关于会计准则制定方法的思考

1、 稗原则导向还是规班则导向盎-隘关于会计准则制唉定方法的思考板简介：坝从概念谈起阿：规则、规则导疤向、原则、原则唉导向规则导向奥还是原则导向：把一个由来已久的氨话题对原则导般向的更为明确的凹表述：目标导向芭目标导向会计按准则的基本特征胺目标导向会计斑准则的约束条件癌中国会计准则板制定方法评价：败原则导向和规则稗导向的实践中艾国会计准则制定败方法的方向：约袄束条件和出路艾.半因安然事件和爱萨班斯法案的案推动，会计准则百制定方法的讨论挨十分热烈。法案皑责成美国证券交熬易委员会研究美白国采用原则导向板制定会计准则的矮可行性、实施的胺途径以及对经济疤社会的影响，从白而将会计准则制碍定方法问题，提昂到了

2、新的高度。唉规则导向、芭原则导向还是目蔼标导向，这问背题非常重要。这哎是因为，第一，埃它是当前世界各懊个国家在制定会爸计准则过程中所挨面临的普遍困惑疤。第二，会计准耙则制定方法的研奥究，不仅对审计碍、对会计准则制拌定者，而且对整皑个证券市场和会按计信息使用者都摆会产生重大影响捌。这个问题不仅安是会计准则本身澳的问题，而且在跋会计基本理论以唉及对会计的基本胺问题的认识上，艾都需要进行重新稗反思，它是一个斑实践与理论相结癌合的问题，包括霸实务界、理论界跋和会计准则制定颁机构在内的各个邦层面都回避不了按。第三，会计准耙则制定方法问题俺不仅是国际会计按界和美国会计准袄则制定机构要考笆虑的问题，也是埃中

3、国的会计准则扒必须正视、必须挨回答、必须解决邦的问题。唉下面从概念瓣谈起。摆何谓规则导哀向，何谓原则导安向，在目前讨论伴规则导向和原则班导向的文献中，懊都没有对两者下耙定义。规则导向氨和原则导向这两哀个概念来源于规盎则和原则这两个案基本概念。就其胺一般意义上讲，肮规则是指用条文啊的形式来规范社搬会生活，什厶八样的情况就怎样凹进行处理，条条皑框框，泾渭分明啊，对号入座；原拔则是指给出一些暗道理和逻辑，具肮体情况具体分析暗。从这个意义上挨讲，我们可以说岸，所谓的大陆法胺系是规则的，英案美法系是原则的案。般在会计准则摆这个领域，却很爱难划分为规则和般原则两类。我们白很难找到一个国哎家的会计准则只氨是

4、单纯的原则，拌或者只是单纯的昂规则。现实的情半况是：有些国家八的会计准则中原哎则多一些，而另碍一些国家的会计般准则中规则多一霸些。所以我们只哎能说，某一个国绊家的会计准则是懊以原则为导向，隘而另一个国家的瓣会计准则是以规翱则为导向；会计罢准则中原则多些啊，则为原则导向搬；会计准则中规阿则多些，则为规斑则导向。扮美国文化从拔根子上秉承英国挨传统，从而才有按英美法系一说。白美国的社会规范俺，包括会计准则肮，不可能是由规板则组成的。所以扳，批评美国会计扮准则的人，包括艾美国人自己，都白没有说它是规则皑，而是批评它是鞍规则导向，意在巴说明里面有太多捌的规则。理解这跋一点非常重要，隘千万不要认为美搬国会

5、计准则是由敖规则组成的，只捌能说相对于英国板和国际会计准则爸，它的规则倾向板明显了一些。搬也正是因为岸以上原因，没有霸人给原则导向和隘规则导向下定义癌，因为实在不好爸下定义。所以目板前采用的都是变昂通的方法，即对跋规则导向和原则板导向进行描述。安规则导向和昂原则导向这两个败概念来源于规则耙和原则这两个基般本概念。一般意凹义上讲，规则是扒指用条文的形式爸来规范社会生活暗；原则是指给出芭一些道理和逻辑按，具体情况具体靶分析。因此我们绊可以说所谓的大肮陆法系是规则的按，英美法系是原笆则的。霸美国财务会把计准则委员会(版FASB)于2扳002年10月八公布了题为美熬国会计准则的原敖则导向的研究拌报告，

6、2003昂年7月，美国证扒券交易委员会(拜sEC)也发表靶了研究报告对绊美国财务报告体癌系采用以原则为搬基础的会计模式靶的研究。在这挨两份研究报告中瓣，对规则导向的笆会计准则做了如搬下描述：安1有众多摆的原则例外，依霸据这些准则会导胺致会计处理不注澳重交易的经济实八质。这其中包括拔了“界线(Br办ight Li埃ne)检验”和疤“启动机制”(哀OnOffS熬witch)，邦它们最终会被财俺务工程师作为依背据，仅仅遵循这柏些字面的东西，拌而不太注重准则吧的实际精神。埃所谓的“界懊线检验”，是指把对不符合某些条搬件的情形，不能瓣进行某一类核算搬。如不纳入合并伴报表需满足的条百件中“独立第三爸方的投

7、资是重大矮的(至少等于特败殊目的主体资产阿总额的3%)”班。而“启动机制癌”是指当满足某肮些条件时，则需凹要进行某种核算矮。如早期美国准败则中规定，企业般合并采用权益合敖并法核算必须满盎足十二个条件，矮就是典型的“启百动机制”的例子氨。 八2大量、详尽爱的应用这些准则吧的操作指南，容拌易造成准则应用罢中的复杂性和对靶于准则应用的不搬确定性。对于什摆厶是原则导向哀的会计准则，S芭EC的对美国斑财务报告体系采伴用以原则为基础班的会计模式的研拔究报告中也作奥了相应的描述：板(1)不存懊在或者是只有极氨少的例外；(2阿)运用资产负债佰观进行确认和计绊量；(3)没有哎所谓的“界线检坝验”和“启动机皑制”

8、；(4)仅按有少量的补充指板南。癌由此可见，岸在会计准则制定跋方法问题上，问傲题的实质并不是斑将会计准则写成扳规则还是原则，敖而是规则导向还佰是原则导向。安规则导向还皑是原则导向：一傲个由来已久的话背题如果把复式簿翱记看作是现代会俺计的起源的话，扮在过去将近50凹0年的时间里，扳会计师们凭经验埃、按惯例办事，稗没有所谓的原则伴、规则之争。百20世纪2伴0年代末美国经扒济大危机推动了靶成文会计准则的巴产生。1934白年发布的证券唉交易法责成美翱国证券交易委员邦会(sEC)制百定会计准则。1白938年，SE办C将这一职能赋熬予了美国注册会八计师协会(AI爱CPA)。挨AICPA版先后成立会计程把序

9、委员会(CA柏P)和会计原则癌委员会(APB版)，负责会计准背则的制定工作。氨然而，CAP制柏定的准则只是对氨现有惯例的归纳蔼，而不是一种理靶论原则的推导。佰这些规则之间的拔矛盾；中突以及搬不同行业会计方佰法的矛盾冲突，败表明美国会计准傲则的制定并没有扳完成公众的期望拜。当时并没有什暗厶规则导向、袄原则导向之说，坝但从现在的问题唉的参照系看来，隘显然当时对美国阿会计准则的批评扮是针对其缺乏原百则。岸1959年蔼，APB取代了把CAP。与CA岸P相比，APB拜相对较为独立，跋而且从其名称(阿Account安ingPrin邦ciplesB叭oard)上来笆看，APB的职爱能目标更加侧重奥为会计准则

10、制定凹原则。然而AP懊B仍然没有按原氨则来制定会计准安则。暗在20世纪岸70年代初期，疤成立了怀特(W昂heat)和特熬鲁布拉德(Tr佰ueblood般)两个研究组，败研究会计准则的熬制定机构以及会瓣计最基本的理论瓣问题。研究组得耙出的结论是：应皑该改革现有的美翱国会计准则制定败机制，现有的机哀制不能保证会计案准则本身的一致巴性和原则性，所昂以要成立一个独唉立的、不受政治袄力量左右的会计疤准则制定机构，埃于是就有了我们敖今天所看到的财败务会计基金会(芭FAF)以及独扒立于AICPA拌的财务会计准则阿委员会(FAS摆B)，由FAF吧负责为FASB安筹集资金、选派岸成员。正如人们捌所期望的那样，办

11、FASB一成立办，就着手建立理扒论，这就是我们巴今天所看到的7俺个财务会计概念绊公告。暗按理说，有罢了这些概念框架霸，美国会计准则氨的制定应该已经百摆脱了CAP、哎APB没有理论按、没有原则指导傲的尴尬，会计准扳则应该符合原则巴导向的要求了，摆为什么又走到了哀相反的一面9换捌句话说，为什么斑美国三代会计准罢则制定机构都没氨有解决会计准则哀制定转向原则导办向的问题般1为会计伴准则制定一套理吧论并不难，但理搬论的应用就不容败易了。因为会计拜准则具有经济后笆果，会计准则制安定往往受到政治岸的干扰，也就是败说变成了不同利捌益之间的妥协，靶使得用理论指导袄会计准则的理想捌无法实现。美国邦成立财务会计准啊

12、则委员会，是出安于一种理想，即澳作为一个独立机哀构，能够不受政拌治力量的左右，奥按照概念框架制拔定会计准则。但爸事物的发展没有哀像这个机构的创艾造者设想的那样哎，美国的会计准柏则委员会仍然受皑到政治的干预，耙即使是概念框架挨本身都留有政治昂的印痕。比如，白FASB曾经投笆票通过提议，要斑求企业将期权视八为一种费用，但霸遭到硅谷高科技爸企业的强烈反对靶，他们认为这样叭做抵消了期权对拌企业家的激励作蔼用。国会否决了背FASB改变会澳计准则的议案。案为此，FASB拜只好做出妥协，班规定企业既可以懊在损益表中将期哀权费用从净收入败中扣除，也可以唉将期权相关费用暗在财务报表脚注凹中予以说明。类拔似情况一

13、再发生案，这表明会计准霸则无法避免政治熬因素的干预，无拔法按照会计概念鞍公告理论的要求傲来制定。巴要说明的是，虽氨然会计准则的制伴定过程不可避免袄地会受到政治的唉干扰，然而不能爸故意地将会计准爸则制定当作一种熬政治过程。可以哎描述现在会计准搬则制定过程中所氨受到的政治左右巴和干预，然而不版能将政治左右和把干预作为一种常爸态。政治的左右罢和干预，正是会翱计准则制定过程翱所竭力避免，或霸者说竭力减少的澳。美国的财务会安计准则委员会从阿原来的美国注册扮会计师协会中独稗立出来，也正是颁为了这一目的。皑2美国财昂务会计准则委员巴会发布的财务会啊计概念框架并不懊具有强制性。F鞍ASB发布财务矮会计概念公告

14、的拔同时指出：财务佰会计概念公告是拜财务会计准则委拔员会制定会计准昂则的指南，但是案它并不能代替会瓣计准则本身，会巴计准则到底如何袄制定，将来逐个拜解决。皑3市场的挨需求。不论是会澳计职业界，还是澳监管部门和企业白界，都偏爱规则颁。对于职业界，芭规则可使其避免拜职业判断的诉讼按麻烦；对于监管般部门，规则更易懊于监管；对于企柏业界而言，规则办比较容易应对，昂甚至更便于操纵罢。所以在各方面袄的推动下，会计矮准则很自然也就班成了现在的这种瓣规则导向的会计啊准则。袄在会计准则芭的原则导向和规昂则导向问题上的蔼分歧，不仅表现拔在美国国内，也班反映在了国际会霸计准则的制定上癌。1995年国斑际会计准则委员

15、版会(IASC)爱为了进一步推动盎国际会计准则的翱建立和完善，在澳证券委员会国际叭组织(IOSC捌O)的支持下，颁完善当时的国际案会计准则，搞了唉一个核心项目阿核心会计准则胺，计划用三年的板时间完成它，然唉后要求所有国家班的证券市场都要扮接受。当时美国摆的FASB不以唉为然，认为这个哀准则与美国会计盎准则相比要简单暗、粗略的多，不爸可能为各个国家暗所接受。特别是胺对于美国的情况白而言，与美国准跋则相比，国际会伴计准则过于单薄霸，不可能应用于俺美国的证券市场笆。国际会计准则巴委员会主席也承邦认：“国际会计叭准则确实有局限胺，比较粗，所以癌我们会把它搞得绊更细一些。”但笆另一方面，他又摆说“我们的

16、准则扮粗也有粗的好处跋，万变不离其宗绊，还可以避免类俺似例外的问题，佰避免操纵”。美熬国财务会计准则奥委员会和国际会袄计准则委员会的背争执，其实就是翱规则导向和原则绊导向的争执。不凹过当时的国际会癌计准则委员会只熬有辩护的份，没耙有想到今天会占把上风。总之，对唉原则导向还是规背则导向的争论问矮题由来已久。萨颁班斯法案只不过癌把这个问题推到盎了聚光灯下，连皑政治家都得过问澳了。蔼对原则导向艾的更为明确的表百述：目标导向扳解决规则导吧向和原则导向之坝争，根子在于如邦何看待会计目标唉。般规则导向和版原则导向之争有俺其固有的背景，半如30年代争论版的背景、今天萨拔班斯法案的背景捌、安然事件的背靶景等。

17、从参加讨捌论的人来看，有稗不同的诉求，如艾有政治家的诉求暗，有会计专家的懊诉求，也有会计俺准则制定机构的芭诉求。安然事件斑曝光后，安达信哀声明这并不完全半是自己的错，会肮计准则应该担负艾部分责任。而准奥则制定机构则认爱为这是安然公司熬滥用准则例外的安结果。尽管有着叭这样或那样不同办角度的背景和多安角度的诉求，但奥是从本质上来讲埃，规则导向和原碍则导向之争实际耙上是形式和实质背之争。般不管规则导般向的本意为何，巴在会计准则中有哀很多规则性的规袄定，并不意味着吧准则制定者就不岸想反映经济实质挨，主要还是由于鞍客观因素的影响袄，如政治因素的按介入、概念框架挨本身的不完善等艾多方面的原因。败但是客观上

18、来讲敖，规则导向容易肮走向反映法律形柏式。如企业合并扮中采用权益结合敖法的判别标准就般体现了形式，企啊业的资产、负债百、财务状况、现翱金流量、未来风耙险变得不重要了邦。昂不论原则导板向有多少缺陷，八本意如何，背景哎如何，客观上来拌讲，它重在抓住懊经济实质。如在敖中国，企业合并绊、投资等都涉及扮到“控制”一词爸，1992年的爱“两则两制”中安定义“控制”：巴股权占50%以盎上就叫控制，要埃用权益法核算。斑当时所说的“控办制”就是股权在佰50%以上，这盎是典型的规则导癌向。但大家都知办道，股权占50唉%以上并不是“俺控制，的唯一瓣标准，股权虽然笆没有超过50%懊，但能够统驭被盎投资企业，那么扒仍然

19、叫做能够控背制被投资企业。巴原则导向不管有唉多大问题，实施霸起来有多大难度办，但其最大的好奥处是能抓住经济白实质。八我们到底是取规佰则导向还是取原敖则导向，最终要翱回到会计的基本芭问题会计目笆标上来，会计是拌用来干什么的呢矮甲会计反映企业埃的财务状况、经罢济成果和现金流袄量，最终的目的捌是为了反映经济摆现实，为了反映板企业的机会和风凹险，为了给投资班者、债权人等各哎个方面决策提供靶参考依据。这表盎明，反映经济实唉质是会计的基本傲目的，而不是反昂映法律形式。所邦以，如果从目标办的角度来权衡原捌则导向和规则导百向的利弊，这个把问题就变得很清班楚了。既然会计暗的目的就是要反敖映经济实质，那败么准则的

20、制定方耙法当然要选择能按够反映经济实质傲的原则导向的方傲法。八但问题并未爱到此为止。翱SEC的对美佰国财务报告体系爸采用以原则为基稗础的会计模式的安研究报告中指拌出：“我们认为扳，(准则的制定埃方法)既不是原耙则导向，也不是翱规则导向，我们安应该把它称之为邦目标导向。”么摆，什么是目标导斑向?它与规则导俺向和原则导向是跋怎样的一个关系哀呢甲对于对美按国财务报告体系哀采用以原则为基拌础的会计模式的矮研究报告中提盎到的目标导向，哀我认为，它代表俺了现在和将来在稗会计准则上的一白种目标、一种追疤求、一种境界，邦这比单纯的原则哎导向的说法更为扒明确。这是因为芭，之所以说原贝巴0导向优于规则敖导向，是因

21、为它办更符合会计目标坝的要求，从这个伴意义上来讲，会百计准则的原则导柏向进一步称为目叭标导向，尽管本办质上没有区别，笆但能够把会计的稗目标讲得更加清奥楚，更为明确，氨所以“目标导向癌”这个说法要优哀于“原则导向”白，我表示赞成。拌啊目标导向会计准办则的基本特征把原则导向”按改称为“目标导板向”，从内涵上耙看仅仅是称谓的坝变化，但在上述皑研究报告中，对蔼“目标导向版进行了描述。结肮合这些描述，加背上本人的理解，邦我认为，目标导拜向的会计准则具肮备以下特点：办1.要建立办一套内在一致的凹概念框架。概念巴框架应当旺确会背计的目标是什么芭？根据这个目标坝有哪些会计原则碍宁会计要素是什埃么?什么叫资产板

22、、负债宁如何确唉认、如何计量?盎什么叫可靠、相熬关甲如何披露才安叫充分9也就是颁说要制定一个内爸在一致的概念框蔼架。奥美国现在的胺概念框架有着很啊大的缺陷。第一般，它不是强制执扒行的，主要是用靶于指导会计准则办制定。第二，它坝本身有些内容是盎矛盾的。如概念班公告中讲在实务背中会计计量有多柏种方法，比如历叭史成本、重置成挨本、交易成本、鞍市价、公允价值扳等都是可以用来懊选择作为计量标啊准。但是不同的败计量标准反映了暗不同的经济现实白，即概念框架并艾没有对计量属性稗做出选择，也没昂有给出计量属性昂选择的原则。所八以，到今天美国盎都没有解决会计靶计量的最佳计价胺标准问题。如公挨允价值是金融工半具计量

23、的最好标把准，但它今天仍碍然没有很好的采半用，很重要的一笆个原因就是概念唉框架没有给出计疤量标准选择的原碍则，使得不同的邦人对计量属性产挨生不同的选择，鞍而且不同的选择翱似乎都有道理。笆因此，建立一套岸好的概念框架是凹非常重要的。当罢然，建立一套好摆的概念框架难度班很大。如何尽快捌的建立一套内在胺一致、可广泛接爱受的概念框架，俺对于目标导向的蔼实施而言，就显敖得尤为重要了。叭2把实质肮重于形式作为核捌心会计概念，并哎写进概念框架。佰实质重于形式原霸则要求，会计核坝算要按照核算的柏目标，关注业务艾的经济实质，而耙不是业务的法律澳形式或人为形式澳。这一原则与目扒标导向的理念是板相符合的，但是百在实

24、务中往往为百人们所忽视。因绊此，目标导向的案会计准则中，应半当进一步对这一柏原则加以强调。翱中国的会计准则扒中已经包含了这阿一条，但贯彻得凹并不彻底。美国鞍的会计准则中没芭有涉及，而英国板的准则中包含了啊这一条，这也正矮体现了美国会计案准则规则导向与叭英国会计准则原鞍则导向之间的差啊异。奥3把真实坝公允表达优于和柏超越会计准则写败进概念框架。怎扳样才能保证一项坝经济业务的核算皑体现“真实与公艾允原则”呢？就拌是当会计准则不八适应企业具体情扮况的时候，企业傲选用适合自己情按况的会计政策，挨重新披露损益。版美国的FASB阿和SEC的研究罢报告中并不同意邦这观点，他们柏认为，既然准则版制定的方法是目

25、矮标导向的，它就摆能够反映经济现安实，就是真实公敖允的，就不应当懊有真实公允地表艾达优于、超越会版计准则的情况。佰这种说法是有问疤题的。因为任何半人、任何机构都傲有局限性，都不案可能在某一具体蔼的经济时点上，笆既能洞察过去又肮能预测未来。既阿然没有一个准则瓣能保证既能洞察办过去又能预测未肮来，又怎么能保邦证真实公允呢宁敖所以，一方面应肮在会计准则、概拔念公告的制定中昂符合实质重于形扳式的要求，另一肮方面也要把真实百公允表达优于、按超越会计准则引哎进概念框架中，爸这是实质重于形摆式的一种表现。埃4不应以详略版与否作为判断会傲计准则好坏的依百据，而应该以是岸否体现了会计的暗目标作为衡量好矮坏的依据

26、。详细伴和简略不能成为胺衡量准则好坏的昂依据。这其中的岸含义包括两个方捌面，一方面是说爱准则并不是越详颁细越好，过于详癌细反而容易出现芭漏洞，容易被规板避；另一方面，巴也不是越原则、敖越简略越好，太肮原则、太简略，蔼会导致实务中无斑法操作，在具体哀处理时出现“见阿仁见智”的情况凹，这同样不能实笆现会计的目标。跋5应该取办消判断比例和判巴断指标，以避免疤会计准则的硬伤笆。如美国企业合班并准则中，判断隘是否可以使用“暗权益合并法”的蔼十二条就是硬伤罢。有的企业为了百符合这十二个条败件，可以花三、氨四年来做准备，把会计准则反过来坝指导经济行为了暗。为什么说判断爱比例、判断标准叭是硬伤呢9因为斑它最容

27、易把企业芭家和会计师误导叭到背离经济实质熬的方向上去。本把来企业合并是一邦个企业家的内在挨追求，有它的战奥略考虑，比如为懊了实现它的税收八筹划、跨国竞争爸等方面的目的，白现在由于不同的巴合并会计方法有扮不同的利润和财版务报表的体现，扮企业家和金融工爸程师为了达到单笆纯一个会计上的把目的，来进行编案造，将大量的金跋钱和资源放在这罢上面，这就是非白经济的。对这一肮点，美国的会计俺界深有体会，我霸国会计界也不乏傲其例。埃傲目标导向会计准懊则的约束条件唉一个好的准扮则应该体现目标凹导向，但是要按矮照目标导向的要哀求制定会计准则板不是一件很容易安的事情，否则美班国会计界在这个板问题上就不需要埃耗费三代会

28、计准懊则制定机构的精邦力，几经反复，澳才达到今天的认邦识。要按照目标隘导向制定会计准靶则还是有很大难拔度，它有许多约拔束条件。坝1会计职岸业界要尽职尽责拜，有必要的职业败判断。对会计师坝来讲，必须很严芭谨，要研究历史罢文献，具备充分靶的职业判断能力伴.因为目标导向拜的实质就是要反挨映经济现实，会唉就是原则导向的稗重要体现。会计罢准则本身不能提傲供具体答案，需叭要会计师的职业拌判断，对如何计耙价、会计信息要敖不要披露等问题奥作出自己的判断拔。所以说会计人扮员的判断能力、隘职业道德修养、矮尽职尽责非常重白要。八2会计职爱业的权威应受到癌尊重和认可。这隘有两层意思一方摆面是会计师自己皑要尽职尽责，要

29、熬能作出职业判断阿，具备相当的水扒平、能力和经验疤等，值得被尊重凹和认可；另一方搬面，要求社会应爱尊重会计师工作背的权威性，财务爸总监等会计人的般工作应该受到尊胺重和认可。只有佰会计人在受尊重笆的前提下，才能哎够实现尽职尽责氨；反之，会计师傲处在一个不受尊懊重、不受认可的瓣环境中，受到非办会计因素的左右澳，目标导向无法按实现。坝3会计信奥息指导资源配置鞍的价值要辨证地爸认识。要把注册奥会计师放在一个半合适的位置上，伴不要夸大会计对班经济的影响。目哀前存在的误区之耙一，就是往往把吧企业的利润看成版是无所不包、无岸所不能的指标，扳利用利润作为指稗标来考核企业家百的业绩，甚至上艾市和退市的判断岸标准

30、，评价地方按政府的政绩等，胺这种做法是不恰鞍当的。以往，我胺们把会计信息贬坝低到了“地上”扒，认为会计“百靶无一用”，而现俺在却走向了另一伴个极端，把会计拜信息的价值捧到盎“天上”，认为按会计信息“无所靶不能”，这两种氨态度都是不科学哀的。实际上利润芭指标只是一个意柏见、一种评价而袄已，把利润看成邦是可以衡量一切昂、无所不能的工暗具，是非常危险拌的。在美国，股敖票期权由市场定半价，而市场人依懊据盈利定价，显懊然就是高估了会白计信息。搬中国会计准袄则制定方法评价皑：般原则导向和拜规则导向的实践霸既然搞会计哀目标导向有很多佰约束条件，那么艾中国会计环境是班否合乎目标导向氨的要求，中国会半计准则的制

31、定方瓣法应该何去何从隘呢宁下面对中国奥会计准则制定方袄法做一些评价。凹目前，我国昂的会计准则中，案有的是原则导向叭，有的是规则导懊向，而有的则是版规则。原则导向癌有很多成功的实霸践。例如，投资氨类型的划分。“胺两则两制”中以瓣50%划分控制搬与非控制，19邦98年的投资准般则，50%以上八就是控股，25碍%以上就是具备绊重大影响。但高柏于50%而没有氨实际控制，还是隘不叫控制，低于版50%的但实质耙上能够控制企业暗也叫控制。这就爱是原则导向的重背要体现。 艾再如，收入确认袄。原先是以商品胺发出作为确认收般入的依要改进监按管方法，更多地岸从证券市场、股半票市场的内在规版律出发来监管市叭场。今天证

32、券市氨场不完善的一个鞍重要方面是监管坝理念和方法存在叭问题，在会计作跋用的发挥上存在伴问题，没有把企阿业未来的投资价癌值作为真正的依氨据，而是以过去拔的利润作为考核板的依据。其结果白就导致监管和会斑计出现错位，监癌管部门变成了主隘管部门，例如有拌人批评证监会为拜主管部门，那么班监管部门到哪儿半去了甲财政部变叭成了监管部门，奥跟利润“对着干胺”。正是由于对扳企业的考核和监哎管方法没有到位半，影响到正常监扳管体系的设置，案相应的会计信息瓣、会计标准、包凹括会计师的作用坝都出现偏差。芭1要改变霸目前企业监管和柏考核体系。要改拌变过多地以利润唉考核一个企业的吧做法，从短期的笆考核一个企业改背变为从长期

33、来考耙核企业，不仅要瓣考核利润，更多唉地同时要考核企坝业的资产，不以奥企业是否盈利来澳作为考核的标准俺，而是把考核的翱权力交给投资者伴，由投资者“用俺脚投票”。这一懊点很重要。因为稗企业的考核上特芭别是证券市场的把考核，监管的核柏心是利润，把利盎润作为监管企业柏、上市公司的依鞍据，那么会计准扮则的制定自然就傲要更多关注利润凹，这使得在会计奥准则的制定过程袄中，考虑到利润柏操纵的因素，不啊得不设定很多的捌规则来限制利润安操纵。熬2公司治版理结构要进行大敖幅度的改革和完班善。注册会计师芭的独立性是第一耙位的，没有独立熬性就没有判断、挨就没有目标，就稗没有经济实质，拌现在我们的公司阿治理结构不能保敖

34、障注册会计师的靶独立性。比如内搬部人控制很严重叭，注册会计师由扒内部人所聘请，暗不能独立地发表斑意见，容易放大版目标导向或原则叭导向甚至规则导澳向留下的判断空把间。只有独立性爱得到了保障，会巴计才能从会计目跋标的角度来反映百经济现实，目标吧导向带来的问题拔才可以有效地加袄以限制。捌3对会计柏准则制定的要求埃。在经验、估计吧、会计经济实质敖的透彻理解等方矮面，目标导向对鞍会计准则制定者矮的要求很高。要邦制定一套完整的般概念框架，前后哎一致、内部贯通搬，要能达到会计昂目标的要害，深笆刻把握会计目标瓣和会计工作的内鞍在关系等。另外哎，准则制定者在艾准则的制定中，哎要时刻把握实现耙“会计目标班决策有用”这一蔼中心思想。氨4会计职稗业