美国会计模式分析

1、美国会计模式简介 PAGE 50傲美国会计模式分岸析胺一、美国会计的败外部环境奥一国会计模式的坝形成是多种外部案环境因素共同作般用的结果。其中岸政治、经济、法唉律以及文化环境办的影响至为重要碍。正因为世界各埃国的政治经济等鞍情况形态各异才凹形成了各具特色熬的拉美会计、北氨欧会计、英美会暗计等多种模式。爱在世界范围内具埃有举足轻重影响昂的美国会计亦不扒例外。美国原来把是英国的殖民地癌，美国会计是在败英国会计的传统案影响下建立起来安的。因而，美国笆会计与英国会计拜在许多方面颇有敖相似之处。但随靶着政治经济实力半的增强，美国会罢计逐渐完善并走巴上自己的发展轨瓣道，其发达开放巴、崇尚自由竞争凹的经济模

2、式，复邦杂完善的法律法班规体系以及尊重胺个性、乐观随意按的文化特征使美岸国会计独具特色奥。下面就从经济柏、法律及文化几安方面对美国会计背模式的形成进行邦分析。碍经济因素对美国绊会计的影响。拔（1）经济发展碍水平。澳一般而言，经济班越发达，会计也扒就越重要，因而背也就越易得到发百展。自二次大战扳以来，美国经济哎一直为世界经济隘的领头羊，处于颁世界经济发展的背前列。由于经济般的发展，企业规半模也不断扩大，隘管理变得越来越隘复杂。为了满足版日益扩大的筹资吧需要、更加复杂哀的管理的需要以版及全球投资的需盎要，会计也必然邦得到相应的发展颁，从而使美国会伴计始终处于世界凹会计最先进水平矮。另一方面，发蔼达

3、的经济也给会摆计理论研究水平胺和会计教育水平爸的提高奠定了物啊质基础，从而能罢够制定出高质量斑的会计准则。如拌企业合并导致合芭并会计的出现，办最早由美国新泽斑西州在公司法中版对合并会计报表跋的编制有所规定俺，1940年美瓣国SEC又规定哀上市公司必须编笆制合并会计报表邦。其后，德、法吧、日也陆续开始八编制合并会计报佰表。90年代以氨来衍生金融工具邦德出现，美国F稗ASB又最先颁八布有关的会计准蔼则，其后，英国安、日本、澳大利办亚也制定了相应瓣的会计政策。迄皑今为止，美国会癌计被认为是世界按上最全面、最系爸统的会计体系。唉不仅内容上相对安于其他国家更全坝面，逻辑体系上伴也更完善，这是跋与美国经济

4、在世爱界经济体系中的敖重要地位密切相笆关的。（2）经济体制俺研究结果表明，岸国家对国民经济敖运行的干预程度敖和所有制的不同癌，对会计规范具稗有重大影响。产疤权集中，国家计背划干预市场的成搬份越大，国家对罢会计规范的统一般性和强制性要求拌也就越高；反之邦产权越分散，市白场经济自由度越把高，国家对会计盎规范的统一性和澳强制性就越低，氨企业在经营和决懊策及会计实务处矮理方法与标准的坝选择权就越大。办美国实行高度自绊由的市场经济，俺国家对市场的干挨预程度相对而言按较欧洲大陆国家案少，市场是配置佰资源的主要手段敖。因而，在制定邦会计规范时更多癌地考虑为企业经熬营管理和投资者颁而非国家服务，班强调信息的决

5、策傲有用性，注重提颁高会计信息与企霸业利益相关者决哀策的相关性和可吧靠性。因而，允挨许企业在实务中暗运用会计政策时班有较大的选择余俺地，以使会计信颁息具有更高的质瓣量。从这一点上柏说，美国会计属阿于所谓的翱“笆微观会计摆”案，会计规范侧重凹于为企业而不是柏为宏观计划服务芭。另外，由于美疤国政府较少干预坝经济以及美国会蔼计职业界的强大阿，美国的会计准澳则基本上由民间把机构制定。在美搬国企业产权机构班中，私有产权占班绝大比重。据统哎计，1992年笆，在全部股票总稗额中，美国个人靶持股比例为50背以上，日本不唉到20，而原艾西德只有10哎。由于美国公司败股权中的大量公疤众股权，就产生矮了要求广泛地充

6、跋分披露这一会计隘原则，即所谓地靶“皑阳光按”扒下的公认会计准板则。对于小型的蔼股权为少数人拥疤有的企业，美国碍AICPA则推埃荐另外专门适用坝于它们用的会计艾准则和惯例。昂（3）资本市场靶的组织方式和完佰善程度百企业的资金来源耙决定了企业在选蔼择会计政策时的傲倾向。如果资金敖来源主要是股东吧，其会计实务往盎往倾向反映较高扒的收益水平，借靶以提升股价，吸暗引股东的投资；疤而如果资金主要隘来源于银行，则扳其会计制度通常绊倾向于稳健，以坝迎合债权人的偏巴好。另外，如果靶企业的资金主要啊来源于国家或少碍数几个大股东和斑银行，则对信息稗的披露程度要求坝较低；相反，如伴果来自分散的股吧东，则要求更多埃的

7、信息披露。与埃欧洲大陆国家相百比，美国的资本班市场非常发达，爱企业的资金主要奥来自证券市场，般靠发行股票和债八券筹得，银行贷斑款只占较小的比艾例。持有股票的按个人投资者一般鞍没有能力对企业靶施加影响，而持扳股较多的机构投绊资者如养老基金蔼、保险基金、互绊助基金等虽然是蔼美国最重要的股笆东和债权人，但扮由于法律的限制摆，使得他们也不柏能对企业施加实板质性控制。长时爸期的金融业分业矮经营，使得银行笆对企业筹资策略鞍无法施加实质性敖影响。因而，多碍数的美国企业是懊名副其实的公众八公司。其会计政办策的选择要迎合扳广大投资者的需摆要。因而要在财按务报告中要强调昂信息的决策有用坝性，要充分披露案。财务报表

8、要面靶临注册会计师的矮严格审计。这也碍是职业会计团体胺空前强大的主要版原因。由于，大柏量美国企业的所霸有者并不直接经稗营企业，经营权哀和所有权相分离斑，美国会计强调敖对经营者的监督昂和维护投资者的俺利益。霸（4）经济外向袄型程度绊美国是一个对外绊开放程度很高的隘国家，频繁地进凹行对外贸易，并扮拥有众多规模庞邦大的跨国公司。安这样的特点使得爸它对有关合并报扳表、外币交易、办外币报表折算、昂国际转移定价、敖国际税收等的核拜算进行了深入的笆研究并制定了相耙当完善的准则。挨法律因素对美国安会计的影响。疤每个国家的会计蔼都或多或少受法案律的影响，这取霸决于该国法律属皑大陆法系还是普肮通法系。在以成暗文法

9、为基础的国按家如法国和德国扳中，法律体系一袄般较系统、完整捌，在有关的商法奥、税法及公司法挨的条文中会对会绊计的处理作出具办体的规定，从而柏直接影响会计实扳务。美国是以判哎例法为基础的国碍家，其法律的严败谨性、系统性不颁如大陆法系的国罢家，涉及会计方半面的判例不多。半美国法律对会计坝的影响主要体现挨在1933年的哀证券法和1懊934年的证唉券交易法中。哀这两部法律对公隘司的披露事项作翱出了要求，包括疤证券的性质、公碍司的情况以及所艾提供会计报告的百时间、内容和编胺制方法。但是对盎于财务会计和报吧告的有关详细条背款在有关法规中啊并未作规定。美肮国的公司法是由氨联邦和州两级分扳别制定的，各州扒间公

10、司法差别很八大，州公司法在矮会计方面的规定熬很粗略。所以，瓣会计受公司法的胺约束很小。美国翱财务会计和税务把会计是分离的，爸税法对会计不发氨生直接影响。所捌以，总的来说，白美国法律没有对扳会计提出具体的拔要求。对会计的邦规范主要是通过靶民间机构制定的肮公认会计原则（岸GAAP）来进巴行的。霸文化因素对美国昂会计的影响。拔霍夫斯蒂德(H叭ofstede澳，1984)曾般从四个方面建立按了一个文化研究芭的框架，这四个八方面是：个人主版义/集体主义、八权距、规避不确扮立性、阳刚/阴皑柔，从这几个方案面的文化特征来扒分析其对美国会氨计规范的影响，案可以较好地理解奥美国会计模式的胺特点。爱（1）个人主义

11、败/集体主义。鞍美国文化崇尚个熬人自由，追求个敖人利益。因此，百美国的财务会计碍信息主要是为了霸满足个人使用者捌而非整个国家的啊需要。其会计规稗范侧重于考虑其案经济的微观主体笆半企业的利益。F八ASB在其第1办号财务会计概念爸公告中，提出芭“扒编制财务报告应八为现在和潜在的坝投资者、信贷者板以及其他用户、癌提供有用的信息八、以便作出合理蔼的投资、信贷和扳类似的决策霸”背，把投资者和信办贷者的信息需要稗放在了最为显要爱的地位，而国家扳或政府的需要则按没有明确提及，斑应该说，这与美拌国崇尚个人主义蔼的文化传统是分蔼不开的。熬（2）权距的大笆小。扒美国是一个权距啊较小的社会，集扒权程度较低，分拔权较

12、为普遍，上盎、下级之间协商败共事，管理理论芭的重心在雇员，瓣而非管理者。这般样，会计准则的案制定主要由民间案机构来承担，会爱计实务界和学术挨界的对会计准则办的制定有很大的暗影响。每一条准绊则的制定都需要跋广泛征求各方面爱的意见，这样制叭定出来的准则不胺但内容比较完善哀，也容易为各方绊所接受和执行。班起初，美国国会邦通过立法授予美艾国证券交易委员瓣会（SEC）制奥定会计规范的权哎利以维护公众的版利益，而SEC拌又将此权利授予艾民间组织。美国笆会计规范强调广昂大投资公众的利翱益正是美国文化挨影响的一个证明坝。艾（3）规避不确癌定性的意识。唉规避不确定性是斑指文化成员对未拌来不确定性或未办知状况的感

13、知态敖度。如果一个社凹会规避不确定性艾的意识较强，那邦么这个社会就有捌许多法律和规则班来规范和维持人叭们的信仰和行为拔，而且社会成员靶也有这种需求，罢以据之减少其所跋面临的不确定性办情况。如果一个唉社会规避不确定般性的意识较弱，安则相反。因此，艾在规避不确定性盎的意识较强的社皑会里，其会计制熬度往往比规避不傲确定性意识弱的半社会来得详细具埃体。美国人的冒板险、开拓精神众唉所周知，其规避耙不确定性的意识隘相对较弱。这反般映在会计上就是扒美国会计准则并板不事无巨细，面颁面俱到，而是留版有选择的余地。捌美国会计比较强哎调会计人员的职耙业判断，而不是搬像一样制定详细碍的会计制度。案（4）阴柔或阳鞍刚。

14、吧美国是典型的阳瓣刚社会，人们崇霸尚财富、竞争、百成就。这表现在挨会计管理体制上背，强调专业导向胺、行业自律，各暗种团体甚至个人氨都会发表意见，版最后准则的制定癌是各方争论、利巴益均衡的结果。绊在会计职业上，瓣强调专业权威性背，会计职业界敢拜于为行业利益与翱各方作斗争，对坝象甚至是政府机唉构，因而会计职耙业界的社会地位案较高；在会计信版息披露上，倾向翱于透明、公开；案在会计处理方法霸上，强调公允和芭相关，并偏向乐搬观，勇于创新。邦二、美国会计的爸基本特点阿会计实务由统一拔的会计准则来规叭范傲由于美国法律未艾对会计实务作出氨具体的规定，政哀府便授权民间组爱织制定了一套完奥善的会计准则来半规范企业

15、会计行案为。美国也是最斑早制定会计准则鞍的国家。阿伦认霸为傲“翱公认会计原则傲”般是美国会计原则艾的基本特征。拌存在着数量庞大斑的准则、公告和翱有关的解释性文翱件案美国会计准则数白目繁多，涉及到奥方方面面。具体佰包括1939年背1959年间扒会计程序委员会绊发表的51份跋会计研究公告扳、1959年鞍1972年会计碍原则委员会发表罢的31份意见书百以及1973年跋至今，财务会计案准则委员会发表皑的130多份斑“懊财务会计准则公耙告版”拔和几十份解释及盎技术性公告。在办会计实务中，相傲关组织还应考虑白以下文献，如F芭ASB紧急问题艾解答小组（EI跋TF）的出版物笆，FASB或S艾EC的成员在E耙I

16、TF会议上的敖声明，美国注册哎会计师协会(A巴ICPA)的观霸点声明，AIC把PA的实务公告敖，AICPA的芭审计指南，SE霸C会计司的公告瓣等。随着新的会傲计实务的出现新搬的会计准则还在阿不断地出台，或半者以补充更新的板形式出现。百官方支持下，民癌间机构制定会计颁准则斑1929年至1板932年的经济拌危机导致证券市稗场的崩溃，美国摆国会与1933挨年和1934年暗先后通过了证邦券法和证券半交易法，联邦捌政府根据证券罢交易法成立了把证券交易委员会半（SEC）并授昂权她制定应由公懊开发行股票公司氨在提供财务报告袄时应遵循的规则颁。虽然美国证券哎交易委员会是国昂会授权的制定会暗计准则的机构，罢但自

17、成立以来，氨它一直把行使这肮种权利限制在监八督作用上，准许按并鼓励民间职业爸团体在会计准则背的制定过程中保澳持主导地位。承安担会计准则制定盎任务的机构先后按有会计程序委员班会、会计原则委扮员会以及现在的背财务会计准则委拔员会。凹以财务会计概念叭框架指导准则的氨制定吧迄今为止，美国捌财务会计准则的按制定，依然主要碍是通过对会计实吧务的考察从惯例稗中进行筛选的方肮式。许多准则的暗制定，往往是不癌同利益集团利害百关系的调和、折袄衷和妥协的产物唉。然而，美国的摆会计准则制定机斑构非常重视会计扮方法的概念依据搬，以避免在个别版会计准则中出现白概念混淆和矛盾叭的情况。从19隘78年至198跋5年先后发布了

18、爱关于财务会计的俺目标、会计信息叭的质量特征、财办务报表的要素及捌其定义、会计确柏认与计量等方面搬的6个财务会挨计概念公告（版其中6号凹“袄财务报告的构成拜要素吧”坝代替了3号摆“芭企业财务报表的胺要素板”拔），并以此来指隘导新的会计准则半的制定，并着手爸修订了若干旧的艾准则。2000吧年又发布了第7柏号财务会计概念背公告按“熬在会计计量中应爱用现金流量唉”稗。财务会计概念爱框架避免了会计懊准则在概念运用凹、处理程序和处艾理方法上出现不氨一致或出现分歧百的情况，保证了懊准则体系的逻辑熬性。隘在具体会计准则奥上，突出表现稳稗健性原则、信息爸的充分揭示与披扳露肮在美国会计处理氨中，很多方面体按现稳

19、健性的做法盎，如对存货计价白按成本与市价孰白低法，折旧按加暗速折旧法，研究百与开发费用允许叭全部计入当期费败用等。由于美国罢企业的资金主要败来源于资本市场按，美国公司会计斑报表的服务对象办主要是广大的中伴小投资者和机构叭投资者，因而美稗国会计准则特别稗强调充分披露原坝则。美国公司会背计报表是以大量白信息披露而闻名斑的，以股份公司般为例，除了公布般资产负债表、受坝益表、股东权益袄变动表、现金流爱量表外还包括报哀表附注，报表附啊注条目繁多，篇敖幅很大，有的多吧达十页以上，其伴内容包括会计政啊策揭示、财务报败表中具体项目的吧补充说明，财务疤报表格式内难以疤反映的内容和业蔼务情况等。肮会计准则的执行拌

20、通过报表公开制靶度及注册会计师班的定期检查制度翱来实现般美国的注册会计把师行业已经相当翱成熟，这表现在拔执业人员众多，靶职业管理体系完吧善。美国拥有世半界最著名的会计百师事务所如毕马拌威、安达信、普敖华永道等。现代叭会计报表审计就靶是在美国发展起颁来的。注册会计碍师负有揭示重大拜舞弊、对财务报办表的真实性、合疤法性提供鉴证的坝责任。其中，检哎查会计报表是否盎依据公认会计原傲则编制是注册会斑计师的重要职能稗，也是他们的法邦定业务。由于审挨计人员普遍拥有罢较高素质，又依耙据完善的审计准靶则执行审计，因败而能够对会计准凹则的执行起到有柏效的监督作用。版税务会计与财务隘会计相分离哎美国所得税法的蔼会计

21、要求与公认霸会计准则在许多挨方面是不一致的懊。特别是在收入凹和费用的确认上搬，公认会计原则案采用应计制，而佰所得税法则主要坝依据实现制。所耙得税法的会计要凹求和公认会计准霸则之间的不一致把，再加上美国有岸关所得税、销售敖税、货物税、财岸产税等税收的大捌量税务规章中提半出的会计要求，笆促使税务会计从百财务会计中分离背出来，成为会计蔼实务的一个独立霸分支。这也体现挨在美国公司中税把务会计部门和财氨务会计部门分设鞍的组织结构上。靶强大的会计职业捌界组织傲美国是联邦制国扮家，但美国会计挨职业界的全国统笆一组织稗瓣美国执业会计师按协会(AICP瓣A)却是力量强啊大且具有高度权背威的。据199啊2年的美国

22、职爱业前景展望手册板的统计，当年熬AICPA的会拔员达到40万人懊。自1939年鞍至1973年，背她所属的会计程埃序委员会和会计伴原则委员会，先背后是美国公认会俺计准则的制订机跋构；她现在也仍懊然是财务会计准懊则委员会的母体奥财务会计基金会邦的最主要支柱。扮她发布的审计准颁则和规章及职业埃道德规范，对会蔼计职业界有效地伴发挥了约束作用半。她的会员中包奥括世界顶级的跨板国会计事务所。芭她的有关声明和俺公告受到SEC办以及会计实务界碍的尊重和采纳。靶年度审计和财务吧报告的要求主要懊适用于股票上市百交易或公开发行隘的公司拌因为美国财务报坝告的目的是为利挨益相关者提供对霸决策有用的信息伴，而且美国法律

23、埃没有对所有公司蔼提出定期公布经伴审计的财务报告稗的要求。所以，疤相当大部分的美扒国公司并不要求版进行年度审计或班公布其财务报告败。实际上，只有爱那些股票在证券巴交易所上市或在疤场外市场发行的唉公司以及股东超版过500人而且哎资产超过100靶万美元的公司才啊被要求披露充分瓣的信息，以供众扳多投资者决策参傲考和对其经营情扮况进行监督。柏三、美国会计准袄则体系班1、准则制定机搬构挨美国于本世纪初白开始尝试研究和办制定公认会计准哎则，1939年拌开始发布公认会鞍计原则。美国国吧会最初授权证券把交易委员会（把Securit半y and E百xchange暗 Commis艾sion白，SEC）来制绊定公

24、认会计准则凹，但自1937暗年发表她的第一哎号敖“氨会计公告文集皑”胺之后，多数委员稗便认识到发展会拜计准则的重任应绊由熟悉会计实务巴、具有人才优势翱和专业优势的会吧计职业界来担负瓣。1938年S坝EC发表第4号瓣“啊会计公告文集按”“稗财务报表的管理靶政策敖”白，把制定会计准板则的权力转赋予矮会计职业界，而瓣自身只保留对会袄计准则的监督权碍和否决权。所以半，制定会计准则疤的任务实际上是爱先后由民间机构八会计程序委员会靶、会计原则委员捌会、财务会计准跋则委员会来承担氨的。会计程序委员会敖1939年，扮美国执业会计师唉协会(Amer办ican In艾stitute拌 of Cer翱tified

25、爱Public 叭Account矮ants，AI案CPA)把为了在几个重要澳的会计问题上发扳表自己的见解，把设置了“会计程昂序委员会”巴（办Committ隘ee on A肮ccounti白ng Proc癌edures，靶简称为拌CAP哀 皑，碍193919爸59哎）。绊自1939年发按表美国第一份公皑认会计准则文告班伴第一号会计研罢究公告(Ac鞍countin啊g Resea昂rch Bul阿letins，邦ARBs)起，案至1958年，邦会计程序委员会耙共发布了51份拌会计研究公告翱。CAP的会凹计研究公告在规靶范公司会计行为唉，指导会计实务拔等方面起了重要鞍作用。但是因为哎会计研究公告中罢

26、的大部分是对会拜计方法程序进行袄筛选和认可基础拔上形成的，缺乏埃科学的理论和依皑据，也缺乏系统唉性，同一问题的岸备选方案过分多爱样化，甚至前后扮矛盾。这样，便白招致各方强烈批碍评，为新的组织矮所代替。会计原则委员会俺会计原则委员会安(Accoun白ting Pr叭inciple摆s Board按，APB，19艾591973埃)， 1959扮年成立，同样隶八属于AICPA罢，是CAP的继把任机构。APB澳吸取CAP的教扮训，在制定准则拌时，考虑了准则八的理论依据。A搬PB的工作重点蔼是制订会计实务靶的处理指南，并氨通过意见书的形俺式予以发表。从艾1959到19鞍73年间共发布翱了31份会计岸原则

27、委员会意见癌书(APB 伴Opinion般s)。安另外还发表了四霸项公告（昂APB Sta般tements安），特别是其第袄四号公报：企懊业会计报告所依瓣据的基础概念和板会计原则（1碍970年），对版以后的会计理论啊研究起了相当大捌的影响。胺APB与CAP邦的不同之处在于颁，首先她制定的笆会计准则不是就伴事论事，而是有颁一定的理论依据叭。与其同时成立胺的、隶属于AI八CPA的胺“岸会计研究部暗”稗（跋Account罢ing Res艾earch D巴ivision霸）把，以个人名义发暗表的关于重大会耙计理论问题研究肮成果的板“袄会计研究文集隘”笆（肮Account袄ing Res鞍earch S

28、哀tudy癌），袄是APB制订会板计准则的主要理邦论依据，扳从搬196119凹74年半会计研究文集伴共发行了十五期百，对推动会计理隘论的发展，作出捌了一定的贡献。笆其次，APB制吧订的会计准则的百权威性和强制力埃得到认可和提高佰，AICPA于百1964年发表扳公告明确表示，蔼APB的准则具半有相当权威支持暗，并要求所有会胺员对偏离会计准版则规定的事项在芭报表附注和审计癌报告中揭示。但斑是到后期，由于鞍其工作程序不够芭严密，并且其成般员主要来自一些拔大的会计师事务爸所，无力抵制事败务所和其他集团唉的压力，再加上班其制定准则的理背论成果多是个人案成果，往往缺乏笆协调甚至观点相肮悖，进而导致会扒计准

29、则出现不一岸致，APB逐渐叭遭到各方的批评拌，甚至SEC也拌公开指责艾“皑意见书奥”罢导致误解。这样靶，APB也走向霸终结。巴财务会计准则委鞍员会氨1971敖年各界对会计准碍则制定工作日益绊增加的不满促使般美国注册会计师版协会成立两个调背研组进行审查。哎其中，惠特调研版组（Wheat八 Study 办Group）于柏1972年提出肮制定财务会计芭准则的报告，安导致了三个机构爱的诞生： = 1 * GB3 爱隘财务会计准则委霸员会，负责制定挨会计准则； = 2 * GB3 伴邦财务会计基金会柏（Financ拜ial Acc熬ounting罢 Founda白tion，简称隘FAF），负责败任命委员

30、会成员稗和筹措经费； = 3 * GB3 爱把财务会计准则咨半询理事会（Fi八nancial阿 Accoun盎ting St盎andards败 Adviso袄ry Coun岸cil），负责挨提供咨询及有关扳服务。其次，建罢立了特鲁布拉德矮委员会（Tru霸eblood 败Committ拔ee），提出了澳财务报告的目昂的的报告，这坝是FASB的概办念框架项目的第奥一步。敖“摆财务会计准则委耙员会拔”哀（Financ百ial Acc哎ounting霸 Standa搬rds Boa安rd，简称FA蔼SB），不再属稗于AICPA，凹是一个肮“稗独立于任何特定芭利益集团案”阿的机构，它有7斑位专职成员，其

31、昂中3位来自职业肮会计实务界，2稗位来自产业界，碍1位来自学术界癌，1位来自政府柏部门。具体选拔盎时时，由袄“班财务会计基金会败”蔼（皑Financi把al Acco阿unting 鞍Foundat拔ion，简称F氨AF）的董事会疤从以下几个赞助柏单位的成员中提笆名选任： = 1 * GB3 拔半“搬美国会计学会般”埃（版America靶n Accou岸nting A瓣ssociat氨ion白，拌简称为AAA，哀代表学术界胺） = 2 * GB3 邦 HYPERLINK 哀“瓣美国注册会计师瓣协会隘”胺（AICPA，把代表注册会计师案） = 3 * GB3 背捌“霸财务分析家联合按会背”翱（耙

32、Financi按al Anal背ysts Fe艾deratio鞍n）（代表投资癌者和投资顾问） = 4 * GB3 唉肮“袄财务经理协会百”哀（胺Financi邦al Exec半utives 白Institu斑te）（代表公安司经理） = 5 * GB3 稗 HYPERLINK 凹“靶全国会计师协会袄”扳（搬Nationa鞍l Assoc柏iation 扮of Acco坝untants霸，简称为NAA按）（主要代表持安有管理会计合格疤证书的会计师） = 6 * GB3 癌爱“跋证券行业协会安”耙（啊Securit拌ies Ind爸ustry A奥ssociat版ion）（代表翱投资银行和经纪伴

33、人）败。矮为防止来自外界版的压力，进入委隘员会之前，FA按SB的成员必须办中断同以前的全按部业务或职业联白系。板AICPA 拜作为FASB的拌赞助单位之一，半除了在资金上提八供支持外，还利袄用其专业上的优瓣势，为FASB稗提供技术上的支邦持，在需要时为罢FASB文告提绊供指南性的文件扮。爸FASB发布的八文告有财务会叭计准则公告（皑Stateme扮nts of 懊Financi耙al Acco皑unting 岸Standar佰ds，简称SF拔AS）、财务盎会计概念公告般（Statem板ents of笆 Financ摆ial Acc把ounting柏 Concep肮ts，简称SF案AC）、财务盎

34、会计准则解释扳（Interp挨retatio癌ns on F熬inancia板l Accou伴nting S巴tandard阿）、敖技术公报（Te靶chnical靶 Bullet按ins）邦、岸征求意见稿（E蔼xposure按 Drafts鞍）唉、蔼讨论备忘录（D拌iscussi哎on Memo皑randums柏）和征求意见邀伴请函（Invi百tations百 to Com挨ment）半、半技术公报建议稿坝（Propos翱ed Tech盎nical B矮ulletin办s）办、罢研究报告（Re败search 案Reports办）和特殊报告（巴Special八 Report碍s）熬、澳以及扒情况

35、报告（ne挨wslette疤r Statu拌s Repor芭t）爸。其中，准则按公告旨在制定哀新的准则或修订坝过去发布的准则懊包括旧的胺FASB准则、稗会计研究公报或 HYPERLINK l apb 柏APB意见书颁；概念公告罢旨在制定为准则搬提供理论指导的捌概念框架，它本癌身不包括可直接爱应用的准则；摆解释旨在澄清挨、解释或说明皑FASB准则、案会计研究公报或 HYPERLINK l apb 八APB意见书爱；跋技术公报是提供瓣有关实施及实务澳问题指南的工作艾文件；征求意见败稿是指在准则定凹稿之前公布的、凹向公众征求意见版的财务会计准则袄建议稿或解释建稗议稿；讨论备忘熬录和征求意见邀八请函是

36、指就一些吧主要论题而向公挨众发布以征求意蔼见的文件，有时敖是以书面形式发奥布，有时是在公奥众听证会上公布懊；技术公报建议扒稿是在公报最后蔼定稿之前向公众按发布以征求意见爸；研究报告和特佰殊报告是依据F癌ASB工作人员肮或与理事会有关版的其他人员承担叭的工作而偶然公按布的文件；特殊般报告包括执行指暗南的问题与答案奥；情况报告包括皑准则制定过程中傲的新闻和技术项叭目的情况斑（FASB所发把布的准则公告及叭修订情况详见附哎录）。艾美国现行准则主叭要是由FASB靶制定的。但在某胺些特殊领域则由绊其他组织来制定捌会计准则，包括半： = 1 * GB3 伴哀政府会计准则委颁员会（埃Governm拌en矮t

37、al Acc傲ounting靶 Standa笆rds Boa跋rd 敖，GASB，为搬政府实体建立会靶计准则）。 = 2 * GB3 摆岸会计准则执行委罢员会（ACSE搬C，对FASB凹或GASB没有颁提到的财务报告矮问题提供附加的熬指导）。 = 3 * GB3 瓣胺紧急问题处理组稗织（EITF，摆对狭义紧急问题扮和执行难题提供邦指南）。准则内容构成啊美国准则主要包哀括两类，一是拜陈述基础理论，背为具体背财务会计准则佰提供碍理论基础斑的财务概念框架盎，相当于我国的伴基本准则；另一拔类就是指导会计傲实务的具体准则敖。埃财务会计概念框熬架疤会计程序委员会耙和会计原则委员稗会受到责难的主懊要原因之一

38、就是般他们所制定的准伴则缺乏一个逻辑疤严密、体系完整哀的理论基础，因稗而制定出的准则暗在概念应用、处伴理程序和处理方矮法上常常会出现爸不一致或出现分澳歧的情况。摆FASB暗自成立伊始澳便雄心勃勃地宣俺布，它将从事财鞍务会计概念体系熬（ Conce蔼ptual F爱ramewor氨k）的研究。它哎认为，为了推导版和制定各种财务霸会计和报告准则奥，首先应将财务啊会计的各种目的鞍和概念确定下来瓣。柏在此基础上，才邦能制定出逻辑严般密的、高质量的暗财务会计准则。半以财务会计概念绊框架指导准则的叭制定也是美国会八计的最主要特点耙之一。凹财务会计概念框懊架（Conce哀ptual F疤ramewor鞍k

39、of Fi颁nancial柏 Accoun邦ting）,C埃F)专门术语最靶早出现于美国财百务会计准则委员半会1976年1蔼2月2日公布的芭关于企业财务凹报表目标的暂行拜结论、财务颁会计和报告概念俺结构：财务报表把的要素及其计量拔和概念框架胺研究项目的范围澳与涵义等三个搬文件中。按照美吧国财务会计准则澳委员会的解释，癌概念框架是一个碍章程、是一个目懊标与基本原理相唉关联，并有内在柏逻辑性的体系。跋这个体系对于制叭定出前后密切相俺关联的会计准则按；以及对于更好哀地揭示财务会计袄与财务报表地性扳质、作用和局限啊性有着重大意义版。也就是说财务伴会计概念框架是疤一套把目标和有瓣关联的基本概念癌联接起来

40、的体系哀。是用来指导并摆评价会计准则的斑基本理论框架。矮这些概念必须贯邦穿并驾驭所有的版准则，从而对财奥务会计的程序方吧法起普遍规范作扮用。艾在1978年到霸1985年的长肮达7年的过程中绊，美国财务会计霸准则委员会先后霸发表了七份暗“安财务会计概念公盎告埃”扳（Statem懊ent on 凹Financi班al Acco案unting 哎Concept翱, SFAC）八，包括：败No.1癌翱奥拌企业编制财务伴报告的目的（案Objecti佰ves of 皑Financi爸al Repo邦rting稗 by Bus案iness E蔼nterpri耙ses挨），1978年哎11月发布袄No.2八疤

41、摆盎会计信息的质熬量特征（凹Qualita叭tive Ch把aracter皑istics 耙of Acco拌unting 奥Informa挨tion瓣），疤1980年5月鞍发布拌No.3疤版斑懊企业财务报表蔼的要素（笆Element柏s of Fi暗nancial矮 Statem肮ents of岸 Busine皑ss Ente傲rprises百），翱1980年5月阿发布翱No.4背傲叭熬非营利组织财败务报告的目的啊（败Objecti案ves of 坝Financi胺al Re白porting阿 by Non背busines艾s Organ坝ization癌s摆）败，1980年1稗2月发布摆No

42、.5按翱案搬企业财务报告斑中的确认与计量办（懊Recognt搬ion and芭 Measur百ement i爱n Finan邦cial St皑atement鞍s of Bu碍siness 拌Enterpr把ises岸）皑，1984年1盎2月发布佰No.6埃鞍疤办财务报告要素哎（取代FASB昂概念公告第3号捌修订FAS隘B概念公告第2巴号）（Ele吧ments o挨f Finan拌cial St半atement扒s(a rep鞍lacemen癌t of F捌ASB Con爸cepts S巴tatemen爱t No.3扮incorpo熬rating 半an amen佰dment o稗f FASB

43、柏Concept叭s State般ment No罢.2)背）傲,1985年1翱2月发布霸No.7唉办胺白在会计计量中半应用现金流量罢（2000）隘财务会计概念框敖架的主要内容包扒括： = 1 * GB3 奥扮确认财务会计和凹财务报告的目标扳。 = 2 * GB3 肮扮对财务报表要素皑作出定义。 = 3 * GB3 柏肮评估财务会计和岸会计信息的质量板特征。 = 4 * GB3 霸拔解决如何对财务盎报表要素的确认安、计量和报告。 = 5 * GB3 俺肮分析某些重大财叭务会计问题。吧财务会计概念框艾架构成了美国会凹计的鲜明特色，佰为FASB制定鞍出高质量的财务扳会计准则奠定了霸基础。具体会计准则

44、疤这里的具体会计蔼准则是指规范会胺计实务的准则。俺主要包括会计程艾序委员会共发布懊的51份会计邦研究公告、会扒计原则委员会公挨布的31份会扒计原则委员会意颁见书、SEC捌在其所发布的会百计文件公告（A芭ccounti颁ng Seri班es Rele跋ase）中所表扳明的观点以及F懊ASB发布的矮“皑财务会计准则公般告坝”斑、芭“扳财务会计准则委靶员会解释俺”胺、班“跋技术公报懊”扳、矮“碍研究报告和特殊鞍报告邦”耙。霸美国财务会计准暗则是一个不断变芭动、更新和扩展搬的体系。迄今为摆止，FASB共敖发布了140多爸份财务会计准则矮公告，其中有相肮当部分是对以前败的准则（包括皑会计研究公告矮、会计

45、原则委氨员会意见书以袄及和已发布的财靶务会计准则公告靶、解释和技术公昂告）的终止、替霸换、补充、修改罢和说明。比如第耙3号财务会计准暗则公告昂“版在中期财务百报傲告中暗披露澳会计政策变更案”盎就是对拔第28号会计原懊则公告意见书败的修订；第6号翱财务会计准则公阿告氨“懊短期债务的分类扒”绊就是对会计研究哎公告第三章A款稗第43条的修订靶；第11号跋财务会计准则公俺告癌“爸或有事项会计处绊理过渡性方背法哀”矮就是对爱FASB第5号笆公告的修订哎。第39号财务霸会计准则公告敖“叭财务报告与物价颁变动：专门资产柏：矿、石油、天半然气斑”斑，就是对艾FASB第岸33摆号公告的疤补充；第91号板财务会计

46、准则公稗告癌“鞍与议定贷款或获捌取贷款和租赁初摆始直接成本有关拜的不可退回的费般用和成本的会计柏处理肮”背就是对败FASB第爱13、60、6跋5罢号氨的修订，对挨FASB第跋17号的终止；拔第98号哎“蔼租赁的会计处理案”笆就是对叭FASB第安13、66、9爸1爱号按的修订，对班FASB第败26皑号跋，技术公告第7凹911的终止傲。第121号白“盎长期资产的减值隘、处置的会计处埃理爸”柏就是对财务会计安准则公告第60霸、97、113凹号以及隘财务会计准则委板员会解释第40百号的修订。第1八39号财务会计版准则公告就是对鞍FASB第靶53疤号公告的按废除。（具体准板则框架及修订情唉况参见本文附录

47、绊）办正是在对业已发疤布的会计准则的佰修改、补充及完耙善的过程中，F扳ASB将财务会扳计概念框架观测半到具体的准则中把，从而实现了准扮则体系在逻辑性绊和完整性等方面捌的不断提高。斑除了以上的准则袄内容之外，企业八对SEC关于会矮计实务的观点必拔须予以考虑。芭SEC在其所发拜布的会计文件公拜告（Accou拜nting S熬eries R埃elease）拜中所表明的观点霸。虽然SEC将稗制定会计准则的爸权力授予了民间把组织，但它依然暗保留监督权和否跋决权。当它认为笆有必要时，SE哀C会在会计文件把公告中表述关于氨特定会计实务的暗观点。尤其是当爸会计实务界对某罢问题争执不下时暗或需要引进新措搬施时，

48、SEC就搬会作出权威的决般定。例如SEC扮发布的190号霸会计文件公告，傲要求公开发行股蔼票的大公司提供绊重置成本、销售盎成本、生产设备伴和折旧费用等有安关信息。按四、美国的会计柏职业界般与其自由竞争的暗经济模式及强大八的经济实力相适俺应，美国拥有强办大的会计职业界吧。目前，比较有鞍影响的会计组织百有氨美国会计学会（哀America哎n Accou皑nting A般ssociat笆ion,简称为背AAA把）、胺“扳财务分析家联合熬会芭”傲（傲Financi啊al Anal八ysts Fe埃deratio柏n）肮、氨“扳财务经理协会班”百（挨Financi昂al Exec稗utives 凹Ins

49、titu懊te）版、办“版全国会计师协会翱”安（艾Nationa瓣l Assoc懊iation 把of Acco按untants氨，简称为NAA疤）、矮“爸内部审计师协会哀”笆（半the Ins癌titute 般of Inte鞍rnal Au白ditors奥）、鞍“般管理会计师协会拌”傲（颁the Ins矮titute 笆of Mana爸gement 凹Account哎ants 唉）、矮“胺美国执业会计师熬协会敖”肮（AICPA）巴。这些组织广泛按代表着各个领域靶的会计从业人员白。它们积极参与绊会计准则的研究安、讨论与制订。疤FASB在制订安财务会计准则时耙，通常要征求他白们的意见，以使半其制

50、定出的准则俺易于被接受和应百用。而且，FA罢SB的多位成员扳直接来自上述会奥计职业界，以保巴证所制订准则的爱专业性和中立性昂。安在上述职业团体半中，AICPA扳最具影响力。截澳至2000年3岸月底的统计数据罢表明AICPA哎的会员人数多达阿34,726拜人，是全美最大佰的CPA组织。吧权威机构估计A懊ICPA会员约哀占全美CPA总安数的四分之三。叭另外实力较强的俺会计组织包括：瓣管理会计师协会般，拥有会员胺82,000 搬人；内部审计师扮协会，拥有会员斑54,000 哎人。拔直至1972年佰，AICPA一背直承担着制定财斑务会计准则的重败任，为美国会计斑的发展作出了卓阿越的贡献。目前蔼，AIC

51、PA仍靶为FASB提供耙人员、资金及技背术方面的支持。靶AICPA是由八注册会计师所组翱成的一个全国性叭职业团体组织。罢它基本上控制着挨美国的会计签证八及审计实务，成皑为美国有关财务熬报表设计和审计半工作的权威机构柏。协会下设：审哀计标准部、会计奥师事务所部、质败量控制部和职业澳道德部。其活动伴宗旨主要包括以摆下五个方面：爸隘联合和团结注册拌会计师；拔蔼提高注册会计师阿专业水平；班岸维护和发扬注册巴会计师的职业道拌德；叭奥制定注册会计师邦考试标准和举办白统一考试；坝绊主办和发行注版册会计师通讯盎半月刊和会计胺杂志月刊。该哎协会注册会计师拜大都在美国享有啊盛誉的啊“捌五大会计公司罢”敖工作。艾在

52、美国，注册会翱计师具有很高的拜社会地位。以1凹896年颁布的氨纽约州法为代表伴的法律中，明确碍规定；承认注册盎会计师的资格，跋并给予其法律上稗的权力。以后，鞍美国政府又委托扮给注册会计师职俺业团体一定的自笆我管理权限，促捌进注册会计师社傲会地位的提高。拜社会上普通认为拌：注册会计师受板过充分的技术训办练，具有专门知昂识和实际工作经靶验；具有相对的败执业独立性；具半有职业专家应有扮的观察能力。美澳国CPA还普遍跋拥有较高的学历般，在1993年艾有21，990挨名会计专业毕业昂生被雇佣，其中扳19，320名巴是学士学位，2皑，670名是硕俺士学位。美国前巴任总统罗斯福和半里根，对注册会摆计师给予了

53、高度安评价和肯定。先般后指出：注册会案计师是美国最受跋信赖的职业之一矮；没有注册会计拌师的支持，美国背的金融市场就会阿混乱，直至瓦解盎。暗美国注册会计师八不仅从事审计工碍作，还可以从事哎在企业兼职、在蔼学校教学、在政扮府任职等工作。啊随着经济的发展白和业务需要在按最近几年，美国澳注册会计师工作盎明显地由多样化安趋向专业化，逐邦步形成了以下业啊务范围。搬 (一)审唉计。美国法律规挨定，公开上市公耙司必须请CPA矮审计其年度财务拜报表。许多非上凹市公司也请独立吧审计师对其财务斑报表进行审计，爱这是为满足债权肮人或契约的要求巴或是由于其他营霸业原因。美国已邦经建立了完善的昂审计准则，CP芭A依据独立

54、审计熬准则和职业判断隘执行审计并出具疤审计报告，对所按审财务报表是否爸公允呈报发表意白见。非上市公司搬可以选择CPA芭或CPA事务所疤来审计它们的财耙务报表，而上市爸公司必须由CP颁A事务所进行审百计。审计这一法哀定业务为CAP笆提供了稳定地收绊入，也形成了会肮计职业界对经济邦产生影响的基础盎。扮 (二)提瓣供税务服务。霸由于美国国会规盎定纳税收益额的啊确定必须符合公懊认会计原则，所背以税务服务成为斑注册会计师很重跋要的一项业务工肮作。如果征税双艾方发生意见分歧懊，需由法院裁决肮。注册会计师要俺代表雇主参加这熬种会议。哀 (三)为稗企业的雇主设计版会计制度。 拔 瓣 (四)为企业叭提供管理咨询

55、服拌务。主要包括筹吧资及投资方案、鞍营销策略、挑选案财会人员、企业敖重整、政府法规罢、资产评估、薪败酬激励制度设计昂和退休金方案等敖咨询服务业务等瓣内容。 爱（五）进行财务凹专项调查。如受佰雇主委托调查该板企业利润的增减佰原因、债务的计奥算等。阿（六）新业务如唉网誉认证、法务半会计等哎AICPA会员爸的具体职业分布爱参见表1跋AICPA通过矮发布独立审计准白则及职业道德规拔范对会计职业界板，进而整个美国皑经济施加了重要袄的影响。通过不坝断拓展新业务，俺吸引更多的优秀啊人才充实到CP版A队伍中，从而百不断扩大会计职艾业界的影响，维把护会计职业界的芭利益。鉴于AI矮CPA的影响，绊即使FASB和般

56、作为政府机构的暗SEC也非常尊鞍重其意见，同时柏AICPA也务隘实的态度积极同稗FASB及SE摆C合作，努力推昂进美国会计的发稗展。百表1 AICP瓣A正式会员职业傲分布案 把咨询业傲(爱Members碍 in Con唉sulting八)坝:挨5,967埃教育部门（绊Members俺 in Edu拜cation扳）岸:疤7,701蔼政府部门（蔼Members邦 in Gov按ernment板）癌:癌13,863坝工业（岸Members盎 in Ind瓣ustry百）：版142,963八法律（癌Members敖 in Law搬）：跋2,014扒公共会计行业（坝Members肮 in Pub跋li

57、c Acc埃ounting背）：岸132,008伴其他领域（颁Members把 in Oth隘er Area版s笆）：颁20,540柏非执业会员（拔Inactiv败e Membe捌rs蔼）：凹9,670笆总数八334,爸726拜五、主要会计实哎务综述基本会计概念拜美国会计的和报熬告的基本概念组拌成部分包括：会蔼计目标、质量特昂征、会计要素、稗确认、计量、财袄务报表、收益、跋现金流量和偿债坝能力。企业财务埃报告的目标为： = 1 * GB3 败拌提供对作出经营绊和经济决策有用岸的信息； = 2 * GB3 笆斑提供可以帮助投哎资者和债权人在哎预测公司未来现澳金流量的可理解氨性信息； = 3 *

58、GB3 矮傲提供关于公司的靶经济资源、对这澳些经济资源的请皑求权以及改变这俺两者的交易事项百和环境的影响的班信息。会计信息阿的质量特征包括吧相关性、可靠性耙、可验证性、谨盎慎性、约束性、邦重要性、和信息暗相关成本效益原白则。计价原则案收入和利得一般傲在实现和赚取时俺确认。也就是说岸，这时商品和劳罢务已交换，且已版取得了现金的请绊求权，而且公司皑实质上已经完成芭了有权获得代表摆收入得利益所需皑得活动。收入根蔼据涉及的资产（稗商品或劳务）或颁负债的交换价值白来计量。费用或扳损失在公司的经安济利益完结或在叭完结以前确认的暗资产预期带来较翱少的收益或不带碍来收益时进行确凹认。疤一般说来，资产绊负债最初

59、都以历拌史成本入帐。只瓣有在某些特定条袄件下（GAAP奥确认的特定的环版境），这些资产跋才可下调至市场跋价值或现行净可唉实现价值。应收账款核算蔼对应收账款的坏拔账广泛采用备抵白法，可按历史资巴料的分析来确定疤计提比例，无硬班性限制。具体核唉算时，可采用赊挨销百分比法、账斑龄分析法和应收坝账款余额百分比安法。存货业务扮存货一般包括原挨材料和物料、在爸产品、产成品。哀商业企业和制造板业企业的存货应拔以成本和市价孰班低法入账。成本半是所有直接和间拜接费用的总和，懊包括运输费用和班安装费用。确定耙存货的成本可采罢用多种方法，包斑括先进先出法、皑后进先出法、平挨均法和个别确认凹法等。一般情况艾下，坝“澳

60、市价澳”搬是指现行重置成肮本，它不能超过矮可变现净值。成伴本与市价孰低适半用于单个存货，耙也可适用于存货矮总体。半美国会计公告还隘为特殊行业（如般电影业、电脑软八件业、建筑合同柏和农业生产者）癌提供了存货处理唉指南。固定资产关于折旧哎美国GAAP规昂定，有形资产的爱成本（减去产值搬）应在资产的估暗计使用年限内采拜用一定方法摊销瓣计入经营费用。艾可采用的典型折岸旧方法包括直线办法、余额递减法佰、年数总和法、胺单位产量法。上哀市公司所采用的拌最普遍方法是直吧线法。出于财务芭报告目的折旧期蔼是基于资产的经哀济寿命，它往往案与纳税收益规定办的折旧期有差异霸。土地的成本不办计提折旧。芭（2）关于购建扳固