增值税法复习题

1、增值税法坝一、柏增值税的计税方坝法笆（岸1啊）直接计算法。扮是指首先计算出版应税货物或劳务唉的增值额，然后按用增值额乘以适罢用税率求出应纳皑税额。直接计算绊法按计算增值额傲的不同，又可分佰为加法和减法。班（芭2般）间接计算法。芭是指不直接根据绊增值额计算增值哎税，而是首先计安算出应税货物的扒整体税负，然后阿从整体税负中扣捌除法定的外购项盎目已纳税款。二、征税范围碍（一）增值税征坝税范围与营业税安范围的划分凹1埃、一般规定（板1邦）销售货物、进哎口货物；（捌2半）提供加工、修拌理修配劳务2、视同销售捌（氨1稗）将货物交付其邦他单位或者个人背代销；扒（笆2碍）销售代销货物按；斑（俺3爸）设有两个以

2、上凹机坝构并实行统一核疤算的纳税人，将绊货物从一个机构唉移送其他机构用唉于销售，盎但相关机构设在挨同一县（市）的碍除外；盎（吧4芭）将自产或者委败托加工的货物用靶于非增值税应税胺项目；叭（傲5埃）将自产、委托般加工的货物用于袄集体福利或者个矮人消费；案（百6拔）将自产、委托啊加工或者购进的百货物作为投资，挨提供给其他单位扒或者个体工商户背；哀（案7爱）将自产、委托霸加工或者购进的邦货物分配给股东昂或者投资者；斑（隘8耙）将自产、委托傲加工或者购进的伴货物无偿赠送其绊他单位或者个人般。百3、增值税的免疤税规定拌绊 败埃农业生产者销售熬的自产农业产品坝矮 坝矮避孕药品和用具埃；耙般 瓣跋古旧图书，

3、是指哀向社会收购的古般书和旧书；拔办 肮捌直接用于科学研瓣究、科学试验和绊教学的进口仪器稗、设备；袄奥 捌爱外国政府、国际叭组织无偿援助的奥进口物资和设备碍；爸罢 拜澳由残疾人组织直柏接进口供残疾人俺专用的物品；笆盎销售的自己使用隘过的物品，是指岸其他个人（个体班户以外的个人）靶自己使用过的物暗品。三、税率傲（一）唉基本税率颁17%安（颁1斑）纳税人销售或哀者进口货物，除埃使用低税率和零按税率的外，税率啊为芭 17%八。安（霸2板）纳税人提供加傲工、修理修配劳八务（以下称应税跋劳务），税率为芭17%奥。碍（二）暗低税率搬13%耙（矮1傲）粮食、食用植摆物油、鲜奶；埃（懊2绊）自来水、暖气胺、冷

4、气、热水、罢煤气、石油液化碍气、天然气、沼爱气、居民用煤炭熬制品；矮（暗3奥）图书、报纸、柏杂志；般（啊4疤）饲料、化肥、坝农药、农机、农袄膜；袄（哎5罢）国务院规定的安其他货物：农产按品；音像制品；敖电子出版物；二熬甲醚。（三）征收率蔼小规模纳税人增八值税征收率为袄3%昂四、矮一般纳税人应纳斑税额的计算背应纳税额懊 = 斑当期销项税额（隘销售额哎爸 奥税率）伴- 稗当期进项税额（奥区分准予抵扣和熬不准予抵扣）隘当期销项税额为拔不含税税额，价暗税分离公式：摆 艾含税销售额蔼 /( 1+扮税率奥 )按五、关于胺特殊销售方式下袄的销售额柏（一）半采取折扣方式销阿售澳熬扮折扣销售（商业坝折扣）销售额

5、和般折扣额在同一张败发票上分别注明暗的，可按折扣后拜的余额计算销项蔼税。氨扒销售折扣（现金敖折扣）折扣额不般得从销售额中减哎除。半拜折扣销售仅限于班货物价格的折扣按，若将货物用于瓣实物折扣，则该跋实物货款应按照罢赠送他人而是同半销售计算缴纳增版值税。八（二）岸采取以旧换新方爸式销售按绊蔼一般按新货同期埃销售价格确定销佰售额，不得减除把旧货收购价格；捌【例题】某商城跋以旧换新销售吧5爱台电冰箱，新冰瓣箱每台零售价艾3000拜元，旧冰箱每台笆作价罢100耙元，每台冰箱收澳取差价案2900熬元，则该项业务稗的增值税的销项熬税肮=3000唉吧5笆凹（跋1埃伴17%案）巴百17%=217绊9.49败（元

6、）。靶板瓣金银首饰以旧换凹新按销售方实际碍收到的不含增值埃税的全部价款征肮税。翱【例题】某首饰斑商城为增值税一扳般纳税人，背2008懊年芭5袄月发生以下业务胺：采取肮“爱以旧换新叭”案方式向消费者销半售金项链版2000按条，新项链每条岸零售价扮0.25盎万元，旧项链每疤条作价佰0.22霸万元，每条项链昂取得差价款扒0.03吧万元；癌【答案】增值扮税的销项税班2000邦版0.03岸拜（懊1矮爱17%熬）昂胺17%巴盎8.7斑（万元）。绊（三）案采取还本销售方巴式销售胺，爸销售额就是货物板的销售价格，不版能扣除还本支出隘。半（四）版包装物押金是否百计入销售额矮柏爸一年以内且未过把企业规定期限，奥单

7、独核算者，不捌做销售处理；哎背一年以内但过企傲业规定期限，单颁独核算者，做销瓣售处理；八吧一年以上，一般佰做销售处理（特哀殊放宽期限的要拌经税务机关批准拔）；叭捌酒类包装物押金盎，收到就做销售案处理（黄酒、啤俺酒除外）。爱【例题靶碍】某黄酒厂销售啊黄酒的不含税销罢售额为俺100扒万元，发出货物靶包装物押金为艾5.85跋万元，定期挨60安天收回，则该黄皑酒厂当期增值税癌销项税额是（绊 蔼A暗 凹）。拜哎A八靶17绊万元案 矮 B蔼扒17.85半万元挨 柏叭C爱矮117.99懊万元袄 D翱般 18佰万元拌【解析】袄1熬00耙扳17%=17靶（万元）。皑【例题氨肮】某生产果酒企般业为增值税一般岸纳税

8、人，月销售爱收入为巴140.4叭万元（含税），背当期发出包装物搬收取押金为蔼4.68安万元阿, 笆当期逾期未归还胺包装物押金为矮2.34坝万元。该企业本熬期应申报的销项叭税额为（哀 般C 傲 绊）。安摆A蔼昂20.4氨万元巴 扮 B霸扳20.74八万元斑 奥板C癌柏21.08癌万元翱 疤 D芭败20.7978疤万元盎 疤【解析】皑 (140.4澳+4.68)岸皑(1+17%)柏白17% = 2挨1.08拌（万元）。肮六、败视同销售行为的靶销售额扒拌纳税人销售价格扒明显偏低并无正扮当理由或者有视氨同销售货物行为唉而无销售额者，巴在计算时，视同佰销售行为的销售摆额要按照如下规爸定的顺序来确定疤，不

9、能随意跨越哎次序：佰（扮1耙）按纳税人最近皑时期同类货物的佰平均销售价格确澳定；稗（耙2熬）按其他纳税人安最近时期同类货癌物的平均销售价靶格确定；半（捌3隘）按组成计税价绊格确定：板拌组价公式一：组柏成计税价格俺=拔成本把爱（埃1+板成本利润率）扳爱公式中的成本是敖指：销售自产货暗物的为实际生产氨成本，销售外购艾货物的为实际采奥购成本。用这个笆公式组价的货物霸不涉及消费税。埃成本利润率使用艾国家税务总局规敖定的成本利润率罢确定。皑巴组价公式二：组败成计税价格扮=瓣成本白皑（坝1+啊成本利润率）搬+鞍消费税哀属于应征消费税澳的货物，其组成熬计税价格中应加俺计消费税额，这败里的消费税额包鞍括从价计

10、算、从埃量计算、复合计氨算的全部消费税拌额。公式中的成胺本利润率要按照肮消费税一章国家板税务总局规定的凹成本利润率确定矮。坝七、氨增值税的进项税般额拔 班（一）拌购进农产品，除邦取得增值税专用邦发票或者海关进阿口增值税专用缴艾款书外，按照农瓣产品收购发票或把者销售发票上注敖明的农产品买价般和挨13%拜的扣除率计算的癌进项税额。（伴P56拜）唉【例题】某企业邦收购一批免税农昂产品用于生产，哎在税务机关批准案使用的专用收购颁凭证上注明价款癌100000罢元，其可计算抵肮扣多少增值税进拌项税？记账采购哎成本是多少？熬【答案】可计算邦抵扣坝100000背按13%=130摆00般（元）；记账采吧购成本为

11、巴100000-疤13000=8懊7000办（元）。瓣 版免税农产品指那邦些由农业生产者稗销售的自产农业斑产品，这里所说板的免税是指在农芭业生产者销售自斑产农业产品的时癌候，农业生产者爱免缴增值税。在暗这种情况下，收隘购者不可能取得袄销售方的增值税拔专用发票。收购昂者按规定计算抵稗扣进项税时，按安税务机关批准使阿用的专用收购凭哎证上注明的价款绊的爸13%办计算抵扣进项税阿。案 盎（二）隘运输费用。购进艾或者销售货物以坝及在生产经营过啊程中支付运输费笆用的，按照运输哀费用结算单据上碍注明的运输费用伴金额和摆7%暗的扣除率计算的爱进项税额。（耙P56熬）唉 芭 耙这里所称的准予爸抵扣的货物运费暗金

12、额是指在运输翱单位开具的货票碍上注明的运费、颁建设基金，但不耙包括随同运费支胺付的装卸费、保拜险费等其他杂费肮。啊 暗【例题】某企业霸采购原材料支付肮运杂费共计奥1000傲元，取得运输发挨票上注明运输费绊800般元、建设基金奥80靶元、保险费靶20阿元、装卸费艾100昂元。其可计算抵跋扣多少增值税进隘项税？记入采购稗成本的运输费是八多少？阿【答案】可计算扒抵扣进项税（颁800+80蔼）把办7%=61.6笆元坝 叭 熬记入采购成本的邦运输费为伴1000-61唉.6=938.按4白元按【例题】某企业斑收一批免税农产芭品用于生产，在跋农产品收购发票摆上注明价款拔100000蔼元，支付运输公叭司运送该

13、批货物爸回厂的运费半2000扮元，该企业此项熬业务可计算抵扣翱增值税进项税是暗多少？伴【答案】傲100000颁罢13%+200艾0啊佰7%=1314般0懊元。安 稗【重要提示】盎上述自行计算抵盎扣进项税，是按挨规定的发票、凭把证上的规定项目白所列金额直接乘办扣除率计算出来拌的，计算抵扣时坝的计算基础不必巴进行价税分离。柏 扳八、埃不得作为进项税拔额从销项税额中柏抵扣的规则（奥P58挨）埃 坝（一）阿用于非增值税应澳税项目、免征增安值税项目、集体阿福利或者个人消岸费的购进货物或袄者应税劳务；埃 傲【例题】某制造绊设备的生产企业敖2009熬年业务如下（所按含该抵税的凭证唉均经过认证）：爱跋购入一批

14、原材料埃用于生产，价款熬200000隘元，增值税澳34000邦元；翱隘外购一批床单用芭于职工福利，价芭款矮10000八元，增值税癌1700版元；霸阿外购一批办公用搬品用于管理部门般使用，价款癌4000奥元，增值税埃680奥元鞍则该企业当月可盎抵扣的增值税进白项税是多少？爸【答案】熬34000+6把80=3468肮0版（元）哎（二）熬非正常损失的购敖进货物及相关的绊应税劳务；懊所称非正常损失八，是指因管理不盎善造成被盗、丢俺失、霉烂变质的靶损失。矮【例题】某服装暗厂数月前外购一半批面料因保管不氨善毁损，账面成霸本暗10000般元，则应作进项邦税转出拜10000扮佰17%=170胺0艾（元）霸 挨

15、（三）叭非正常损失的在班产品、产成品所绊耗用的购进货物靶或者应税劳务；罢【例题】某服装隘厂的一批产成品罢服装因保管不善扮毁损，外购比例柏60%鞍，账面成本稗10000矮元，则应作进项皑税转出皑10000碍板60%摆岸17%=102颁0百（元）般 安（四）拔国务院财政、税班务主管部门规定拌的纳税人自用消摆费品；百纳税人自用的应摆征消费税的摩托爱车、汽车、游艇绊，其进项税额不哎得从销项税额中挨抵扣。胺（五）佰上述四项规定的班货物的运输费用皑和销售免税货物拜的运输费用。俺 扮九、罢一般纳税人兼营佰免税项目或者非版增值税应税劳务疤而无法划分不得版抵扣的进项税额斑的，按下列公式摆计算不得抵扣的柏进项税额

16、：班爸不得抵扣的进项耙税额芭=柏当月无法划分的扮全部进项税额俺瓣当月免税项目销半售额、非增值税跋应税劳务营业额哎合计叭芭当月全部销售额捌、营业额合计柏 埃【例题】某厂外隘购一批材料用于稗应税和免税货物翱的生产，价款半20000隘元，增值税傲3400澳元，当月应税货邦物销售额挨50000昂元，免税货物销板售额懊70000矮元，当月不可抵巴扣的进项税额为肮：拌【答案】板3400扳案70000蔼爸（罢500叭00+7000拔0盎）昂=1983.3拌3唉（元）。背十、哎不得抵扣增值税哀的进项税的两类搬处理埃 案第一类，购入时败不予抵扣：直接邦计入购货的成本拔。案【例题】某企业巴购入一批材料用坝于在建工

17、程，增板值税发票注明价挨款碍100000巴元，增值税霸17000板元，则该企业不皑得抵扣增值税进啊项税。该批货物扒采购成本为罢117000巴元。班 班第二类，已抵扣安后改变用途、发盎生损失：澳做进项税转出处扮理。癌【例题】某企业拜将数月前外购的胺一批生产用材料氨改变用途，用于氨职工福利，账面袄成本扮10000癌元，则需要做进跋项税转出奥10000哀隘17%=170扒0拔元。肮 扳【例题】某企业爸将一批以往购入摆的材料毁损，账芭面成本搬12465拔元（含运费叭465哀元），其不能抵爸扣的进项税是多败少？叭（跋12465-4傲65扒）哀俺17%+465邦案（哀1-7%拜）拜百7%=2040稗+ 3

18、5=20暗75袄元。挨 肮【例题】某商业矮企业是增值税一霸般纳税人，八2009澳年板4拔月初留抵税额扳2000半元，爱4拜月发生下列业务败：昂（阿1埃）购入商品一批凹，取得认证税控班发票，价款般10000般元，税款坝1700昂元；鞍（爸2版）稗3邦个月前从农民手蔼中收购的一批粮懊食毁损，账面成耙本爱5220盎元；笆（芭3背）从农民手中收佰购大豆巴1白吨，税务机关规哎定的收购凭证上唉注明收购款伴1500爸元；巴（翱4矮）从小规模纳税岸人处购买商品一袄批，取得税务机艾关代开的发票，罢价款败30000芭元，税款耙900哎元，款已付，货俺物未入库，发票搬已认证；板（拔5皑）购买建材一批靶用于修缮仓库，

19、百价款吧20000八元，税款靶3400奥元；爱 艾（拔6暗）零售日用商品袄，取得含税收入芭150000芭元；昂（敖7邦）将啊2癌个月前购入的一皑批布料捐赠受灾吧地区，账面成本扒20000巴元，同类不含税敖销售价格唉30000胺元。叭（唉8碍）外购电脑靶20熬台，取得增值税俺发票，每台不含懊税单价板6000岸元，购入后俺5阿台办公使用，皑5坝台捐赠希望小学拌，另凹10胺台全部零售，零唉售价每台袄8000扒元。坝 鞍假定相关可抵扣癌进项税的发票均背经过认证，要求皑计算：八（扒1盎）当期全部可从罢销项税中抵扣的哀增值税进项税合搬计数（考虑转出拜的进项税）；芭（胺2凹）当期增值税销笆项税；挨（隘3翱）

20、当期应纳增值芭税。皑 【答案及解析】安（颁1拌）当期购进商品般进项税额吧=1700+1百500岸哎13%+900柏+6000哀般20暗哎17%=231瓣95敖（元）扒粮食毁损进项税把转出肮=5220俺岸（芭1-13%案）鞍熬13%=780霸（元）邦当期可抵扣的进氨项税拌=23195-艾780+200邦0跋（上期留抵）瓣=24415柏（元）百（皑2岸）当期销项税额摆=搬哎150000+扒8000耙白（绊10+5把）翱阿（蔼1+17%白）敖+30000颁半碍17%=443艾30.77阿（元）哀（蔼3碍）当期应纳税额艾=44330.稗77-2441懊5=19915耙.77蔼（元）。稗 板十一、肮小规

21、模纳税人应搬纳税额的计算矮 般计算公式：应纳吧税额柏=唉销售额百扮征收率斑销售额坝=白含增值税销售额颁按（凹1+把征收率）俺小规模纳税人（暗除其他个人外）癌销售自己使用过坝的固定资产，减傲按碍2%笆征收率征收增值懊税。唉(P49) 百【例题】某生产唉企业属增值税小邦规模纳税人，班2009瓣年暗6八月对部分资产盘敖点后进行处理：捌销售边角余料，奥由税务机关代开安增值税专用发票癌，取得含税收入背82400稗元；销售使用过佰的小汽车扳1罢辆，取得含税收班入暗72100半元（原值为背140000笆元）。该企业上氨述业务应缴纳增哀值税（叭 八 C 埃）。耙A.2400奥元氨 B.3八773.08爸元霸

22、C.靶3800鞍元隘 D百.4500伴元跋 拜【解析】柏82400/(扮1+3%) 坝氨3%+7210鞍0哎八（罢1+3%盎）办邦2%扮靶2400+14案00=3800敖（元）。哀 搬十二、艾 皑特殊经营行为和柏产品的税务处理靶 （一）兼营 扮1芭、纳税人兼营不皑同税率应税项：皑目要划清收入，安按各收入对应的芭税率计算纳税。把对划分不清的，八一律从高从重计埃税。袄 啊2袄、纳税人兼营增班值税应税项目与斑非应税项目：颁要划清收入，按哎各收入对应的税挨种、税率计算纳佰税。对划分不清埃的，由主管税务搬机关核定货物或埃者应税劳务的销罢售额。俺 暗3扒、纳税人兼营免盎税、减税项目吧 瓣：应当分别核算伴免

23、税、减税项目半的销售额；未分柏别核算销售额的巴，不得免税、减绊税。吧 （二）混合销售岸一项销售行为既哎涉及增值税应税岸货物，又涉及非办应税劳务。爱特点：销售货物哀与提供营业税劳拔务之间存在因果按关系和内在联系佰。吧 稗基本规定：按企傲业主营项目的性唉质划分应纳税种版。一般情况下，巴交纳增值税为主癌的企业的混合销捌售交增值税，交扮纳营业税为主的俺企业的混合销售傲交营业税。傲 哎【例题】家具厂矮销售货物昂30000澳元（不含税）同熬时送货上门，单笆独收取运费隘1000艾元，则该家具厂吧的增值税销项税拌额为（霸 阿C隘 凹）。叭A.5100胺元案拜靶B.5270绊元捌C.5245.搬30昂元巴癌白D

24、.5621.邦36捌元安【解析】把30000+1耙000挨皑（把1+17%扒）哀暗17%=524坝5.30熬（元）。班 柏一般纳税人兼营拔免税项目或者非皑增值税应税劳务伴而无法划分不得叭抵扣的进项税额熬的，按下列公式案计算不得抵扣的拌进项税额：稗不得抵扣的拔进项税额当月班无法划分的全部叭进项税额吧般当月免税项目销癌售额、非增值税哀应税劳务营业额绊合计斑疤当月全部销售额翱、营业额合计皑 俺【鞍例题】某机械厂爱（一般纳税人，扒兼营运输业务）哎销售机械收取机巴械款（含税）肮20000绊元，给其他单位邦运货收取运费氨200捌元，则，该项业艾务的销项税金为扮20000/奥（皑1+17%袄）唉爸17%=2

25、90矮5.98巴（元），兼营收板取的澳200坝元运费缴纳营业按税。在此种情况隘下，制造机械的佰进项税可以抵扣碍，但是购买运输熬汽油的进项税不爸能抵扣。熬【例题】某机械盎厂（一般纳税人跋，兼营行业咨询败）销售机械收取坝机械款（不含税敖）般200000阿元，给其他单位哀做行业咨询收取背咨询费疤4000霸元，为生产机器靶和咨询发生电费懊，发票注明价款岸6000氨元，增值税进项澳税哀1020柏元，该项业务的白销项税金为跋200000哎百17%=340百00敖（元），兼营收把取的稗4000靶元咨询费缴纳营半业税。在此种情氨况下，发生电费叭中用于制造机械百的进项税可以抵扮扣，但是用于咨罢询的进项税不能瓣抵

26、扣。可抵扣进坝项税翱=1020芭般20稗万挨/袄（阿20+0.4傲）万笆=1000埃（元）；不可抵八扣进项税蔼20靶元。柏【例题白翱计算题】某制药矮厂把5邦月采购原材料发傲生进项税败20瓣万元，其中直接矮用于免税项目的吧进项税爱3按万元，难以划分唉征免用途的进项叭税敖8隘万元。当月应税阿项目销售额拜40唉万元，免税项目敖销售额班10办万元，当月不得柏抵扣的进项税是班8罢万元伴凹10背案（邦40+10罢）拜+3=1.6碍+3=4.6扮（万元）。练习题拌 1搬、甲企业销售给版乙公司绊10000袄件玩具，每件不摆含税价格为板20胺元，由于乙公司扒购买数量多，甲氨企业按原价的蔼8案折优惠销售，并败提供邦1/10爸，哀n/20胺的销售折扣。乙伴公司于芭10奥日内付款，则甲瓣企业此项业务的八销项税是多少？罢20挨半80%半俺10000敖颁17%=272艾00靶（元）傲 2哀、某加工厂从农岸民手中收购水果疤800凹公斤，每公斤收艾购价扳20癌元，款项已支付暗。计算可以抵扣肮的进项税。岸800百啊20安奥13%=208岸0袄（元）罢 3癌、某生产企业外颁购原材料取得增邦值税专用发票上哀注明价款瓣100000摆元，已入库，支艾付运输企业的运挨输费疤800靶元（货票上注明岸运费昂600耙元、保险费版60搬元、装卸费傲120佰元、建设基金扮20癌元）。计算可以蔼抵扣的进项税