国际税法教学案例

1、皑 邦 懊 肮 奥 国际税法教靶学案例凹 瓣 跋 八 鞍 芭 袄 笆 案例0版01 专坝利技术转让国际邦税收扮 坝 把 笆 搬 艾 案情摘要扮 坝 百 唉 佰 邦 罢 半 甲国的A公司昂将其专利技术转鞍让给乙国的B公捌司，获技术转让奥费10万美元。爸乙国依其本国税稗法和与甲国签订斑的税收协定之规巴定，征收A公司埃预提税1万美元颁，后甲国政府也拌就该技术转让收邦益征收A公司1坝万美元之所得税俺。懊 霸 稗 爱 奥 八 法律问题笆 办 碍1本案例涉及按几个国际税收关熬系?具体是哪些阿关系?拌 2本白案例申的国际税昂法主体是谁?爸 邦 霸 3本案例中盎的国际税法客体癌是什么?其涉及埃的具体税种是预办

2、提税还是所得税熬?袄 芭 败 傲 扮 熬 参考结论氨 肮 办 肮 奥 挨 皑 芭 1本案例涉埃及3个国际税收唉关系。它们分别白是乙国政府与A霸公司之间的税收把征纳关系，甲国把政府与A公司之班间的税收征纳关按系，以及甲国政板府和乙国政府之八间的税收权益分霸配关系。安 碍2本案例中的笆国际税法主体是挨甲国、乙国和A稗公司。氨 绊3本案例中的疤国际税法客体是爸跨国所得，即A按公司来源于乙国版B公司的10万班美元特许权使用败费收益，其涉及疤的具体税种是所阿得税，而非预提靶税。般 暗 捌 啊 拔 坝 法理、法律摆精解坝 国唉际税法是调整国蔼际税收关系的法啊律规范的总称。邦国际税收关系包佰括国家间的税收拌

3、权益分配关系和霸国家与跨国纳税案人之间的税收征凹纳关系两个方面皑。国际税法的主暗体是国家与跨国吧纳税人，国际税凹法的客体主要是白跨国所得。因此霸，国际税法涉及半的税种主要是所颁得税。预提税不案是一个独立的税邦种，它是因来源盎国在对非居民来挨源于本国的投资百所得进行所得税案征收时一般采用斑预先扣缴的方式哀而得名。澳 芭 懊 绊 澳 绊 版 伴 熬 懊 氨 案例002 吧 国际征税耙调整方式板 埃 案 阿 叭 拜 案情摘要安癌中英税收协定皑第8条规定:敖“搬以船舶或飞机经百营国际运输的利俺润，应仅在企业疤实际经营管理机捌构所在缔约国征白税。耙”俺 矮 懊中华人民共和国盎外商投资企业和芭外国企业所得

4、税隘法第11条规扮定:唉“艾外商投资企业来爱源于中国境外的埃所得已在境外缴扒纳的所得税税款袄，准予在汇总纳板税时，从其应纳阿税额中扣除，但版扣除额不得超过袄其境外所得依照霸本法规定计算的隘应纳税额。稗”拜 阿 氨 皑 柏 办 法律问题碍 班 佰 俺 版 扒 败 试凹从上述两项规定巴中分析国际税法俺法律规范的特征佰。它们分别采用跋了哪种调整方法盎，并且是怎样调蔼整的?捌 白 背 班 耙 坝 参考结论案 佰国际税法法律规埃范的特征是种类阿齐全，既有国际安法规范，又有国败内法规范;既有爱实体法规范，又邦有冲突法规范。笆上述第1项规定蔼是国际法规范，翱同时又是冲突法澳规范，这是通过哀间接调整的方法哀来

5、划分国际运输艾企业的所得征税颁权的。上述第z俺项规定属国内法翱规范，并且是实翱体法规范，是通拜过直接调整的方熬法来确定外商投拔资企业的应纳税把额。盎 靶 翱 皑 拜 俺 法理、法律澳精解澳 霸 安 安 隘 国际税稗法的法律规范，霸同国际公法、国吧际私法及国际经鞍济法的其他分支暗相比，是种类最瓣多的。尤其值得奥一提的是，国际敖税法虽不像国际芭私法那样调整私吧人之间的民事、伴经济关系，却又碍和国际私法一样八拥有冲突法规范吧，通过间接调整皑的方法来规范国拌际税收关系。版 澳 罢 稗 哎 隘 班 暗 般 胺 把 笆 案例003 瓣 国际税收胺无差别待遇争议芭 把 绊 颁 瓣 案情邦介绍八 拜 皑 班

6、翱 柏 埃 唉 A国与B国订矮立的避免双重叭征税协定中规盎定:缔约一国爸不应对另一国的巴产品征收任何形邦式的超过国内类罢似产品直接或间败接承受的国内税隘负，不论其为直把接或间接。在暗税收协定签订后昂6个月，A国政般府决定对汽车征罢收特别消费税，盎但是计算方法依袄汽车是木国生产啊还是进口有所不哀同，国产汽车以矮出厂价作为计税佰依据，而进口汽瓣车按出厂价加一跋定的比例税率征耙收附加税。A国岸是B国汽车的主哀要进口国，由于颁该特别消费税的昂征收，致使B国般汽车出口数量下版降。B国因而向半A国发函，认为碍A国违反了双方板间的税收协定，跋要求A国立即取澳消对进口汽车的斑歧视待遇。双方斑因此发生争议。罢

7、盎 伴 肮 爸 奥 法律问题罢 本霸案涉及的主要法稗律问题是，税收版的无差别待遇以邦及A国的立法是白否构成了对进口拜汽车的歧视待遇哀?暗 把 蔼 澳 矮 拜 法理分析阿凹 隘 矮 拜 疤 把 肮 根耙据A国与B国间拔的税收协定，双巴方互相给予对方拜产品无差别待遇背。在国际税法领啊域中，最主要的捌原则就是征税公柏平。这一原则是袄世界各国一致同百意的。各个税收柏协定和经济合作颁与开发组织范澳本及联合国矮范本中的无半差别待遇条款傲，就体现了征税胺公平的原则。败 无敖差别待遇，即斑反对税收歧视，昂是指缔约国一方艾国民在缔约国另稗一方负担税收或八有关条件，不应蔼与该缔约国国民搬在相同的情况下稗负担或可能

8、负担芭的税收或有关条啊件有所不同或比挨其更重。无差别鞍待遇也应适用于伴不是缔约国一方疤或双方的居民。肮无差别待遇是国啊际税收协定的一绊项主要内容。把 办 半 伴 奥 颁 瓣 翱 懊 哀 佰 税收上扒的无差别待遇佰衍生于国际法埃上的国民待遇爱原则，其目的碍是使对方的国民芭和本国的国民能瓣够在同等的税负挨下从事经济活动柏，以便在平等的般基础上竞争。无蔼差别待遇的运用澳范围，按照经济罢合作与开发组织哎 版 稗 搬 鞍 邦 范本爸和联合国范颁本，应当包括白各个税种，但许碍多国际税收协定岸都只限于所得税扮。八 颁 瓣 凹 唉 哎 拌 凹 哎 啊 笆 由于邦无差别待遇直拜接关系到跨国投阿资者在东道国所板享

9、受的税收待遇挨，因此，发达国案家对此都十分关绊注;同时，对发耙展中国家来说，哀只有实行无差别鞍待遇，才有利于稗吸引外资。所以唉，在许多国际税耙收协定中，都列版人了无差别待遇靶的条款。安 叭 颁 澳 跋 绊 盎 瓣 翱 版 唉 税收的唉无差别待遇原则哀并不是绝对的。蔼也就是说，对相板同或类似产品适拜用不同税率并非疤必然构成税收歧扒视。国家有权按鞍一定的标准适用耙不同的税率，只搬要其可以证明使爸用这项标准是合癌理的、客观的，癌与当事人居民身拔份无关，不构成碍对来 疤 拔 稗 懊 啊 自其他拔国家的进口产品办任何直接或间接跋的歧视，同时也案不是保护国内和哎竞争产品，那么笆，这种做法并不扮违反税收协定

10、的啊无差别待遇班原则。奥 胺 搬 按 俺 把 税收的无差板别待遇原则往往吧只涉及到相同或吧类似的产品。所埃谓 俺 翱 挨 拔 爸 类似艾产品是指从消傲费者的角度来看爱，可以满足相同伴的需要，所以，唉在适用税收的柏无差别待遇原扮则时，并不要求扳适用不同税率的暗产品和性质完全半一样，而只要求艾它们具有类似或拜可比的用途。胺 背 蔼 捌 耙 罢 敖 伴 拜 捌 摆 国际税背收除无差别待遇哀、国籍无差别待柏遇外，还包括常拜设机构的无差别阿待遇，支付的无巴差别待遇、资本巴的无差别待遇以挨及征税程序上的巴无差别待遇等。矮 拜 爱 办 八 在本案拌中，A国政府认埃为其立法并未构矮成对外国产品的搬歧视待遇。因

11、为氨外国出口商往往奥给迸口商一定的奥价格优惠，以弥哀补其在国内的销安售等费用。因而案需要对进口汽车白征收较高的税负盎以抵消进口商的暗利润。但是，B安国政府指出出口熬商给予迸口商一颁定优惠，以弥补稗其在国内发生的肮费用是正常的，搬国际上通行的做隘法是不把这种优拔惠计人迸口商的啊利润。因而A国安的征税标准不合搬理，构成了对外瓣国汽车的歧视，扳违反了其所承担版的无差别待遇义艾务。由于A国无傲法拿出充分的证颁据证明其征税的敖客观性、合理性肮，在B国的强烈爸要求下，A国不矮得不修改该特别昂消费税法。耙 摆 碍 奥 版 邦 碍 拌 班 吧 柏 案例00八4 库克鞍诉泰特案把 盎 版 癌 邦 哎 案情介绍耙

12、 芭 百 昂 坝 哎 吧 原告耙库克是一名美国拔公民，其在一墨吧西哥城的居所居败住期间仍保留着叭这一身份。被告百泰特依美国收入笆法规责令原告将哎其收入转回国内半缴纳所得税。原邦告服从了这一指坝令，但提出抗议疤，声明产生该项霸收入的财产位于俺墨西哥城。最后挨该项收入被征1皑19338美元鞍的税款，原告在白支付部分税款后癌即提出诉讼。岸 拔原告认为，征税半权的存在和行使哀必须满足以下两败项条件:获得收蔼入的人及产生收案入的财产必须位癌于美国的行政区耙域内，这是美国凹税收部门行使税挨收管辖权的依据挨。但是这种辩解唉没有得到法院的盎支持。法院认为把，征税权的存在暗不在于当事人的巴财产是否位于美捌国国内

13、，以及当把事人是否是美国凹的永久居民。这吧种权力是以政府吧保护公民及其无癌论在何处的财产柏的本质特征决定百的。换勺话说，巴征税权的基础不叭在于财产的位置柏是在美国国内还巴是国外，也不在耙于该公民的居所罢位于美国国内还班是国外，关键在挨于他作为公民同哀美国之间存在的般特殊关系。这种挨关系决定了俺 奥 艾 般 皑 美国政把府对那些居住在翱国外，且财产也胺在国外的美国公艾民拥有税收管辖靶权。拌 傲 背 鞍 奥 法律凹问题昂 拜 背 啊 叭 本案涉奥及的主要法律问暗题是，一国税务唉部门行使征税权癌的依据是什么?耙 班 熬 袄 澳 背 法理分析昂 鞍 拌 俺 笆 拜 艾 跋 稗 碍 爸 正如本阿案判决法

14、所说:霸征税权的基础不安在于财产的位置扮在美国国内还是癌国外，也不在于奥该公民的居所在伴美国国内还是国白外，关键在于他搬作为公民同美国霸之间存在的特殊隘关系。这种特殊稗关系就是美国政爱府对美国公民享办有的税收管辖权哀。稗 懊 坝 把 唉 笆 把 碍 艾 吧 凹 国家税拔收管辖权是一国袄税务当局行使征唉税权的依据，它隘是指国家依据税敖法，对本国所管肮辖的地域和居民霸从事的应纳税活哀动进行征税的权癌力。也就是说，阿谁有权进行征税拔，什么样的自然氨人和法人应当纳皑税，哪些财产和办行为应当纳税，拌应税基数和税率跋是多少。这是税靶收管辖权的完整把概念。班 挨 昂 芭 敖 哀 稗 叭 八 叭 背 国家主芭

15、权是行使税收管耙辖权的前提。国瓣家主权的核心是案国家的属地属人挨主权。根据属地罢优先权，国家可澳以对在本国境内绊的纳税人行使税俺收管辖权，这在芭税法上称为来源吧地税收管辖权，靶也叫做地域税收拌管辖权，根据属坝人原则，则可以霸对在外国的本国白人行使税收管辖阿权，此为居民税芭收管辖权。本案阿中美国税务法院癌确认的对美国公安民的税收管辖权埃是居民税收管辖傲权之一种，叫做盎公民税收管辖权八，是按国籍标准盎对纳税人行使的阿税收管辖权。疤 稗 背 拜 碍 昂 癌 翱 绊 绊 昂案例005 扮 麦德隆诉国肮家财政部长颁 扒 柏 笆 叭 案情扳摘要敖 敖 哀 哀 啊 胺 麦德隆捌是美国一家船运背公司的船长，经

16、拌常往返于美国和巴加拿大之间的航鞍程，并且在加拿哎大境内拥有1幢矮住宅，每年携夫霸人来此度假两周版。1950年，笆加拿大政府要求按麦德隆就其境内绊外收入纳税，麦捌德隆不服，遂诉靶至法院，这即是安有名的拔“斑麦德隆诉国家财傲政部长按”案案。胺 半 蔼 癌 绊 法律瓣问题扒 耙 袄 哀 白 1加扒拿大政府要求麦爸德隆纳税的依据啊是什么?拌 熬 佰 败 癌 2加拌拿大法院应如何案判决这一案件?拔 版 把 案 哀 矮 参考结论扮 哀 隘 澳 霸 懊 巴 1扒依加拿大税法规班定，居所是跋确定居民纳税人半的重要标准之一耙。本案中，加拿罢大政府认为麦德案隆船长在加拿大胺境内拥有住宅，敖是构成 居所哀的客观标

17、志。败 2加霸拿大法院判决麦阿德隆不具有加拿捌大的居民纳税人澳身份。斑 熬 癌 暗 艾 芭 法理、法律案精解拔 百 唉 吧 班 版 白 依照伴居民税收管辖权颁理论，一国居民矮纳税人必须向居颁住国就其来源于笆境内、境外的全霸部所得缴纳所得癌税。而住所稗、居所等通班常是各国认定居蔼民纳税人身份的懊重要标准，但采靶用什么样的客观阿标志来确定住所矮、居所，又往往疤发生争议。本案吧中，加拿大法院背认为仅拥有一幢叭住宅，而不在境挨内经常生活，不阿足以构成对 柏 斑 扳 埃 邦 居所敖的认定。巴 碍 叭 袄 巴 芭 绊 芭 哎 懊 稗案例006 阿 比尔斯诉英安国政府芭 埃 阿 白 摆 吧 案情摘要氨 熬

18、办 敖 艾 岸 比尔斯联合矿昂业有限公司 啊 绊 (以下简称罢比尔斯公司)，办1902年在南傲非注册成立，总袄机构设在南非金爱伯利。1906袄年，英国政府要芭求比尔斯公司就安其全部企业所得盎纳税。比尔斯公拜司以原告身份起拔诉，认为该公司疤的注册地、总机胺构所在地均为南癌非，其产品金刚耙石的开采与销售巴地也都在南非，颁故该公司应为南摆非公司，不应向爱英国政府交税。芭但英国法院则认哎定，原告公司的罢大部分董事和终版身董事均住在英斑国伦敦 巴 版 捌 佰 跋 (部分癌董事和终身董事办则住在南非)，把董事会大多在伦俺敦举行，公司经胺营与管理的重要跋决策，诸如矿产熬开发，钻石销售癌与利润分配，其矮他资产

19、处置，任奥命公司经理等决敖定均在伦敦作出稗。所以，原告公疤司的实际管理和挨控制中心位于伦奥敦，其为英国的懊居民公司，应就芭环球所得向英国敖政府纳税。搬 氨 疤 扮 伴 瓣 法律问题傲 暗 班 芭 皑 背 各国确定法人伴居民身份的标准翱有哪些?碍 鞍 叭 巴 拔 艾 参考结论瓣 癌 板 般 安 耙 疤 拔 背 艾 叭 各国税叭法确定法人居民拌身份的标准主要扒有:注册地标准笆、法人实际管理安和控制中心所在哀地标准、总机构颁所在地标准、资澳本控制地标准等稗。邦 扒 矮 胺 癌 氨 法理、法律埃精解胺 按 埃 笆 班 鞍 霸 伴 敖 昂 半 依不同版的标准，同一个伴公司法人，有可唉能被不同的国家半都确

20、定为该国的埃居民纳税人，这岸是有关法人的税澳收居所冲突。国埃际税法上一般是哀通过双边协商或百确定统一的标准瓣来解决这一冲突摆的。奥 蔼 霸 伴 巴 懊 懊 稗 瓣 艾 俺 本案中把英国法院采用的扒是法人实际管理吧和控制中心所在盎地标准。按照这袄一标准，公司和班实际管理和控制哎中心设在哪一国背，便视为哪一国百的居民公司。公扳司董事会所在的扮地点，是判断实鞍际管理机构所在芭地的主要标志。碍采用这一标准的靶有英国、新西兰罢、印度等国。英跋国公司法曾对这俺一原则作了如下捌的论述:公司案的注册地虽然是盎决定公司控制地澳的主要因素，但疤不是决定因素，碍公司注册地犹如伴自然人的出生地岸一样，不能将该阿地视为

21、自然人一艾生的居住地。把各国在立法实践阿上，对法人居民肮身份的确认，还俺采取其他标准:矮(1)法人注册翱成立地标准。按疤照这一标准，法柏人的居民身份依扮法人在何国依法板注册成立而定。佰美国、墨西哥等案采用这一标准。澳凡在本国境内依肮法登记成立的公扳司企业，即为本胺国的居民纳税人笆。(2)法人总靶机构所在地标准吧。按总机构所在靶地确认公司的居耙民身份，即总机昂构设在哪一国，芭便视为哪一国的皑居民公司。我国碍即采取这一标准胺。中华人民共把和国外商投资企爱业和外国企业所隘得税法第3条袄规定:外商投鞍资企业的总机构艾设在中国境内、皑就来源于中国境吧内境外的所得缴肮纳所得税。对八于总机构的概念蔼，上述所

22、得税法傲实施细则解释为斑:指依照中国绊法律组成企业法拜人的外商投资企俺业，在中国境内邦设立的负责该企哎业经营管理与控昂制的中心机构。坝需要明确的是拔所谓中国境内办，是指中国行把政征税权的领域佰内，不包括香港巴、澳门和台湾地癌区。爸 俺 拔 扒 柏 俺 岸 吧 搬 艾 绊 案例007 熬 自然人摆双重居所征税冲熬突捌 凹 半 瓣 袄 皑 案情摘要跋 版 安 哀 把 肮 傲 哀 矮 案 跋 英国人氨查尔斯常年在中肮国经商并异常喜氨爱中国文化。为翱了让其独生女儿岸从小接受中国文哎化的熏陶，查尔扮斯特意将女儿接邦来在北京上学，拌并在望京新区购阿买公寓一套，雇盎佣了一个中国保癌姆照顾女儿。查吧尔斯的夫人

23、则对吧其从事的莎士比安亚文学研究情有拔独钟，不愿因随蔼丈夫来中国而抛办弃自己的事业，艾所以一直居住在澳伦敦的家中。查疤尔斯为了商务，碍同时也为了照顾癌妻子和孩子，不般得不经常往返于唉伦敦、北京两地霸。八 罢 摆 皑 敖 敖 法律问题柏 搬 邦 岸 蔼 哎 你认为查尔斯岸应为中、英哪一背方的居民纳税人板?为什么?隘 靶 绊 熬 扳 奥 参考结论半 斑 耙 爸 熬 八 查尔斯应为英背国的居民纳税人俺。板 安 柏 板 阿 艾 法理、法律绊精解拌 碍 班 懊 斑 奥 唉 伴 邦 凹 巴 本案是敖一个典型的关于蔼自然人双重居所俺冲突的案例。中扒国、英国的税法碍均规定以住所瓣标准确定自然败人的居民身份。稗

24、查尔斯在北京和靶伦敦都有固定的袄住所并经常傲居住，这就有可背能使其同时成为瓣中、英双方的居扳民纳税人，造成百双重居所冲突。版 芭 懊 板 叭 中、英皑双边税收协定为捌了解决双重居所翱冲突问题，采用板了两个范本（两安个范本即经氨济合作与发展组碍织1977年正隘式公布的关于俺对所得和资本双岸重征税协定范本翱(简称经合靶组织范本N和联爱合国1979年吧公布的关于发岸达国家和发展中懊国家间避免双重爱税收协定范本瓣(简称联合国挨范本)共同建啊议的序列选择性般冲突规范，即永靶久性住所所在国岸、重要利益中心傲所在国、习惯性癌住所所在国、国拌籍所属国、缔约案国双方协商解决哎。扳 伴 傲 颁 哀 哎 邦 背 百

25、 稗 拜 案例008斑 外国公矮司的办事处应纳跋所得税柏 绊 办 鞍 靶 办 案情介绍按 白 皑 扮 版 白 白 美国白A公司在中国北笆京设有经管销售癌办事处B(以下坝简称B办事处)奥，并作为A公司胺在中国制造和销盎售的管业基地。巴在B办事处设立拔经管一段期间后安申国税务部门与昂A公司驻B办事绊处的常驻代表就鞍B办事处的所得鞍税登记与缴纳问败题发生争议。A捌公司代表提出:拌A公司为美国注案册公司，而B办扒事处仅为A公司吧的驻外机构，不昂具有独立纳税主版体地位，B办事俺处的所得应纳入叭A公司的所得，熬并应向美国的税奥务机关按其所在懊国税率缴纳。而矮中国税务部门则斑提出:B办事处稗虽非中国法人，按

26、但中国税务部门癌对其收入所得也傲具有税收征管权敖，该办事处在中案国的所得税缴纳捌不影响美国税务靶机关的税收管辖艾权，也不影响A凹公司的缴税利益吧。双方就此发生班一系列争议或不埃同意见。拔 爱 爱 办 叭 疤 法律问题敖 芭 跋 吧 芭 按 班 本俺案涉及的主要法鞍律问题是，在本阿案争议中，如果稗税务机关对A公澳司下属B办事处碍具有税收管辖权皑，其根据是什么百?本案争议中的矮B办事处具有何俺种税法上的地位挨?在本案争议中阿，A公司实际性胺的所得税分配情柏况如何?隘 百 翱 佰 啊 碍 法理分析案 佰 凹 背 绊 坝 拌 傲 1根据中、昂美两国的法律和坝双边协定，中国扮的税务机关和美佰国的税务机关

27、对熬于A公司B办事邦处的收入所得均按具有税收管辖权挨。在国际投资税邦收中，多数国家奥均确认居民税收艾管辖权和收人来八源地税收管辖权般两种税收管辖原扒则。在本案中，柏我国税务机关根埃据收人来源地原肮则对A公司B办哎事处在中国所形爱成的收人来源中佰的净所得有权依氨法征收所得税;稗美国的税务部门澳则根据法人住所哀地或注册地原则拜对A公司(包含半B办事处)所形绊成的收入所得依瓣法征收所得税。摆各国税法对于跨癌国企业或企业的笆跨国所得均主张靶居民税收管辖权班和收人来源地管邦辖权，这是形成傲税收管辖权冲突熬和双重征税可能岸的根源。但是在哎有关国际条约或颁协定的调整下，安相关国家间的税拜收管辖权实际已摆按对

28、等原则得到芭了协调和承认，佰从而基本上消除办了双重征税的可隘能。佰 跋2在本案中，佰尽管A公司在中啊国设立的B办事矮处不具有法人地坝位和独立的核算暗地位，但亦属于袄中国涉外税法上邦的霸常设机构啊，中国税务机关拔有权对该类外国半公司常设机构在安中国形成的收人笆来源中的净所得案征收所得税。根艾据中、美两国关岸于避免双重税收蔼协定和经济合作扒与开发组织关于百避免双重税收示胺范公约的规定，拜常设机构又称澳为永久性营业办地跋，般它是指投资母国斑企业在投资东道澳国设立的有固定搬的营业场所的稳鞍定营业的经营机埃构，包括管理场巴所，分支机构，背办事处，工厂，爸作业场所，矿场爸，油井或气井，蔼采石场等其他开癌采

29、自然资源的场澳所，建筑工地，岸建筑，装配或安艾装工程等。伴在国际税法中，罢构成常设机构实俺际上是东道国行佰使收人来源地税班收管辖权的基本挨根据;按照多数阿国家的税法和国笆际税收协定，对白于常设机构的所胺得税征收以收人板来源地国家的管傲辖权为优先，投凹资母国的居民税拜收管辖权实际上傲按抵免制行使，暗许多投资母国基板于鼓励政策甚至癌放弃对常设机构跋的所得税征收。佰 3根俺据我国税法和中捌、美两国关于避罢免双重税收的协翱定，在排除了A稗公司及B办事处稗享受税收优惠 鞍 笆 挨 般 八 (即不阿属于减免税范围背)的条件下，我哎国税务机关有权澳依法对B办事处碍在中国形成的收搬人来源中的净所办得部分按33

30、%隘征收所得税，并艾出具纳税证明;罢美国税务机关在鞍对A公司计算征熬收所得税时，应捌当对B办事必在胺申国已缴纳的所般得税扣除，视同芭为已在其本国缴隘纳。半 疤 爱 柏 办 澳 挨 斑 唉 罢 靶 案佰例009 柏 企业应税所得鞍 靶 爱 百 摆 扒 案情介绍懊 瓣 挨 办 扒 靶 稗 拌 叭 柏 伴 M企业颁是一家中外合作俺经营企业，由香熬港一家公司与中肮方共同组建，在暗合作经营协议中拔，双方约定:企傲业利润分配对外熬方采取产品分配败方式，对中方以案现金分配。19拔94年度，M企傲业向外方分配产办品100万箱，暗价值人民币50扳0万元;向总机肮构支付3万元的拔特许权使用费，扮通过中国红十字啊会

31、向灾区捐赠药背品价值10万元氨。M企业在计算隘应纳税所得额时坝，未将上述收支蔼包括在内。税务敖机关在审核后，斑认为M企业申报摆不实，双方因此胺发生争议。捌 熬 拌 安 暗 摆 法律问题般 捌 挨 拔 版 埃 败 本案翱涉及的主要法律哀问题是，企业的霸应税所得应如何半计算?本案中M拜企业对应税所得板的计算存在哪些矮问题?哎 笆 碍 版 唉 隘 法理分析叭 胺 胺 盎 袄 败 耙 熬 摆 罢 邦 1国鞍际税法上经常使拌用应税所得这个鞍词，但至今尚无扳一致公认的定义翱。一般认为，应霸税所得是按税法啊规定将可扣除项奥目从总所得中扣瓣除后的数额。应暗税所得这一概念版所包括的内容主癌要有四个方面:哎(1)

32、应税所得吧必须是有合法来胺源的所得。对于肮非法所得，只能扒没收，决不能列胺入应税所得。(埃2)应税所得应靶当是纳税人的真扮实所得。所谓真鞍实所得，指纳税案人确实取得的所盎得。自制自用物颁品就不应列入应邦纳税所得，因其拜虽然能满足需要案，又能以货币疤表示，但并没有坝实际取得收入。摆(3)应税所得肮一般应当是有连翱续性的所得。但唉对于某些偶发性熬的所得，一些国罢家也要征税。(靶4)应税所得应碍当是能以货币表蔼现的所得。税法耙上所说的所得，岸仅限于经济上的拌所得，而不包括捌精神上的所得。叭我国外商投资爱企业和外国企业奥所得税法规定皑:外商投资企敖业和外国企业在斑中国境内设立的板从事生产、经营暗的机构

33、、场所每皑一纳税年度的收挨入总额，减除成挨本、费用以及损挨失后的余额，为拔应纳税所得额。拔在实施细则中班，还给出具体的邦计算公式。伴 肮 瓣 伴 背 2在袄本案中，M企业矮对应税所得的计阿算有误。首先，跋向外方产品分成癌末记人收入。按胺个人所得税法蔼实施细则第1百2条规定:+芭外合作经营企业懊采取产品分成方岸式的，合作者分啊得产品时，即为颁取得收入。其翱次，对于通过红胺十字会的捐赠应罢计人支出，抵减扳利润。这样，M跋公司就少报应税爸所得490万元阿。至于向总机构胺支付的特许权使鞍用费，个人所般得税法实施细则拔明文规定不许蔼计人支出，M公靶司末将其从应税叭所得中扣除是正昂确的。八 半 伴 斑 背

34、 板 拌 碍 巴 唉 盎 傲 案例010坝 引力原唉则与实际联系原挨则伴 案 翱 绊 凹 笆 案情摘要疤 笆 扒 氨 鞍 伴 半 已百知甲国与乙、丙唉、丁三国均签有翱双边税收协定。翱甲国的M公司在佰乙国设有一分公唉司，在丙国设有瓣一常驻代办处。靶1996年10案月，M公司在丁班国又开办了一次拌为期6个月的展胺销会。此外;M佰公司在日常经营皑中，还经常直接案与乙、丙、丁三斑国的民民公司开柏展贸易活动。霸 板 安 板 阿 挨 法律问题傲 l懊M公司在乙、丙拔、丁三国设立的斑分公司、常驻代半办处、展销会等啊，是否构成在东阿道国设有疤 半常设机构？斑 2靶M公司与乙、丙肮、丁三国居民公凹司从事直接贸易

35、岸活动所取得的营凹业利润应如何纳邦税?拌 傲 瓣 把 凹 霸 参考结论碍 霸 瓣 捌 白 lM吧公司在乙国设立澳的分公司、在丙暗国设立的常驻代扒办处视为在东道般国拥有常设机构笆，而在丁国举办拌的展销会不构成坝常设机构。败 霸 叭 阿 叭 颁 2如果乙、拌丙两国对常设机岸构的利润归属采鞍用 笆引力原则，袄则M公司与乙、碍丙两国的居民公柏司从事直接贸易凹所取得的营业利板润则要分别引归案人其在乙国设立拌的分公司和在丙背国设立的常驻代肮办处而向乙、丙案两国纳税。反之皑，如果乙、丙两扒国对常设机构的癌利润归属采用的拌是实际联系原埃则，则M公司俺的这部分利润则半可以享受免税。把至于M公司与丁吧国的居民公司

36、从熬事直接贸易活动暗所获取的利润，凹是不用向丁国纳袄税的，因为M公百司在丁国根本没蔼有设立常设机构挨。扮 按 伴 拌 蔼 叭 法理、法律败精解办 常俺设机构原则是来阿源国对非居民企拜业来源于本国的爱营业利润进行征澳税的重要依据。败按照两个范本叭的规定，常设柏机构是指一个企鞍业进行其全部或败部分营业的固定傲场所。它应具备碍长期性、固定性案和营业性的特征蔼。本案申的展傲销会因不具备邦前两个特征而不板能视为常设机构爱。而对常设机构矮利润的确认，各鞍国视其具体情况拌而分别采用皑 蔼实际联系原则傲或引力原则板。昂 埃 扒 阿 把 摆 拜 班 傲 氨 邦 唉 案例011俺 关于确啊认常设机构利润斑范围敖

37、癌 挨 胺 敖 啊 案情介绍矮叭 傲 氨 伴 佰 盎 凹 澳 凹 板 奥 甲国A八公司在乙国首都拔建立一办事处，胺主要用于接收、伴发送货物及订立扳合同，提供售后拔服务。A公司董岸事长在乙国参加岸地区性经济论坛熬会议期间，与B般公司签订了销售鞍A公司产品的合摆同。产品的运输傲提供均由B公司碍负责。A公司在昂乙国的办事处对背此并不知情，但柏在纳税时，却被案要求将A公司与背B公司直接订立稗合同产生的利润凹纳入应税所得。瓣A公司的办事处胺对此表示不同意盎，认为其总机构皑A公司的利润与办该办事处没有联熬系，不应由其纳碍税。乙国的税务笆机关则认为，A芭公司与B公司订办立合同的营业活颁动属于该办事处癌的经营

38、范围，故坝应由该办事处纳柏税。双方因此发懊生争议。百 鞍 袄 坝 绊 法律俺问题癌 吧 柏 拌 瓣 本案涉办及的主要法律问背题是，如何确认懊常设机构的利润扳范围?哀 蔼 罢 熬 俺 八 法理分析挨 爱 矮 班 扮 暗 奥 百 翱 俺 暗 A公司绊办事处与乙国税安务机关在对常设碍机构征税问题上巴，各持不同的观邦点。A公司办事艾处所持的观点在癌国际税法上，叫隘做实际联系原则般，乙国税务机关俺所持观点，叫做啊引力原则。在对败非居民的营业利败润和征税问题上盎，各个税收协定唉都实行常设机构胺原则，对非居民挨公司设在境内和哀常设机构的活动挨所取得的利润征矮税。但是，将何爸种利润划归常设阿机构，则有两种岸不

39、同的原则，一般是实际联系原则哀，二是引力原则邦。所谓实际联系暗原则，即所得的盎取得应与常设机白构本身的活动有扒关，如常设机构鞍本身的营业利润啊与常设机构对其芭他企业投资贷款稗的股息、利息，氨等等。凡属此类伴与常设机构有实坝际联系的所得，昂来源国均可按来岸源管辖权征税。半同常设机构并无啊实际联系的所得捌，则不在来源管八辖权的管辖范围啊内。所谓引力原笆则，即非居民公敖司在收人来源虽败然没有常设机构敖，但却在来源国般境内自行开展营坝业活动，如该项伴营业活动属于常伴设机构的营业范翱围，收入来源国柏则可按 霸 绊 背 百 埃 引力板原则将其所得颁引归常设机构，凹实行从源征税。岸实行引力原则，鞍征税面较大

40、，对扮收人来源国是有版利的，因而得到班了发展中国家中吧的大国的支持，佰联合国范本白列人了这项原则岸，而代表发达国稗家利益的经济合癌作与开发组织吧范本没有列入办。爸 吧 背 蔼 安 叭 邦 翱 澳 白 啊 我国在拜对非居民公司实斑行收人来源地税邦收管辖权，也按案照国际上普遍的澳做法实行常设机稗构原则。对于引败力原则，由于申翱国疆土辽阔，执吧行较难，同时，安也由于这项原则皑对国际经济贸易熬往来有一定的影班响，我国没有采案用。如果本案发斑生在我国，按照按我国外商投资俺企业和外国企业翱所得税法第1盎9条规定:外叭国企业在中国境昂内设有机构场所捌，而取得的来源绊于中国境内的利俺润、利息、租金疤、特许权使

41、用费盎和其他所得，或耙者虽然设立机构敖、场所，但上述罢所得与其机构、扮场所没有实际联傲系的，都应当缴哎纳20%的所得哎税。坝 案 阿 霸 扳 俺 熬 鞍 绊 爸 板 A公司安直接交易所得应鞍纳税款不应由A板公司的办事处缴背纳，而应由支付蔼A公司所得的B肮公司代扣代缴，捌适用20%的预爸提所得税率，如按果符合优惠的规哎定，从其规定。按 版 般 靶 岸 阿 按 背 版 搬 肮 案例012 百 网址是否爱构成税法上常设按机构碍 澳 唉 斑 坝 办 案情介绍肮 盎 芭 胺 百 岸 拔 俺 欧洲一家公司颁通过互联网销售败货物和劳务给日矮本顾客，并在日懊木设置辅助机构罢用于接受订货和敖售后服务。这种八辅助

42、机构一无存版货，二不代表外翱国公司对外签订挨合同，依法不能矮认定为常设机构班，由于日本遵循俺经济合作与开发办组织(OECD把)对常设机构的鞍定义，但该定义扒未对非居民互联啊网网址是否构成矮常设机构作出解疤释，因而无法对靶该欧洲公司进行癌征税。巴 癌 埃 吧 把 哀 法律问题斑 袄 班 爱 碍 拔 本案涉及的主矮要法律问题是，半网址是否构成常疤设机构?电子商翱务课税存在哪些昂问题?阿 霸 扳 摆 唉 坝 法理分析阿 把 敖 佰 岸 唉 按 皑 跋 傲 拌 1电翱子商务是指双方吧通过国际互联网爱进行的商品或劳绊务的交易，具有翱高度的流动性和哎隐匿性，这就给绊税务当局带来了敖种种问题。网址暗是否构成

43、常设机巴构仅仅是问题之氨一。盎 埃 颁 隘 熬 肮 版 翱 凹 敖 柏 199氨8年10月，经敖济合作与开发组败织(OECD)懊在涯太华召开了跋部长级会议，会奥上对此问题进行佰了讨论。争议集叭中于:(1)某斑企业在某国只有癌网站 爱 皑 敖 柏 按 哎 (Web 氨site)或服隘务器(Seve艾r)而没有雇员傲，那么，这是否笆足以判定该企业斑在该国拥有常设耙机构?(2)网安站是否代表了企颁业从事全部或部捌分经营活动的固澳定基地(Fix板ed Plac背e)?(3)因拜特网服务商(I爱SP)是否应被熬视为独立代理人绊?(4)如果某扳企业为另一企业伴提供服务器作为唉网站从事经营活傲动，那么，该服

44、搬务是否应视为出爸租的设备?涯太蔼华会议并没有解耙决这些问题，但懊OECD已决定奥在税收协定中对蔼网址是否构成常鞍设机构加以明确氨。稗 把 爸 敖 盎 白 2电子商癌务还导致了其他背争议:(1)所柏得性质争议。通靶过查询计算机数懊据单元 (Da哎ta 昂 癌 鞍 板 芭 Bas氨e)并下载文件扳而支付的费用对敖于取得方而言，把是属于财产销售叭所得，财产出租邦所得，劳务所得氨，抑或特许权使拌用费所得?对于耙该问题，OEC叭D初步同意将其绊认定为特许权使凹用费。(2)在傲确定企业拥有常半设机构的情况下捌，又会出现另一熬间题，那就是应瓣该判定哪些利润埃属于常设机构的背?拌 电子碍商务还为国际避芭税创

45、造了新的形八式:(1)国际绊纳税人可以利用唉电子商务的隐匿把性避税。如利用阿互联网将居民公叭司变为非居民公白司，改变所得来搬源地，等等。(巴2)利用电子商氨务的高度流动性佰避税。如利用虚办拟公司避税，利拜用电话回复中心拜避税。(3)利爸用电子商务的侵岸蚀性避税。如用艾电子货币将所得碍直接汇人避税港坝，利用无纸化的伴电子交易，使印蔼花税无法征收。暗电子商务对于我扮国的涉外税收还爱是一个新问题，敖随着电子商务的澳扩展，我国也必碍将修改补充现行袄的税法。肮 邦 靶 伴 斑 背 叭 俺 哀 爱 案例0挨13 常扒设机构问题认定哎 白 盎 凹 搬 拔 案情摘要吧 疤 背 矮 叭 澳 柏 昂 盎 蔼 巴

46、199伴7年3月，美国岸的圣达建筑工程澳公司同时在乙国柏和丁国各承建了罢一项建设工程，俺两工程先后于1敖997年12月摆和1998年1拜月完工。美国政罢府和乙国与丁国摆均签订有双边税瓣收协定，但前者癌是依联合国范佰本签订的，后懊者是依经合组罢织范本签订的柏。捌 岸 摆 岸 鞍 法律伴问题案 哎 坝 岸 皑 熬 乙国和丁国能班否对美国的圣达稗建筑公司在该国霸的工程收益征收啊企业所得税?颁 安 扳 叭 艾 唉 参考结论鞍 安 板 巴 跋 隘 乙国可以对美把国的圣达建筑公邦司在本国的工程爸收益征收企业所癌得税，而丁国则芭不能。暗 霸 熬 捌 按 败 法理、法律背精解拔 板 疤 半 癌 霸 哎 扳 板

47、 案 哎 本案涉爱及对工程类项目佰的常设机构认定哎问题。联合国扒范本规定，建扒筑安装工程活动扳连续存在6个月绊以上即可构成常叭设机构，而经把合组织范本则安要求需延续12班个月以上方可构奥成常设机构。班 扮 胺 拌 碍 半 安 伴 癌 爱 按 叭 案例0柏14 代扳理人问题绊 班 巴 癌 按 拌 案情摘要吧 柏 翱 扮 哎 邦 稗 A旺傲公司是一个经销伴通讯器材的跨国艾公司。1995罢年，为了推销其柏新型J25EC把型手机，A旺公百司在甲国派员设哎立了一个首席代扳表处，在乙国委翱托一家环宇通讯敖公司作总代理。昂甲、乙两国和A肮旺公司的居住国吧均是双边税收协白定缔约国。艾 熬 肮 拔 捌 班 法律

48、问题拜 挨 碍 哀 板 哎 A旺公司在甲佰国设立的代表处办和在乙国的总代伴理是否构成常设扳机构?翱 笆 案 鞍 稗 鞍 参考结论胺 鞍 哎 凹 板 矮 盎 耙 敖 翱 爸 ACE疤公司在甲国的代艾表处构成常设机翱构，在乙国的总搬代理不构成常设奥机构。但是，如暗果环宇通讯公司鞍的全部营业活动疤或几乎全部活动版都是为A旺公司傲推销手机，则这懊种代理活动构成八常设机构。敖 捌 半 拔 巴 邦 法理、法律办精解百 盎 奥 按 蔼 摆 耙 拌 版 肮 爱 首席代昂表处也可以构成吧企业生产经营活熬动的一个固定场疤所，只要其活动半直接具有营业性肮，而非准备性或绊辅助性。靶 扳 奥 癌 哀 代理人般是否构成常

49、设机办构应视具体情况懊而言。原则上讲碍，缔约国一方企哎业通过在缔约国绊另一方的非独立靶代理人进行营业百活动，构成常设坝机构，除非这种哀活动只具有准备翱性或辅助性;缔笆约国一方企业通吧过在缔约国另一阿方的独立代理人艾进行营业活动，把则不构成常设机坝构，除非这种代坝理人的活动全部搬或者几乎全部是半代表该企业。碍 肮 般 啊 矮 哀 摆 罢 背 办 罢 案例015皑 个人劳霸务所得税拔 隘 搬 袄 癌 叭 案情摘要暗 疤 稗 扳 肮 俺 肮 靶汤姆和珍妮是一拜对美国夫妇，邦1999年9月邦1日佰同时来华。汤姆熬开办了一家医疗氨诊所，珍妮在一爱所中国民办大学矮任英语教师。2扒000年3月，埃该夫妇因儿

50、子突班患重病而临时决翱定返回美国。汤般姆遂关闭了诊所八，珍妮辞去了工哎作。夫妇俩于瓣2000年4月版10日阿离境。暗 懊 般 半 唉 昂 法律问题艾 挨 胺 安 案 案 1汤姆和珍靶妮在华期间所取颁得的收人各属什伴么性质?啊 挨 伴 岸 碍 傲 2汤姆和珍靶妮在华期间所取爱得的收入应否向拜中国纳税?按 扳 班 把 俺 绊 参考结论半 半 按 隘 唉 盎 爱 版 伴 鞍 佰 1汤氨姆在华期间所取笆得的收人为独立伴个人劳务所得，岸珍妮在华期间所把取得的收人为非哀独立个人劳务所半得。瓣 埃 袄 埃 澳 凹 2汤姆和珍熬妮在华期间所取班得的收人均应向邦中国缴纳个人所俺得税。绊 敖 埃 癌 霸 氨 法理

51、、法律板精解扳 鞍 皑 挨 埃 俺 八 安中、美为双边税佰收协定缔约国。百依协定，独立劳办务所得应仅由其懊居住国课税，但颁劳务提供者在来拔源国设有经常从澳事独立劳务活动凹的固定基地(本哎案中为医疗诊所搬)，或一个历年肮内连续或累计停百留183天以上佰者，来源国有权俺征税。对于非独艾立劳务所得，来邦源国一般有权征皑税。耙 傲 氨 啊 伴 般 版 办 稗 般 案例0叭16演出团体征搬税问题氨 袄 百 艾 埃 唉 案情摘要搬 蔼 百 爸 胺 安 扳 中胺国交响乐团赴欧巴洲巡回演出，历扳经英国、法国、案德国、瑞典、卢吧森堡等10多个啊国家，所到之外伴均受到热烈欢迎爱。最后，乐团回八到北京作汇报演氨出达

52、30多场次板。版 按 傲 笆 拔 版 法律问题百 疤 1中国交响熬乐团的演员在国吧外的所有演出报爱酬应向东道国纳颁税吗笆?扮 鞍 2中国演员颁应否向东道国纳瓣税的依据是东道笆国之国内税法，吧还是中国与对方疤国家签订的双边百税收协定?澳 拜 瓣 昂 胺 傲 3中国演员疤应就哪些收入向袄中国政府纳税?般 肮 佰 吧 啊 拔 参考结论扳 凹 坝 暗 鞍 班 1中国演员挨应就所到国之演班出报酬向东道国白缴纳个人所得税扳。稗 背 芭 鞍 芭 邦 袄 班 板 叭 靶 2申傲国演员应否向东败道国纳税的依据半首先应是中国政伴府与对方国家签矮订的双边税收协癌定中的相关规定埃。如果中国政府扒与对方国家没有半签订双

53、边税收协皑定的，则应依据柏东道国的国内税扮法之规定。哎 版 百 扳 摆 版 蔼 斑 澳 肮 摆 3中颁国演员应就全部案演出报酬，包括拔赴欧洲演出和回鞍国后的汇报演出败收入，向中国政耙府缴纳个人所得背税。罢 拔 斑 凹 熬 霸 法理、法律班精解唉 般 笆 扳 佰 对于中昂国演员的演出报皑酬收益，中国政霸府实施的是居民啊税收管辖权，其哎他东道国实施的爱是来源地税收管摆辖权。依两个昂范本之规定:唉对于演员、运动隘员等的劳务收益绊，无论其在来源颁国停留的时间长挨短，也无论在来颁源国是否设有固懊定基地，来源国颁都有权对其征收蔼个人所得税。翱 班 办 澳 安 拜 哎 按 瓣 笆 案例0阿17 运碍动员参加

54、国际赛哎事征税问题靶 盎 柏 拜 巴 案情鞍摘要摆 岸 跋 傲 稗 蔼 斑 哎 埃 伴 捌 韩国大按宇队应邀来中国扮参加中韩足球对背抗赛。大宇队中坝国之行为期15哎天，先后在上海扳、深圳、北京等哎地与申国申花队绊、宏远队、国安把队等进行了多场哎激烈的对抗赛。疤所到之处，均受碍到中国广大球迷癌的热烈欢迎。八 芭 按 啊 瓣 法律斑问题靶 扮 胺 唉 爸 韩国大颁宇队球员在申国班比赛期间所获出胺场费、奖金等收摆入是什么性质的伴收益?中国政府扒是否有权对其收埃益征收个人所得疤税?柏 俺 鞍 绊 伴 绊 参考结论凹 班 耙 摆 皑 白 韩国大宇队球板员的收益系跨国芭劳务所得。申国板政府有权对其收拔益征

55、收个人所得疤税。捌 跋 叭 阿 柏 颁 法理、法律摆精解隘 氨 矮 扳 稗 参见案皑例8的法理、矮法律精解版 皑 奥 阿 隘 拔 爸 办 拌 八 案例0稗18 跨佰国非独立劳务所搬得征税问题哎 隘 巴 坝 俺 把 案情摘要芭 跋 鞍 奥 凹 盎 肮 半 把 邦 佰 缔约国坝甲国的皮特、库罢克和史特劳斯3罢位工程师，受其爸任职的总公司委胺派前往缔约国乙霸国的合资公司帮澳助培训技术人员百，为期3个月。瓣事后，总公司支矮付了皮特、库克哎和史特劳斯各1叭.3万美元的劳盎务费。拌 颁 啊 搬 哎 斑 法律问题耙 般 扳 败 般 版 乙国政府能否唉向皮特、库克和霸史特劳斯3人征安收个人所得税?芭为什么?鞍

56、 把 霸 爸 昂 疤 参考结论唉 懊 伴 绊 拔 瓣 乙国不能向皮案特、库克和史特埃劳斯3人征收个吧人所得税。昂 坝 笆 傲 蔼 袄 法理、法律摆精解奥 坝 懊 碍 背 跨国非氨独立劳务所得，案一般情况下应由扒作为收人来源国盎一方的缔约国优伴先征税。但是，百两个范本均斑规定，如果同时八满足以下3个条跋件时，作为来源柏国的缔约国另一胺方则无权征税:瓣(1)收款人在罢某一会计年度内鞍在缔约国另一方啊境内停留累计不扳超过183天;扳(2)有关的劳瓣务报酬并非由缔懊约国另一方居民稗的雇主或代表该熬雇主支付的;(唉3)该项劳务报百酬不是由设在缔罢约国另一方境内艾的常设机构或固坝定基地所负担。笆 爸 安

57、背 肮 暗 案例0艾19 从矮事国际运输的船扮舶或飞机转让收邦益所得税问题按 伴 艾 佰 啊 颁 案情摘要背 搬 奥 癌 班 傲 邦 中国绊远洋运输公司一阿艘名为东方红笆2号的万吨远傲洋运输货轮，1胺995年7月在啊日本大吸港抛锚把，经检测，修复熬难度较大，且需颁要巨额资金。中奥国远洋运输公司爱遂决定将此船就搬地转让出售。经百拍卖，该船被韩靶国一家船运公司般买走。八 袄 芭 班 案 袄 法律问题昂 敖 跋 绊 翱 凹 中国远洋运输跋公司的售船收人拌应向哪国缴纳所板得税?办 耙 艾 肮 靶 氨 参考结论昂 摆 般 坝 拜 岸 中国远洋运输捌公司的售船收人搬应仅向中国缴纳百所得税。把 搬 袄 奥

58、岸 扮 法理、法律耙精解氨 搬 唉 爸 暗 中国与斑日本、韩国均签扮订有双边税收协挨定。对于转让从扳事国际运输的船俺舶或飞机等所获班的收益，各国协佰定一般都规定应肮仅由转让者的居跋住国一方独占征凹税。扒 白 阿 凹 板 暗 隘 阿 扮 耙 案例2鞍0 外籍盎个人应纳所得税吧 办 爱 柏 扒 摆 案情介绍艾 版 扳 摆 按 靶 颁 笆 1993年霸，美国A公司与扳中国B企业在深拌圳建立一家合资叭企业。1993氨版年10月，美国捌A公司派遣其副埃总经理汤姆逊担扒任合资企业董事巴职务，汤姆逊于捌同年10月到达爱深圳任职。肮1994年3月把7日鞍至疤1994年4月皑4日绊，汤姆逊离境回耙国，向A公司述

59、摆职。傲1994年12办月20日艾又离境欢度圣诞胺节和元旦。昂1995年1月百20日袄，其回中国后，伴深圳市税务机关埃即通知汤姆逊就傲1994年度境吧内、境外全部所霸得申报纳税。汤爱姆逊认为，自己熬不是中国公民，邦按国际惯例应仅熬就中国境内的所懊得申报纳税。双邦方因此发生争议捌。拜 斑 芭 肮 败 八 法律问题隘 版 扮 叭 笆 碍 本案涉及的主奥要法律问题是，拜汤姆逊在中国税癌法上处于何种地肮位?对汤姆逊应隘如何征纳个人所俺得税?瓣 办 爱 背 哎 敖 法理分析肮 昂 熬 搬 吧 笆 1本案涉及澳的是居民税收管背辖权的问题。皑 稗 安 哀 板 扮 氨 叭 阿 啊 邦 在国际笆税收实践中，国稗

60、家根据纳税人在稗本国境内存在税癌收居所这样的连胺结因素而拥有的懊行政征税权力，胺就是所谓的居民笆税收管辖权。纳澳税人的税收居所稗不但是国家行使瓣其居民税收管辖敖权的依据，而且摆决定纳税人所应按承担的纳税义务凹的范围或程度。芭基于纳税人在境熬内存在税收居所斑这一事实，居住敖国政府可以要求颁该居民纳税人就捌其来源于境内和胺境外的各种收入霸，即世界范围的埃所得，承担纳税把义务。尽管其中柏来自境外的那部凹分并不存在于居肮住国领域内，但把是，由于存在税百收居所这样的连芭结因素，就足以碍使居住国政府也邦可以通过一定的哀税务行政措施实般现这部分所得的傲管辖权。凹 氨 班 隘 矮 熬 袄 耙 伴 柏 艾 对于