单页版会计-习题7金融资产

1、【2013年综合题】（续）（3）209年宏观经济形势好转，209年12月31日，丙公司 收盘价上升至每股18元 乙公司债券价格上升至每份85元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。要求：编制甲公司取得乙公司债券和丙公司时的会计分录。计算甲公司207年因持有乙公司债券和丙公司对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。计算甲公司编制208年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。计算甲公司209年调整乙公司债券和丙公司账面价值对当期损益或权益的

2、影响金额 并编制相关会计分录。例题【2013年综合题】甲公司为上市金融企业，207年至209年期间有关投资如下：（1）207年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开的分次付息 一次还本债券 款项已用存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率 5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产207年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司，每股20元，实际支付价款20 000万元 甲公司将该投资分类为可供出售金融资产（2）207年10月，受金融 影响，丙公司 价格开始下跌，207年12月31日丙公司 收盘价为每股16元 208年，丙公司 价格持续下跌，208年1

3、2月31日收盘价为每股10元207年11月，受金融影响，乙公司债券价格开始下跌 207年12月31日乙公司债券价格为每份90元 208年，乙公司债券价格持续下跌，208年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息导读本章需要准备的题考点可供出售金融资产（）减值的会计处理2013年综合题、例题1减值的确认和转回可供出售金融资产（债券）减值的会计处理2013年综合题、例题2先摊销利息调整 后判断涨跌减值的确认和转回持有至到期投资重分类的会计处理例题2债券处置损益和剩余债券重分类的入账金额持有至到期投资减值的会计处理例题3利息调整摊销减值确认习题班金融资产【及】（续（3）持

4、有的丙公司应确认的减值损失金额=20 000-1 00010=10 000(万元)，会计分录为：借：资产减值损失10 000贷：可供出售金融资产公允价值变动6 000其他综合收益4 000【及】（续）（3）持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=10 000-10050=5 000(万元)，会计分录为：借：应收利息500贷：投资收益500借：存款500贷：应收利息500借：资产减值损失5 000贷：可供出售金融资产公允价值变动4 000其他综合收益1 000【及】（续(2) 持有乙公司债券影响当期损益的金额 10 0005% 500(万元)，会计分录为：借：应收利息500贷：投资收益500借：存

5、款500贷：应收利息500持有乙公司债券影响当益(其他综合收益)金额 10090-10 000 -1 000(万元)，会计分录为：借：其他综合收益1 000贷：可供出售金融资产公允价值变动1 000持有丙公司影响当益(其他综合收益)金额 1 00016-20 000 -4 000(万元)，会计分录为：借：其他综合收益4 000贷：可供出售金融资产公允价值变动4 000【及】（1） 取得乙公司债券的会计分录借：可供出售金融资产成本10 000贷：存款10 000 取得丙公司的会计分录借：可供出售金融资产成本20 000贷：存款20 000【及】（续借：可供出售金融资产成本 2060贷：存款206

6、0持仓成本20.6元/股借：其他综合收益310=（20 6-17.5）100贷：可供出售金融资产公允价值变动 310例题【例题1】甲公司有关可供出售金融资产业务如下：（1），甲公司从 二级市场以每股20元的价格购入乙公司发行的 100万股，占乙公司有表决权 的3%，对乙公司无 影响，划分为可供出售金融资产 另支付相关交易费用60万元（2）2012年12月31 日，该 的市场价格为每股17.5元 甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的（3）2013年，乙公司因违犯相关，受到部门查处 受此影响，乙公司 的价格发生下跌 至，该 的市场价格下跌到每股8元（4）2014年，乙公司 完成，加之市场宏观面好转，

7、 价格有所回升，至12月31日，该 的市场价格上升到每股18元（5），甲公司将该 全部出售，每股出售价格为18.8元假定不考虑其他要求：编制甲公司从购入 至出售的全部相关会计分录【及】（续（4）因持有丙公司对当益的影响金额=1 00018-1 00010=8 000(万元)，会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动8 000贷：其他综合收益8 000【及】（续）（4）债券先确认利息收入借：应收利息500贷：投资收益250=50005%可供出售金融资产利息调整250此时的债券摊余成本=50005%-500=4750万元再确认乙公司债券减值转回对当期损益的影响金额=10085-4750=375

8、0(万元)，会计分录为借：可供出售金融资产公允价值变动3 750贷：资产减值损失3 750【及】借：持有至到期投资成本1000利息调整96.9贷：存款1096.9借：持有至到期投资应计利息80=10008%贷：投资收益54.85=1096.95%持有至到期投资利息调整25.15例题【例题2】甲为上市公司（以下简称甲公司），所得税税率为25，采用资产负债表 法进行核算 2012 2013年发生的有关资料如下：，甲公司支付价款1096.9万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日 的面值为1000万元 5年期的不可赎回债券 该债券票面年利率为8%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为5

9、% 当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益，该债券未发生减值迹象，该债券市价总额为1180万元 当日，为筹集生产线扩建所需 ，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费3万元后的款项存入 ；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产（3）2013年末可供出售金融资产的公允价值为200万元，预计为暂时性下跌（4）2014年末可供出售金融资产的公允价值为160万元，预计为持续下跌要求：编制甲相关会计分录（计算结果保留两位小数）【及】（续借：存款1880=18.8100可供出售金融资产公允价值变动 260=310贷：可供出售金融资产成本2060投资收益80借：其他综合收益1000贷：投资收

10、益1000整笔投资最终损益是多少？【及】（续）股价跌至8元/股，且“乙公司因违犯相关，受到部门查处。受此影响，乙公司的价格发生下跌”。将 20.6-8）全部确认为资产减值。借：资产减值损失1260=12.6100贷：可供出售金融资产公允价值变动 950=（17.5-8）100其他综合收益310=（20.6-17.5）100借：可供出售金融资产公允价值变动 1000=（18-8）100贷：其他综合收益1000【及】（续借：可供出售金融资产应计利息 16=10008%（1-80%）贷：投资收益12.09=241.875%可供出售金融资产利息调整3.9此时的账面价值为200+12.09=212.09

11、万元160万元（公允价值）此时的摊余成本为241.87+12.09=253.96万元160万元（公允价值）此时的公允价值为160万元，且题目中“预计为持续下跌”，因此判断为发生减值。借：资产减值损失93.96=253.96-160贷：其他综合收益41.87可供出售金融资产公允价值变动52.09【及】（续）借：可供出售金融资产应计利息16=10008%（1-80%）贷：投资收益11.52=230.355%可供出售金融资产利息调整4.48此时的账面价值为236+11.52=247.52万元200万元（公允价值）此时的摊余成本为230.35+11.52=241.87万元200万元（公允价值）可供出售

12、金融资产以公允价值为计量属性，为此需要将账面价值调整为公允价值借：其他综合收益47.52=247.52-200贷：可供出售金融资产公允价值变动 47.52【及】（续借：存款941=118080%-3贷：持有至到期投资成本800=100080%利息调整57.4=71.7580%应计利息64=8080%投资收益19.6借：可供出售金融资产236贷：持有至到期投资成本200利息调整14.35230.35应计利息16其他综合收益5.65【及】（续）债券处置前科目金额及借贷状态总分类科目明细分类科目借方持有至到期投资成本1000利息调整96.9-25.15=71.75应计利息80【及】（续借：存款 50

13、贷：应收利息 50借：应收利息50=10005%持有至到期投资利息调整5.8贷：投资收益55.8=9306%此时债券的摊余成本为930+9306%-10005%=930+5.8=935.8万元如果2013年年末没有发生上述减值，则此时的摊余成本应为973.27+973.276%-10005%=981.67万元【及】（续）借：应收利息50=10005%持有至到期投资利息调整 7.92此时摊余成贷：投资收益57.92=965.356%本是多少？借：资产减值损失43.27=973.27-930贷：持有至到期投资减值准备43.27减值后新摊余成本变为930万元（减值影响摊余成本）。【及】(1)借：持有

14、至到期投资成本 1000应收利息50=10005%（尚未收到的2012年利息）贷：存款1015.35持有至到期投资利息调整34.65借：存款 50初始摊余成贷：应收利息 50本是多少？例题【例题3】A公司于从 市场上购入B公司于的债券，该债券5年期 票面年利率为5% 每年1月5日支付上年度的利息，到期日为，到期日一次归还本金和最后一次利息 A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元A公司购入后将其划分为持有至到期投资 购入债券的实际利率为6% 假定按年计提利息，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动），与该债券相关

15、的减值，未来现金流量现值为990万元编制A公司至的上述有关业务的分录若是其他条件不变，的未来现金流量现值为980万元，写出的分录若是其他条件不变，的未来现金流量现值为950万元，写出的分录例题【例题4】2016年单选题215年3月，甲公司经董事会决议将闲置 2000万元用于 银 行 产品。 产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益 产品，预期率为4.5%; 主要投向为 间市场及交易所债券;产品期限364天， 将按月向投资者计划涉及资产的市值情况;到期资产价值扣除 按照资产初始规模的1.5%计算 续费后全部分配给投资者;在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。不

16、考虑其他 ，甲公司对持有的该产品，正确的会计处理是( )。作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益作为和应收款项类资产，按照预期收益率确认利息收入作为可供出售金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益 D.作为持有至到期投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入【及】（续）（3），与该债券相关的减值，未来现金流量现值为950万元981.67万元（上限）此种情况下，之前的减值损失只能恢复一部分借：持有至到期投资减值准备14.2=950-935.8贷：资产减值损失14.2【及】（续（2），与该债券相关的减值，未来现金流量现值为980万元981.67万元（上限）此种情况下，之前的减值损失能够全部恢复 但整体账面价值只能恢复至981.67万元借：持有至到期投资减值准备43.27贷：资产减值损失43.27借：持有至到期投资利息调整 2.6=981.67-935.8-43.27贷：投资收益2.6例题【例