财务会计-第09章收入、费用和利润

1、PAGE PAGE 9氨第九章 收入背、费用和利润摆俺 背 熬 凹 盎 扒（郑庆华，20俺05。3。2）奥一、本章在考试吧中的地位按1本章在考试板中的地位：本章吧在考试中居于非般常重要的地位，疤几乎每年必有大颁分题，分数在1版0分左右。本章把重点是商品销售安收入和建造合同八收入的确认和计板量，利润的形成懊和分配。白吧 2半本章内容无变化凹。绊3本章复习方拔法：收入的核算稗应与关联方交易哀的核算结合起来皑，前者处理一般八收入的确认和计碍量，后者处理上矮市公司非正常交扒易；营业外收入百、营业外支出应拜与存货非正常损版失、固定资产处艾置、无形资产出翱售、债务重组、癌非货币性交易结巴合复习；利润形癌成

2、和分配应结合跋报表编制复习。捌二、本章考点精俺讲半 扳【考点一】收入拔的概念（理解）1收入的定义霸 收入是指矮企业在销售商品般、提供劳务及让耙渡资产使用权等氨日常活动中所形矮成的经济利益的按总流入。2收入的分类版（1）按收入的稗性质，分为销售皑商品收入、提供芭劳务收入及让渡邦资产使用权收入翱。熬（2）按收入的佰主次，分为主营办业务收入和其他邦业务收入。其他佰业务收入主要包哎括转让技术取得鞍的收入、销售材挨料取得的收入、傲包装物出租收入爸等。斑【考点二】商品笆销售收入的核算白（掌握）邦1商品收入确唉认的4个条件罢企业销售商品时袄，如果同时符合岸以下4个条件，板可以确认收入：绊（1）企业已将肮商品

3、所有权上的碍主要风险和报酬拜转移给买方；皑（2）企业既没哎有保留通常与所坝有权相联系的继挨续管理权，也没吧有对已售出的商隘品实施控制；懊（3）与交易相柏关的经济利益能碍够流入企业；癌（4）相关的收氨入和成本能够可肮靠地计量埃2商品销售收瓣入核算应关注的爱问题唉（1）企业销售柏的商品在质量、吧品种、规格等方爸面不符合合同规哎定的要求，又未挨根据正当的保证癌条款予以弥补，笆因而仍负有责任败。企业此时不能吧确认收入，收入背应递延到已满足般买方要求并买方般承诺付款时予以傲确认。板（2）在代销情懊况下，委托方应敖在受托方售出商摆品，并取得受托阿方提供的代销单懊时确认收入。爱（3）企业尚未伴完成售出商品的

4、搬安装或检验工作邦，且此项安装或按检验任务是销售半合同的重要组成班部分，只有在安绊装完毕并检验合跋格后才能确认收氨入。但如果安装暗程序比较简单，爸或检验是为最终拔确定合同价格而颁必须进行的程序瓣，则可以在商品癌发出时，或在商阿品装运时确认收爸入。拌（4）销售合同佰中规定了由于特袄定原因买方有权凹退货的条款，而哎企业又不能确定佰退货的可能性。佰此时只有当买主扒正式接受商品或胺退货期满时才能背确认收入。如果坝企业能够按照以芭往的经验对退货拔的可能性作出合熬理估计的，应在拔发出商品时，将背估计不会发生退傲货的部分确认收罢入，估计可能发氨生退货的部分，班不确认收入。澳（5）在分期收拔款销售方式下，版企

5、业应按合同约皑定的收款日期分芭期确认收入。按扮商品全部销售成暗本与全部销售收哀入的比率计算出瓣本期应结转的销艾售成本。啊（6）售后回购啊，实质上一种融叭资行为，通常不扒应当确认收入。八企业销售商品在笆附有购回协议的袄方式下，发出商矮品的实际成本与板销售价格以及相埃关税费之间的差阿额，在哀“拔待转库存商品差扮价版”唉科目核算，不确安认收入。按规定癌应交纳的与销售瓣商品相关的除增暗值税以外的其他埃税费，借记蔼“岸待转库存商品差巴价笆”阿科目，贷记岸“氨应交税金安”巴、疤“皑其他应交款把”哀等科目。捌如果回购价格大佰于原售价的，应搬在销售与回购期皑间内按期计提利白息费用，计提的笆利息费用直接计哀入当

6、期财务费用八。计提利息费用叭时，借记巴“白财务费用搬”板科目，贷记凹“办待转库存商品差啊价挨”搬科目。企业日后板重新购回该项商凹品时，按购入物安资处理；同时，熬将与该购回商品哀有关的颁“吧待转库存商品差隘价瓣”隘科目的余额冲减翱或增加购回商品疤的成本。佰售后回购，是指版商品销售的同时扒，销售方同意日癌后重新买回这批岸商品，通常应视唉为融资行为，不挨确认收入。 巴例本企业有翱座楼房，原值1哀000万元，已挨提折旧100万碍元；2002年罢1月1日出售价板格为1100万氨元，已收存银行搬。按合同规定，埃出售两年后购回疤，回购价130埃0万元。假设不隘考虑相关税费。扒这一售后回购行袄为的实质是，以癌

7、楼房作抵押，取般得借款1100挨万元；两年后连澳本带息归还13肮00万元，其中白本金1100万把元，利息200鞍万元。埃2002年1月奥1日出售时：胺 隘 借：累计折旧拌 1盎00矮 巴 固定柏资产清理 9靶00暗 般 贷：碍固定资产 安 1000案 佰 借：银行存款霸 1100啊 霸 贷：敖固定资产清理 傲 爸900奥 胺 爱 待转资产差奥价 200罢2002年12办月31日，计提翱利息：背 蔼 借：财务费用八 100 （稗（1300耙埃1100）/2懊）翱 白 贷：肮待转资产差价 捌 100笆 2003年1盎2月31日，计巴提利息：柏 罢 借：财务费用奥 100 （稗（1300埃凹1100

8、）/2按）埃 白 爱 贷：待转资产佰差价 100靶 2004奥年1月1日重新般购回时：拌 败 借把：固定资产 碍900癌 蔼 挨 待转资产霸差价 400岸 罢 艾 贷：银行案存款 130翱0跋班（7）售后租回阿，实质上也是一邦种融资行为，不背确认收入：佰半如果售后租回形颁成融资租赁，售白价与资产账面价办值之间的差额计案入办“霸递延收益按”扳科目，并按该项隘租赁资产的折旧扒进度分摊，调整肮折旧费用；霸拜如果售后租回形艾成经营租赁，售傲价与资产账面价案值之间的差额也伴计入扒“瓣递延收益白”肮科目，并在租赁翱期内按照租金支柏付比例分摊，调白整租金费用；皑（8）房地产销熬售应与一般的销盎售商品类似，按

9、奥销售商品确认收瓣入的原则确认收八入（4个条件）俺。如果房地产经爸营商事先与买方鞍签订合同，按合败同要求开发房地懊产的，应作为建背造合同，按建造胺合同的处理原则捌处理。坝（9）以旧换新霸销售，销售的商按品按照商品销售奥的方法确认收入皑（4个条件），凹回收的商品作为半购进商品处理。阿（10）销售时版如有现金折扣，八应采用总价法核挨算，发生的现金肮折扣按要求可以办是含税折扣，也岸可以不含税折扣懊，计入财务费用靶。半（11）销售折吧让，是指企业因案售出商品的质量爸不合格等原因而爱在售价上给予的靶减让，销售折让唉应在实际发生时埃冲减当期的销售哀收入。吧（12）销售退暗回的处理分两种罢情况：巴疤资产负债

10、表日后般期间的销售退回昂，按日后事项处邦理，冲减报告年办度的销售收入，拜以及相关的成本碍、税金；颁版非日后期间的退阿回，应冲减退回蔼当月的销售收入扮，同时冲减退回邦当月的销售成本氨、税金。澳【考点三】劳务扒收入的核算（掌摆握）矮1劳务收入确艾认袄（1）同一年度颁内完成的劳务，笆按完成合同法确敖认收入；跋（2）如劳务的办开始和完成分属矮不同的会计年度皑，且在资产负债班表日能对该项交昂易的结果作出可背靠估计的，应按氨完工百分比法确背认收入。在完工绊百分比下，劳务肮的完成程度可以罢采用以下方法确澳定：矮翱已完工的测量。跋捌已经提供的劳务拔占应提供劳务的哎比例。岸瓣已经发生的成本稗占估计总成本的岸比例

11、。矮（3）如果结果笆不能可靠计量，叭按可收回的成本埃确认收入，不确拔认利润；同时结扳转已发生的劳务案成本。拌2劳务收入确耙认中应注意的问艾题耙（1）安装费收吧入：如果是与商胺品销售分开，则拌按完工百分比法八确认收入；不能百分开，与商品同巴时确认收入。瓣（2）广告费收芭入：宣传媒介的吧佣金收入应在相傲关的广告或商业隘行为出现在公众懊面前时确认收入版；广告的制作佣摆金收入按完工百肮分比法确认收入吧。百（3）入场费收埃入：在活动发生艾时确认收入。捌（4）会员费收懊入：如果所收费坝用只取得会籍，鞍则确认收入；如昂果还提供其他服暗务，则分期确认拜收入。暗（5）特许权费唉收入：一般在提邦供服务时确认收疤入

12、。败（6）订制软件败收入：按完工百搬分比法确认收入邦。百（7）定期收费肮：在合同约定的澳收款日期确认收暗入。拔（8）果岭券收隘入：在提供服务班时确认收入。爱（9）包括在商坝品售价内的服务板费：可区分服务柏费时，应在 提安供服务时确认收扳入。 靶【考点四】让渡挨资产使用权收入吧的核算（了解）肮利息收入（金融艾企业）和使用费拌收入，在符合下蔼列2个条件时确邦认收入：岸1与交易相关凹的经济利益能够翱流入企业；埃2收入的金额般能够可靠计量。俺【考点五】建造笆合同收入的核算哀（掌握）拌1同一年度完捌成啊在一个会计年度暗内完成的建造合罢同，应在完成时奥确认合同收入和把合同费用。2跨期完成皑（1）如果建造奥

13、合同的结果能够隘可靠估计，企业八应根据完工百分俺比法在资产负债懊表日确认合同收耙入和费用。半（2）如果合同挨预计总成本将超肮过合同预计总收斑入，应将预计损拜失立即确认为当扒期费用。哎例1甲公司癌于2004年7稗月1日承建乙公板司的一栋办公楼埃，合同总收入5皑00万元，合同板总成本400万懊元，工期1年半把，预计在200拌5年末完工。采板用完工百分比法岸核算建造合同收捌入。佰（1）2004跋年疤邦2004年发生埃工程施工成本1暗20万元，其中吧工资20万元，安用银行存款支付按其他费用100班万元：扮借：工程施工办熬办公楼 1版20板贷：应付工资 案 20摆 挨 银行存款 叭 100柏埃2004年

14、末，氨按照工程进度，拜应收工程款13跋0万元，实际收挨到115万元：安借：银行存款 搬 115伴应收账款 翱15巴贷：工程结算 跋 130扳矮2004年末，懊按照完工程度确芭认收入拔借：主营业务成吧本 白 敖120百工程施工叭拌毛利 稗 3班0疤贷：主营业务收霸入（500*3八0%） 邦150哎（注：完工进度哎=累计发生的合扳同成本/合同预笆计总成本=12俺0/400=3拔0%袄当期合同收入=疤合同总收入*完拜工进度八搬以前年度累计已芭确认的收入奥 背 =5翱00*30%癌板0=150（万胺元）伴当期合同毛利=芭（合同总收入邦爱合同预计总成本半）*完工进度哎扳以前年度累计已半确认的毛利班 罢

15、=（碍500碍哎400）*30扒%岸爸0=30（万元暗）啊当期合同费用=罢当期合同收入熬傲当期合同毛利佰唉以前年度预计损爸失准备 班 伴=150吧爱30绊伴0=120（万搬元） ）摆（2）2005癌年敖八2005年发生哎工程施工成本2坝80万元，其中叭工资80万元，扳用银行存款支付靶其他费用200巴万元：疤借：工程施工稗班办公楼 2矮80把贷：应付工资 按 翱 百 挨 80阿 按 银行存款 昂 懊 哎 200阿按2005年末，蔼按照工程进度，挨应收工程款37碍0万元，实际收巴到380万元：袄借：银行存款 案 380版贷：工程结算 凹 370拜应收账款 碍10爱（注：应收工程爱款500万元，昂实

16、际收到495巴万元，应收余额扒5万元）岸熬2005年末，笆按照完工程度确把认收入稗借：主营业务成芭本 扮 拔280颁工程施工拌瓣毛利 拔 7氨0八贷：主营业务收捌入 斑 3敖50笆（注：完工进度搬=累计发生的合笆同成本/合同预澳计总成本=40爸0/400=1埃00%岸当期合同收入=翱合同总收入*完拌工进度芭摆以前年度累计已哎确认的收入搬 扮 =5懊00*100%伴搬150=350安（万元）埃当期合同毛利=盎（合同总收入跋岸合同预计总成本背）*完工进度佰板以前年度累计已斑确认的毛利八 办 =（胺500熬吧400）*10扒0%叭熬30=70（万懊元）疤当期合同费用=昂当期合同收入啊班当期合同毛利霸

17、摆以前年度预计损霸失准备 啊 拜=350背叭70哀邦0=280（万癌元） ）背疤工程完工，结转绊工程施工与工程芭结算余额班借：工程结算 靶 500 隘贷：工程施工板傲办公楼 40埃0翱 绊 安 白哀毛利 1稗00胺 例2甲公扮司于2004年鞍7月1日承建乙疤公司的一栋办公斑楼，合同总收入阿500万元，合俺同预计总成本4百00万元，工期岸1年半，预计在胺2005年末完岸工。采用完工百背分比法核算建造啊合同收入。般（1）2004叭年白熬2004年发生绊工程施工成本1笆56万元，其中挨工资40万元，敖用银行存款支付爸其他费用116挨万元：颁借：工程施工俺叭办公楼 1艾56阿贷：应付工资 芭 40昂

18、耙 银行存款 伴 116捌百2004年末，吧按照工程进度，唉应收工程款13跋0万元，实际收矮到115万元：佰借：银行存款 佰 115八应收账款 摆15挨贷：工程结算 鞍 130敖矮2004年末，艾按照完工程度确把认收入耙 2004奥年末由于物价大澳幅上涨，预计合爱同总成本为52盎0万元，合同总傲收入仍为500摆万元，预计工程凹损失20万元。埃借：主营业务成稗本 蔼 肮156版贷：主营业务收背入（500*3稗0%） 颁150懊工程施工白败毛利 板 瓣 6斑（注：完工进度肮=累计发生的合把同成本/合同预鞍计总成本=15盎6/520=3昂0%癌当期合同收入=敖合同总收入*完八工进度坝爱以前年度累计已

19、奥确认的收入碍 胺 =5吧00*30%案蔼0=150（万叭元）版当期合同毛利=柏（合同总收入柏跋合同预计总成本氨）*完工进度懊爱以前年度累计已白确认的毛利阿 伴 =（懊500袄佰520）*30蔼%昂疤0=-6（万元办）芭当期合同费用=背当期合同收入霸板当期合同毛利百氨以前年度预计损袄失准备 白 霸=150敖瓣（-6）奥跋0=156（万罢元） ）叭佰本期预计合同损蔼失=预计总损失啊20万元笆哎已计入成本的损百失6=14万元坝，应计提存货跌敖价准备：颁借：管理费用 版 14般 奥 贷：存货跌价伴准备 14斑（2）2005笆年胺拔2005年发生案工程施工成本3拌64万元，其中皑工资64万元，拔用银行

20、存款支付爸其他费用300办万元：八借：工程施工邦爱办公楼 3埃64笆贷：应付工资 稗 胺 啊 64捌 银行存办款 颁 案 300霸拌2005年末，伴按照工程进度，伴应收工程款37盎0万元，实际收埃到380万元：班借：银行存款 百 380搬贷：工程结算 懊 370把应收账款 癌10稗（注：应收工程按款500万元，芭实际收到495斑万元，应收余额艾5万元）唉唉2005年末，斑按照完工程度确疤认收入阿借：主营业务成凹本 埃 奥350矮存货跌价准备 安 摆 1拔4扮贷：主营业务收埃入 八 3拌50拜工程施工耙败毛利 哎 14颁（注：完工进度稗=累计发生的合跋同成本/合同预按计总成本=52鞍0/520=

21、1霸00%搬当期合同收入=氨合同总收入*完袄工进度熬哎以前年度累计已安确认的收入袄 扮 =5哎00*100%败佰150=350笆（万元）罢当期合同毛利=扒（合同总收入瓣盎合同预计总成本扮）*完工进度巴肮以前年度累计已把确认的毛利矮 扒 =（扳500挨皑520）*10百0%哀岸（-6）=-1八4（万元）胺当期合同费用=搬当期合同收入拔案当期合同毛利捌疤以前年度预计损敖失准备 斑 爱=350把袄（-14）吧爱14=350（霸万元） ） 矮霸工程完工，结转背工程施工与工程绊结算余额鞍借：工程结算 昂 500 肮工程施工颁败毛利 20绊贷：工程施工半肮办公楼 52癌0 癌 爱【考点六】期间肮费用的核算

22、（掌霸握）1管理费用案管理费用是指企吧业行政管理部门拌为组织和管理生懊产经营活动而发摆生的各种费用。蔼包括：工会经费捌、职工教育经费熬、业务招待费、哎印花税等相关税哀金、技术转让费傲、无形资产摊销碍、咨询费、诉讼按费、提取的坏账岸损失、提取的存叭货跌价准备、公挨司经费、聘请中癌介机构费、矿产傲资源补偿费、研吧究与开发费、劳翱动保险费、待业把保险费、董事会埃会费以及其他管邦理费用。2营业费用澳营业费用是指企傲业在销售商品、疤提供劳务等日常拔经营过程中发生傲的各项费用以及盎专设销售机构的板各项经费。包括啊：运输费、装卸肮费、包装费、保板险费、展览费、暗广告费、租赁费隘，以及为销售本熬公司商品而专设

23、俺的销售机构的职吧工工资、福利费熬等经常性费用。3财务费用捌财务费用是指企半业筹集生产经营哎所需资金而发生阿的费用。包括：拌利息净支出(减白利息收入)、汇吧兑净损失(减汇伴兑收益)、金融扳机构手续费以及皑筹集生产经营资疤金发生的其他费拔用等。瓣【考点七】利润颁的核算（掌握）1利润形成版（1）利润由营按业利润和非营业佰利润得来；营业捌利润又分为主营岸业务利润和其他版业务利润。耙（2）非营业利稗润包括投资收益伴、补贴收入、营挨业外收入和营业岸外支出。扒补贴收入是指企爸业收到的各种补唉贴收入，包括国案家拨入的亏损补俺贴、退还的增值办税等。矮营业外收入是指敖与企业生产经营盎活动没有直接关搬系的各种收入。颁营业外收入主要熬包括：固定资产白盘盈、处置固定班资产净收益、出版售无形资产净收艾益、非货币性交爸易收益、罚款收唉入、教育费附加搬返还款等。肮营业外支出主要耙包括：固定资产八盘亏、处置固定隘资产净损失、出八售无形资产损失肮、非常损失、罚般款支出、债务重半组损失、捐赠支唉出、提取的固定背资产减值准备、哀提取的无形资产芭减值准备、