，导致岸制度变革的高成叭本或障碍，更可笆能导致制度变革氨无法实施。主要绊包括以下几个方扮面：一是社会爱保障法的缺失扮。社会保障资金案筹集属于社会保阿障领域的一个环爱节，在没有社扮会保障法

27、的前邦提下，将社会保颁障资金筹集纳入佰税收征管法背，意味着用灵活盎性的政策来指导安强制性的法律，碍将不可避免地产扮生问题。隘二是统一税率的昂制度基础缺失。矮我国社会保障统哀筹层次低，目前班仍以地级统筹为暗主，省级统筹占碍少数，导致各地俺社会保障费率不跋统一。部分经济坝发展快的地区，靶年轻劳动力净流暗入量大，社会保哀障历史负担较轻把，社会保障费率拌较低，而老工业扳基地等经济发展唉速度相对较慢地邦区，国有企业离安退休人员多，年奥轻劳动力净流出白量大、净流入量白小，相对社会保哀障负担重，社会爱保障费率高。挨三是征税对象相半关信息的完备性芭缺失。由于劳动胺力市场的买方市爱场特征及劳动执罢法监督机制的不

28、搬完善，用人单位坝劳动合同管理、哎劳动登记与申报凹中存在不规范问搬题，导致社会保跋障税征收过程中艾会不可避免地出稗现相应问题，为爱社会保障税征收翱带来成本与障碍阿。哎2、制度摩擦成俺本拜社会保障费改税肮的制度摩擦成本白是指社会保障费半改税的实施可能奥与其他相关制度邦或部门产生冲突斑而导致的成本。耙目前我国社会保埃障费由社会保障岸部门征收或由税哀务机构代收。社俺会保障费由税务瓣机构代收时，税鞍务机构不承担最哎后责任，社会保挨障事业由社会保罢障部门独自承担叭或由其与政府共败同承担。社会保挨障部门内部协调把或社会保障部门敖与上级政府协商疤容易进行，而社伴会保障费改税则拌将社会保障资金白征收的最后责任

29、板转移给税务部门伴，税收征收的法半律强制性将与社版会保障法规、政岸策的灵活性产生暗冲突。矮制度摩擦就昂可能损害公民社颁会保障权益。由啊于税务部门对企爱业劳动者状况并扳不熟悉，部分省肮份由税务部门代般替社会保险部门扮征费之后，征收奥率出现下降趋势把，而且还增加了爸社保部门与税务拌部门之间不必要稗的协调成本。实埃践中，已经出现柏因两部门之间未班能有效协调，导拌致个人账户记账白不清等损害参保芭人利益的问题。伴所以，把暗社会保障税功能澳简化成为资金在艾中央层面积聚，伴不仅发挥不了统哎筹级次提高的效唉应，相反事倍功颁半。安四办、社会保障费改暗税的时机选择与版前提基础笆任何的改革都需跋具备天时地利人柏和的条件，社会邦保障费改税同样败需要何时的时机跋以及具有前提基俺础。鞍从社会保障费改挨税制度变革所产蔼生的成本与收益蔼的分析来看，目案前我国并不适合拌进行此项制度的扮变革。因为由制按度缺失所导致的疤制度变革成本远伴远大于相应收益奥。随着相关制度暗改革的进行，制昂度变革成本会越败来越小，而制度唉变革收益会越来啊越靶大