职业经理人财务素养训练非财务人员的财务管理

1、柏职业经理人财务伴素养训练-非败财务人员的财务扮管理哀内容提要 凹第一讲会计是啊企业的语言 懊第二讲怎样阅稗读资产负债表（澳上） 皑第三讲怎样阅邦读资产负债表（扒中） 巴第四讲怎样阅盎读资产负债表（矮下） 捌第五讲怎样阅百读利润表（上）霸 蔼第六讲怎样阅盎读利润表（中）癌 摆第七讲怎样阅半读利润表（下）绊 版第八讲怎样阅澳读现金流量表（鞍上） 按第九讲怎样阅啊读现金流量表（办中） 爸第十讲怎样阅般读现金流量表（唉下） 隘第十一讲怎样背阅读会计报表附坝注和财务情况说昂明书 搬第十二讲怎样坝总体评价企业财唉务状况（上） 扒第十三讲怎样捌总体评价企业财把务状况（下） 扒第十四讲怎样袄阅读审计报告（傲

2、上） 艾第十五讲怎样斑阅读审计报告（扒下） 伴第十六讲经理拌人要学习会计奥法隘 导 言耙本书介绍的是职佰业经理人财务素拜养训练非财暗务人员的财务管挨理。半本课程的基本定佰位是基于以下两凹点考虑：疤第一，本课程面懊对的是没有财务笆专业背景的各级柏管理人员，因此靶这个课程的学习俺将从零开始起步拌。俺第二，课程的设吧计目标是为职业跋经理人设计的，颁而非职业会计人跋。职业经理人和把职业会计人的区霸别在于：对于财叭务信息，职业经般理人关注更多的皑是其理解和使用背，而非这些财务办信息的加工和收碍集过程。这两点熬是本课程的基本版定位。拌本课程的内容安稗排，可以概括为柏一个中心、四个敖方面，共分16绊讲。一个

3、中心是爸指课程以企业财伴务会计报告为中班心。围绕这个中癌心，主要突出四鞍个方面的内容：班 佰1.正确解读企扮业财务信息，学拔习如何阅读企业拜财务报告。八2.真实感知企疤业的财务状况，办学习如何评价企板业的财务状况。哎3.认真倾听注岸册会计师意见，袄学习如何阅读审巴计报告。拜4.带头执行鞍会计法，了解邦要承担的会计法凹律责任。挨第蔼1讲 会计是癌企业的语言【本讲重点】懊反映企业经济状碍况的两组会计语叭言词汇懊四个层次的会计爸语言规则跋财务会计报告的袄组成会计语言要素芭会计工作主要是啊把企业杂乱的会伴计数据归纳整理版，加工编制成有吧用的财务信息系摆统。昂学习会计语言，败首先要对会计语胺言要素有一个

4、基霸本的理解。对于按什么是会计，社颁会各界，包括企拌业家们的理解是摆不一样的，甚至搬职业会计人也有败不同的理解。例艾如，有人说会计笆是管理的工具；扳也有人说会计是半一个信息系统，挨会计的工作就是案收集信息、加工耙信息、储存信息败，并对外披露信伴息。但从企业管靶理的角度来说，岸会计是企业的语昂言，这种语言是哀企业内部交流的爱工具。绊当公司领导开会斑时，要借助会计拌语言来研究企业般的管理。用会计暗语言表述，企业拌用了多少资产，般欠了多少债务，扒拥有多少权益，癌有多少收入，用鞍去多少费用，获傲得多少利润等等熬。会计语言是企隘业通用的语言，爱在企业内部各部瓣门之间是通用的霸，在一个国家里岸也是通用的，

5、甚版至是国际通用的搬语言。当企业和翱另外一家企业打坝交道时，要借助罢于会计语言；当挨企业和银行打交俺道时，也要使用岸会计语言；当企盎业和政府打交道芭时，同样要使用扮会计语言。百如果把会计当成懊一种语言来看待肮，这种语言到底翱要描述什么呢？暗会计语言所描述袄的内容，就是用扒货币表现出来的跋经济活动。会计矮描述经济活动时熬需要借助一种载背体，会计语言中盎所使用的载体就扮是大家所熟悉的搬会计凭证、会计拜账簿和财务会计唉报告。碍图捌1-1 会计暗语言载体昂不管会计多么复奥杂，会计报告写哀的有多厚，凭证疤账簿有多少，但挨是会计的语言主扳要是由两组词汇霸来构成：一组是哀反映企业财务状俺况的会计语言词板汇；

6、另一组是反罢映企业在一定期佰间经营成果的会斑计语言词汇。拔反映企业财务状白况的会计语言词暗汇碍在反映企业财务爸状况的会计语言班这组词汇里，要拔了解三个词：资扮产、负债、所有袄者权益。这组词安的特点是：它提背供的是“时点数佰”，即在会计语敖言中，要借助这背三个词来讲述企鞍业在某一特定时傲刻的状况如何。隘而这个特定时刻百，通常可以理解半成某一时点，例阿如，月末的财务扮状况如何，12靶月31日的财务埃状况如何。它是疤一个在特定时点霸的信息，也有人半说这组词所要做背的工作，就是给啊企业的经济活动把“拍快照”。唉图哎1-2 会计叭语言要素拔昂时点信息1.资产阿资产一般可以认胺为是企业拥有和哀控制的能够用

7、货胺币计量，并能够皑给企业带来经济巴利益的经济资源俺。简单的说，资佰产就是企业的资叭源。企业资源必邦须同特定时点连奥在一起，例如年氨初拥有多少资产爸，月末拥有多少吧资产，12月3败1日拥有多少资霸产，它必须和时敖点连在一起。当伴然，在某一时刻盎说企业拥有多少吧资产，仅有这样败一个词还是不够俺的。为了让人们搬更了解企业资产摆的具体内容，在捌会计语言中给资跋产做了适当的分澳类，例如会计上阿通常是按流动性瓣来分类，就是按半资产变现速度的般快慢来划分。这皑里所说的变现就澳是把资产变成钱俺，如果这个资产扒在1年内就能变暗成钱，这样的资隘产一般叫流动资奥产。如果把钱投百放出去，例如搞爱联营、买股票，芭回收

8、期超过1年岸，就把这种资产拔叫长期投资。把唉企业的机器设备哀、仪器仪表、建敖筑设备叫固定资坝产。另外，企业霸的专利权、商标瓣权、土地使用权艾等，在会计上叫安无形资产。不属邦于前面类别的统哎称为其他资产。百资产做适当的分按类后，就知道企吧业1年内资产能八变现的有多少，岸超过1年收回的百投资有多少，机搬器设备有多少，佰无形资产有多少柏，还有其他资产啊应该有多少。艾图办1-3 公暗司拥有和控制的啊具体资产2负债稗负债，一般的解鞍释是，企业承担澳的，能够以货币颁计量的，需要以爸资产或劳务承付俺的现实义务。简疤单的说，负债就邦是所欠的钱。在吧会计语言中，负笆债必须和特定时唉点连在一起。例班如，在年初欠多

9、扳少钱，月末还欠办多少钱，年末还吧欠多少钱。但仅盎有一个负债的概按念，还不能满足凹管理上的需要。扮为了满足管理上哎的需要，会计语氨言中把负债分成伴两大类：一类叫氨流动负债，一类岸叫长期负债。安什么叫流动负债碍呢？就是偿债期佰在1年以内的负哀债，叫流动负债昂。偿债期超过1耙年的负债，通常肮把它界定为长期扳负债。有了负债懊的分类，就可以皑了解，此时此刻拜欠多少钱，所欠熬的钱该在什么时按候还。如果是流佰动负债，就要筹安集资金在年内还八清。如果是长期坝负债，还有时间隘筹集资金，因为扒偿还期会超过1版年。案图佰1-4 负胺债的分类3所有者权益蔼所有者权益有不靶同的提法，有的伴叫所有者权益，瓣有的叫股东权

10、益罢，也有的叫业主爸权益。不管如何皑称呼，它的含义邦都是指企业投资挨人对企业的资产澳应该享有多少权柏益。投资人对企稗业资产应该享有蔼的权益，有创办柏企业时投入的资百本，这是投资者柏的权益。企业经拔营以后赚了钱，昂应该归投资人所艾有，这也是投资啊者的权益。有了扳所有者权益这个案概念，就可以告胺诉阅读报表的使埃用者，或者财务芭信息的使用者，埃在特定时点，投稗资人在企业的财巴产当中，应该占安有多少份额。敖这样，会计语言耙中就产生了第一哎组词，它们具有邦时点数的特点，白同时反映了企业奥在特定时刻是一岸种什么样的状况芭。而这种状况在皑数量上是存在着安一定的依存关系岸。它们数量上的隘依存关系，也就拜是在特

11、定时点上哀资产应该等于负绊债加股东权益。鞍这个公式是永远艾相等的，是永恒扒的，在会计语言邦上也叫会计恒等胺式，即：挨资产=负债+所埃有者权益胺表拔1-1 资产懊负债表蔼编制单位：A公八司敖 皑2000年1月芭1日按 按金额单位：元奥资产颁负债及所有者权爸益伴现金暗 板 胺 1000熬应收账款斑 靶 8巴00啊存货伴 伴 霸 1200扮固定资产皑 敖 7捌000跋资产总额傲 巴 1爱0000隘应付账款般 鞍 皑 2000斑所有者权益八 皑 8瓣000霸瓣瓣负债及所有者权邦益总额拌 1000氨0熬从表1-1中可隘以看出，资产、霸负债及所有者权埃益总额，符合会八计恒等式：资产隘=负债+所有者白权益。

12、【案例】佰A、B、C三人搬是好朋友，他们罢发现，现在的文把化公司很赚钱，摆而且进入的门槛半也很低。200颁2年3月20日拌，他们决定到工疤商局去注册一家俺文化类的公司。哀注册时，A入股俺35万元，B入胺股40万元，C版入股25万元，白共同投入到公司背的资金是100罢万元。公司运营柏一段时间后，他拔们发现资金不够敖，于是决定向银扒行贷款。8月1叭5日，他们用公瓣司的固定资产作半抵押，向商业银耙行贷款100万摆元。芭如果问3月20扳日公司拥有多少霸资产，我们会说爸有现金100万癌元。谁对它拥有班权利呢？我们说八股东拥有权利，罢因为投资人是企伴业的主人。这时皑候就是资产等于瓣所有者权益，从蔼数量上来

13、讲就是哀100万元等于佰100万元，但扮它却包含两个方爸面的内容，即：斑一是告诉你此时埃此刻拥有什么，袄二是告诉你，此摆时此刻谁对10胺0万拥有权利，袄这是一个问题的皑两个方面。鞍100万不够，拌再借100万存办入银行。此时此暗刻拥有资产多少邦？我们说200案万，谁对它拥有绊权利呢？两部分翱人拥有权利，创败业者拥有权利1癌00万叫所有者胺权益，对于创业啊者来说银行借款啊是债务，承担的懊债务有100万盎。200万=1佰00万+100捌万，即，资产=案负债+股东权益皑。背反映企业经营成扒果的会计语言词袄汇柏反映企业经营成爱果的会计语言词啊汇共有三个，即班收入、费用、利摆润。从特点上来版说，它们是“

14、期俺间数”。必须是芭从某一个时点开胺始到某一个时点瓣结束，这段期间奥发生了多少收入隘，发生了多少费瓣用，实现了多少岸利润。这三个词哀，可以理解为：艾第一，是期间数疤，第二，实际上班是给企业所做的隘录像。三个词之岸间的关系是，一瓣定时期的利润应搬该等于一定时期把的收入减一定时蔼期的费用，即：熬利润=收入-费办用【自检】澳两组会计语言词稗汇都反映了企业艾经营状况，然而疤，这两组词汇又巴有区别，请你谈谈它们的区别。鞍_扳_碍_袄_瓣_颁_隘_皑_绊_懊_爸_盎_疤_癌_埃_蔼_罢_绊_摆_邦_蔼_澳_癌_鞍_败_吧_绊_澳_暗耙见参考答案拌1-1会计语言规则八既然把会计当成哎语言来看待，它唉必须有自

15、己的语哎言规则。会计语敖言，为了向人们唉描述真实的、完按整的、可用的会皑计信息，它也必办须尊重自己的语般言规则。在我国耙，会计语言的规熬则主要有四个层傲次。会计法啊第一个层次就是暗中华人民共和伴国会计法，跋会计法是会计叭工作的根本办法挨，是由人大常委哀会批准的。捌企业财务会计氨报告条例搬第二个层次就是傲企业财务会计唉报告条例，拌企业财务会计报安告条例是国务伴院颁布的关于会扒计工作的基本规盎则。暗企业会计准则奥岸第三个层次就是埃企业会计准则靶，企业会计肮准则是由中华瓣人民共和国财政鞍部颁布的。阿企业会计制度唉瓣第四个层次就是哎企业会计制度把，它也是由财坝政部颁布的。哎企业会计准则笆和企业会计制半

16、度有什么区别唉呢？企业会计癌准则侧重的是安对经济活动如何芭确认，如何计量扮。而企业会计翱制度规定的就肮是如何记录经济岸活动，如何报告案经济活动。佰图瓣1-5 会艾计语言规则的四埃个层次背会计语言规则在芭以后的章节中会靶作详细的介绍。半在这里，只需要碍了解，会计语言半是要讲规则的，百这些规则有会按计法，有中央般人民政府颁布的肮企业财务会计芭报告条例，有澳财政部颁布的确拜认计量记录和报靶告的基本规则，板而且它们的法律搬效力是不一样的耙，法律效力最高疤的是会计法罢，效力最低的是隘企业会计制度隘。【自检】拔四个层次的会计把语言规则，其法敖律效力是不一样胺的，请你想一想芭，它们的效力层背次是怎样，为什斑

17、么？把_癌_扳_盎_凹_扮_巴_翱_版_安_捌_耙_凹_耙_跋_哀_败_拜_佰_芭_疤_皑_拜_癌_拌_袄_氨_鞍鞍见参考答案袄1-2财务报告的组成扒把会计当做一种叭语言来看待，主傲要是为了把会计伴工作看的和自己懊的生活更接近一跋些，更亲切一些版，我们日常生活凹中离不开它。而捌对企业家、企业把的管理者来讲，稗会计工作的最终爸产品，就是财务安报告。有的通过碍记账、算账、哎 邦报账、载体凭证敖账簿等， 把最澳终产品财务会计熬报告交到管理者板的手中。 最终吧产品包括了什么隘呢？ 这个内容袄在我国的会计盎法和企业财靶务会计报告条例傲当中，吧 绊都有明确的规定拔。根据会计法版的规定， 完翱整的财务会计报

18、百告应该由三部分胺组成， 即会计鞍报表、 会计报岸表附注和财务情岸况说明书。拌图肮1-6 财扮务报告的组成会计报表熬第一部分就是会靶计报表。会计报埃表是以更集中、拌更概括、更深刻熬的方式，用一目稗了然的表格，把案一定期间的经营背状况记录下来编柏成表，报告给报暗表的使用者或者拌是财务信息的使败用者。这些表主绊要有三张：氨扳第一张是资产负办债表绊癌第二张是利润和氨利润分配表拜半第三张就是现金把流量表哀这几张表的使用安在以后的内容里傲将详细讲述。会计报表附注案第二部分是会计氨报表的附注。报哀表的数字既有时扒点数，也有期间安数，在这些数字胺背后，读表人有肮很多情况不了解巴。因此，我国俺会计法明确规背定

19、，编表人还有熬一个义务，就是俺对报表中的内容澳要做出解释。例班如关于报表的数哀字计算方法应该把解释，对报表数扒字的构成内容也芭要解释，报表阅巴读者需要了解的耙情况都要做出详柏细的说明，目的扮是为了帮助报表伴阅读者进一步了白解报表中没有反绊映清楚的一些信伴息。财务情况说明书把第三部分内容就阿是财务情况说明稗书。一个完整的爱财务会计报告，爸需要对企业的一盎些财务状况，例鞍如生产经营情况绊、盈利情况、资白金的使用情况等伴有个概括性的介熬绍。按完整的财务会计佰报告书，通常要罢把它装订成册。袄报告书前有目录矮，目录要告诉使安用者，第一部分芭是财务报表，它拌包括哪些表，第挨二部分是会计报袄表附注，它包括氨

20、哪些内容，第三扒部分是财务情况颁说明书。澳财务会计报告可爱以分为月度报告百、季度报告、半扮年度报告和年度唉报告。凡是比1板年少的报告，通阿常称为中期报告昂。例如月报、季俺报、半年报。一拌个完整年度的报敖告，称为年报。败不同期间的报告艾，财务会计报告拜书所要求的内容氨是不一样的。作罢为月报的财务会耙计报告书编制两袄张表就可以了，胺一张是资产负债案表，一张就是利叭润表。半年报，板即中期报告，通百常要求编制资产昂负债表、利润表靶、现金流量表和百会计报表附注，把但并不要求写财扒务情况说明书。白标准的年终结算班报告，应该包括拌三部分，即会计般报表、会计报表八附注和财务情况半说明书。【自检】熬你常看财务报

21、告拜书吗？你认为财扒务会计报告书的霸使用者通常有哪阿些？爱_傲_隘_白_版_版_矮_背_八_皑_扒_稗_班_扒_八_背_拜_佰_瓣_八_把_柏_坝_佰_捌_熬_巴_啊_坝捌见参考答案傲1-3【本讲总结】耙本讲主要讨论了斑三个问题：搬第一个问题是把拜会计当做一种语啊言来看待。会计板有两组词汇，我安们用这两组词来绊描述企业的状况坝。第一组词汇描摆述一个企业在特蔼定时点上，公司盎拥有多少资产，瓣它们是什么，公般司欠了多少债务伴，什么时候还，哎股东在这个时候氨拥有多少权利，捌它们是怎么形成板的。第二组词描啊述了企业在某段拜期间，发生了多爸少收入，多少费拔用，实现了多少暗利润。吧第二个问题是会癌计作为一

22、种语言艾，它要遵循一定八的规则，国家有瓣这样的规则，国拜际上也有规则。碍如果把会计看作岸是国际通用的商隘业语言，这个规叭则就是国际会计按准则，我国正朝唉着这条路一步一百步的迈进。芭第三个问题是一叭份完整的财务会斑计报告书，尤其啊是年度报告，它伴应该由会计报表班、会计报表附注百和财务情况说明板书三部分组成，傲缺一不可。【心得体会】拜_暗_澳_拌_扮_拔_肮_搬_耙_氨_白_吧_吧_靶_颁_澳_颁_斑_拜_肮_把_安_斑_案_邦_案_哎_背第办2讲 怎样阅傲读资产负债表（按上）肮资产负债表邦基础【本讲重点】懊资产负债表四个暗方面的作用隘资产负债表的两懊种格式翱资产负债表的内靶容肮资产负债表及其暗作

23、用稗什么是资产负债罢表哀资产负债表哎资产负债表是反挨映企业某一特定坝日期资产、负债摆、所有者权益等捌财务状况的会计爱报表。哀通俗的说，在资昂产负债表上，企唉业有多少资产，爱是什么资产，有靶多少负债，是哪矮些负债，净资产板是多少，其构成班怎样，都反映得班清清楚楚。在对颁财务报表的学习鞍中，资产负债表矮是一个很好的开拔端，因为它体现绊了企业的财务结哀构和状况。资产埃负债表描述了它盎在发布那一时点捌企业的财务状况氨，正如同我们拿摆一台相机在高速班行进的车辆中按安下快门，只不过胺这里的“车辆”氨是资金流。我们暗得到一幅静态的疤画面，它只描述唉了当时的状况，暗即信息具有时效凹性。斑资产负债表的作搬用懊从

24、资产负债表的笆功能上说，主要昂有四个方面的作邦用：疤1反映资产及绊其分布状况蔼资产负债表能够矮反映企业在特定班时点拥有的资产坝及其分布状况的癌信息。傲 癌它表明企业在特稗定时点所拥有的癌资产总量有多少按，资产是什么。隘 例如流动资产佰有多少， 固定蔼资产有多少， 挨长期投资有多少吧， 无形资产有败多少等。疤2表明企业所邦承担的债务及其搬偿还时间扳资产负债表能够奥表明企业在特定癌时点所承担的债跋务、偿还时间及班偿还对象。如果碍是流动负债，就安必须在1年内偿瓣还；如果是长期背负债，偿还期限矮就可以超过1年绊。因此，从负债矮表可以清楚地知皑道，在特定时点半上企业欠了谁多瓣少钱，该什么时翱候偿还。艾3

25、反映净资产把及其形成原因吧资产负债表能够邦反映在特定时点安投资人所拥有的背净资产及其形成搬的原因。净资产案其实是股东权益耙，或者是所有者版权益的另外一种昂叫法。在某一个隘特定时点，资产靶应该等于负债加碍股东权益，因此伴，净资产就是资傲产减负债。应该班注意的是，可以把说资产等于负债跋加股东权益，但版绝不能说资产等疤于股东权益加负吧债，它们有着根颁本性的区别。因罢为会计规则特别啊强调先人后己，澳也就是说，企业安的资产首先要用罢来偿还债务，剩哎下的不管多少，扳都归投资人所有埃。如果先讲所有把者权益，就是先耙己后人，这在会唉计规则中是不允摆许的。【案例】懊A、B、C三个芭家庭想共同投资拔开公司。俺 氨

26、2002年4月阿20日，他们决班定到工商局去注笆册一家东方红日柏文化发展有限公暗司。注册时，A霸入股35万元，敖B入股40万元岸，C入股25万邦元，共同投入到白公司的资金是1败00万元。公司捌运营一段时间后埃，他们发现资金蔼不够，于是决定拌向银行贷款。9拜月15日，他们瓣用公司的汽车作拌抵押，向商业银皑行贷款20万元绊。挨东方红日文化发鞍展有限公司拥有伴和控制的资产总袄额是120万元澳，投资人投入了熬100万元，向爸银行借款20万百元。实际上就是搬负债20万元加办股东权益100坝万元。净资产是奥120万元减2扮0万元负债。而碍这个净资产是怎阿么样形成的呢？俺投资者入股的时安候，注入企业资般金，

27、它会形成所败有者权益。企业鞍赚了钱也应该归艾股东所有，它也案叫所有者权益。邦4反映企业财笆务发展状况趋势挨资产负债表能够半反映企业财务发俺展状况的趋势。芭当然，孤立的看版一个时点数，也扳许反映的问题不皑够明显，但是如拜果把几个时点数办排列在一起，企敖业财务发展状况捌的趋势就很明显鞍了。例如企业的拌应收账款，第1艾年是10万元，颁第2年是20万哎元，第3年是3搬0万元，第4年败是40万元。如佰果把这4年的时百点数字排在一起安，就很容易发现耙，这个企业的应按收账款呈逐年上俺升的趋势。应收疤账款逐年上升的爱趋势表明，或者稗销售环节没有管扳好应收款，或者盎说明企业做好了皑，市场扩大了，柏相应的应收账款

28、败也增加了。例如耙拍电影时，摄影俺师只能一个个镜捌头的拍摄，每个癌镜头仅仅是一幅绊静态的画面。但澳是，如果把每一笆个镜头有机地连耙起来，就会构成胺一部生动形象的伴动态电影。从这败个角度来说，如芭果一个企业的管扒理者能够关注每懊一个时点的状况吧，就会对企业的佰财务状况有一个肮比较全面的了解绊；反之，不注重傲捕捉时点数，将捌会给企业的管理癌造成比较大的失挨误。【案例】奥总部设在伦敦的哀巴黎银行，是世背界上首家商业银奥行，创建于17百63年。但是1爸995年末，这盎家世界上最老牌扳的商业银行却破皑产倒闭了。是什瓣么原因使这家老八牌银行走向末路唉呢？除了银行内扳部的控制有问题矮以外，还有一个安很经典的

29、问题肮这家银行的董疤事长比德巴林不隘重视资产负债表熬。在一次演讲中懊，他曾经说过这吧样一句话：若以邦为揭露更多的资熬产负债表的数据案，就能够增进对捌一个集团的了解跋，那真是幼稚无肮知了。他的意思啊是，如果认为时皑点数有那么重要胺，那简直就是幼办稚无知。具有讽摆刺意味的是，他拔发表这番“高论艾”之后不到1年凹的时间，巴黎银胺行破产了，这是奥他绝对没有想到盎的。因为他不重盎视对资产负债表暗的阅读，使银行拌付出了惨痛的代耙价。其实巴黎银稗行是完全可以避扮免破产的。银行巴每天都要编资产白负债表，如果银蔼行的高层管理能安够关注资产负债按表，就会知道公扮司已经发生什么凹事情。如果及时办采取措施，就不捌至于

30、使得公司破耙产倒闭。因此，肮虽然是时点数，拜如果关注它、认敖识它、使用它，傲就能够为管理做败出很大的贡献。挨资产负债表的格爱式按目前世界各国主斑要有两种资产负哎债表格式：一是背账户式表格，二败是报告式表格。账户式表格板资产负债表要披耙露三大数字：一爸是此时此刻有多暗少资产，二是此鞍时此刻有多少负阿债，三是此时此鞍刻拥有多少所有吧者权益。如果把肮这三个数字及其氨内容分左右排列哎，左边列示企业癌拥有的资产，右稗边列示企业的负艾债及所有者权益扮，很像账户，所芭以人们称其为账蔼户式的资产负债班表。我国会计制吧度规定的参考格暗式是账户式，一安般商店里出售的八也是账户式表格拌。案表肮2-1 账户哎式表格氨

31、资产靶行次碍金额盎负债及所有者权阿益颁行次搬金额坝流动资产氨捌靶流动负债啊哀拜长期投资哀埃唉长期负债背捌哎固定资产啊百摆负债总计柏阿阿无形资产疤岸瓣实收资本奥澳伴递延资产熬笆版资本公积跋白爱其他资产跋按摆盈余公积艾澳芭靶扮扮未分配利润爱背艾袄摆爱所有者权益合计背哎扒资产总计版澳肮负债及所有者权背益合计案八报告式表格百报告式的资产负案债表，它的特点奥是把资产负债和胺所有者权益改成颁上下排列，即首案先列示企业的所俺有资产，其次列绊示企业的所有负吧债，然后列示企扒业的股东权益。隘由于上下排列类耙似于领导的报告翱，所以称为报告盎式的资产负债表巴。稗虽然制度上的参按考格式是账户式氨资产负债表，可半是现实

32、生活中所碍见到、所使用的罢一般都是报告式岸的资产负债表。拔因为现在手工编八制报表的比较少板，一般都是用计绊算机打印报表，疤使用的纸型一般八都是4纸型，板如果用账户式的氨资产负债表，不阿仅字小，而且很版难看。而使用报坝告式的表格，不巴仅字比较清晰，斑而且格式也比较板美观。办表暗2-2 报告哀式表格百稗资产阿爸流动资产坝长期投资疤固定资产版无形资产叭递延资产凹其他资产扮资产合计袄俺盎流动负债颁长期负债岸负债总计岸癌矮实收资本矮资本公积翱盈余公积胺未分配利润斑所有者权益合计阿百败熬捌袄百俺负债隘岸半隘懊所有者权益罢懊伴暗凹胺叭班叭昂瓣霸鞍安靶凹颁隘伴暗瓣拜肮瓣暗跋资产负债表的内案容资产1流动资产凹流

33、动资产是指可胺以在1年内或者懊超过1年的一个奥营业周期内变现肮或者耗用的资产般。在1年内能够班变现， 是指一疤般而言， 现实拌生活中可能经常靶会出现一些非正伴常情况。罢 啊列在流动资产下邦的项目主要有如皑下几个方面：（1）货币资金耙反映企业库存现办金、银行结算户袄存款、外埠存款邦、银行汇票存款把、银行本票存款安、信用卡存款、唉信用保证金存款颁等的合计数，合捌称货币资金。（2）短期投资斑企业在证券市场瓣上买股票，买债挨券，但持有时间安不准备超过1年盎的投资，也是流白动资产。（3）应收账款拜即企业因销售商背品、绊 熬产品和提供劳务坝等而应向购买单版位收取的各种款颁项。 在正常情俺况下， 这种账伴款

34、在1年内应该胺能够收回，盎 把所以也是流动资八产。（4）预付款吧即企业预付给供摆应单位的款项，敖它也是属于流动懊资产。（5）存货阿存货是指企业在把生产经营过程中颁为销售或耗用而翱储存的各种有形拔资产，包括各种绊原材料、包装物翱、低值易耗品、阿委托加工材料、白产成品、库存商把品等。一般来说爸，这些商品在1佰年内企业要么把鞍它卖掉变成钱，安要么把它消耗掉肮，然后再变成钱扮，也属于流动资伴产。【自检】哀请你在下面属于柏货币资金的选项肮后划“”：哀银行结算户存款扒斑库存现金癌百商业承兑汇票矮胺外国存款碍傲银行汇票存款靶般银行承兑汇票隘板银行本票存款斑皑信用卡存款斑背应收账款吧翱信用保证金存款搬癌敖见参

35、考答案艾2-12长期投资安会计上通常是以俺1年为单位，1爸年以内的就叫短罢期，1年以上的板就叫长期，这是盎会计上的一个基巴本划分。长期投耙资强调的是一个艾对外投资的问题案，如果投资出去搬以后投资企业成绊为被投资单位的暗股东，这样的投笆资一般叫股权投坝资。企业买股票背，如果所持有的霸股票准备超过1般年，或者长期持奥有的话，这个投邦资也是长期股权把投资。霸企业购买债券以罢后，企业和对方蔼仍然是一种债权佰债务关系。就是熬把钱借给对方，癌对方付给一定的背利息。这种投资唉企业并不能变成拌主人，这叫债权捌投资。3固定资产白在固定资产当中斑，报表项目要列巴示这样一些内容熬：拜（1）固定资产按原价哎企业购买固

36、定资耙产时花了多少钱阿，叫固定资产原拌价。（2）累计折旧皑固定资产在使用拜过程中，逐渐损啊耗而消失的那部蔼分价值，叫累计扒折旧。背（3）固定资产柏净值唉用固定资产的原艾价扣掉累计折旧扮就是固定资产净矮值。比如公司购捌买一辆汽车花了奥10万元，现在扳已经折旧了1万绊元，所以净值是芭9万元。（4）在建工程靶企业搞基本建设傲工程，购买材料扮、物资，这叫工耙程物资；工程已八经开工了，已经颁投入了资金，这敖叫在建工程。4无形资产拔没有实物形态，昂但是能给企业带瓣来经济利益的资敖产，例如商标权摆、专利权、土地澳使用权、非专利昂技术、商誉等。5其他资产傲在报表中，其他爱资产是比较容易八出问题的地方。拌除了前

37、边那些资懊产以外，剩下的拌都叫其他资产。安目前我国指的其般他资产，一个是碍摊销期限超过1胺年的费用， 叫熬长期待摊费用；傲 另一个是其他拌长期资产， 一案般包括国家批准拌储备的特种物资凹、摆 爱银行冻结存款以挨及临时设施和涉坝及诉讼中的财产绊等。啊表扒2-3 资挨产内容表奥编制单位：A股稗份有限公司板 袄艾唉 盎2001年12敖月31日肮 爸吧哀 碍单位：元摆资产岸年末数爱年初数癌流动资产：扮昂哀货币资金吧1,897,2伴85,618.阿79蔼911,741拌,820.73背短期投资啊暗斑应收票据白636,710柏,917.90霸6,065,7鞍59,932.斑85叭应收股利稗把拜应收利息碍背

38、袄应收账款瓣3,110,6芭93,439.扳80癌1,205,8伴03,404.按18八其他应收款爸1,719,2肮34,476.班15翱104,878安,147.67挨预付账款俺260,297岸,060.69柏323,763拌,972.55百应收补贴款鞍板笆存货案6,142,8哀16,848.案70爱7,438,1鞍95,385.摆65安待摊费用巴13,920,叭000.00盎盎待处理流动资产佰净损失鞍16,593,爸865.44拔27,313,芭926.38氨一年内到期的长霸期债权投资扮芭芭其他流动资产扒埃捌流动资产合计熬13,797,艾552,227袄.47拌16,077,版456,59

39、0岸.01哎长期投资：绊蔼版长期股权投资翱179,689笆,921.45笆179,437坝,261.09摆长期债权投资瓣肮7,818,9昂66.53佰长期投资合计哎179，689捌，921.4凹5唉187,256敖,227.62拜固定资产：昂哎叭固定资产原价哎2,497,9袄18,466.肮23扳2,038,5哎02,074.搬66昂减：累计折旧斑712,266挨,544.18把525,447半,052.47罢固定资产净值安1,785,6稗51,922.岸05哀1,513,0爸55,022.班19蔼减：固定资产减半值准备捌办艾固定资产净额爸1,785,6佰51,922.碍05稗1,513,0盎

40、55,022.背19案工程物资疤471,697叭.48颁疤在建工程百532,027霸,124.16昂627,954柏,扳376.24搬固定资产清理爸245,508氨.57熬1,046,0矮45.28白固定资产合计柏2,318,3唉96,252.哀26袄2,142,0巴55,443.般71翱无形资产及其他白资产：瓣阿凹无形资产扮167,520暗,054.43熬171,053哀,884.87扳长期待摊费用暗43,720,邦542.08懊4,134,6叭15.44哎其他长期资产班百叭无形资产及其他蔼资产合计绊211,240绊,596.51矮175,188败,500.31伴递延税项：班搬稗递延税款借项

41、捌霸把资产总计安16,5叭06,878,胺997.69爱18,574,班137,795拌.12拜把资产分成这样艾几类的意义是什案么？就是让读者唉一看到流动资产八就知道1年内它背能够变成钱；看安到长期投资就知扳道回收期要超过霸1年；看到固定阿资产就知道它们挨的具体表现形式碍就是机器设备；伴看到无形资产就爱是知道是专利等艾等。而且从上往翱下看，变现能力芭是越来越差。如案果企业需要钱，疤需要把资产变成皑钱，上边比较容拜易实现，例如流按动资产很容易变把成钱，但是要想按把其他资产、无矮形资产变成钱则办比较困难。因此哎，读表时会发现碍，下边资产占的斑比重越大，企业碍变现能力就越差办。【自检】捌企业的资产按

42、流澳动性划分有哪几绊类？疤_败_凹_皑_凹_啊_佰_佰_捌_安_背_爸_版_哎_拜_跋_败_扳_傲_唉_瓣_办_叭_半_熬_把_半_捌半见参考答案哎2-2负 债1流动负债扳流动负债的偿还唉期肯定是在1年坝以内，1年以内斑的流动负债有如扒下项目：（1）短期借款搬短期借款指企业矮借入的期限在1坝年以下的各种借百款。班（2）应付账款扳和应付票据安应付账款指因购坝买材料、商品或哀接受劳务供应等扳而发生的债务。芭有应付账款和应案付票据。（3）预收账款耙企业预收客户的鞍钱而没有给商品捌，叫预收账款。八（4）应付工资艾及应付福利费班应付工资是企业案对职工个人的一爸种负债，是企业胺使用职工的知识哀、技能、时间

43、和斑精力而给予职工按的一种补偿（报八酬）。应付福利癌费是企业准备用扳于企业职工福利埃方面的资金。（5）应交税金碍企业在一定时期俺内取得的营业收柏入和实现的利润半，要按照规定向绊国家交纳各种税盎金，这些税金叫哀应交税金。颁（6）其他应交挨款捌税法中没有规定唉，但国家强制征搬收（比如教育费蔼附加）的款项，袄叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款案企业借款的偿还版期超过1年，叫爸长期借款。（2）应付债券八企业根据国家的哎规定，向社会发颁行债券以筹集资捌金，称之为应付胺债券。其实这相办当于企业向社会搬各界借钱，对公拜司来讲它形成的办是一种债务。对昂于债券的发放，昂国家有严格的制颁度规定，必须切瓣实遵守

44、相应的法颁律。吧（3）长期应付艾款挨现在的业务当中按，分期付款的比吧较多。企业买了白几台设备，但没蔼有马上给钱，其扒偿还期超过1年翱，这样的应付款叭叫长期应付款。矮表案2-4 负债跋内容表懊编制单位：A股败份有限公司懊 稗拌拔2001年12哎月31日挨阿伴单位：元伴负债八年末数肮年初数芭流动负债：半耙邦办短期借款傲237,984安,245.00耙1,153,0瓣00,000.坝00凹岸应付票据靶1,371,7盎00,708.跋38暗5,031,6半20,414.懊05阿应付账款捌1,446,1笆86,787.安35拜1,158,4懊00,489.傲12八预收账款挨260,395扒,348.33

45、坝273,663跋,260.95扮应付工资隘9,875,5扮80.00班挨应付福利费班137,878凹,063埃.97白112,667艾,409.29翱应付股利颁2,970,8隘18.02熬4,955,5般31.62暗应交税金碍-33,150柏,492.57捌-26,418耙,544.61板其他应交款肮扮44,441,伴228.06笆邦46,767,稗082.17隘其他应付款澳55,390,隘948.31敖73,767,佰466.04挨预提费用佰905,455案.55爱587,774翱.72胺一年内到期的长稗期负债哀30,000,巴000.00癌9,875,5艾80.00昂其他流动负债般凹耙流

46、动负债合计叭3,564,5哎78,拔690.40奥7,838,8昂86,463.般35蔼长期负债：拜绊背长期借款埃6,000,0版00.00叭36,000,唉000.00碍应付债券把柏半长期应付款阿矮疤专项应付款癌背皑其他长期负债伴板哎长期负债合计摆6,000,0翱00.00拔36,000,班000.00捌递延税项：奥凹办递延税款贷项白11,020,矮467.41奥12,244,靶963.73半负债合计拜3,581,5笆99,157.瓣81败7,887,1案31,427.翱08所有者权益1投资者投入半投资者投入包括佰两部分：第一部矮分叫实收资本，鞍但如果是股份公翱司就叫股本；第败二部分是资本公

47、捌积金。【案例】岸A、B、C三个扒大学教授共同投袄资，熬 案2000年4月拜20日，到工商疤局注册了一个新伴方教育文化发展癌有限公司。注册耙时，A入股35埃万元，B入股6哀0万元，C入股袄25万元，共同癌投入到公司的资岸金是120万元办。但他们到工商拌局只注册100俺万元，如果问新伴方教育文化发展班有限公司此时此颁刻一共有多少资搬产？回答是12埃0万元。但如果佰把120万元一搬分为二，在工商白局注册的那笔钱盎，叫实收资本1把00万元，超过拜注册资本那部分隘，叫资本公积金皑20万元。其实巴120万元都是案投资者入资注入绊进来的，但是把板它一分为二，就班便于和我国注册隘资本政策保持一爸致。2经营积

48、累八经营中的积累，氨通常也叫留存收拔益。如企业到年败末时净赚100笆万元，假定净赚俺的100万元一拜概不分配，这1百00万元就是股扳东的，叫所有者盎权益，又叫未分凹配利润。如果按拔照公司法的规定百进行分配，10摆万元做法定盈余把公积金，10万哎元做法定公益金皑，这个100万爱元就一分为二，艾所赚的100万翱元中有20万元绊叫盈余公积金，捌另外80万元不百安排分配，叫未半分配利润。般表唉2-5 股东芭权益内容表澳编制单位：A股哀份有限公司拌 八2001年12八月31日盎澳翱单位：巴哎元唉股东权益（或所安有者权益）伴年末数笆年初数傲股本安2,164,2搬11,422.熬00唉1,988,9捌68,

49、232.唉00傲资本公积熬4,077,0澳48,884.瓣74爱2,539,3挨36,835.佰21奥盈余公积百4,843,7靶04,327.傲40瓣4,738,6埃40,680.疤94笆其中：法定公益皑金氨953,997哀,675.66盎901,465埃,852.43靶未分配利润霸1,840,3碍15,205.班74鞍1,420,0芭60,619.背89袄股东权益合计氨12,925,霸279,83鞍9.88哎10,687,扒006,368胺.04罢负债及股东权益岸总计隘16,506,拔878,997邦.69绊18,574,靶137,795扒.12芭实收资本和资本盎公积金表明企业啊原来注入了多

50、少癌，而盈余公积金搬和未分配利润，笆表明所赚的钱留暗在企业有多少。【本讲总结】八在这一讲当中，伴主要讨论了三个案问题：爱首先，介绍了资爸产负债表四个方八面的作用。资产蔼负债表能够反映案企业在特定时点肮拥有的资产及其吧分布状况的信息瓣；能够表明企业吧在特定时点所承敖担的债务、偿还笆时间及偿还对象绊；能够反映在特爱定时点投资人所靶拥有的净资产及拔其形成的原因；半能够反映企业财安务发展状况的趋巴势。佰其次，介绍了资奥产负债表的两种奥基本格式，一种按是报告式，一种芭是账户式。国家熬规定使用的是账按户式表格，然而懊现实生活中常见埃的却是报告式的隘表格，因为有其翱明显的优势。爱最后，介绍资产颁负债表的基本

51、内班容，它包括三个把方面的内容：资扳产、负债、股东胺权益。每个方面八的内容又包括许疤多小的项目，在俺看报表时，一定败要明确各小项目俺所指的含义。【心得体会】吧_氨_败_吧_拔_疤_阿_拔_蔼_叭_佰_拌_案_罢_捌_背_矮_稗_疤_败_凹_蔼_巴_邦_稗第绊3讲 怎样阅白读资产负债表（拜中）胺基本方法与啊技巧【本讲重点】板总额观察把握财伴务变化的方向安具体项目浏览寻昂找变动原因扮借助相关的财务阿比率透视财务状靶况总额观察班拿到资产负债表盎以后，感到最困澳惑的是不知道要拔看什么，这是缺岸乏看表的方法和奥思路。那么，如拌何解除这种困惑挨呢？面对资产负柏债表，首先需要板考虑的就是观察爸总额的变化。柏

52、不管资产负债表案的项目有多少，俺其大项目只有三扒个：资产、负债矮、所有者权益，白而这三个数字之邦间内在的数量关班系就是资产等于巴负债加所有者权柏益。资产是企业吧资源变化的一个懊结果，引起这种斑结果变化的根本扳原因主要有两方搬面：一是负债的傲变化；二是所有俺者权益的变化。埃既然资产等于负傲债加所有者权益叭，那么资产的增白减变化量应该等哎于负债的增减变颁化量加所有者权碍益的增减变化量埃，即：肮资产=负债+所傲有者权益肮资产的增减变化疤量=负债的增减吧变化量+所有者蔼权益的增减变化颁量资产增加稗在具体考察资产拔、负债、所有者搬权益之间的依存扳关系时，当一个爱企业在某一特定板时点的资产总额奥增加，伴随

53、的原颁因可能是负债在佰增加，或者是所碍有者权益在增加敖。【案例】耙2000年5月柏，由于扩大经营岸，A公司从银行霸借款100万元白存入公司账户。耙那么此时此刻A芭公司的资产增加叭了100万元，板同时A公司的负摆债也增加100拌万元。2001疤年10月，公司隘的管理层认为市胺场形势很好，决凹定继续扩大投资巴，A公司的投资瓣者继续注入资金疤，往公司再注入爸100万元。此霸时此刻，A公司捌的资产又增加1稗00万元，而且柏公司的所有者权摆益也增加100袄万元。也就是说把，当资产增加时伴，伴随的原因可埃能是负债在增加板，或者是所有者捌权益在增加。资产减少懊当一个企业资产败在减少时，伴随柏的原因可能是负疤

54、债在减少，也可板能是所有者权益艾在减少。【案例】半2000年8月百，由于扩大经营稗，A公司从银行鞍借款100万元皑存入公司账户，唉偿还期限两年。矮那么此时此刻A霸公司的资产增加扮了100万元，把同时A公司的负吧债也增加100佰万元。2001隘年10月，公司袄的管理层认为市百场形势很好，决吧定继续扩大投资碍，A公司的投资败者继续注入资金罢，往公司再注入哀100万元。此伴时此刻，A公司吧的资产又增加1皑00万元，而且扒公司的所有者权斑益也增加100爸万元。2002蔼年8月，公司的爱借款已到期，A般公司向银行还款蔼100万元，那稗么资产会减少1昂00万元，公司艾的债务也就减少啊了100万元。澳200

55、2年10佰月，A公司的高伴层管理者认为现胺在的市场比较疲拔软，决定减少公敖司的投资。在工把商局变更公司的哎注册资本，从公罢司的注册资本中暗依法撤资100坝万元。此时此刻扮，公司的资产会吧减少100万元板，而股东的财产瓣权利也会减少1隘00万元。也就捌是说当资产增加百时，扳 稗负债可能在增加班， 所有者权益袄也可能在增加；芭 当资产减少时柏， 负债在减少扒， 所有者权益罢也可能在减少。八其实，在现实中艾真实的情况要复碍杂得多。当资产碍增加时，可能负艾债在增加，而所癌有者权益在减少般。研究这三个数败字的关系，就可拜以基本上把握企凹业在某个经营时敖段中发生了哪些半重大变化，也就吧可以摸清这个企坝业财

56、务发展变化班的基本方向。傲表矮3-1扳白资产负债表挨编制单位：A股埃份有限公司鞍俺碍班2001年12傲月31日扳挨埃单位：元版资产艾年末数吧年初数吧流动资产：扮靶肮货币资金啊1,897,2佰85,618.颁79矮911,741挨,820.73捌短期投资把拜班应收票据胺636,710熬,917.90俺6,065,7拜59,932.般85败应收股利翱懊唉应收利息邦霸奥应收账款阿3,110,6吧93,439.疤80耙1,205,8摆03,疤404.18伴其他应收款捌1,719,2矮34,476.阿15跋104,878巴,147.67皑预付账款伴260,297盎,060.69俺323,763氨,972

57、.55凹应收补贴款拔罢拌存货拌6,142,8鞍16,848.隘70佰7,438,1般95,385.坝65矮待摊费用哀13,920,败000.00澳办待处理流动资产伴净损失案16,593,版865.44邦27,313,安926.38傲一年内到期的长叭期债权投资颁柏败其他流动资产罢拌百流动资产合计扮13,797,爸552,227按.47鞍16,077,隘456,590般.01百长期投资：袄背笆长期股权投资昂179,689熬,921.45拌179,437蔼,261.09扮长期债权投资扮暗7,818,9稗66.53哎长期投资合计霸179，689埃，921.45氨187,256坝,227.62埃固定资产

58、：白安摆固定资产原价办2,497,9摆18,466.半23案2,038,5吧02,074.碍66鞍减：累计折旧碍712,266翱,544.18胺525,447般,052.47拔固定资产净值笆1,785,6摆51,922.版05瓣1,513,0凹55,022.办19板减：固定资产减拌值准备跋吧办固定资产净额把1,785,6扒51,922.伴05靶1,513,0哎55,022.板19芭工程物资碍471,697颁.48办芭在建工程罢532,027稗,124.16熬627,954埃,376.24颁固定资产清理瓣245,508埃.57摆1,046,0笆45.28挨固定资产合计爱2,318,3白96,25

59、2.叭26白2,142,0矮55,443.肮71癌无形资产及其他颁资产：稗敖矮无形资产拜167,520奥,054.43罢171,053挨,884.87拌长期待摊费用稗43,720,矮542.奥08邦4,134,6白15.44矮其他长期资产把傲颁无形资产及其他半资产合计邦211,240伴,596.51版175,188唉,500.31半递延税项：唉稗伴递延税款借项奥班懊资产总计伴16,506,瓣878,997疤.69熬18,574,败137,795把.12昂负债及所有者权靶益凹年末数拌年初数背流动负债：柏办靶短期借款佰237,984斑,245.00敖1,153,0唉00,000.挨00唉应付票据岸

60、1,371,7敖00,708.败38埃5,031,6板20,414.稗05扮应付账款霸1,446,1唉86,787.奥35颁1,158,4耙00,489.颁12芭预收账款鞍260,395板,348.33哀273,663板,260.95安应付工资啊9,875,5拜80.00皑跋应付福利费瓣137,878办,063.97蔼112,667胺,409.29胺应付股利盎2,970,8艾18.02般4,955,5佰31.62哎应交税金白-33,150摆,492.57罢-26,418鞍,544.61艾其他应交款摆44,441,佰228.06隘46,767,捌082.17暗其他应付款挨55,390,柏948.