1《小准则-第1讲总论》

1、小企业会计准则 企业内部控制规范讲解 小企业会计准则讲解2012河北省会计人员继续教育2012年8月河北省财政厅会计人员服务中心2022/8/111小企业会计准则讲解联系方式： Tel:QQ：5415228912022/8/112小企业会计准则第一讲 小企业会计准则 导读2022/8/113新联谊事务所集团http:/关于印发小企业会计准则的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内

2、施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日2022/8/114小企业会计准则2011 年10 月18 日，财政部发布了小企业会计准则（财会201117 号）；要求自2013 年1 月1 日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前实施；2004 年发布的小企业会计制度（财会20042 号）同时废止。2022/8/115小企业会计准则条文内容 第一章 总则二至九章具体内容第十章 附则2022/8/116一、小企业会计准则颁布的背景小企业地位 数量多、从业人员多、收

3、入和资产在国民经济中比重大 小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,促进小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。国家扶持政策 2003年出台中小企业促进法 2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号） 2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号）提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。小企业面临的问题融资难。直接融资渠道不畅，小企业自身管理水平不够人才缺乏。人员素质普遍不高现代化管理水平低。没有建立现代企业制度，缺乏监督和制约风险控制能力弱。市场一有大波动

4、,就面临着生死存亡的危险现有会计准则体系企业会计准则（2007年）：核算复杂，对会计人员要求高，不适合小企业小企业会计制度（2005年）：内容过时，不能适应市场经济环境的变化，不能有效指导小企业提 供高质量会计信息。 现有会计准则体系不适合小企业的持续发展，迫切需要能够提升小企业管理水平且简单易执行的小企业会计准则。1. 健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为2022/8/117数据显示，我国有4200万户中小微企业，占企业总数99.8%，其中小微企业占97%；中小微创造的价值相当GDP的60%左右；提供了80%以上的城镇就业岗位；对税收贡献率达50%；创造了约65%的新专利。银行贷款覆盖率

5、情况：大型企业100%，中型企业90%，小企业20%； 2022/8/118贷款利率一览表 和讯网利率更新时间：2012-07-06 利率项目 年利率(%)六个月以内（含6个月）贷款 5.60 六个月至一年（含1年）贷款 6.00 一至三年（含3年） 贷款 6.15 三至五年（含5年） 贷款 6.40 五年以上 贷款 6.55 民间借贷月利率一般5-6%，最高年利率达到120%。2022/8/119第一阶段发布实施分行业会计制度。 1993年“两则两制”改革中，先后制定了工业企业、交通运输、商品流通、金融、施工、农业企业等 13个分行业会计制度；第二阶段发布实施小企业会计制度。2005年 1月

6、，财政部制定了小企业会计制度，打破了分行业、分所有制制定实施会计制度的模式，而是根据企业规模和内部管理的特点、外部会计信息使用者的需求不同，分别执行企业会计制度和小企业会计制度。第三阶段是发布实施小企业会计准则，在考虑企业规模和内部管理特点基础上，立足于主要满足税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求，大大简化小企业的会计处理并且与税法规定保持了协调。 2. 小企业会计规范发展演进过程2022/8/1110简单、便于使用；能够提供管理信息；尽可能地标准化；足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。3. 小企

7、业会计准则的特征2022/8/1111二、小准则适用范围小企业会计准则共10 章， 90 条，适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。97%的是小微企业（30%小型企业；70%为微利企业），3%是大中企业；微利企业参照执行；个体工商户拥有3000万执行个人所得税不要求执行本准则。个体工商户（不是一个企业）建账、建制不再提出（国家不再要求其建账建制）。2022/8/1112行业小微型企业标准（同时满足）从业人员营业收入资产总额农、林、牧、渔业500万元及以下工业300人及以下2000万元及以下建筑业6000万元及以下5000万元及以下批发业20人

8、及以下5000万元及以下零售业50人及以下500万元及以下交通运输业（不含铁路运输业）300人及以下3000万元及以下仓储业100人及以下1000万元及以下邮政业300人及以下2000万元及以下住宿业100人及以下2000万元及以下餐饮业100人及以下2000万元及以下信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）100人及以下1000万元及以下软件和信息技术服务业100人及以下1000万元及以下房地产开发经营1000万元及以下5000万元及以下物业管理300人及以下1000万元及以下租赁和商务服务业100人及以下8000万元及以下其他未列明行业100人及以下小微企业划型标准(第八十九条，微型企业参

9、照小企业会计准则执行）2022/8/1113 （2t）1. 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外： (一)股票或债券在市场上公开交易的小企业； (二)金融机构或其他具有金融性质的小企业； (三)企业集团内的母公司和子公司。企业会计准则2022/8/1114单选题1下列企业，可以执行小企业会计准则的有（ ）。A、在中华人民共和国境内依法设立的工业企业，从业人员30人，年营业收入500万B、股票或债券在市场上公开交易的小企业C、金融机构或其他具有金融性质的小企业D、企业集团内的母公司和子公司A2022/8/1115 2.

10、小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的企业： （1）不承担社会公众责任本准则所称承担社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。 （2）经营规模较小本准则所称经营规模较小，指符合工业和信息化部、国家统计局、国家发改委、财政部制定的中小企业划型标准规定；大、中、小型企业划分标准。 （3）既不是企业集团内的母公司也不是子公司企业集团内的母公司和子公司均应当执

11、行企业会计准则。 2022/8/1116 3.小企业会计准则适用的特殊规定 （1）需要建账的个体工商户参照执行小企业会计准则。 2022/8/1117 执行小准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。自由选择、单项标准。如，小企业想发展“套期保值”业务，在小准则中没有规定，因而按照企准则规定处理。（2）发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，应当根据企业会计准则相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。2022/8/1118判断1. 执行小企业会计准则的小企业，发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相

12、关规定进行处理。（ ）V2022/8/1119执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。 这款规定实质上体现了“单项标准”执行原则的要求。需注意以下两个问题： 1）小准则和企业会计准则都对同一项交易规定了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择； 2） 小准则和企业会计准则都对同一项交易作出了不同的规定，小企业不得在其中进行选择。2022/8/1120 (3)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则。 （4）因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合本准则第二条规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为

13、执行企业会计准则。（5）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。2022/8/1121执行本准则的小企业，转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定和第十八章中小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表进行会计处理。准则第四条；解释1号要具体规定（未发布）。 2022/8/1122三、小准则制定目的为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。税收！银行！小企业会计准则的执行，不仅需要小企业自身努力，还需

14、要政府各部门参与，才能达到目标。尤其是税务部门和银行，不仅是推动执行方，更是受益方（双赢，因小企业提供了真实的信息）。2022/8/1123四、执行小准则意义税收！银行！1.帮助小企业建账建制，提升从业人员素质，提升财务管理水平，加强内外部风险控制能力，更好的适应市场变化，促进可持续发展。如，小企业建账建制后，就可以进行账龄管理、现金流量管理等。2022/8/11242.帮助小企业减轻税负，享受税收优惠。 执行小企业会计准则，企业能够给税务部门提供完整账簿，税收方式从核定征收转为查账征收。 核定征收下税务部门为加强监管，核定的行业平均利润往往高于实际，加重企业税收负担，并且按行业平均利润核定，

15、不考虑企业实际情况，引起税收不公。查账征收，企业根据实际利润纳税，既享受税收公平，又能减轻税负。很多税收优惠政策只针对查账征收的企业，如小型微利企业税收优惠政策，执行新准则的小企业就有机会享受到税收优惠。根据中华人民共和国企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 举例税收！银行！2022/8/1125业务核算题:某2010年成立的生产型企业，公司从业人数为80人，资产总额为2000万元，2012年度全年应纳税所得额为5万元，请计算该小型微利企业2012年度应缴纳的企业所得税为多少？2022/8/1126解答：根据中华人民共和国企业所得税法第二十八条规

16、定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税。自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。该企业2012年度应缴纳的企业所得税额是：5*50%*20%=0.5万元。2022/8/11273.帮助小企业融资，解决资金问题，为企业生存和发展壮大提供必要条件。执行小企业会计准则的小企业，会计核算健全，银行优先提

17、供信贷支持。根据小企业会计准则提供的财务报表能够全面反映企业财务状况，直接被银行征信系统使用，有利于企业贷款。税收！银行！2022/8/1128五、小企业及相关部门应对措施社会组织软件提供商、代账机构、事务所协助小企业执行新准则银行及金融机构税务部门中小企业协会小企业提高业务水平新旧准则转换加强财务管理依法纳税财政部宣传培训、实施部署收集小企业报表数据强化会计服务（代账机构、会计师事务所）监督检查工商行政部门提升贷款和风险管控人员的业务素质和工作水平对会计核算健全、信用好的小企业，优先提供信贷支持企业贷款时可要求按会计准则提供财务报表，同时考虑非财务因素，全面考核企业经营情况根据准则规定的财务

18、报表格式，及时调整和完善小企业信用等级评价标准体系宣传和普及培训完善服务机制，创建服务平台提高征管员的业务素质和政策水平及时调整企业征收方式，体现税收公平。按照税法要求企业纳税调整引导小企业建账核算，享受优惠政策，如小型微利企业低税率。年度检验时，引导小企业按新准则提供财务报表2022/8/11291.企业所得税法（企业不能够提减值准备）及条例;2.公司法（利润分配、所有者权益、公司制与非公司制按照公司制拟定小准则）;3.中小企业促进法;4.企业会计准则基本准则.为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及

19、其他有关法律和法规，制定本准则。六、小准则制定依据2022/8/1130七、小准则与企业会计准则的对比 （一）准则框架体系 1.企业会计准则 企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。 2.小企业会计准则 小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则和两个附录组成。其中，附录1为会计科目、主要账务处理和财务报表；附录2为小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表。2022/8/1131 （二）会计科目设置 1.企业会计准则 会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉

20、及确认和计量的要求，规定了160多个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。 会计科目的分类：分为6类，分别为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。 2.小企业会计准则会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了50多个会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。会计科目的分类：分为5类，分别为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。 2022/8/1132 （三）财务报表的组成1.企业会计准则财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金

21、流量表；（4）所有者权益（股东权益）变动表;（5）附注。 2022/8/1133 （三）财务报表的组成 2.小企业会计准则财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表； （3）现金流量表； （4）附注。 2022/8/1134多选 2. 小企业的财务报表至少应当包括（ ）。A、资产负债表 B、利润表 C、所有者权益变动表 D、现金流量表ABD2022/8/1135判断题 5. 企业资产负债表列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。( )V2022/8/1136 （四）主要会计处理对比 1.存货（1

22、）存货跌价准备的处理不同企业会计准则下，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。（2）投资者投入存货成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。（3）盘盈存货的处理不同企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。2022/8/1137 单选4. 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损

23、耗和入库前的挑选整理费等），应在（ ）科目核算。 A、库存商品 B、管理费用 C、销售费用 D、原材料C2022/8/1138 2.金融资产投资（1）分类不同企业会计准则，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。（2）计量属性选择不同企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。小企业会计准

24、则下，均采用历史成本计量。 2022/8/1139 （3）减值处理不同企业会计准则下，除交易性金融资产外，其他金融资产均需要计提减值，除长期股权投资外，减值均可转回。小企业会计准则下，长期股权投资和长期债券投资符合损失条件时直接冲减资产列支于“营业外支出”，不计提减值准备。 （4）利息收入及投资收益确认不同企业会计准则下，利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。小企业会计准则下，持有期间投资收益等于应收股利，利息收入等于票面利息加减直线法计算的溢折价摊销。 （5）小企业准则中长期股权投资核销损失时列支于“营业外支出”。 （6）小企业准则中应收款项在符合损失条件

25、时直接列“营业外支出”。 2022/8/1140 3.固定资产（1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确认。注意：小企业在建工程工程试运转过程中形成的产品、副产品、试车收入冲减在建工程成本。（2）融资租入固定资产入账口径不同企业准则按最低租赁付款额的折现和租赁日设备的公允价值的孰低口径加初始直接费用入账，而小企业准则则是以约定付款总额加相关税费认定。 2022/8/1141（3）减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。

26、小企业会计准则下，不计提减值准备。（4）折旧期间不同企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产使用寿命和净残值。2022/8/1142单选3在建工程项目完成竣工决算前，试生产产品对外出售取得的收入应( )。A、冲减营业外支出 B、计入营业外收入C、冲减在建工程成本 D、计入其他业务收入C2022/8/1143 4.生物资产（1）分类不同企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。（2）减值的处理不同企业会计准则下，消耗性生物资产计提减

27、值，可变现净值的确定遵循企业会计准则第1号存货。小企业会计准则下，消耗性生物资产不计提减值。企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循企业会计准则第8号资产减值。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。（3）折旧期间不同企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低限额规定。 2022/8/1144 5.无形资产 （1）投资者投入无形资产成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确认。 （2）减值处理不同企业会计准则下，均

28、需要计提减值，减值不得转回。小企业会计准则下，不计提减值准备。 （3）摊销方法、摊销期间不同企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。企业会计准则下，无法确定期限的不摊销，小企业会计准则下，则在不得低于10年的期限内摊销。 （4）摊销的核算不同企业会计准则下，设置“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在计提摊销时，贷记该科目。小企业会计准则下，计提摊销时直接贷记“无形资产”科目。 2022/8/1145判断题3小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得高于10年。（ ）X2022/8/114

29、6 6.长期待摊费用 小企业准则更加明确了大修理费用列支于“长期待摊费用”的标准。 2022/8/1147 7.借款 （1）利息计算不同。企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。 （2）小企业准则无应付债券的核算； （3）长期应付款的核算中小企业准则无折现及利息费用测算过程。 2022/8/1148 8.收入 收入的确认条件不同。企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。小企业会计准则下，更加关注收到货款或取得收款权利。如：分期收款收入按合同约定日期确认收入； 2022/8/1149 9.所得税费用 企业会计准

30、则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。 小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。 10.外币报表折算口径不同小企业准则在折算所有报表时均按资产负债表日市场汇率折算。 2022/8/1150八、小准则与小制度差异8.1 与小企业会计制度相比具有的特点2022/8/1151新联谊事务所集团http:/项目小企业会计制度小企业会计准则框架比较一、总说明第一章 总则二、会计科目名称和编号第二章 资产三、会计科目使用说明第三章 负债四、会计报表格式第四章 所有者权益五、会计报表编制说明第五章 收入第六章 费用第七章 利润及利润分配第八章 外币业务第九章 财务报表第十章

31、附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表8.2 与小企业会计制度框架相比较2022/8/1152如果小企业执行工业企业会计制度等其他会计制度，也应该按照上述原则，做好新旧转换工作。2013年1月1日之前，提前执行本准则的小企业，也应当按照上述原则做好新旧转换工作。8.3 由小制度转换小准则2022/8/1153新联谊事务所集团http:/ 简化会计核算要求 采用历史成本计量 采用成本法核算长期股权投资 使用评估价值 资产盈亏需“待处理财产损溢” 资产不计提减值准备 更多使用“营业外收支” 减少税会差异与税法高度一致 小结：小企业会计准则主要亮点与 企

32、业会计准则、小制度相比主要特点2022/8/1154新联谊事务所集团http:/ 小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。 1 简化会计核算要求2022/8/1155新联谊事务所集团http:/ 资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按

33、照成本计量，不计提资产减值准备。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。 对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。 对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。 对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 2 采用历史成本计量2022/8/1156判断题

34、2小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。（ ）V2022/8/1157新联谊事务所集团http:/ 负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 企业准则：持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。2022/8/1158新联谊事务所集团http:/ 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。小企业会计制度成本法权益法小企业会计准则成本 3 采用成本法核算长期股权投资 2022/8/1159单选题2.小企业会计准则对长期股权投资的核算（ ）A、只能采用权益法核算 B、采用成本法和简易的权益法核算C、只能采用成本法核算 D、采用权益法和简易的成本法核算C2022/8/1