职业经理人财务素养训练-职业经理的财务原理学

1、拌职业经理人财务吧素养罢安职业经理的财务癌原理导 言安本书介绍的是职挨业经理人财务素癌养训练非财唉务人员的财务管稗理。碍本课程的基本定佰位是基于以下两案点考虑：跋第一，本课程面敖对的是没有财务颁专业背景的各级爱管理人员，因此半这个课程的学习伴将从零开始起步捌。懊第二，课程的设矮计目标是为职业瓣经理人设计的，俺而非职业会计人耙。职业经理人和扮职业会计人的区安别在于：对于财扮务信息，职业经跋理人关注更多的碍是其理解和使用埃，而非这些财务罢信息的加工和收袄集过程。这两点澳是本课程的基本隘定位。傲本课程的内容安矮排，可以概括为袄一个中心、四个搬方面，共分16拔讲。一个中心是翱指课程以企业财俺务会计报告

2、为中矮心。围绕这个中邦心，主要突出四白个方面的内容：昂 版1.正确解读企哎业财务信息，学半习如何阅读企业靶财务报告。胺2.真实感知企罢业的财务状况，艾学习如何评价企肮业的财务状况。俺3.认真倾听注蔼册会计师意见，氨学习如何阅读审癌计报告。爱4.带头执行隘会计法，了解唉要承担的会计法哀律责任。靶第碍1讲 会计是扮企业的语言【本讲重点】埃反映企业经济状班况的两组会计语唉言词汇跋四个层次的会计挨语言规则鞍财务会计报告的暗组成会计语言要素背会计工作主要是坝把企业杂乱的会靶计数据归纳整理鞍，加工编制成有矮用的财务信息系摆统。拔学习会计语言，靶首先要对会计语唉言要素有一个基班本的理解。对于罢什么是会计，社

3、白会各界，包括企氨业家们的理解是挨不一样的，甚至哎职业会计人也有扮不同的理解。例澳如，有人说会计氨是管理的工具；安也有人说会计是阿一个信息系统，霸会计的工作就是巴收集信息、加工捌信息、储存信息拔，并对外披露信凹息。但从企业管般理的角度来说，坝会计是企业的语疤言，这种语言是耙企业内部交流的八工具。邦当公司领导开会哀时，要借助会计罢语言来研究企业肮的管理。用会计搬语言表述，企业熬用了多少资产，搬欠了多少债务，啊拥有多少权益，碍有多少收入，用叭去多少费用，获蔼得多少利润等等拔。会计语言是企疤业通用的语言，盎在企业内部各部疤门之间是通用的笆，在一个国家里芭也是通用的，甚柏至是国际通用的蔼语言。当企业和

4、拔另外一家企业打吧交道时，要借助哀于会计语言；当八企业和银行打交奥道时，也要使用癌会计语言；当企把业和政府打交道芭时，同样要使用拌会计语言。皑如果把会计当成霸一种语言来看待吧，这种语言到底巴要描述什么呢？埃会计语言所描述挨的内容，就是用捌货币表现出来的摆经济活动。会计熬描述经济活动时摆需要借助一种载绊体，会计语言中埃所使用的载体就捌是大家所熟悉的鞍会计凭证、会计邦账簿和财务会计拌报告。八图懊1-1 会计败语言载体败不管会计多么复班杂，会计报告写班的有多厚，凭证哀账簿有多少，但哀是会计的语言主拔要是由两组词汇懊来构成：一组是拔反映企业财务状爸况的会计语言词哀汇；另一组是反艾映企业在一定期版间经营

5、成果的会扒计语言词汇。把反映企业财务状皑况的会计语言词澳汇袄在反映企业财务跋状况的会计语言扮这组词汇里，要吧了解三个词：资扮产、负债、所有拜者权益。这组词癌的特点是：它提靶供的是“时点数矮”，即在会计语板言中，要借助这唉三个词来讲述企胺业在某一特定时爱刻的状况如何。叭而这个特定时刻跋，通常可以理解芭成某一时点，例哀如，月末的财务癌状况如何，12扳月31日的财务办状况如何。它是搬一个在特定时点巴的信息，也有人懊说这组词所要做俺的工作，就是给伴企业的经济活动靶“拍快照”。胺图罢1-2 会计伴语言要素胺坝时点信息1.资产搬资产一般可以认碍为是企业拥有和隘控制的能够用货拜币计量，并能够凹给企业带来经济

6、哎利益的经济资源捌。简单的说，资摆产就是企业的资罢源。企业资源必摆须同特定时点连隘在一起，例如年扒初拥有多少资产摆，月末拥有多少昂资产，12月3佰1日拥有多少资斑产，它必须和时伴点连在一起。当拌然，在某一时刻懊说企业拥有多少隘资产，仅有这样瓣一个词还是不够碍的。为了让人们板更了解企业资产疤的具体内容，在癌会计语言中给资蔼产做了适当的分靶类，例如会计上蔼通常是按流动性版来分类，就是按斑资产变现速度的澳快慢来划分。这拌里所说的变现就罢是把资产变成钱爱，如果这个资产碍在1年内就能变般成钱，这样的资盎产一般叫流动资傲产。如果把钱投柏放出去，例如搞颁联营、买股票，背回收期超过1年颁，就把这种资产耙叫长期

7、投资。把瓣企业的机器设备摆、仪器仪表、建班筑设备叫固定资伴产。另外，企业哀的专利权、商标颁权、土地使用权癌等，在会计上叫靶无形资产。不属邦于前面类别的统昂称为其他资产。伴资产做适当的分爸类后，就知道企邦业1年内资产能啊变现的有多少，吧超过1年收回的爱投资有多少，机挨器设备有多少，拌无形资产有多少捌，还有其他资产拔应该有多少。八图傲1-3 公按司拥有和控制的叭具体资产2负债霸负债，一般的解碍释是，企业承担矮的，能够以货币百计量的，需要以百资产或劳务承付隘的现实义务。简懊单的说，负债就般是所欠的钱。在癌会计语言中，负八债必须和特定时叭点连在一起。例斑如，在年初欠多傲少钱，月末还欠搬多少钱，年末还伴

8、欠多少钱。但仅捌有一个负债的概唉念，还不能满足隘管理上的需要。柏为了满足管理上斑的需要，会计语捌言中把负债分成摆两大类：一类叫安流动负债，一类搬叫长期负债。班什么叫流动负债隘呢？就是偿债期罢在1年以内的负啊债，叫流动负债斑。偿债期超过1半年的负债，通常般把它界定为长期啊负债。有了负债拔的分类，就可以皑了解，此时此刻熬欠多少钱，所欠阿的钱该在什么时瓣候还。如果是流奥动负债，就要筹盎集资金在年内还柏清。如果是长期熬负债，还有时间凹筹集资金，因为稗偿还期会超过1疤年。疤图坝1-4 负罢债的分类3所有者权益哎所有者权益有不百同的提法，有的袄叫所有者权益，叭有的叫股东权益啊，也有的叫业主癌权益。不管如何

9、办称呼，它的含义袄都是指企业投资奥人对企业的资产翱应该享有多少权版益。投资人对企叭业资产应该享有矮的权益，有创办敖企业时投入的资搬本，这是投资者凹的权益。企业经啊营以后赚了钱，瓣应该归投资人所哀有，这也是投资唉者的权益。有了白所有者权益这个搬概念，就可以告柏诉阅读报表的使唉用者，或者财务哎信息的使用者，绊在特定时点，投哎资人在企业的财坝产当中，应该占岸有多少份额。鞍这样，会计语言懊中就产生了第一瓣组词，它们具有拌时点数的特点，伴同时反映了企业吧在特定时刻是一傲种什么样的状况疤。而这种状况在昂数量上是存在着板一定的依存关系熬。它们数量上的熬依存关系，也就霸是在特定时点上摆资产应该等于负唉债加股东

10、权益。俺这个公式是永远拌相等的，是永恒邦的，在会计语言凹上也叫会计恒等半式，即：挨资产=负债+所案有者权益暗表稗1-1 资产肮负债表罢编制单位：A公疤司办 半2000年1月爸1日板 蔼金额单位：元芭资产背负债及所有者权邦益癌现金矮 班 八 1000罢应收账款碍 袄 8把00熬存货昂 矮 拜 1200鞍固定资产八 靶 7翱000坝资产总额百 哀 1袄0000办应付账款拔 吧 霸 2000鞍所有者权益敖 背 8啊000绊皑靶负债及所有者权翱益总额笆 1000氨0稗从表1-1中可埃以看出，资产、癌负债及所有者权百益总额，符合会佰计恒等式：资产拜=负债+所有者背权益。【案例】搬A、B、C三人傲是好朋友

11、，他们柏发现，现在的文挨化公司很赚钱，氨而且进入的门槛癌也很低。200霸2年3月20日鞍，他们决定到工埃商局去注册一家扮文化类的公司。拜注册时，A入股吧35万元，B入绊股40万元，C拔入股25万元，癌共同投入到公司隘的资金是100澳万元。公司运营邦一段时间后，他板们发现资金不够唉，于是决定向银啊行贷款。8月1蔼5日，他们用公拜司的固定资产作百抵押，向商业银哀行贷款100万岸元。捌如果问3月20柏日公司拥有多少邦资产，我们会说颁有现金100万拜元。谁对它拥有俺权利呢？我们说扮股东拥有权利，按因为投资人是企隘业的主人。这时稗候就是资产等于鞍所有者权益，从胺数量上来讲就是拔100万元等于癌100万元

12、，但碍它却包含两个方艾面的内容，即：板一是告诉你此时搬此刻拥有什么，斑二是告诉你，此罢时此刻谁对10斑0万拥有权利，盎这是一个问题的氨两个方面。奥100万不够，俺再借100万存熬入银行。此时此罢刻拥有资产多少昂？我们说200哀万，谁对它拥有摆权利呢？两部分班人拥有权利，创肮业者拥有权利1凹00万叫所有者阿权益，对于创业挨者来说银行借款唉是债务，承担的罢债务有100万翱。200万=1拌00万+100白万，即，资产=般负债+股东权益啊。隘反映企业经营成傲果的会计语言词班汇绊反映企业经营成版果的会计语言词瓣汇共有三个，即巴收入、费用、利哎润。从特点上来哀说，它们是“期捌间数”。必须是扒从某一个时点开

13、拌始到某一个时点皑结束，这段期间搬发生了多少收入斑，发生了多少费板用，实现了多少叭利润。这三个词般，可以理解为：巴第一，是期间数半，第二，实际上班是给企业所做的昂录像。三个词之颁间的关系是，一芭定时期的利润应奥该等于一定时期般的收入减一定时把期的费用，即：爱利润=收入-费芭用【自检】疤两组会计语言词耙汇都反映了企业翱经营状况，然而拔，这两组词汇又巴有区别，请你谈谈它们的区别。败_班_瓣_捌_般_俺_搬_哎_扮_巴_叭_案_板_案_芭_斑_唉_俺_澳_办_白_耙_凹_摆_半_败_芭_败白见参考答案啊1-1会计语言规则昂既然把会计当成爸语言来看待，它巴必须有自己的语懊言规则。会计语按言，为了向人们

14、跋描述真实的、完绊整的、可用的会班计信息，它也必把须尊重自己的语胺言规则。在我国半，会计语言的规疤则主要有四个层俺次。会计法板第一个层次就是跋中华人民共和爸国会计法，奥会计法是会计矮工作的根本办法扒，是由人大常委扳会批准的。啊企业财务会计唉报告条例扮第二个层次就是疤企业财务会计隘报告条例，百企业财务会计报爱告条例是国务靶院颁布的关于会板计工作的基本规伴则。伴企业会计准则埃隘第三个层次就是颁企业会计准则笆，企业会计背准则是由中华啊人民共和国财政蔼部颁布的。哎企业会计制度白俺第四个层次就是爸企业会计制度搬，它也是由财傲政部颁布的。稗企业会计准则八和企业会计制疤度有什么区别艾呢？企业会计笆准则侧重的

15、是袄对经济活动如何岸确认，如何计量隘。而企业会计埃制度规定的就肮是如何记录经济伴活动，如何报告昂经济活动。懊图爸1-5 会唉计语言规则的四耙个层次拜会计语言规则在盎以后的章节中会白作详细的介绍。扮在这里，只需要柏了解，会计语言碍是要讲规则的，疤这些规则有会笆计法，有中央邦人民政府颁布的按企业财务会计岸报告条例，有绊财政部颁布的确扳认计量记录和报昂告的基本规则，疤而且它们的法律坝效力是不一样的袄，法律效力最高敖的是会计法挨，效力最低的是斑企业会计制度皑。【自检】案四个层次的会计吧语言规则，其法按律效力是不一样凹的，请你想一想背，它们的效力层挨次是怎样，为什鞍么？板_八_办_按_叭_斑_扮_拜_昂

16、_案_岸_爱_白_哀_摆_疤_耙_半_爸_凹_熬_佰_八_笆_岸_版_斑_挨佰见参考答案拌1-2财务报告的组成捌把会计当做一种半语言来看待，主扳要是为了把会计斑工作看的和自己哎的生活更接近一拔些，更亲切一些艾，我们日常生活傲中离不开它。而艾对企业家、企业俺的管理者来讲，斑会计工作的最终埃产品，就是财务耙报告。有的通过澳记账、算账、哎 百报账、载体凭证板账簿等， 把最叭终产品财务会计白报告交到管理者把的手中。 最终艾产品包括了什么暗呢？ 这个内容败在我国的会计胺法和企业财啊务会计报告条例巴当中，佰 败都有明确的规定扒。根据会计法唉的规定， 完唉整的财务会计报背告应该由三部分按组成， 即会计矮报表

17、、 会计报碍表附注和财务情啊况说明书。皑图捌1-6 财傲务报告的组成会计报表邦第一部分就是会佰计报表。会计报俺表是以更集中、捌更概括、更深刻稗的方式，用一目按了然的表格，把暗一定期间的经营肮状况记录下来编哎成表，报告给报疤表的使用者或者斑是财务信息的使皑用者。这些表主把要有三张：昂板第一张是资产负袄债表吧柏第二张是利润和半利润分配表般鞍第三张就是现金安流量表靶这几张表的使用唉在以后的内容里伴将详细讲述。会计报表附注背第二部分是会计叭报表的附注。报瓣表的数字既有时霸点数，也有期间跋数，在这些数字袄背后，读表人有爱很多情况不了解爸。因此，我国澳会计法明确规疤定，编表人还有拜一个义务，就是肮对报表中

18、的内容袄要做出解释。例吧如关于报表的数瓣字计算方法应该稗解释，对报表数扮字的构成内容也靶要解释，报表阅矮读者需要了解的摆情况都要做出详斑细的说明，目的搬是为了帮助报表芭阅读者进一步了氨解报表中没有反吧映清楚的一些信爱息。财务情况说明书挨第三部分内容就班是财务情况说明扮书。一个完整的半财务会计报告，百需要对企业的一隘些财务状况，例稗如生产经营情况扮、盈利情况、资按金的使用情况等拌有个概括性的介拜绍。澳完整的财务会计鞍报告书，通常要肮把它装订成册。懊报告书前有目录袄，目录要告诉使皑用者，第一部分吧是财务报表，它翱包括哪些表，第靶二部分是会计报吧表附注，它包括白哪些内容，第三绊部分是财务情况斑说明书

19、。斑财务会计报告可柏以分为月度报告芭、季度报告、半巴年度报告和年度皑报告。凡是比1般年少的报告，通矮常称为中期报告氨。例如月报、季班报、半年报。一罢个完整年度的报背告，称为年报。捌不同期间的报告拜，财务会计报告百书所要求的内容吧是不一样的。作叭为月报的财务会巴计报告书编制两氨张表就可以了，跋一张是资产负债癌表，一张就是利柏润表。半年报，扮即中期报告，通搬常要求编制资产阿负债表、利润表搬、现金流量表和办会计报表附注，胺但并不要求写财板务情况说明书。拔标准的年终结算鞍报告，应该包括扮三部分，即会计按报表、会计报表袄附注和财务情况坝说明书。【自检】败你常看财务报告搬书吗？你认为财瓣务会计报告书的翱使

20、用者通常有哪按些？爸_百_柏_罢_艾_扳_拜_瓣_昂_伴_版_佰_白_班_板_隘_叭_傲_巴_暗_板_澳_佰_熬_袄_俺_暗_澳皑见参考答案癌1-3【本讲总结】罢本讲主要讨论了摆三个问题：拔第一个问题是把爸会计当做一种语捌言来看待。会计熬有两组词汇，我哎们用这两组词来啊描述企业的状况霸。第一组词汇描白述一个企业在特伴定时点上，公司盎拥有多少资产，百它们是什么，公笆司欠了多少债务哀，什么时候还，办股东在这个时候盎拥有多少权利，昂它们是怎么形成半的。第二组词描办述了企业在某段拔期间，发生了多隘少收入，多少费搬用，实现了多少翱利润。斑第二个问题是会般计作为一种语言白，它要遵循一定安的规则，国家有耙这

21、样的规则，国跋际上也有规则。皑如果把会计看作扮是国际通用的商绊业语言，这个规昂则就是国际会计鞍准则，我国正朝半着这条路一步一凹步的迈进。昂第三个问题是一胺份完整的财务会瓣计报告书，尤其跋是年度报告，它瓣应该由会计报表稗、会计报表附注蔼和财务情况说明耙书三部分组成，挨缺一不可。【心得体会】哀_埃_皑_伴_巴_半_癌_阿_般_懊_邦_坝_熬_俺_捌_搬_邦_暗_阿_霸_蔼_叭_埃_案_芭_熬_俺_版第懊2讲 怎样阅胺读资产负债表（扮上）案资产负债表败基础【本讲重点】癌资产负债表四个埃方面的作用氨资产负债表的两隘种格式昂资产负债表的内阿容扒资产负债表及其爱作用艾什么是资产负债跋表熬资产负债表把资产负

22、债表是反啊映企业某一特定般日期资产、负债爱、所有者权益等霸财务状况的会计邦报表。绊通俗的说，在资懊产负债表上，企鞍业有多少资产，矮是什么资产，有澳多少负债，是哪吧些负债，净资产俺是多少，其构成熬怎样，都反映得坝清清楚楚。在对败财务报表的学习氨中，资产负债表扮是一个很好的开伴端，因为它体现扳了企业的财务结把构和状况。资产邦负债表描述了它八在发布那一时点颁企业的财务状况拌，正如同我们拿白一台相机在高速碍行进的车辆中按办下快门，只不过矮这里的“车辆”佰是资金流。我们翱得到一幅静态的拔画面，它只描述邦了当时的状况，颁即信息具有时效懊性。哎资产负债表的作蔼用靶从资产负债表的碍功能上说，主要板有四个方面的

23、作版用：矮1反映资产及霸其分布状况胺资产负债表能够岸反映企业在特定袄时点拥有的资产隘及其分布状况的靶信息。鞍 巴它表明企业在特爱定时点所拥有的袄资产总量有多少哎，资产是什么。摆 例如流动资产扒有多少， 固定艾资产有多少， 艾长期投资有多少耙， 无形资产有哀多少等。哎2表明企业所吧承担的债务及其扳偿还时间般资产负债表能够柏表明企业在特定办时点所承担的债翱务、偿还时间及翱偿还对象。如果背是流动负债，就阿必须在1年内偿耙还；如果是长期挨负债，偿还期限背就可以超过1年柏。因此，从负债八表可以清楚地知暗道，在特定时点蔼上企业欠了谁多捌少钱，该什么时把候偿还。哎3反映净资产岸及其形成原因啊资产负债表能够疤

24、反映在特定时点捌投资人所拥有的坝净资产及其形成搬的原因。净资产隘其实是股东权益隘，或者是所有者熬权益的另外一种奥叫法。在某一个白特定时点，资产扒应该等于负债加懊股东权益，因此把，净资产就是资熬产减负债。应该办注意的是，可以霸说资产等于负债埃加股东权益，但疤绝不能说资产等坝于股东权益加负埃债，它们有着根靶本性的区别。因稗为会计规则特别百强调先人后己，稗也就是说，企业扳的资产首先要用啊来偿还债务，剩巴下的不管多少，岸都归投资人所有蔼。如果先讲所有隘者权益，就是先霸己后人，这在会碍计规则中是不允把许的。【案例】绊A、B、C三个罢家庭想共同投资隘开公司。澳 扮2002年4月扮20日，他们决挨定到工商局

25、去注瓣册一家东方红日扳文化发展有限公败司。注册时，A办入股35万元，奥B入股40万元颁，C入股25万昂元，共同投入到氨公司的资金是1版00万元。公司八运营一段时间后白，他们发现资金颁不够，于是决定敖向银行贷款。9懊月15日，他们袄用公司的汽车作敖抵押，向商业银安行贷款20万元安。拔东方红日文化发敖展有限公司拥有岸和控制的资产总疤额是120万元哀，投资人投入了爸100万元，向皑银行借款20万案元。实际上就是靶负债20万元加艾股东权益100岸万元。净资产是搬120万元减2熬0万元负债。而稗这个净资产是怎碍么样形成的呢？案投资者入股的时鞍候，注入企业资鞍金，它会形成所翱有者权益。企业皑赚了钱也应该归

26、佰股东所有，它也败叫所有者权益。安4反映企业财半务发展状况趋势拌资产负债表能够叭反映企业财务发氨展状况的趋势。敖当然，孤立的看版一个时点数，也佰许反映的问题不敖够明显，但是如凹果把几个时点数爸排列在一起，企伴业财务发展状况百的趋势就很明显拔了。例如企业的稗应收账款，第1靶年是10万元，罢第2年是20万叭元，第3年是3板0万元，第4年扒是40万元。如氨果把这4年的时办点数字排在一起版，就很容易发现斑，这个企业的应爱收账款呈逐年上靶升的趋势。应收翱账款逐年上升的耙趋势表明，或者敖销售环节没有管安好应收款，或者斑说明企业做好了败，市场扩大了，昂相应的应收账款白也增加了。例如捌拍电影时，摄影艾师只能一

27、个个镜挨头的拍摄，每个唉镜头仅仅是一幅碍静态的画面。但拌是，如果把每一爸个镜头有机地连盎起来，就会构成肮一部生动形象的败动态电影。从这把个角度来说，如爸果一个企业的管奥理者能够关注每柏一个时点的状况挨，就会对企业的稗财务状况有一个癌比较全面的了解罢；反之，不注重懊捕捉时点数，将百会给企业的管理邦造成比较大的失奥误。【案例】背总部设在伦敦的昂巴黎银行，是世哎界上首家商业银百行，创建于17芭63年。但是1皑995年末，这疤家世界上最老牌昂的商业银行却破爸产倒闭了。是什把么原因使这家老阿牌银行走向末路芭呢？除了银行内颁部的控制有问题傲以外，还有一个扮很经典的问题岸这家银行的董敖事长比德巴林不隘重视资

28、产负债表拜。在一次演讲中耙，他曾经说过这鞍样一句话：若以皑为揭露更多的资伴产负债表的数据啊，就能够增进对斑一个集团的了解扮，那真是幼稚无罢知了。他的意思袄是，如果认为时阿点数有那么重要败，那简直就是幼耙稚无知。具有讽颁刺意味的是，他澳发表这番“高论哀”之后不到1年袄的时间，巴黎银绊行破产了，这是扮他绝对没有想到熬的。因为他不重澳视对资产负债表傲的阅读，使银行罢付出了惨痛的代挨价。其实巴黎银鞍行是完全可以避矮免破产的。银行凹每天都要编资产版负债表，如果银搬行的高层管理能吧够关注资产负债搬表，就会知道公肮司已经发生什么傲事情。如果及时傲采取措施，就不扮至于使得公司破板产倒闭。因此，爸虽然是时点数，

29、翱如果关注它、认案识它、使用它，办就能够为管理做哀出很大的贡献。奥资产负债表的格靶式奥目前世界各国主胺要有两种资产负罢债表格式：一是斑账户式表格，二埃是报告式表格。账户式表格奥资产负债表要披拔露三大数字：一颁是此时此刻有多柏少资产，二是此唉时此刻有多少负阿债，三是此时此般刻拥有多少所有邦者权益。如果把安这三个数字及其背内容分左右排列唉，左边列示企业耙拥有的资产，右啊边列示企业的负暗债及所有者权益霸，很像账户，所埃以人们称其为账颁户式的资产负债癌表。我国会计制氨度规定的参考格凹式是账户式，一皑般商店里出售的瓣也是账户式表格般。跋表半2-1 账户哀式表格颁资产皑行次唉金额斑负债及所有者权扳益芭行次

30、败金额芭流动资产案笆捌流动负债败盎盎长期投资阿俺隘长期负债癌耙埃固定资产办白罢负债总计瓣班邦无形资产斑安疤实收资本疤俺按递延资产柏阿斑资本公积傲叭蔼其他资产安笆把盈余公积摆爸拔摆稗哎未分配利润暗凹败芭唉氨所有者权益合计绊霸碍资产总计懊艾班负债及所有者权埃益合计爸笆报告式表格捌报告式的资产负巴债表，它的特点袄是把资产负债和罢所有者权益改成熬上下排列，即首瓣先列示企业的所巴有资产，其次列捌示企业的所有负邦债，然后列示企白业的股东权益。翱由于上下排列类佰似于领导的报告氨，所以称为报告跋式的资产负债表癌。暗虽然制度上的参啊考格式是账户式耙资产负债表，可袄是现实生活中所啊见到、所使用的叭一般都是报告式岸

31、的资产负债表。巴因为现在手工编跋制报表的比较少靶，一般都是用计稗算机打印报表，鞍使用的纸型一般懊都是4纸型，翱如果用账户式的背资产负债表，不按仅字小，而且很懊难看。而使用报柏告式的表格，不氨仅字比较清晰，懊而且格式也比较吧美观。板表伴2-2 报告扳式表格伴佰资产案俺流动资产挨长期投资昂固定资产疤无形资产靶递延资产摆其他资产唉资产合计版皑奥流动负债俺长期负债啊负债总计哀鞍埃实收资本瓣资本公积笆盈余公积板未分配利润班所有者权益合计哀碍挨摆熬耙邦敖负债哀傲颁哀搬所有者权益瓣岸叭摆摆百败阿袄隘蔼疤奥碍凹办啊板艾霸癌罢矮隘肮霸资产负债表的内昂容资产1流动资产癌流动资产是指可盎以在1年内或者吧超过1年的一

32、个熬营业周期内变现安或者耗用的资产矮。在1年内能够凹变现， 是指一安般而言， 现实叭生活中可能经常耙会出现一些非正爱常情况。把 胺列在流动资产下懊的项目主要有如靶下几个方面：（1）货币资金奥反映企业库存现案金、银行结算户伴存款、外埠存款翱、银行汇票存款皑、银行本票存款把、信用卡存款、八信用保证金存款拜等的合计数，合氨称货币资金。（2）短期投资白企业在证券市场氨上买股票，买债巴券，但持有时间稗不准备超过1年岸的投资，也是流敖动资产。（3）应收账款安即企业因销售商敖品、皑 碍产品和提供劳务阿等而应向购买单扳位收取的各种款皑项。 在正常情巴况下， 这种账霸款在1年内应该稗能够收回，熬 盎所以也是流动

33、资笆产。（4）预付款扮即企业预付给供坝应单位的款项，胺它也是属于流动矮资产。（5）存货罢存货是指企业在阿生产经营过程中半为销售或耗用而颁储存的各种有形拌资产，包括各种按原材料、包装物板、低值易耗品、艾委托加工材料、白产成品、库存商暗品等。一般来说俺，这些商品在1暗年内企业要么把熬它卖掉变成钱，哎要么把它消耗掉哎，然后再变成钱扮，也属于流动资胺产。【自检】背请你在下面属于扮货币资金的选项靶后划“”：办银行结算户存款伴耙库存现金熬邦商业承兑汇票捌俺外国存款盎傲银行汇票存款哀搬银行承兑汇票白肮银行本票存款氨搬信用卡存款蔼斑应收账款白邦信用保证金存款瓣疤白见参考答案摆2-12长期投资傲会计上通常是以绊

34、1年为单位，1吧年以内的就叫短艾期，1年以上的哀就叫长期，这是碍会计上的一个基耙本划分。长期投碍资强调的是一个罢对外投资的问题扒，如果投资出去熬以后投资企业成摆为被投资单位的矮股东，这样的投碍资一般叫股权投柏资。企业买股票埃，如果所持有的啊股票准备超过1芭年，或者长期持笆有的话，这个投半资也是长期股权癌投资。坝企业购买债券以袄后，企业和对方笆仍然是一种债权巴债务关系。就是凹把钱借给对方，艾对方付给一定的案利息。这种投资蔼企业并不能变成拔主人，这叫债权俺投资。3固定资产半在固定资产当中凹，报表项目要列靶示这样一些内容碍：般（1）固定资产蔼原价邦企业购买固定资俺产时花了多少钱俺，叫固定资产原斑价。

35、（2）累计折旧敖固定资产在使用笆过程中，逐渐损吧耗而消失的那部摆分价值，叫累计邦折旧。板（3）固定资产胺净值敖用固定资产的原版价扣掉累计折旧矮就是固定资产净百值。比如公司购安买一辆汽车花了颁10万元，现在搬已经折旧了1万懊元，所以净值是埃9万元。（4）在建工程佰企业搞基本建设耙工程，购买材料艾、物资，这叫工爸程物资；工程已颁经开工了，已经碍投入了资金，这傲叫在建工程。4无形资产肮没有实物形态，叭但是能给企业带氨来经济利益的资肮产，例如商标权扮、专利权、土地安使用权、非专利皑技术、商誉等。5其他资产懊在报表中，其他拜资产是比较容易唉出问题的地方。氨除了前边那些资版产以外，剩下的半都叫其他资产。斑

36、目前我国指的其跋他资产，一个是哀摊销期限超过1笆年的费用， 叫扒长期待摊费用；板 另一个是其他半长期资产， 一跋般包括国家批准唉储备的特种物资叭、奥 邦银行冻结存款以岸及临时设施和涉伴及诉讼中的财产胺等。疤表熬2-3 资耙产内容表半编制单位：A股瓣份有限公司笆 矮笆霸 绊2001年12芭月31日案 奥背敖 般单位：元隘资产半年末数捌年初数耙流动资产：傲哀疤货币资金百1,897,2奥85,618.百79肮911,741艾,820.岸73傲短期投资稗斑蔼应收票据傲636,710霸,917.90氨6,065,7版59,932.百85啊应收股利唉八暗应收利息柏罢昂应收账款绊3,110,6昂93,439

37、.八80矮1,205,8暗03,404.碍18啊其他应收款办1,719,2啊34,476.懊15伴104,878拌,147.67笆预付账款柏260,297拌,060.69爸323,763搬,972.55翱应收补贴款扮奥阿存货岸6,142,8矮16,848.啊70邦7,438,1挨95,385.暗65半待摊费用哀13,920,傲000.00艾版待处理流动资产翱净损失扮16,593,翱865.44案27,313,袄926.38挨一年内到期的长邦期债权投资胺稗敖其他流动资产癌白吧流动资产合计案13,797,凹552,227斑.47板16,077,暗456,590案.01版长期投资：班按案长期股权投资

38、隘179,689笆,921.45扮179,437白,261.09氨长期债权投资碍埃7,818,9哎66.53瓣长期投资合计笆179，689班，921.45矮187,256挨,227.62啊固定资产：肮吧白固定资产原价坝2,497,9靶18,46盎6.23澳2,038,5扮02,074.罢66拜减：累计折旧柏712,266芭,544.18坝525,447爸,052.47艾固定资产净值拔1,785,6岸51,922.安05敖1,513,0皑55,022.坝19靶减：固定资产减氨值准备哀扳矮固定资产净额隘1,785,6盎51,922.百05败1,513,0邦55,022.版19氨工程物资邦471,6

39、97胺.48败爱在建工程鞍532,027八,124.16坝627,954靶,376.24坝固定资产清理伴245,508摆.57吧1,046,0懊45.28捌固定资产合计八2柏,318,39版6,252.2傲6挨2,142,0傲55,443.半71皑无形资产及其他霸资产：拌靶叭无形资产伴167,520捌,054.43柏171,053盎,884.87巴长期待摊费用百43,720,稗542.08翱4,134,6叭15.44霸其他长期资产袄挨熬无形资产及其他摆资产合计澳211,240埃,596.51扒175,188摆,500.31爸递延税项：霸昂霸递延税款借项案澳扒资产总计凹16,506,挨878,9

40、97凹.69版18,574,坝137,795碍.12办把资产分成这样背几类的意义是什扳么？就是让读者扮一看到流动资产捌就知道1年内它胺能够变成钱；看坝到长期投资就知吧道回收期要超过唉1年；看到固定矮资产就知道它们摆的具体表现形式八就是机器设备；霸看到无形资产就板是知道是专利等佰等。而且从上往矮下看，变现能力癌是越来越差。如啊果企业需要钱，胺需要把资产变成肮钱，上边比较容碍易实现，例如流八动资产很容易变把成钱，但是要想鞍把其他资产、无背形资产变成钱则安比较困难。因此搬，读表时会发现案，下边资产占的熬比重越大，企业柏变现能力就越差佰。【自检】背企业的资产按流颁动性划分有哪几哎类？俺_敖_翱_傲_耙

41、_芭_白_叭_艾_暗_斑_笆_板_澳_阿_癌_扳_搬_佰_笆_霸_板_坝_靶_安_翱_板_把熬见参考答案皑2-2负 债1流动负债板流动负债的偿还胺期肯定是在1年澳以内，1年以内皑的流动负债有如拔下项目：（1）短期借款按短期借款指企业岸借入的期限在1澳年以下的各种借靶款。碍（2）应付账款按和应付票据岸应付账款指因购八买材料、商品或爸接受劳务供应等按而发生的债务。拌有应付账款和应敖付票据。（3）预收账款案企业预收客户的埃钱而没有给商品阿，叫预收账款。柏（4）应付工资氨及应付福利费邦应付工资是企业案对职工个人的一罢种负债，是企业皑使用职工的知识搬、技能、时间和扳精力而给予职工板的一种补偿（报八酬）。

42、应付福利稗费是企业准备用捌于企业职工福利隘方面的资金。（5）应交税金岸企业在一定时期跋内取得的营业收摆入和实现的利润罢，要按照规定向摆国家交纳各种税俺金，这些税金叫把应交税金。吧（6）其他应交唉款柏税法中没有规定颁，但国家强制征俺收（比如教育费耙附加）的款项，阿叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款蔼企业借款的偿还隘期超过1年，叫翱长期借款。（2）应付债券艾企业根据国家的澳规定，向社会发耙行债券以筹集资摆金，称之为应付昂债券。其实这相吧当于企业向社会邦各界借钱，对公拌司来讲它形成的版是一种债务。对傲于债券的发放，唉国家有严格的制哎度规定，必须切摆实遵守相应的法暗律。板（3）长期应付拔款拜现在的

43、业务当中懊，分期付款的比八较多。企业买了板几台设备，但没办有马上给钱，其啊偿还期超过1年胺，这样的应付款翱叫长期应付款。爸表白2-4 负债俺内容表俺编制单位：A股半份有限公司般 柏坝捌2001年12般月31日瓣俺巴单位：元般负债拔年末数挨年初数摆流动负债：爸肮碍半短期借款摆237,984矮,245.00拜1,153,0哀00,000.阿00罢扒应付票据熬1,371,7巴00,708.班38把5,031,6伴20,414.靶05安应付账款搬1,446,1爱86,787.办35安1,158,4版00,489.把12安预收账款敖260,395佰,348.33败273,663盎,260.95拜应付工资

44、捌9,875,5疤80.00白霸应付福利费艾137,878凹,063.97昂112,667稗,409.29八应付股利肮2,970,8瓣18.02八4,955,5拔31.62绊应交税金八-33,150搬,492.57邦-26,418捌,544.61巴其他应交款把岸44,441,百228.06拌板46,767,把082.17哎其他应付款摆55,390,懊948.31袄73,767,瓣466.04敖预提费用盎905,455爸.55瓣587,774背.72蔼一年内到期的长鞍期负债阿30,000,伴000.00艾9,875,5澳80.00案其他流动负债爸阿板流动负债合计拌3,564,5哀78,690.按

45、40暗7,838,8爸86,463.袄35翱长期负债：稗埃叭长期借款颁6,000,0半00.00败36,000,搬000.00胺应付债券百挨翱长期应付款艾巴耙专项应付款俺疤埃其他长期负债耙奥巴长期负债合计癌6,000,0办00.00绊36,000,拔000.00瓣递延税项：靶啊霸递延税款贷项笆11,020,邦467.41暗12,244,昂963.73矮负债合计案3,581,5拌99,157.邦81凹7,887,1背31,427.扒08所有者权益1投资者投入暗投资者投入包括安两部分：第一部爸分叫实收资本，搬但如果是股份公敖司就叫股本；第氨二部分是资本公拌积金。【案例】搬A、B、C三个坝大学教授共

46、同投稗资，安 爱2000年4月昂20日，到工商隘局注册了一个新矮方教育文化发展霸有限公司。注册哀时，A入股35捌万元，B入股6耙0万元，C入股耙25万元，共同肮投入到公司的资败金是120万元邦。但他们到工商按局只注册100扒万元，如果问新跋方教育文化发展佰有限公司此时此凹刻一共有多少资鞍产？回答是12百0万元。但如果般把120万元一胺分为二，在工商胺局注册的那笔钱百，叫实收资本1按00万元，超过俺注册资本那部分翱，叫资本公积金傲20万元。其实捌120万元都是熬投资者入资注入挨进来的，但是把板它一分为二，就哎便于和我国注册澳资本政策保持一八致。2经营积累背经营中的积累，佰通常也叫留存收傲益。如企

47、业到年巴末时净赚100肮万元，假定净赚捌的100万元一胺概不分配，这1稗00万元就是股耙东的，叫所有者半权益，又叫未分捌配利润。如果按碍照公司法的规定扒进行分配，10唉万元做法定盈余半公积金，10万霸元做法定公益金蔼，这个100万澳元就一分为二，傲所赚的100万皑元中有20万元奥叫盈余公积金，澳另外80万元不板安排分配，叫未笆分配利润。皑表摆2-5 股东昂权益内容表矮编制单位：A股板份有限公司扳 翱2001年12哀月31日唉唉蔼单位：袄哎元碍股东权益（或所肮有者权益）摆年末数佰年初数皑股本澳2,164,2八11,422.拌00笆1,988,9啊68,232.俺00版资本公积柏4,077,0暗4

48、8,884.稗74芭2,539,3罢36,835.懊21笆盈余公积班4,843,7按04,327.啊40鞍4,738,6肮40,680.皑94矮其中：法定公益百金跋953,997阿,675.66瓣901,465摆,852.43唉未分配利润蔼1,840,3岸15,205.挨74熬1,420,0安60,619.袄89捌股东权益合计艾12,925,袄279,839哎.88芭10,687,坝006,368稗.04疤负债及股东权益坝总计八16,506,懊878,997背.69办18,574,般137,795按.12爸实收资本和资本绊公积金表明企业鞍原来注入了多少案，而盈余公积金巴和未分配利润，碍表明所赚

49、的钱留哎在企业有多少。【本讲总结】扒在这一讲当中，靶主要讨论了三个傲问题：版首先，介绍了资八产负债表四个方百面的作用。资产翱负债表能够反映昂企业在特定时点敖拥有的资产及其癌分布状况的信息芭；能够表明企业矮在特定时点所承癌担的债务、偿还暗时间及偿还对象昂；能够反映在特案定时点投资人所瓣拥有的净资产及袄其形成的原因；白能够反映企业财按务发展状况的趋霸势。敖其次，介绍了资啊产负债表的两种伴基本格式，一种矮是报告式，一种百是账户式。国家叭规定使用的是账唉户式表格，然而霸现实生活中常见稗的却是报告式的傲表格，因为有其啊明显的优势。拜最后，介绍资产矮负债表的基本内摆容，它包括三个柏方面的内容：资搬产、负债

50、、股东懊权益。每个方面俺的内容又包括许摆多小的项目，在跋看报表时，一定哎要明确各小项目懊所指的含义。【心得体会】按_斑_办_爸_佰_百_矮_败_啊_百_鞍_傲_班_懊_捌_拌_罢_扮_昂_翱_班_爸_鞍_爱_蔼第熬3讲 怎样阅版读资产负债表（唉中）拔基本方法与版技巧【本讲重点】搬总额观察把握财啊务变化的方向俺具体项目浏览寻败找变动原因瓣借助相关的财务坝比率透视财务状霸况总额观察八拿到资产负债表爱以后，感到最困暗惑的是不知道要啊看什么，这是缺扮乏看表的方法和癌思路。那么，如爸何解除这种困惑凹呢？面对资产负拜债表，首先需要扳考虑的就是观察盎总额的变化。敖不管资产负债表扳的项目有多少，唉其大项目只有

51、三唉个：资产、负债八、所有者权益，爱而这三个数字之挨间内在的数量关把系就是资产等于捌负债加所有者权盎益。资产是企业敖资源变化的一个罢结果，引起这种拔结果变化的根本斑原因主要有两方罢面：一是负债的哎变化；二是所有按者权益的变化。懊既然资产等于负翱债加所有者权益昂，那么资产的增挨减变化量应该等吧于负债的增减变霸化量加所有者权懊益的增减变化量笆，即：澳资产=负债+所拌有者权益搬资产的增减变化霸量=负债的增减背变化量+所有者氨权益的增减变化柏量资产增加袄在具体考察资产氨、负债、所有者般权益之间的依存奥关系时，当一个拜企业在某一特定扒时点的资产总额伴增加，伴随的原懊因可能是负债在靶增加，或者是所般有者权

52、益在增加柏。【案例】般2000年5月邦，由于扩大经营傲，A公司从银行瓣借款100万元哎存入公司账户。摆那么此时此刻A皑公司的资产增加颁了100万元，袄同时A公司的负按债也增加100安万元。2001爸年10月，公司版的管理层认为市艾场形势很好，决碍定继续扩大投资搬，A公司的投资敖者继续注入资金澳，往公司再注入背100万元。此啊时此刻，A公司安的资产又增加1袄00万元，而且奥公司的所有者权拜益也增加100肮万元。也就是说白，当资产增加时鞍，伴随的原因可埃能是负债在增加罢，或者是所有者版权益在增加。资产减少爱当一个企业资产鞍在减少时，伴随爸的原因可能是负盎债在减少，也可昂能是所有者权益把在减少。【案

53、例】皑2000年8月啊，由于扩大经营蔼，A公司从银行按借款100万元袄存入公司账户，凹偿还期限两年。百那么此时此刻A吧公司的资产增加凹了100万元，碍同时A公司的负唉债也增加100安万元。2001坝年10月，公司肮的管理层认为市颁场形势很好，决拌定继续扩大投资版，A公司的投资袄者继续注入资金暗，往公司再注入矮100万元。此罢时此刻，A公司稗的资产又增加1胺00万元，而且蔼公司的所有者权懊益也增加100搬万元。2002霸年8月，公司的爱借款已到期，A稗公司向银行还款罢100万元，那爸么资产会减少1靶00万元，公司疤的债务也就减少懊了100万元。凹2002年10翱月，A公司的高耙层管理者认为现芭在

54、的市场比较疲瓣软，决定减少公搬司的投资。在工扒商局变更公司的碍注册资本，从公背司的注册资本中爱依法撤资100疤万元。此时此刻耙，公司的资产会盎减少100万元癌，而股东的财产唉权利也会减少1碍00万元。也就颁是说当资产增加柏时，跋 暗负债可能在增加拔， 所有者权益澳也可能在增加；袄 当资产减少时败， 负债在减少柏， 所有者权益盎也可能在减少。凹其实，在现实中扒真实的情况要复氨杂得多。当资产版增加时，可能负奥债在增加，而所隘有者权益在减少吧。研究这三个数芭字的关系，就可拌以基本上把握企熬业在某个经营时鞍段中发生了哪些阿重大变化，也就背可以摸清这个企百业财务发展变化矮的基本方向。摆表跋3-1八巴资产

55、负债表案编制单位：A股芭份有限公司暗肮吧笆2001年12昂月31日班挨笆单位：元邦资产皑年末数叭年初数唉流动资产：奥八熬货币资金颁1,897,2笆85,618.稗79哀911,741吧,820.73芭短期投资扳叭艾应收票据氨636,710案,917.90芭6,065,7邦59,932.胺85把应收股利癌埃澳应收利息般疤爱应收账款哎3,110,6拔93,439.矮80癌1,205,8哀03,404.捌18哎其他应收款盎1,719,2把34,476.隘15扳104,878斑,147.67癌预付账款板260,297胺,060.69暗323,763胺,972.55巴应收补贴款背搬挨存货昂6,142,8

56、矮16,848.颁70扒7,438,1板95,385.办65熬待摊费用捌13,920,邦000.00把背待处理流动资产拔净损失坝16,593,鞍865.44班27,313,半926.38背一年内到期的长埃期债权投资凹稗昂其他流动资产笆办奥流动资产合计隘13,797,板552,227芭.47拜16,077,搬456,590佰.01版长期投资：颁佰蔼长期股权投资懊179,689胺,921.45笆179,437摆,261.09氨长期债权投资把鞍7,818,9爸66.53艾长期投资合计氨179，689百，921.45拌187,256扳,227.62坝固定资产：瓣捌安固定资产原价埃2,497,9霸18,

57、466.拔23隘2,038,5盎02,074.摆66拌减：累计折旧啊712,266叭,544.18坝525,447肮,052.47碍固定资产净值摆1,785,6摆51,922.柏05敖1,513,0唉55,022.暗19哀减：固定资产减叭值准备吧稗摆固定资产净额翱1,785,6蔼51,922.皑05耙1,513,0氨55,022.俺19办工程物资班471,697疤.48凹疤在建工程鞍532,027肮,124.16袄627,954柏,376.24办固定资产清理搬245,508暗.57氨1,046,0阿45.28肮固定资产合计懊2,318,3挨96,252.挨26拔2,142,0捌55,443.邦

58、71岸无形资产及其他扳资产：奥翱柏无形资产伴167,520班,054.43把171,053瓣,884.87半长期待摊费用白43,720,半542.08挨4,134,6板15.44拜其他长期资产扳搬奥无形资产及其他碍资产合计疤211,240笆,596.51傲175,188爸,500.31俺递延税项：岸叭巴递延税款借项奥哎哀资产总计摆16,506,按878,997半.69岸18,574,矮137,795挨.12办负债及所有者权翱益般年末数叭年初数胺流动负债：稗斑啊短期借款蔼237,984昂,245.00疤1,153,0爱00,000.碍00安应付票据巴1,371,7胺00,708.安38碍5,03

59、1,6埃20,414.半05颁应付账款氨1,446,1蔼86,787.鞍35版1,158,4叭00,489.俺12笆预收账款白260,395啊,348.33扳273,663绊,260.95伴应付工资澳9,875,5扒80.00颁肮应付福利费按137,878瓣,063.97扮112,667稗,409.29傲应付股利艾2,970,8伴18.02袄4,955,5凹31.62板应交税金颁-33,150般,492.57白-26,418罢,544.61稗其他应交款邦44,441,啊228.06隘46,767,傲082.17般其他应付款岸55,390,坝948.31扮73,767,斑466.04暗预提费用耙

60、905,455背.55昂587,774碍.72暗预计负债哎拜绊一年内到期的长敖期负债柏30,000,坝000.00暗9,875,5暗80.00澳其他流动负债岸绊板流动负债合计埃3,564,5耙78,690.般40啊7,838,8凹86,463.爸35隘长期负债：搬瓣哀长期借款阿6,000,0暗00.00罢36,000,爸000.00芭应付债券版坝傲长期应付款案背阿专项应付款矮搬唉其他长期负债叭白哎长期负债合计败6,000,0哀00.00绊36,000,百000.00伴递延税项：板拜奥递延税款贷项板11,020,碍467.41霸12,244,跋963.73耙负债合计昂3,581,5吧99,157