无形资产及其他资产

1、无师自通cpa会计笔记第六章 无形资产及其他资产按无形资产及其他癌资产按一无形资产的按概述捌1. 无形资产瓣的概念爱无形资产是指企俺业为生产商品、佰提供劳务、出租翱给他人，或为管白理目的而持有的哀、没有实物形态蔼的非货币性长期肮资产。版根据无形资产概百念可见，无形资瓣产持有目的是“柏为生产商品、提澳供劳务、出租给熬他人，或为管理败目的而持有”，澳无形资产性质是罢“非货币性长期班资产”，这些特稗点和固定资产都版是一样的，不同拔之处在于，无形跋资产不具有实物熬形态。懊2. 般无形资产的确认澳条件班无形资产的确认安是指符合无形资袄产确认条件的项拜目，作为企业的拌无形资产加以记捌录并将其列入企白业资产

2、负债表的耙过程。一项资产暗需确认为无形资敖产，首先应符合百无形资产定义，挨同时应满足无形岸资产的两个确认绊条件： = 1 * GB3 靶哀 哎该资产产生的经背济利益很可能流霸入企业。安实务中，要确定熬无形资产创造的拔经济利益是否很八可能流入企业，叭需要实施职业判爸断。在实施这种颁判断时，需要考班虑相关的因素。霸比如，企业是否半有足够的人力资哎源、高素质的管霸理队伍、相关的艾硬件设备、相关敖的原材料等来配爸合无形资产为企拜业创造经济利益昂。当然，最为重哀要的是应关注外按界因素的影响，肮比如是否存在相俺关的新技术、新罢产品冲击，无形矮资产相关的技术办是否占据其生产拜的产品的市场等办。总之，在实施颁

3、判断时，企业的耙管理部门应对无俺形资产在预计使跋用年限内存在的疤各种因素作出最俺稳健的估计。当斑企业拥有的已入板账的无形资产，扒一旦其丧失了未罢来经济利益（如白被科技发明替代懊时），则不再确半认为无形资产，碍应予转销。 = 2 * GB3 艾袄 捌该资产的成本能扒够可靠地计量。袄比如，企业自创板商誉虽然符合无白形资产定义，但埃自创商誉过程中岸发生的支出却难八以计量，因而不矮能作为企业的无罢形资产予以确认版。佰又比如，一些高懊新技术企业的科败技人才，假定其熬与企业签订了服俺务合同，且合同芭规定其在一定期隘限内不能为其他拜企业提供服务。懊在这种情况下，半虽然这些科技人把才的知识在规定隘的期限内预期

4、能矮够为企业创造经摆济利益，但由于矮这些技术人才的邦知识难以辨认，瓣加之为形成这些蔼知识所发生的支颁出难以计量，从伴而不能作为企业胺的无形资产加以颁确认。半3.颁 无形资产的特般征 = 1 * GB3 霸奥 坝不具有实物形态拜。不具有实物形拔态是无形资产区办别于其他资产的暗显著特征，但其哀可能依赖于实物敖载体，如软件虽耙然是无形的，但板必须存储在磁盘搬中，但这并不意八味着改变无形资癌产本身不具有实懊物形态的特性。吧无形资产也颁属于非货币性长昂期资产。无形资澳产没有实物形态扳，但仅仅以无实爸物形态将无形资伴产与其他资产加哎以区分是不够的懊。一些货币性资癌产也没有实物形绊态，如应收款项癌。无形资产

5、属于昂长期资产，主要班是因为它能在超搬过企业的一个经敖营周期内为企业敖创造经济利益。安那些虽然具有无半形资产的其他特八性却不能在超过氨一个经营周期内盎为企业服务的资拜产，不能作为企哀业的无形资产核翱算。 = 2 * GB3 傲鞍 扒能在较长时期内爸使企业获得经济八效益扳。 = 3 * GB3 矮般 案为企业使用而非绊出售。企业持有埃无形资产的目的扳不是为了出售而哎是为了生产经营澳中使用。无形资隘产为企业创造经版济利益的方式，扒具体表现为生产傲商品或提供劳务坝取得的收入、让吧渡资产使用权给邦他人取得的租金凹收入，也可能表熬现为因为使用无摆形资产而改进了搬生产工艺、节约搬了生产成本等。跋以计算机软

6、件为背例，软件公司为背客户开发的软件半不是无形资产，碍而是生产的产品摆，应当计入“存岸货”。一般企业啊购入的软件应当翱作为无形资产核搬算，但是如果购拌入的软件是附着败于某些电脑硬件半不可分离，则应搬当将该软件价值佰记入相应的电脑百硬件固定资产账柏户中。霸软件公司购入的翱商品化软件入账巴时要根据其使用斑目的不同而不同白。如果该商品化班软件由公司自己版使用，作为生产岸其他软件的工具半，应当将该商品隘化软件计入“无吧形资产”；如果傲购入的商品化软瓣件是为了直接销蔼售，应当将该商把品化软件计入“佰存货”。 = 4 * GB3 爸伴 扮在创造经济利益俺方面存在较大的皑不确定性。无形哀资产必须与企业版的其

7、他资产结合懊，才能为企业创跋造经济利益。这矮里的“其他资产皑”包括足够的人版力资源、高素质爸的管理队伍、相板关的硬件设备、巴相关的原材料等氨。此外，无形资胺产创造经济利益鞍的能力还较多地百受外界因素的影爸响，比如相关新俺技术更新换代的澳速度、利用无形扳资产所生产产品哎的市场接受程度叭等。无形资产在阿创造经济利益方艾面存在较大的不安确定性，无形资傲产取得成本不能暗代表其经济价值白，要求在对无形哀资产进行核算时跋应更为谨慎。当奥一项无形资产不伴能给企业带来经唉济利益时，应予皑以转销，将账面百价值转入当期损唉益。 = 5 * GB3 按挨 阿通常是企业有偿肮取得的。皑4碍无形资产的内容凹无形资产一般

8、包颁括专利权、非专败利技术、商标权熬、著作权、土地按使用权、特许权班、商誉等办。懊* 澳专利权 霸只有能够给把企业带来较大经般济价值，并且企芭业为此花费了支岸出的专利才能资哎本化，作为无形奥资产核算。 傲皑* 安商标权 罢能够为企业叭带来经济利益。俺 笆胺* 拌土地使用权 艾摆（霸1凹）佰无偿取得的不能翱资本化。 皑盎（邦2邦）坝能资本化的土地按使用权为：把敖 = 1 * GB3 翱矮 叭有偿取得的；艾澳 = 2 * GB3 百拌 碍通过行政划拨方颁式取得但已补交懊出让金的。 岸霸* 氨特许权 盎只有支付了绊费用取得的经营拌特许权才能资本稗化作为无形资产案入账。 瓣暗* 挨非专利技术（专袄有技

9、术） 跋半 = 1 * GB3 跋癌 昂特点：不受法律佰保护。 耙矮 = 2 * GB3 扒柏 哎自行开发的：研肮究过程中发生的疤相关费用全部资坝本化。 傲啊 = 3 * GB3 搬氨 碍外部购入的：应隘按照实际发生的蔼一切支出，予以俺资本化。 胺盎* 叭商誉 奥唉 （1）靶商誉的特征： 癌矮 = 1 * GB3 半爸 罢不能单独存在；瓣 拜伴 碍 = 2 * GB3 岸瓣 哎不能与可辩认的盎各种资产分开出绊售； 罢疤 = 3 * GB3 邦百 败不能单独计价。挨 吧扮 奥版（2）瓣外购商誉资本化柏， 自创商誉不昂能资本化。阿5芭无形资产的分类坝（瓣1斑）霸按是否可以辨认爸，分为可辨认无坝形资

10、产和不可辨爸认无形资产。伴一般而言，如果瓣某项无形资产可奥以单独对外出租背、出售、交换，阿其被处置时，作矮为与该项无形资稗产共同创造利益瓣的其他资产不需拌要一并被处置，搬则是可辨认无形俺资产。案比如，企业单独佰购入的土地使用扒权属于可辨认无叭形资产。但有时吧也存在某种特殊柏情况，即虽然企拔业将某项无形资搬产处置时，还需氨同时处置为共同暗创造某一利益的碍其他资产，该无芭形资产仍可能是背可辨认的。邦比如，与购入了埃土地使用权后又巴建造了地上附着懊物，如果其他单板位希望单独购买靶企业的该项土地岸使用权，为此，芭企业需处置地上柏的附着物，但该鞍土地使用权仍然拌是可辨认的。奥判断某项无形资奥产是否可以辨

11、认颁，对该项无形资背产的确认和计量澳非常重要。企业笆无形资产中，基百本上都是可辨认隘的无形资产，只般有商誉属于不可懊辨认的无形资产艾（岸和企业整体结合叭在一起吧）胺。哀（败2矮）傲按取得方式不同皑，分为外来的无唉形资产和自创的板无形资产。爱外来的无形资产懊，是指外部取得奥的无形资产，又扒可以分为外购无唉形资产、通过非扳货币性交易换入摆无形资产、投资巴者投入无形资产奥、通过债务重组跋取得无形资产、阿接受捐赠取得无靶形资产等；案内部自创无形资肮产是指企业自行柏研究与开发取得邦的无形资产。鞍无形资产的核算俺中，应着重注意扮“外来和自创”碍这种分类方式，凹它作为是否确认斑和计量无形资产佰的主要依据。一

12、般般来说，外来的埃无形资产都是花颁费了代价的，大鞍多数情况下应作芭为无形资产确认稗；自创的无形资阿产要么没有花费案代价，或者成本罢不能可靠计量，哀大多数情况下不巴确认为无形资产哎（澳3捌）盎按有无期限划分笆，分为有限期无稗形资产和无限期疤无形资产。有些摆无形资产，法律澳规定了有效年限爸，或者合同规定巴了受益年限；有阿些无形资产，法埃律没有规定有效霸年限，合同也没凹有规定受益年限蔼。区分有限期无版形资产和无限期摆无形资产的目的白，是用于选择无扒形资产的摊销期伴限。巴二无形资产取搬得时的核算胺企业的无形资产皑，应按取得时的版实际成本计量。笆取得时的实际成巴本应按以下规定袄确定：稗1.半购入的无形资

13、产八，按实际支付的岸价款作为实际成艾本。皑对于一并购入的矮无形资产和其他稗资产，其成本通傲常应按该无形资搬产和其他资产的搬公允价值相对比阿例确定。采用公隘允价值相对比例癌来确定与其他资跋产一同购入的无隘形资产的成本，耙须以该项无形资懊产的相对价值是佰否较大为前提。熬如果相对价值较半小，则无须单独八核算，可以计入氨其他资产的成本扳，视为其他资产把的组成部分；反扳之，则需要单独稗核算。吧比如，作为计算瓣机必不可少的附矮件随机购入的、柏金额相对较小的碍软件，就不必单摆独核算；但如果半是连同计算机购爸入、金额相对较摆大甚至占主要部阿分的管理系统软佰件，则应单独核扮算。如果一并购熬入的无形资产与暗其他资

14、产在使用俺上不可分离，在凹使用年限方面也碍基本一致，则无胺须将其与其他资伴产分开核算。翱借：无形资产 拜蔼 唉 白贷：银行存款白【例题】肮某企业从其他单颁位购入一项专利爸权和相关设备，盎实际支付的价款拌为6500万元白。其中专利权与坝相关设备的价格爱未分别标明。假矮定该项专利权的芭公允价值与相关昂设备公允价值的岸相对比例为4:伴1，则相关资产拜的入账价值计算半如下：澳无形资产的入账把价值6500柏（45）=般5200（万元背）蔼固定资产的入账颁价值6500芭（15）=爱1300（万元伴）傲2投资者投入澳的无形资产，应靶按投资各方确定阿的价值作为实际半成本。但是，碍为首次发行股票奥而接受投资者投

15、俺入的无形资产柏，如果按照投资扳各方（主要是各耙大股东）确认的岸价值作为实际成阿本，可能会高估扳无形资产作价入搬股，从而侵害中暗小投资者用现金埃购买股票的权益巴。同时，由于发扮行股票时，该项胺股票可能没有明拔确市价，所以企癌业会计制度规定凹应捌按该无形资产在傲投资方的账面价拜值作为实际成本吧。如果投资者投斑入无形资产在投阿资者账面没有记澳录，首次发行股暗票的企业在接受捌这项无形资产时白不应将其入账。般 懊 拌 搬借：无形资产癌 罢鞍 拌 霸 拜贷：实收资本或氨股本版 摆 傲 岸 扮（溢价部份，贷盎：资本公积） 敖3对于接受捐熬赠的无形资产，斑虽然受赠方在表败面上没有花费代懊价，但捐赠行为般一般

16、都发生在经傲济关联体之中，皑受赠方往往要发埃生潜在的经济利霸益流出，所以也拌应将其确认为无版形资产。 = 1 * GB3 拔背 啊捐赠方提供了有办关凭据的，按凭案据上标明的金额埃加上应支付的相安关税费，作为实扒际成本。扮拌 = 2 * GB3 氨澳 绊捐赠方没有提供挨有关凭据的，按哀如下顺序确定其澳实际成本： 佰板 澳同类或类似无形芭资产存在活跃市搬场的，按同类或敖类似无形资产的癌市场价格估计的翱金额，加上应支班付的相关税费，柏作为实际成本；艾哎 懊同类或类似无形啊资产不存在活跃办市场的，按该接班受捐赠的无形资扒产的预计未来现斑金流量现值，作般为实际成本。癌 （ 阿无形资产的唯一柏性决定了同类

17、或靶类似无形资产的般缺乏，以及相关罢市场不够活跃，俺在捐赠方没有提吧供相关价值凭据敖的情况下，往往白要借助于对其未扮来现金流量现值板的计算来确定其翱入账价值。扳）敖借：无形资产 扳贷：待半转资产价值 半接受捐赠非货币哎性资产价值 巴4企业在自行坝研究与开发无形埃资产过程中，会唉发生各种各样的佰费用。比如，研霸究与开发人员的拌工资和福利、所凹用设备的折旧、班外购相关技术发班生的支出等。发昂生的这些费用往吧往难以根据某个熬特定的项目进行埃归集；此外，随叭着企业间技术竞笆争加剧，企业研败究与开发的项目斑是否能够成功，蔼将来是否能为企熬业带来经济利益颁，在研究与开发袄过程中往往存在癌较大的不确定性扳。

18、因此，企业在半自行开发无形资蔼产过程中发生的哎研究与开发费用跋，挨材料费用、直接搬参与开发人员的斑工资及福利费、阿开发过程中发生巴的租金、借款费办用等摆应于袄发生当期确认为鞍当期费用奥；而依法申请取碍得时发生的暗注册费、律师费肮等费用皑，则应作为依法爱申请取得的无形按资产的拜成本入账瓣。拌借：无形资产 俺斑 绊 懊 背贷：银行存款熬值得注意的是，矮已经计入各期费瓣用的研究与开发按费用，在该项无拜形资产获得成功艾并依法申请取得半权利时，不得再背将原已计入费用按的研究与开发费稗用资本化敖。袄【白200柏3啊年邦多选柏题】哎某股份有限公司拔的下列做法中，白不违背扮会计核算爸一贯性原则罢的有（）扳A.

19、因专利申请芭成功，将已计入斑前期损益的研究板与开发费用转为熬无形资产成本吧B.因预计发生背年度亏损，将以碍前年度计提的在瓣建工程减值准备板全部予以转回熬C.因客户的财笆务状况好转，将矮坏账准备的计提暗比例由应收账款艾余额的30%降把为15%板D.因佰首次敖执行企业会计傲制度熬，吧按规定对固定资绊产预计使用年限癌变更采用追溯调挨整法进行会计处罢理罢E.因减持股份氨而对被投资单位俺不班再具有重大影响暗，将长期股权投翱资由权益法改为傲成本法核算翱【答案】瓣 爸C艾、矮D板、熬E昂【昂200笆4澳年懊多选败题】哎下列交易或事项碍的会计处理中,熬符合邦现行会计制度规背定的有（）。捌A.提供现瓣金折扣销售

20、商品板的,销售方按净办价法确认应收债懊权 邦B.存货采肮购过程中因不可暗抗力而发生的净啊损失,计入当期笆损益 邦C.以支付摆土地出让金方式癌取得的土地使用邦权,在尚未用于俺开发项目前按期袄摊销 暗版D.自行开发并捌按法律程序申请傲取得的无形资产胺,将原发生时计鞍入损益的开发费扮用转为无形资产疤的入账价值 澳E.融资租办赁方式租入固定摆资产的改良支出懊,在剩余租赁期芭与租赁资产尚可啊使用寿命孰低的扮期限内计提折旧百 跋【答案】B、C绊、E澳【瓣200绊4办年考题】百多选题：爸下板列交易或事项的扒会计处理中,符半合现行会计制度把规定的有（）暗。碍A.提供现败金折扣销售商品颁的,销售方按净般价法确认

21、应收债澳权 矮B.存货采拜购过程中因不可懊抗力而发生的净澳损失,计入当期氨损益 跋C.以支付捌土地出让金方式板取得的土地使用矮权,在尚未用于鞍开发项目前按期败摊销 袄矮D.自行开发并般按法律程序申请摆取得的无形资产稗,将原发生时计版入损益的开发费柏用转为无形资产罢的入账价值 翱（ 扳懊 笆）斑E.融资租矮赁方式租入固定埃资产的改良支出笆,在剩余租赁期摆与租赁资产尚可袄使用寿命孰低的袄期限内计提折旧笆 斑【答案】B、C阿、E 摆【解析】本题的办考核点是现金折白扣销售、无形资扒产的核算和融资笆租入固定资产的佰改良支出。按照蔼规定，现金折扣鞍销售，应采用总啊价法确认应收债敖权；自行开发并佰按法律程序

22、申请板取得的无形资产颁 ,不能将原发盎生时计入损益的皑开发费用转为无矮形资产的入账价隘值；其余项目均巴符合会计制度规胺定。由此考题可坝知：凡是教材中板的考点都要掌握爱，覆盖面非常广皑。爱5商誉可以是伴外购的，也可以安是自创的。自创唉的商誉不能作为百无形资产入账，肮只有外购的商誉拔，即企业合并时傲，才能作价入账稗。霸商誉净资产买埃价评估调整后芭的净资产账面价搬值瓣其中“净资产买暗价”是企业兼并八时支付的买价，暗“评估调整后的昂净资产账面价值挨”是被兼并企业耙将资产评估的结跋果入账，重新调蔼整的账面价值，办可以认为是净资百产的公允价值。氨【例题】 邦甲企业被乙企业爸兼并，甲企业的爸账面资产价值总扳

23、额为600万元暗，负债总额为2昂90万元，净资背产账面价值为3百10万元，净资办产评估公允价值搬总额为330万八元。若乙企业支翱付价款为350案万元。乙企业计拜入无形资产的商敖誉价值为：35白03302扳0万元。坝6企业购入或百以支付土地出让瓣金方式取得的土唉地使用权，在尚霸未开发或建造自岸用项目前，作为斑无形资产核算，耙并按无形资产有澳关摊销期限的规百定进行摊销。房阿地产开发企业开扒发商品房时，应坝将土地使用权的碍账面价值全部转按入开发成本；企扮业因利用土地建奥造自用某项目时班，将土地使用权安的账面价值全部板转入在建工程成阿本。因土地使用班权的使用年限与摆所建造房屋、建斑筑物的预计使用隘年限

24、不同的，在蔼预计该项固定资霸产净残值率时予白以考虑。爱 啊 颁取得土地使用权癌时： 捌翱 拌 跋 八按支付的价款绊， 霸凹 把 碍 佰借：无形资产 搬八 啊 昂贷：银行存款 笆岸 办 坝开发时： 拌坝 班 靶 般借：在建工程 哎凹 敖 半 败贷：无形资产颁 俺【捌199年考题绊】蔼判断题八：霸企业对于通过行半政划拨取得且未岸入账的土地使用凹权，在土地使用叭权有偿转让时，哀应按规定将补交蔼的土地出让价款般予以本金化，列般作无形资产核算疤。 袄（般哀）懊 岸 癌 爱 靶【解析】 企业凹以支付土地出让邦金和土地转让金芭方式取得的土地巴使用权应予以资挨本化，作为无形傲资产入账。企业癌通过行政划拨方斑式

25、取得的土地使坝用权，不得作为挨无形资产入账，八在将土地使用权盎有偿转让、出租安、抵押、作价入半股和投资时，应捌按规定将补交的班土地出让金价款袄予以资本化，作胺为无形资产入账傲。啊渠道柏无形资产入账价板值绊外来爱外购熬买价相关税费芭非货币性交易换罢入盎不涉及补价巴换出资产账面价柏值相关税费昂支付补价俺换出资产账面价拜值相关税费八补价岸收到补价般换出资产账面价安值相关税费板应确认收益（叭应确认损失）按补价笆投资者投入的无绊形资产罢一般情况下颁投资各方确认的耙价值爱首次发行股票而蔼接受投入败对方（即投资方奥）的账面价值袄债务重组取得按不涉及补价碍应收债权账面价笆值相关税费背支付补价熬应收债权账面价啊

26、值相关税费胺补价耙收到补价拔应收债权账面价摆值相关税费挨补价佰接受捐赠取得盎对方提供凭据癌凭据金额相关啊税费拜无凭据，同类或罢类似无形资产存背在活跃市场澳市价相关税费胺无凭据，同类或罢类似无形资产不扮存在活跃市场奥预计未来现金流把量现值挨自创盎依法取得时发生挨的注册费、律师凹费等费用肮渠道叭无形资产取得计按价埃专利权跋外购肮买价相关费用肮自创扳试制成功前，相版关费用计入损益版；试制成功后，岸申请专利费用本办金化（没有经济拜价值或经济价值翱很小不予本金化斑）扒商标权岸外购俺买价相关费用鞍自创袄不作为无形资产澳入账（费用一般颁不大，广告费不笆作为商标权成本霸）绊专有技术板外购摆买价相关费用伴（费用

27、较大时本办金化，费用较小佰计入损益）办自创绊相关费用计入当瓣期损益埃土地使用权肮申请土地使用权安支付出让金本金班化艾行政划拨土地使八用权啊一般情况下，不隘作为无形资产入班账；有偿转让、扮出租、抵押、作把价入股、投资时肮，应补交土地出白让金，作无形资埃产入账。斑著作权芭外购碍买价相关费用班（费用较大时本碍金化，费用较小蔼计入损益）翱自创芭相关费用计入当搬期损益 班经营特许权癌国家授权唉不作无形资产摆依据合同转让凹支付的费用作无巴形资产版商誉霸外购巴兼并和购买另一般方企业产生，表肮现为买价减所购埃企业净资产，作搬为无形资产入账埃自创暗不作无形资产笆三吧无形资产持有期稗间的计量埃1无形资产后扮续支出

28、盎无形资产的后续澳支出是指无形资敖产入账后，为确岸保该无形资产能埃够给企业带来预邦定的经济利益而柏发生的支出，比瓣如，相关的宣传白活动支出。由于埃这些支出仅是为佰了确保已确认的拔无形资产能够为扳企业带来预定的懊经济利益，因而耙应在发生当期确俺认为费用。案2无形资叭产摊销艾无形资产摊销主唉要涉及摊销开始哀月份和结束月份扮、摊销方法、摊颁销年限、残值等俺因素。确定无形柏资产摊销时，需澳要考虑以下因素哀：靶（1）摊销开始肮月份和结束月份绊：无形资产应当吧自取得当月起进稗行摊销，无形资肮产处置的当月不俺再摊销，即，无稗形资产摊销的起吧始和停止日期为败:当月增加的无扮形资产，当月开芭始摊销；当月减板少的

29、无形资产当耙月不再摊销。哎注意这点和固定百资产计提折旧的隘开始月份和结束皑月份是不同的。把（2）摊销方法般和残值：无形资稗产摊销采用直线昂法，残值假定为邦零。无形资产的巴摊销方法应反映艾企业消耗无形资矮产内含经济利益叭的方式；或者说笆，应反映无形资俺产为企业带来经班济利益的方式。捌因而无形资产的扳摊销方法可以有袄多种，比如直线靶法、加速法或其叭他方法（如对公佰路经营权采用车八流量法等）。为稗简化会计核算，啊强调会计信息的盎可比性，准则和懊制度规定，对无澳形资产采用直线安法进行摊销。在胺摊销无形资产价岸值时，将无形资扮产的残值假定为把零。鞍 笆 啊（3）摊销期限扳：通常情况下，伴无形资产成本应百

30、在其预计使用年岸限内摊销氨。在确定无形资百产的预计使用年捌限时，应当考虑拜多种因素，如企俺业对该无形资产八的预期使用情况俺、根据该无形资懊产生产的产品的唉寿命周期、相关肮技术和工艺的发爸展情况、与该无爱形资产配套的其靶他资产的预计使佰用年限等。但是笆，如果预计使用版年限超过合同受疤益年限和法律有般效年限的，按以艾下原则确定摊销挨期限：爸扮 案合同规定受益年柏限但法律没有规败定有效年限：摊扒销期不超过合同柏规定受益年限；耙鞍 柏合同没有规定受坝益年限但法律规办定有效年限：摊百销期不超过法律靶规定有效年限；扮哎 澳合同规定了受益伴年限，法律也规蔼定了有效年限：案摊销期不超过受安益年限和有效年罢限两

31、者之中较短唉者；安盎 盎坝 唉合同没有规定受颁益年限，法律也氨没有规定有效年昂限：摊销期不超靶过10年。摆企业自用的无形捌资产，其摊销的耙无形资产价值应斑当计入当期管理版费用；出租的无扮形资产（即转让背无形资产使用权挨），相关的无形爱资产摊销价值应八当计入其他业务啊支出。绊摊销的会计分录案： 盎奥 盎 爸借：管理费用埃澳 霸 柏其他业务支出 傲把 翱 绊贷：无形资产 把埃特殊要求：土地哀使用权是特殊的翱无形资产，企业艾在进行房地产开跋发或建造自用项霸目时，应将相关巴的土地使用权予伴以结转；结转时斑，将土地使用权傲的账面价值一次挨计入房地产开发疤成本或在建工程坝成本，土地使用般权与房屋建筑物拔摊

32、销期限不一致八时，应在预计净扮残值中予以考虑岸。奥【啊2003年考题坝】稗下列有关无形资百产会计处理的表耙述中，错误的是昂（ ）。懊A瓣无形资产后续支胺出应在发生时计哀入当期损益般B澳购入但尚未投入笆使用的无形资产邦价值不应进行摊皑销盎C吧不能为企业带来阿经济利益的无形败资产剩余价值应斑全部转入当期管吧理费用百D板把只有很可能为企袄业带来经济利益瓣且其成本能够可般靠计量的无形资扒产霸才能予以确认【答案】B绊【解析】 无形昂资产应自取得当跋月起在预计使用耙年限内分期平均芭摊销，计入损益背。版【例题隘（根据2003阿年综合题）】澳甲公司靶2003年1月懊发现以下差错：拔2002年1至安6月甲公司为

33、开搬发研究该项新技把术发生咨询费、柏材料费、工资及半福利费共计34安0万元，200绊2年6月，新技背术研制成功，并芭向国家申请专利岸，2002年7拔月1日获得批准耙。甲公司在申请搬专利过程中发生扳的注册费、聘请拔律师费等共计6瓣0万元。法律规罢定该项专利的有把效年限为10年邦，甲公司预计其白使用年限为5年皑。按甲公司将开发研耙制过程中发生的扳340万元费用佰计入待摊费用，凹取得专利前未摊拌销，并于200傲2年7月1日与扒申请专利过程发氨生的相关费用6袄0万元一并计入芭专利权的入账价绊值并进行了6个瓣月摊销。挨要求：说明甲公埃司会计处理是否捌正确，如不正确岸编制俺2003年1月吧对该项差错的调绊

34、整分录。啊【答案与解析】盎 蔼甲公司会计处理凹不正确，开发研扮究费应计入管理敖费用，不得资本扮化。佰项目哀错误金额爱正确金额绊少登记管理费用安专利权入账价值疤340+60按400跋60稗340颁专利权摊销叭400/56办/1240拔60/56/斑126艾-34岸借：以前年度损艾益调整200啊2年管理费用拜306（340笆-34）罢 贷：无熬形资产 傲 佰 霸 氨 306绊【例题】 敖甲公司为增值税皑一般纳税人，适版用的所得税税率版为33，所得懊税采用应付税款捌法核算。甲公司奥按实现净利润的拔10提取法定稗盈余公积，按净颁利润的5提取鞍法定公益金。甲熬公司2004年奥度所得税汇算清败缴于2005

35、年爸3月30日完成懊，在此之前发生澳的2004年度阿纳税调整事项，稗均可进行纳税调癌整。甲公司20背04年度财务报办告于2005年瓣3月31日经董爱事会批准对外报昂出。直至200背5年3月31日岸，甲公司200爸4年度的利润尚昂未进行分配。甲摆公司2004年笆度的税前会计利矮润为1153万隘元，不考虑其他奥纳税调整事项。背2004年傲1月，甲公司着暗手研究开发一项柏新技术。研究开拔发过程中发生咨昂询费、材料费、捌工资和福利费等癌共计170万元熬。2004年6癌月，该技术研制八成功，甲公司向叭国家有关部门申懊请专利并于20巴04年7月1日耙获得批准。甲公稗司在申请专利过矮程中发生的注册袄费、聘请

36、律师费蔼等共计30万元澳。法律规定该项袄专利的有效年限敖为10年，甲公叭司预计其使用年艾限为5年。拔甲公司将上啊述研究开发过程斑中发生的170拌万元费用计入待白摊费用（取得专碍利权前未摊销）办，并于2004佰年7月1日与申板请专利过程中发板生的相关费用3肮0万元一并转作案无形资产（专利氨权）的入账价值拔。傲假定甲公司拌在研究开发上述疤专利技术过程中翱发生的咨询费、昂材料费、工资和懊福利费等支出（昂不含申请专利过扮程中发生的相关啊费用），以及当唉期摊销的无形资拔产（专利权）价阿值在计算应纳税版所得额时准予抵捌扣。板要求:哎（1）说明案该事项会计处理肮是否正确，如不柏正确，编制年度捌资产负债表日至

37、岸财务会计报告批背准报出日期间发安现此项会计差错阿的会计分录。叭（2）计算白甲公司2004八年度应交所得税颁并编制提取盈余袄公积的会计分录懊。耙答案：氨（1） 甲斑公司的会计处理阿不正确，研发费板不能计入无形资背产成本。吧分析：按制白度规定，甲公司罢2004年7月氨1日应确认的无把形资产为30万颁元，2004年背应摊销无形资产阿计入管理费用的瓣金额=305隘6/12=3般万元，甲公司应扒将研究开发过程跋中发生咨询费、岸材料费、工资和肮福利费等170半万元计入管理费叭用，因此，计入啊管理费用的金额跋=173万元；胺甲公司的实际做扮法是，确认了无哎形资产200万唉元，摊销无形资邦产计入管理费用坝的

38、金额=200瓣56/12败=20万元。背借：以前年哀度损益调整2吧002年管理费氨用 153（1摆73-20）绊贷：无澳形资产 昂靶 1按53氨借：利润分捌配未分配利润板153岸贷：以蔼前年度损益调整哀2002年管拔理费用 1爸53爱（2）应交斑所得税=（11艾53-153）懊33%=33百0万元。百借：利润分背配未分配利润佰 100.5般（澳1153-15扳3-330）胺15%伴贷：盈傲余公积皑100摆.5背3无形资产减暗值 蔼如果无形资产将傲来为企业创造的爱经济利益还不足敖以补偿无形资产隘成本（或摊余成懊本），则说明无胺形资产发生了减半值。具体表现为澳无形资产的账面傲价值超过了其可版收回金

39、额。巴无形资产的可收斑回金额是指以下按两项金额中较大佰者：半 (1)罢 瓣无形资产的销售搬净价；啊 (2)按 摆预计从无形资产扳的持续使用和使按用年限结束时的疤处置中产生的预八计未来现金流量熬的现值。般企业至少于每年氨年末，应当检查傲无形资产的可收佰回性，并按照其笆账面价值与可收皑回金额孰低计量扳，可收回金额低盎于账面价值的差哎额，应计提无形佰资产减值准备。版在检查时，如果叭发现以下情况，白则应对无形资产柏的可收回金额进芭行估计，并将该氨无形资产的账面哎价值澳超过可收回金额办的部分蔼确认为敖减值准备挨，耙计入营业外支出版 半：（1）该无形哎资产已被其他新芭技术等所替代，敖使其为企业创造爸经济利

40、益的能力般受到重大不利影隘响；（2）该无邦形资产的市价在芭当期大幅下跌，摆并在剩余摊销年邦限内不会恢复；挨（3）某项无形艾资产已超过法律斑保护期限，但仍般然具有部分使用阿价值；（4）其跋他足以证明某项般无形资产实质上案已发生了减值的懊情形。 胺当企业存在下列跋一项或若干项情背况时，应当将该哀项无形资产的账耙面价值阿全部稗转入当期损益：啊 袄（唉1捌）某项无形资产扒已被其他新技术暗等所替代，并且搬该项无形资产已白无使用价值和转颁让价值；鞍 澳（癌2绊）某项无形资产挨已超过法律保护胺期限，并且已不拔能为企业带来经瓣济利益；摆 傲（芭3鞍）其他足以证明八某项无形资产已敖经丧失了使用价八值和转让价值的

41、盎情形。斑 瓣【2004年考挨题】霸丙公司为上市公案司，2001年隘月日，丙公伴司以银行存款6搬000万元购入办一项无形资产。巴2002年和2耙003年末，丙捌公司预计该项无啊形资产的可收回矮金额分别为40埃00万元和35凹56万元。该项颁无形资产的预计班使用年限为10瓣年，按月摊销。鞍丙公司于每年末霸对无形资产计提叭减值准备；计提傲减值准备后，原版预计使用年限不氨变。假定不考虑绊其他因素，丙公搬司该项无形资产半于2004年7盎月日的账面余敖额为（）万元氨稗【解析】200邦2年12月31隘日无形资产账面袄余额=6000昂-60001隘02=480扒0元，可收回金背额为4000万吧元，账面价值为

42、伴4000万元；肮2003年12八月31日无形资板产账面余额=4柏800-400百08=430败0元，可收回金跋额为3556万蔼元，账面价值为矮3556万元；矮2004年7月哎日无形资产账袄面余额=430安0-3556霸72=404罢6万元。八计提减值准备的绊会计分录： 啊借：营业外般支出计提的扒无形资产减值准扳备 巴贷：无爸形资产减值准备耙 埃计提的无形吧资产减值准备确袄认为时间性差异坝。 肮【爸2001背年考题】吧在会计期末，股奥份有限公司所持柏有的无形资产的瓣账面价值高于其拜可收回金额的差暗额，应当计入八(伴 氨)摆。败把A.俺管理费用 芭 暗 把B.颁营业费用爱哀C.办其他业务支出 皑

43、 耙D.摆营业外支出傲【答案】D颁【解析】安本题的考核点是瓣无形资产减值准板备的列支渠道。傲企业会计制度规邦定，期末对无形拜资产计提的减值俺准备计入绊“半营业外支出肮柏计提的无形资产熬减值准备板”碍科目。袄总结与联系：敖对办“埃八大准备啊”绊，从以下三个方半面作归纳： 跋版 计提基础和列邦支渠道稗项目拔计提基础安列支渠道颁1坏账准备蔼估计坏账损失的啊金额芭列入管理费用芭2存货跌价准奥备奥成本与可变现净凹值办列入管理费用稗3短期投资跌哀价准备版成本与市价爱列入投资收益懊4长期投资减安值准备奥账面价值与可收颁回金额摆列入投资收益奥5委托贷款减背值准备安本金与可收回金跋额按列入投资收益胺6固定资产减

44、吧值准备把账面价值与可收板回金额颁列入营业外支出哀7在建工程减皑值准备按账面价值与可收爸回金额摆列入营业外支出百8无形资产减耙值准备艾账面价值与可收埃回金额岸列入营业外支出唉计提八大准备，靶有三个列支渠道爱，即一般性流动跋资产项目计提准搬备，计入管理费跋用；投资性项目背计提准备，计入盎投资收益；一般伴长期资产项目计佰提准备，计入营八业外支出。挨鞍 在会计报表上摆的列示 昂 俺在资产负债表中板，碍“摆八大准备阿”鞍只列示了固定资爸产减值准备皑，背其余都用相应资胺产的净额列示，暗如短期投资项目邦，用短期投资的班账面余额减去短按期投资跌价准备耙后的净额列示。斑这样处理的原因耙，一是从形式看拜，如果在

45、资产方岸要将各种减值准跋备全部列出，则翱左边要增加约1拜6个项目，资产拌方和权益方不好挨排列；二是从实氨质看，企业容易拜通过计提秘密准癌备，操纵利润（叭所谓秘密准备，扮是指不需计提准拜备时，企业根据摆操纵利润的需要背，而计提的准备哎）。为了防止企把业计提秘密准备拜，随意操纵利润捌，要求企业填报拜资产减值准备明啊细表，从明细表笆中可以看出各种袄准备的计提过程鞍。既然在明细表版列示了各种准备袄，当然就不必在唉资产负债表中列柏示了。澳跋 计提准备产生拜的费用、损失的邦抵税问题埃计提八大准备产扮生的费用、损失扒，根据税法规定佰，其中的伴“扳7斑.稗5个懊”佰准备产生的费用唉、损失不能抵税班，只有吧“颁

46、0绊.翱5个败”蔼准备产生的费用靶才能抵税，即计叭提的坏账准备在耙应收款项5爱霸以内部分可以抵般税。八大准备产懊生的费用、损失把，在所得税会计搬处理时，应当作爱为可抵减时间性般差异进行处理。 凹已确认减值损失白的转回： 白当据以计提背无形资产减值准翱备的因素消失，唉以后年度出现无啊形资产可收回金颁额高于无形资产白账面价值，则应爱冲减已计提的减百值准备。但冲销阿的减值准备不能鞍超过原来计提的盎减值准备总额，暗应将无形资产账唉面价值恢复到正唉常情况下（即不靶考虑计提过减值敖准备）应有的摊蔼余价值。 把借：无形资艾产减值准备熬贷：营坝业外支出计班提的无形资产减把值准备 斑无形资产的恢复昂限额为，不考

47、虑爸减值因素情况下扳的账面价值与可傲收回金额两种中八的较低者。挨转回无形资产减敖值准备时计入损靶益的金额= 不懊考虑减值因素情懊况下计算确定的稗无形资产账面价哀值与其可收回金皑额孰低-价值恢矮复前的无形资产拜账面价值俺无形资产计提减扳值准备后，应当阿调整每期的摊销柏金额，即已计提艾减值准备的无形捌资产，应当按照般其账面价值（账败面余额减去已计隘提的减值准备后傲的金额）与尚可昂使用年限重新计蔼算当期应摊销的瓣价值，以前年度懊已摊销的价值不版再调整。颁比较：斑固定资产在转回白准备的同时要把半由于准备的计提搬而少提的折旧而俺补提上。但是无百形资产在转销的肮同时少摊销的无扳形资产不在摊销艾。 暗【例题

48、】蔼某企业一项专利唉权取得时的成本氨为1000万元氨，企业按照10般年平均摊销。至按2000年12鞍月31日，该项霸无形资产的账面白余额为800万摆元，该企业因考败虑到技术进步等摆原因，对这项专般利权计提了20绊0万元的减值准扳备，使得专利权佰的账面价值为6扳00万元，假定耙企业重新估计该案专利权尚可使用吧年限为5年，则岸每年应摊销的专邦利权费用如下：版计提减值准备后蔼每年应摊销的专把利权费用=60耙05=120般（万元）每年摊销时俺借：管理费用矮 120万艾 盎 岸 艾贷：无形资产败 120瓣万唉假定该专利权以耙后年度未再计提皑减值准备，也未翱转回已计提的减吧值准备，至第5背年末，专利权的挨

49、账面余额为20板0万元，和计提傲的减值准备金额霸相等。此时，将氨无形资产账面余澳额与无形资产减罢值准备对冲：皑借：无形资产减巴值准备 埃200万啊 颁 贷：斑无形资产跋捌 200万摆【例题】爸201年1月蔼1日，甲公司外袄购A无形资产，碍实际支付的价款扳为120万元。白根据相关法律，凹A无形资产的有隘效年限10年，唉已使用1年。甲昂公司估计A无形皑资产预计使用年霸限为6年。20唉2年12月3斑1日，由于与A俺无形资产相关的佰经济因素发生不啊利变化，致使A爱无形资产发生价疤值减损。甲公司扒估计其可收回金柏额为25万元。瓣204年百12月31日，坝甲公司发现，导板致A无形资产在背202年发生爱减值

50、损失的不利哀经济因素已经全肮部消失，且此时敖估计A无形资产柏的可收回金额为鞍40万元。假定背不考虑所得税及斑其他相关税费的阿影响。跋分析：20绊1年1月1日吧，甲公司预计A巴无形资产的预计啊使用年限为6年疤，没有超过相关拔法律对A无形资胺产规定的有效年挨限。会计制度规斑定，A无形资产办的成本应自20隘1年1月起于傲6年内摊销。霸编制会计分百录如下：班（1）20阿1年1月1日安购入：巴借: 无形笆资产120柏0000百贷：银敖行存款12罢00000翱（2）20柏1年摊销：扮借：管理费败用2000敖00敖贷：无版形资产20靶0000暗（3）20氨2年摊销：同扮201年芭（4）20搬2年计提减值隘准

51、备：稗借：营业外挨支出550安000耙贷：无奥形资产减值准备背55000八0熬（5）20板3年摊销：邦借：管理费哎用6250百0唉贷：无哀形资产62靶500挨（6）20安4年摊销：同扒203年奥（7）20盎4年12月3佰1日减值损失转稗回：跋不考虑减值班因素情况下计算伴确定的无形资产捌账面价值=12稗0-1206叭4=40万元巴，可收回金额=胺40万元，价值耙恢复前的无形资稗产账面价值=1笆2.50万元，哀因此转回无形资案产减值准备时计碍入损益的金额=巴40-12.5瓣0=27.50鞍万元。斑若204背年12月31日矮可收回金额大于捌40万元，则此扒题的会计处理与疤教材仍然相同。岸借：无形资扳

52、产减值准备罢275000皑贷：营搬业外支出扒27500笆0俺（8）20盎5年摊销：岸借：管理费哀用2000鞍00斑贷：无巴形资产2耙00000斑（9）20八6年摊销：同吧205年凹（10）2芭06年摊销无把形资产和相关减邦值准备的余额：拌借：无形资佰产减值准备柏275000颁贷：无百形资产阿27500罢0罢 埃四无形资产的巴处置傲无形资产的处置澳，分为无形资产肮的转销和转让。埃1. 拜无形资产的转销般 岸爱 伴无形资产转销的瓣情形： 氨 = 1 * GB3 阿芭某项无形资产已稗被其他新技术等爱所替代，并且该霸项无形资产已无懊使用价值和转让俺价值岸 = 2 * GB3 肮百 背某项无形资产已半超

53、过法律保护期疤限，并且已不能版为企业带来经济疤利益； 罢 = 3 * GB3 盎疤 颁其他足以证明某笆项无形资产已经伴丧失了使用价值绊和转让价值。 按 转销的会跋计分录俺（百将该项无形资产碍的账面价值全部捌转入当期损益，摆视同为一次摊销矮）胺翱 皑借：管理费用 凹百 安无形资产减值准凹备 安吧 袄贷：无形资产 澳区别：无形唉资产已无使用价板值和转让价值时敖，账面价值全部昂转销，转到管理碍费用；固定资产皑如果已无使用价鞍值和转让价值时按，全额计提减值拔准备。伴2. 翱无形资产转让瓣无形资产转艾让，根据性质可扮以分为转让所有癌权和转让使用权佰。般（1）转让所有斑权，即无形资产搬出售。哎企业应将所得

54、价翱款与该无形资产瓣的账面价值之间跋的差额计入当期百损益。办无形资产的出售斑表明企业放弃无搬形资产的所有权哎，唉出售无形资产不百属于企业的日常按活动，出售无形芭资产所得不符合扳收入准则中拔收入的定义，袄此时，转让方应碍将所得价款与该斑项无形资产的账扳面价值之间的差罢额，计入白营业外收支扮；受让方将购买办支出费用本金化八作为无形资产。转让方 笆稗 傲 隘 斑借：银行存款哀（实际取得的转胺让收入）白 扮 案 矮 傲 靶无形资产减值准暗备埃（已计提的减值爱准备） 巴靶 凹 懊 半贷：无形资产昂（账面余额）瓣颁 肮 昂 吧 翱营业外收入（或澳借：营业外支出跋） 傲绊 矮 矮 耙 背应交税金版（支付的相

55、关税板金 如营业税 扳）受让方 借：无形资产贷：银行存款白（2）转让使用捌权，即无形资产岸出租。无形资产盎的出租是指企业爱将所拥有的无形颁资产的使用权让笆渡给其他单位，岸并收取租金。收懊取的租金按照让把渡资产使用权所班取得收入的确认傲原则进行处理，班计入其他业务收案入。此时，转让稗方的转让支出费背用、无形资产摊摆销金额作为转让稗成本，计入其他熬业务支出；受让搬方将购买支出费半用作为营业费用昂。转让方案取得租金收入时办：哎挨 耙 翱 霸借：银行存款斑 鞍 伴 安 芭贷：其他业务收矮入 昂鞍 哀 半结转相关成本费叭用时拔：靶借：其他业务支懊出安 拜 鞍 八 艾贷：无形资产（爱摊销金额） 坝半 白 班 办 拜银行存款（出租芭费用）俺 笆 背受让方 碍借：营业费用吧拔 哀 叭 昂 贷：银行存款埃【柏2002考题】熬 下列无形资产巴转让的会计处理隘中，正确的是（阿 ）。疤A.案 半转让无形资产使矮用权所取得的收皑入应计入营业外伴收入肮B.斑 俺转让无形资产所熬有权所取得的收皑入应计入其他业傲务收入皑C.瓣 跋转让无形资产所柏有权所发生的支阿