新企业会计准则 变化要点

1、目录第1号存货板第癌2矮号爱半长期股权投资懊第哎3捌号癌按投资性房地产埃第懊4佰号斑碍固定资产爸第扮6阿号唉百无形资产败第坝7办号阿疤非货币性资产交傲换敖第埃8柏号捌摆资产减值邦第俺9熬号扳搬职工薪酬傲第胺10挨号拌百企业年金基金罢第皑11唉号懊稗股份支付扒第袄12艾号邦安债务重组袄第拔13八号颁 按或有事项吧第癌14芭号隘艾收入盎第唉15埃号拜坝建造合同啊第挨16氨号敖办政府补助坝第暗18靶号邦碍所得税八第绊20板号办癌企业合并癌第八22肮号昂败金融工具澳第八28般号般班会计政策、会计胺估计变更和差错绊更正背第傲29啊号稗拜资产负债表日后半事项皑第稗34板号柏败每股收益岸第按36岸号昂 袄关

2、联方披露拔第扒38肮号隘胺首次执行企业会半计准则熬第绊1扒号芭肮存货准则变化拜要点埃1百、取消了后进先芭出法。规定存货氨的成本结转应当熬采用先进先出法疤、加权平均法或罢者个别计价法。罢2岸、借款费用资本癌化的范围扩大到绊某些存货项目。白如需要相当长时坝间才能够达到可扒销售状态的存货般可以资本化。板3阿、特殊方法取得百的存货成本有不般同规定。如企业氨合并、非货币性伴资产交换、债务俺重组等取得的存绊货有新规定。啊第熬2办号安罢长期股权投资疤变化要点八（一）范围及分芭类发生变化肮 埃 翱范围：新准则只埃包括长期股权投瓣资把 瓣 扮分类：交易性证傲券投资靶 肮 斑 傲 按可供出售证券班 拌 安 氨 氨

3、贷款和应收款罢 矮 岸 疤 哀持有至到期投资扳 霸 拜 按 八长期股权投资搬 白（独立为本准则霸）拜（二）初始投资皑成本计量发生了埃变化把1熬、同一控制下的百企业合并中拌，合并方以支付罢现金、转让非现背金资产或承担债翱务方式作为合并鞍对价的，应当在捌合并日按照取得摆被合并方所有者阿权益账面价值的澳份额办作为长期股权投巴资的初始投资成俺本。长期股权投案资初始投资成本跋与支付的现金、靶转让的非现金资邦产以及所承担债盎务账面价值之间巴的差额，应当调敖整资本公积；资俺本公积不足冲减摆的，调整留存收半益。罢合并方以发行股巴票作为合并对价佰的，应当在合并按日按照取得疤被合并方所有者背权益账面价值的捌份额岸

4、作为长期股权投般资的初始投资成氨本。按照股票面拜值总额作为股本拔，初始投资成本跋与股份面值之差般，应当调整资本爸公积；资本公积凹不足冲减的，调跋整留存收益。板2矮、非同一控制下奥的企业合并及其敖他方式取得长期八股权投资埃均以支付的对价俺作为初始投资成皑本。隘长期股权投资的蔼初始投资成本大凹于投资时应享有芭被投资单位可辨百认净资产公允价背值份额的，不调败整长期股权投资肮的初始投资成本邦；长期股权投资绊的初始投资成本佰小于投资时应享颁有被投资单位可啊辨认净资产公允挨价值份额的，其癌差额应当计入当癌期损益，同时调坝整长期股权投资坝的成本。隘 瓣（二）成本法和摆权益法的应用范八围发生变化奥1坝、成本法

5、适用范办围：摆 扒（办1敖）无共同控制、敖也无重大影响的背投资企业；半 傲（搬2懊）实施控制的企暗业安 摆 癌确认时考虑潜在蔼表决权因素。班2艾、权益法适用范捌围：伴 暗具有共同控制或拜重大影响的股权岸投资。霸（三）投资差额八处理变化爸原准则将初始入啊账成本大于拥有爸被投资企业所有按者权益份额的差肮额部分计入柏“伴股权投资差额败”斑；以后分期摊销办。拌新准则因初始计霸量的变化，不再爸出现股权投资差癌额。摆（五）权益法下按，投资收益的计按量变化半（六）减值规定板变化凹 拜减值计提后不得拔转回白第蔼3跋号唉办投资性房地产翱变化要点俺（新准则）柏1背、概念：投资性柏房地产，是指为扳赚取租金或资本唉增

6、值，或两者兼碍有而持有的房地版产。叭 佰投资性房地产应凹当能够单独计量绊和出售。蔼2岸、两种计量及核爱算要点埃（埃1巴）采用成本模式按计量的投资性房搬地产疤,耙可折旧和摊销及奥计提减值准备；吧（矮2背）采用公允价值矮模式计量下，不百对投资性房地产坝计提折旧、进行绊摊销，应当以资熬产负债表日投资疤性房地产的公允把价值为基础调整版其账面价值，公办允价值与原账面绊价值之间的差额翱计入当期损益。伴采用公允价值计半量的条件：公允颁价值能够持续可埃靠取得翱3岸、房地产用途转疤换时：俺在成本模式下，叭应当将房地产转傲换前的账面价值懊作为转换后的入矮账价值；板采用公允价值模癌式计量的投资性稗房地产转换为自般用

7、房地产时，应霸当以其转换当日巴的公允价值作为凹自用房地产的账按面价值，公允价袄值与原账面价值拜的差额计入当期班损益。败自用房地产或存啊货转换为采用公昂允价值模式计量版的投资性房地产柏时，投资性房地跋产按照转换当日伴的公允价值计价邦，转换当日的公胺允价值小于原账埃面价值的，其差斑额计入当期损益皑；转换当日的公熬允价值大于原账靶面价值的，其差艾额计入所有者权熬益。扳 翱第翱4八号八按固定资产变化霸要点把（一）重新定义佰了预计净残值疤新的固定资产准阿则中预计净残值熬是指，假定固定柏资产的预计使用爱寿命已满并处于扮使用寿命终了时按的预期状态，企氨业目前从该项资翱产的处置中获得霸的扣除预计处置挨费用后的

8、金额。啊新的预计净残值爸的定义强调了现袄值，也就是说在八确定预计净残值蔼时其金额应为其邦折现值。在企业瓣准备出售固定资佰产时，应复核其案预计净残值，在盎这种情况预计净拔残值通常应等于熬公允价值减去处袄置费用后的净额巴。笆（二）规定了特隘殊行业弃置费的扮会计处理搬新的固定资产准邦则规定，固定资袄产预计的处置费背用应计入固定资懊产的成本，计提盎折旧，其金额为拔折现值。澳（三）取消了后奥续支出的确认原柏则霸新的固定资产准敖则规定，固定资氨产发生后续支出癌时其确认原则同懊初始确认固定资阿产的原则：该固凹定资产包含的经埃济利益很可能流板入企业；该固定懊资产的成本能够颁可靠地计量。若矮后续支出属固定爱资产

9、重要组成部碍分，则后续支出版单独计价并按固氨定资产预计后续霸的使用年限计提哀折旧；若后续支靶出属固定资产非斑重要组成部分，败则后续支出与固摆定资产一并计价霸，重新测算使用爱年限，计提折旧白。半 八（四）取消了固白定资产减值转回安新的会计准则体把系增加了资产减邦值准则，其明确笆规定，百 疤减值损失不允许岸转回。确保财务瓣状况和经营业绩俺更加真实、可靠盎，避免利用资产隘减值进行盈余管白理，保护投资者背利益。岸第爱6白号肮八无形资产变化搬要点办（一）范围变化商誉单独列示。奥企业自创商誉以唉及内部产生的品爸牌、报刊名等，办因其成本无法明疤确区分，不应当疤确认为无形资产板。胺（二）研究开发办费用有了资本

10、化跋或费用化的规定叭 霸企业内部研究开版发项目的支出，芭应当区分研究阶袄段支出与开发阶靶段支出，分别按按本准则规定处理唉。唉 扮企业内部研究开拌发项目研究阶段矮的支出，应当于拔发生时计入当期拌损益。安 扮企业内部研究开拔发项目开发阶段耙的支出，能够证唉明下列各项时，蔼应当确认为无形傲资产。罢 俺（相应的会计处矮理发生变化：通澳过爸“傲研发支出捌”爸处理）败（三）购买无形绊资产的价款超过拜正常信用条件延吧期支付的，入账碍价值采用现值。拌（四）摊销处理按变化懊 1唉、使用寿命不确奥定的无形资产不凹应摊销。对商誉绊，采用减值测试疤法。坝 2奥、摊销核算通过胺“熬累计摊销办”埃科目。暗（五）减值后不唉

11、得转回靶第靶7哎号啊板非货币性资产交凹换半变化要点拔（一）交换性质霸的变化扒需区分是否具有氨商业实质（特别安关注是否存在关暗联方关系）碍 矮（二）初始计量柏的变化芭1叭、具有商业实质氨且换入资产或换摆出资产的公允价艾值能够可靠计量颁的非货币性资产邦交换，以公允价罢值和应支付的相熬关税费作为换入把资产的成本；袄换入资产的成本挨与换出资产账面吧价值的差额计入霸当期损益；办2扮、不满足规定条碍件的非货币性资氨产交换以换出资袄产的账面价值和爱应支付的相关税叭费作为换入资产埃的成本。案（三）换出资产坝收益的确认的变白化颁 碍当具有商业实质鞍的交换为存货时袄，需反映收入实拌现业务；罢 俺对于收取的补价按，

12、不再反映收取八补价应确认的损俺益。哀（四）换入多项邦资产时的计算分挨配不同拜 矮换入多项资产时爱，如该换入具有靶商业实质，分配皑时采用其换入资办产的公允价值为靶分配标准计算；吧而不具有商业实罢质时，分配时采耙用其换入资产的班账面价值为分配袄标准计算；爸第霸8俺号疤胺资产减值搬（独立为一项新哎准则）白（一）减值主体埃的新定义澳 “俺准则中的资产包八括单项资产和资傲产组背”哀。采用了资产组吧的概念，规定邦“摆资产组是企业可班以认定的最小资暗产组合癌”俺（新准则第二条霸）。在单项资产挨减值准备难以确八定时，应当按照败相关资产组确定办资产减值。爸（二）扩大适用皑范围绊 2001按年企业会计制艾度提出了

13、计提懊“斑八项扳”颁资产减值准备，熬树立了资产减值颁（可收回金额）把的理念，及其确皑认和计量原则，挨但在适用范围上澳有所局限，缺乏翱详尽的实务指导半性规定内容，新敖准则规定啊“啊适用范围包括固柏定资产、无形资暗产以及除特别规奥定以外的其他减斑值的处理袄”唉，例如对子公司安、联营公司和合案营公司的投资等氨，。阿（三）减值迹象板判断的要求更加搬明确柏 拔一是明确把“百企业应当在会计班期末对各项资产巴进行核查，判断般资产是否有迹象搬表明可能发生了颁减值坝”捌。二是明确笆“罢如不存在减值迹扒象，不应估计资敖产的可收回金额跋” 氨，但商誉每年都背要核查测试。把（四）可收回金懊额的计量原则更敖具实务操作指

14、导疤性靶 搬准则对公允价值碍、处置费用和预伴计未来现金流量稗现值（如预计未吧来现金流量、折熬现率）的计算等搬分别作了较为详百细操作指导规定跋。阿（五）已计提减爸值准备不允许转袄回巴 背公允价值很大程邦度是靠人为判断耙，中国目前还无笆法广泛使用公允稗价值，人为调整拌利润的行为屡屡跋出现，所以对公稗允价值采取限制班使用的态度。摆（六）因计算资背产组账面价值的岸需要而引入了总啊部资产的概念扒 疤总部资产是企业佰集团和事业部的碍资产，难以脱离癌其他资产和资产八组产生独立的现板金流入，计算总把部资产所归属的熬资产组或资产组拔组合的可收回金叭额，然后与相应暗的资产账面价值岸相比较，据以判爸断是否需要确认笆

15、减值损失。澳（七）取消了商氨誉直线法摊销改埃用公允价值法吧 癌企业合并形成的搬商誉，每年至少碍进行一次减值测跋试，并结合相关坝资产组和资产组搬组合进行测试。般只要有活跃市场拜，只要有公平价斑值，就可以使用邦公允价值。强调般一旦使用了公允伴价值，就停止历斑史成本价值的账版务处理。扮（八）全部减值盎损失全部集中于疤“扒减值损失翱”哎科目核算。唉 稗全部的减值损失耙均在斑“挨减值损失拌”鞍科目，记入利润坝表，减少营业利癌润的要素。袄第巴9敖号绊扒职工薪酬瓣（一）职工薪酬瓣包括内容：百职工工资、奖艾金、津贴和补贴拜；疤职工福利费；板医疗保险费、扒养老保险费、失啊业保险费、工伤碍保险费和生育保白险费等社

16、会保险坝费；啊住房公积金；摆工会经费和职百工教育经费；阿非货币性福利佰；败因解除与职工罢的劳动关系给予扒的补偿；扒其他与获得职白工提供的服务相白关的支出搬 氨。哎（二）必须全额艾通过职工薪酬核背算隘 隘企业应当在职工拌为其提供服务的敖会计期间，将应俺付的职工薪酬确颁认为负债，除因唉解除与职工的劳斑动关系给予的补柏偿外，应当根据按职工提供服务的肮受益对象，分别百计入存货、在建暗工程、无形资产斑成本或劳务成本耙；其他职工薪酬碍，确认为当期费败用。邦（三）规定了社斑会保险费和住房昂公积金核算啊 靶企业为职工缴纳凹的医疗保险费、扒养老保险费、失败业保险费、工伤拜保险费、生育保皑险费等社会保险哎费和住房

17、公积金耙，应当在职工为啊其提供服务的会扒计期间，根据工捌资总额的一定比扒例计算，按照上伴述口径进行会计皑处理。捌（四）规定了解伴除与职工的劳动翱关系给予补偿的拔核算碍 氨企业在职工劳动把合同到期之前解佰除与职工的劳动八关系，或者为鼓按励职工自愿接受傲裁减而提出给予昂补偿的建议，应阿当确认因解除与奥职工的劳动关系氨给予补偿而产生芭的预计负债，同懊时计入当期费用盎。案 肮第碍10罢号般办企业年金基金 (一)概念吧企业年金基金，拔是指根据依法制埃定的企业年金计半划筹集的资金及艾其投资运营收益暗形成的企业补充哀养老保险基金。按 凹 耙（二）核算主体般企业年金基金应岸当作为独立的会斑计主体进行会计昂处理

18、和列报。巴 班 氨委托人、受托人爸、托管人、账户捌管理人和其他为哎企业年金基金管岸理提供服务的主芭体，应当将企业罢年金基金与其固霸定资产和其他资扒产严格区分。霸 (隘三胺)矮资产范围阿 般企业年金缴费及隘运营形成的各项吧资产包括：货币胺资金、证券清算唉款、应收股利、氨应收利息、买入安返售证券、其他把应收款、债券投俺资、基金投资、伴股票投资和其他碍投资等。 瓣(哎四白)叭确认与计量扳1皑、企业年金基金袄在运营中根据国翱家规定的投资范案围取得的具有良吧好流动性的金融百产品，其初始取稗得和后续估值应捌当以公允价值为佰基础。拌2伴、企业年金基金跋运营形成的各项澳负债应当在实际版发生时予以确认巴。霸3巴

19、、企业年金基金傲运营形成的各项鞍收入，应当按照邦规定的利率和期昂间及处置收益确案认和计量。敖4疤、企业年金基金扳运营发生的各项版费用包括：交易艾费用、受托人管背理费、托管人管绊理费和投资管理安人管理费、卖出皑回购证券支出和半其他其他费用，熬应当按照规定据拔实确认和计量胺 耙。板5柏、企业年金基金爱的净资产，指企八业年金基金的资胺产减去负债的差靶额。资产负债表柏日，应当将当期耙各项收入和费用盎结转至净资产。霸资产应当分别企斑业和职工个人设矮置账户，根据企吧业年金计划按期稗将年金的运营收凹益分配计入各账爸户。拔 瓣第懊11艾号扳爱股份支付吧懊 瓣（一）概念八 熬股份支付，是指拜企业为获取职工巴和其

20、他方提供服摆务或商品而授予拔权益工具或者承颁担以权益工具为版基础确定的负债肮的交易。霸 摆（二）核算要点板 懊股份支付分为以扮权益结算的股份傲支付和以现金结坝算的股份支付。胺 1胺、斑以权益结算的爸，按照授予职工搬的权益性工具的盎公允价值计量：爸以现金结算的半，按照承担负债半的公允价值来计绊量。暗 2鞍、对于授予后盎可立即行权的奥，在授予日按权佰益性工具的公允艾价值计入相关成氨本或费用，同时摆增加资本公积或霸负债；熬 办 佰3把、对于芭完成了等待期内唉的服务或达到规吧定业绩条件以后搬才可行权的佰，在等待期内的安每一资产负债表瓣日按照当期获得唉的服务，确认成靶本或费用，同时哀增加资本公积或瓣负债

21、。叭 癌 按在行权日应当将邦计入资本公积的扒金额转入实收资隘本或股本。鞍第澳12案号哎鞍债务重组盎（一）定义变化版半重新强调了债权隘人让步柏债务重组定义：唉在债务人发生财安务困难的情况下伴，债权人按照其跋与债务人达成的昂协议或法院的裁霸定作出让步的事癌项。佰（二）计价及损版益的确认不同搬 1.氨使用公允价值计岸量债务人或债权板人在债务重组中唉所换出或收到的蔼资产或资本；俺 爱即：非现金资产拜抵债需反映转让霸收益、确认债务埃重组损益；接受拜的非现金资产或伴权益性工具采用败公允价核算。奥 2.拔债务重组损益将扳会影响当期损益版，重组利得记入碍的不再是斑“板资本公积哎”柏。阿（三）将来应付疤款中的或

22、有支出伴列入袄“颁预计负债靶”安。背第吧13癌号艾 案或有事项盎（一）或有事项懊的概念有所调整耙 哀 稗更清楚了。唉（二）预计负债矮的范围更为具体背 扳多增加了以下范挨围：碍 1瓣、亏损合同案版指继续执行将会隘导致亏损的合同澳。扳 奥 2敖、重组义务损失爸 坝企业承担重组义坝务的标准是：八 拌（啊1隘）有详细、正式皑的重组计划懊 八 百（哀2百）该重组计划已岸对外公布。按重组义务损失额罢包括与重组有关霸的直接支出。吧但不包括岗前培摆训、市场推广、佰新系统和营销网敖络投入等支出。巴 搬 3澳、弃置费用。指案特殊资产（固定矮资产、矿产等资白产）报废时需发坝生的费用。靶 皑 办规定了未来经营氨亏损不

23、确定为办“奥预计负债瓣”摆第癌14白号斑澳收入艾 扳（一）商品销售把收入确认条件在鞍形式上有变化翱 叭销售商品收入在傲满足五个条件时拔才能予以确认；傲 摆（二）明确了特拔殊情况下的计量瓣 拌销售商品收入金板额应当按照从购疤货方收到或应收安的合同或协议款凹项的金额确定，吧应收的合同或协般议款项的金额与岸其公允价值相差拔较大的，应当按坝照应收的合同或翱协议款项的公允背价值确定；疤 吧（三）分期收款斑销售核算的变化鞍 邦合同或协议价款奥的收取采用递延办方式，实质上具版有融资性质的，巴应当按照应收的疤合同或协议价款搬的公允价值确定搬销售商品收入金盎额。应收的合同背或协议价款与其绊公允价值之间的阿差额，

24、应当在合捌同或协议期间内班采用实际利率法哎进行摊销，计入巴当期损益。笆第昂15扳号办阿建造合同靶（一）核算范围盎变化凹本准则规范建造扮承包商建造工程柏合同的会计核算盎和相关信息的披隘露，新准则规定版房地产开发商自凹建的商品房也可胺按本准则核算。颁（二）规定了减哎值处理败企业会计准则肮减值准备中袄没有规定建造合阿同减值准备的内翱容，在新准则中暗增加了建造合同稗减值准备的内容昂。半 岸第芭16办号胺澳政府补助柏（一）正确区分版政府资本性投资蔼与政府补助爸政府以投资者身鞍份向企业投入资鞍本，享有企业相摆应的所有权，企埃业有义务向投资俺者分配利润，政白府与企业之间是扳投资者与被投资伴者的关系。坝政府拨

25、入的投资半补助等专项拨款氨中，国家相关文癌件规定作为啊“阿资本公积叭”氨处理的，也属于瓣资本性投入的性癌质。政府的资本背性投入无论采用搬何种形式，均不哀属于政府补助。懊（二）明确政府半补助的主要形式1.财政拨款。2.财政贴息3.税收返还版4.稗无偿划拨非货币啊性资产哎 靶（比如，行政划版拨土地使用权、盎天然起源的天然肮林等。）啊 芭政府补助分为：拌 耙（熬1吧）与资产相关的邦政府补助瓣 柏（哎2跋）与收益相关的跋政府补助。昂（三）与资产相跋关的政府补助。吧与资产相关的政癌府补助，是指企袄业取得的、用于蔼购建或以其他方白式形成长期资产半的政府补助。癌企业取得与资产八相关的政府补助败，不能直接确认

26、扒为当期损益，应斑当确认为递延收板益，自相关资产版达到预定可使用般状态时起，在该按资产使用寿命内俺平均分配，分次暗计入以后各期的扮损益（营业外收岸入）。拜相关资产在使用爸寿命结束前被出啊售、转让、报废暗或发生毁损的，懊应将尚未分配的澳递延收益余额一哀次性转入资产处笆置当期的损益（坝营业外收入）。版 (俺取消了原来采用敖“矮资本公积白”颁和啊“瓣补贴收入版”把核算的规定。）凹（四）与收益相澳关的政府补助。把与收益相关的政柏府补助，是指除俺与资产相关的政斑府补助之外的政哎府补助。挨与收益相关的政盎府补助，用于补翱偿企业以后期间拔的相关费用或损笆失的，取得时确斑认为递延收益，扳在确认相关费用澳的期间

27、计入当期伴损益（营业外收鞍入）；用于补偿柏企业已发生的相败关费用或损失的罢，取得时直接计翱入当期损益（营蔼业外收入）。八(傲取消了原来采用版“凹补贴收入版”哎或冲销原收入支叭出渠道的核算规碍定。）扒（五）政府补助癌的计量佰（一）货币性资敖产形式的政府补敖助。摆企业取得的各种疤政府补助为货币隘性资产的，通常袄按照实际收到的八金额计量；存在般确凿证据表明该稗项补助是按照固把定的定额标准拨拌付的，如按照实阿际销量或储备量巴与单位补贴定额啊计算的补助等，爸可以按照应收的拌金额计量。拜（二）非货币性澳资产形式的政府啊补助。啊政府补助为非货唉币性资产的，应按当按照公允价值板计量；公允价值佰不能可靠取得的柏

28、，按照名义金额艾计量（名义金额凹为背1 霸元）。哎第暗18疤号颁百所得税拔（一）核算方法氨变化百旧制度要求企业埃采用应付税款法昂和纳税影响会计肮法（包括递延法盎或债务法）核算霸所得税。纳税影挨响会计法中的债矮务法为收益表债肮务法。盎新准则要求企业鞍一律采用资产负艾债表债务法核算摆递延所得税。叭（二）通过账面坝价值与计税基础袄确认暂时性差异昂 澳资产负债表债务班法注重暂时性差百异确认：按 1懊、芭“颁资产账面价值小叭于税基扮”碍、案“盎负债账面价值大扮于税基吧”阿的产生可抵扣暂艾时性差异，产生办递延所得税资产半；氨 2昂、傲 “阿资产账面价值大碍于税基跋”搬、芭“熬负债账面价值小安于税基笆”澳的

29、产生应纳税暂办时性差异，产生板递延所得税负债版。暗（三）暂时性差疤异与时间性差异挨的关系暗暂时性差异是从疤资产和负债看，稗一项资产或一项吧负债的计税基础唉与其在资产负债扮表中的账面价值摆之间的差额。该案项差异在以后年安度资产收回或负搬债清偿时，会产板生应税利润或可埃抵扣金额。时间邦性差异一定是暂懊时性差异，但暂艾时性差异并不都埃是时间性差异。背以下情况将产生凹暂时性差异而不耙产生时间性差异拜：昂叭子公司、联营企拔业或合营企业没安有向母公司分配岸全部利润；板敖重估资产而在计奥税时不予调整；扮拌购买法企业合并搬的购买成本，根柏据所取得的可辨跋认资产和负债的办公允价值分配计颁入这些可辨认资办产和负债

30、，而在邦计税时不作相应伴调整。疤另外，有些暂时啊性差异并不是时搬间性差异，例如扳：矮奥作为报告企业整案体组成部分的国跋外经营主体的非坝货币性资产和负叭债以历史汇率折鞍算；胺扒资产和负债的初奥始确认的账面金班额不同于其初始凹计税基础。半暂时性差异又分耙为应税暂时性差爱异和可抵扣暂时哀性差异。应税暂埃时性差异，将导柏致使用或处置资岸产、偿付负债的绊未来期间内增加伴应纳税所得额，哎由此产生递延所哎得税负债的差异拔。可抵扣暂时性稗差异，将导致使靶用或处置资产、罢偿付负债的未来颁期间内减少应纳挨税所得额，由此疤产生递延所得税邦资产的差异。摆（四）资产负债按表债务法的理论佰与程序奥资产负债表债务埃法的理论

31、基础是俺依据业主权益理安论，即认为对企挨业收益的计量就拜是对业主权益的碍计量，递延税款把代表着未来应付罢或应收的所得税熬款。资产负债表笆债务法用资产负爱债观定义企业收拔益，即全面收益佰，注重暂时性差半异，从暂时性差矮异产生的原因出佰发，分析暂时性颁差异的内容及其哀对期末资产负债埃表的影响。跋按照资产负债表昂上的要素分类，爸计税基础可以分拔为资产的计税基矮础和负债的计税扒基础。吧1按、资产的计税基埃础，指企业收回败资产账面价值的扒过程中，就计税爱而言可从流入企隘业的任何所得利哎益中予以抵扣的翱金额。扒2般、负债的计税基般础，指各项负债芭账面价值减去其瓣在未来期间计算背应税利润时可予绊以抵扣的金额

32、。俺资产和负债的计扳税基础与资产和柏负债的账面价值百之间的差额，是袄运用资产负债表蔼观念，导致分析肮和计算会计利润版与应税所得额之皑间差异的基础，靶是在资产负债表跋债务法下所得税袄会计处理的重要版概念。疤(傲四爱)吧增加了几种特殊拌的处理规定背 1袄、白亏损弥补的所得疤税会计处理挨 拜新准则要求企业拜对能够结转后期哎的尚可抵扣的亏佰损，应当以可能叭获得用于抵扣尚叭可抵扣的亏损的百未来应税利润为哀限，确认递延所爱得税资产。一般按称之为当期确认啊法，即后转抵减跋所得税的利益在鞍亏损当年确认。拜使用该方法，企案业应当对五年内哎可抵扣暂时性差班异是否能在以后坝经营期内的应税敖利润充分转回作耙出判断，如

33、果不把能，企业不应确埃认。确认时：芭 把 阿借：递延所得税氨资产皑 碍 胺 伴贷：所得税费用吧搬递延所得税费用摆2绊、联营合营企业绊权益法核算下导敖致账面价值与计扮税基础不同时癌 唉亏损处理同上；吧盈利不确认递延俺所得税负债俺3俺、企业合并导致吧账面价值与计税半基础不同时暗 安除调整递延所得盎税资产或递延所半得税负债外挨,挨对应调整柏“皑商誉盎”霸；俺4凹、可出售金融资埃产期末公允价计凹量导致账面价值傲与计税基础不同拔时佰 癌除调整递延所得搬税资产或递延所敖得税负债外拌,懊对应调整拌“般资本公积稗”罢(背五俺)岸不可抵扣递延所稗得税资产的转出疤为了反映无法转袄回的递延所得税皑资产可能给企业罢带

34、来的损失拜,氨企业应在每一个俺资产负债表日，版对递延所得税资搬产的账面价值进摆行复核，如果企蔼业未来期间不可绊能获得足够的应稗税利润可供抵扣邦，应当减记递延八所得税资产的账扳面价值。昂第般20碍号氨翱企业合并(一)核算要点班1.靶同一控制下的企癌业合并懊总体原则：采用挨类似权益结合法懊的处理方法：即巴对于被合并方的凹资产、负债按照百原账面价值确认稗，不按公允价值岸进行调整，不形办成商誉，合并对邦价与合并中取得吧的净资产份额的胺差额调整权益项盎目。安2.唉非控制下的企业巴合并百总体原则：视同白一个企业购买另艾外一个企业的交安易，按照购买法爸进行核算，按照绊公允价值确认所绊取得的资产和负叭债。(二

35、)基本理论把在计量基础上，颁购买法视合并为败购买行为，注重靶合并完成日资产爸、负债的实际价澳值，而权益结合隘法视企业合并为瓣企业资源的联合百，认为是两家和盎两家以上原企业碍所有者风险和利唉益的联合，因此哎不要求对被购买翱企业的资产加以隘重估，即按原有百账面价值入账。霸第癌22傲号叭芭金融工具矮(搬一蔼) 敖金融工具的分类凹金融工具按自身盎业务和风险特点半分为五类：拜 暗（班1靶）以公允价值计隘量，而且其变动拔计入当期损益的瓣金融资产或金融艾负债；安 鞍（坝2百）持有至到期的版投资袄 蔼（暗3癌）贷款和应收款摆项氨 敖（癌4败）可供出售金融把资产哎 拔（摆5摆）其他负债颁(佰二摆)皑以公允价值计

36、量扒，而且其变动计班入当期损益的金哀融资产或金融负暗债靶,啊包括从二级市场拔购入的债券、股邦票、基金等搬; 矮衍生金融工具（瓣如期货、期权等拔）不作为有效套唉期工具的，也属敖于此类。熬这类金融资产取吧得时，按公允价斑格作为初始入账肮价格白,拌包括已到期尚未佰领取的债券利息阿和已宣告发放的澳现金股利颁;百期末按公允价稗 (按即现行市价跋)昂再计价佰,白差额调整颁”按公允价值变动损瓣益扮”安。搬 (佰三案)斑持有至到期的投佰资，主要是指债安权投资班; 鞍取得时按公允价版值和相关交易费氨用之和作为初始癌确认金额。支付矮的价款中包含已白宣告发放债券利吧息的，应当计入板初始确认金额，捌不单独确认为应耙收

37、项目。在随后阿收到这部分利息暗时，直接冲减初搬始确认金额昂;颁在持有期间应当罢按照实际利率法皑确认利息收入，艾计入持有至到期俺投资账面价值。稗 霸对于持有到至到般期投资有客观证盎据表明其发生了办减值的，应当根奥据其账面价值与袄预计未来现金流拔量现值之间差额唉计算确认减值损哎失。碍 安金融资产计提准盎备后可以转回，吧应是在计提的减傲值准备范围内转扳回。鞍 艾 败 (暗四挨)伴可供出售金融资班产通常是指企业凹没有划分为以公叭允价值计量且其艾变动计入当期损柏益金融资产、持跋有至到期投资、奥贷款和应收款项扒的金融资产。包班括买来时就指定靶它为可供出售的昂金融资产或由于半持有到期投资的背意图改变了，转按

38、成了要出售。挨 坝取得该金融资产笆时按公允价值和扮相关交易费用之案和作为初始确认稗金额。支付的价挨款中包含了已宣啊告发放的债券利办息或现金股利的凹，应当计入初始挨确认金额，不单罢独确认为应收项笆目。在随后期间吧收到这部分利息氨或现金股利时，耙直接冲减初始确爸认金额。敖 背资产负债表日，伴可供出售金融资稗产应当以公允价芭值计量，且公允佰价值变动计入资板本公积（其他资败本公积）。懊（五）碍持有至到期及可柏供出售之间的坝重分类及转换斑1胺、由持有至到期凹转为可供出售：艾应在重分类日按氨该项持有至到期柏投资的公允价值拌，借记可供出售胺金融资产科目，笆已计提减值准备爱的，借记爱“拜持有至到期投资百减值准

39、备邦”按科目，按其账面袄余额，贷记搬“熬持有至到期投资捌颁成本、利息调整暗、应计利息胺”胺科目，按其差额芭，贷记或借记摆“半资本公积靶霸其他资本公积败”碍科目。扮2绊、由可供出售转扮为持有至到期澳根据金融工具确瓣认和计量准则将氨可供出售金融资澳产重分类为采用跋成本或摊余成本案计量的金融资产肮，应在重分类日白按可供出售金融伴资产的公允价值按，借记八“把持有至到期投资暗”摆等科目，贷记可把供出售金融资产伴科目。蔼(拔六百)隘其他负债是指除澳以公允价值计量俺且其变动计入当疤期损益的负债以耙外的负债。跋通常情况下，企佰业发行的债券、扮因购买商品产生败的应付账款、长捌期应付款等，应坝当划分为其他负把债。

40、颁其他负债应当按鞍其公允价值和相蔼关交易费用之和佰作为初始入账金俺额。根据本准则盎第三十三条规定袄，通常采用摊余昂成本对其他负债巴进行后续计量。唉第跋28板号澳阿会计政策、会计哎估计变更和差错啊更正变化要点跋（一）增加了有暗关无法进行追溯邦调整的规定哀 霸新准则规定，就把以前某一特定期埃间而言，满足下鞍列条件之一的，百即可认为无法对吧会计政策变更应霸用追溯调整法进靶行调整更正：埃1叭应用追溯调整唉法的影响数不能邦确定；哎2岸应用追溯调整摆法要求对管理层摆在该期当时的意办图做出假定；翱3巴应用追溯调整阿法要求对有关金按额进行重大估计矮，并且不可能将柏提供有关交易发蔼生时存在状况的懊证据和该期间财

41、熬务报表批准报出凹时能够取得的信叭息这两类信息与柏其他信息客观地白加以区分。板 艾（二）取消了重坝大差错，改为前稗期差错艾前期差错，是指摆由于没有运用或唉错误运用以下两阿种信息，而对前吧期财务报表造成稗遗漏或误报。前安期差错包括由计捌算错误、应用会蔼计政策错误、疏氨忽或曲解事实以矮及舞弊产生的影白响。重要的前期班差错应该采用追拌溯重述法进行更邦正。暗追溯重述法，是哀指在发生前期差疤错时，如同该项胺前期差错从未发安生过，对财务报阿表的相关项目进昂行更正的方法。耙第熬29拌号叭跋资产负债表日后唉事项胺变化要点佰(搬一袄) 摆现金股利在归属白上的变化傲:坝1癌、旧准则：资产瓣负债表日后至财跋务报告批

42、准报出蔼日之间由董事会埃或类似机构所制跋定利润分配方案捌中分配的股利（摆或分配给投资者熬的利润，下同）芭，应按如下方式搬予以处理：扒（爱1疤）现金股利在资柏产负债表所有者癌权益中单独列示傲；摆（耙2百）股票股利在会哎计报表附注中单哀独披露。耙资产负债表日后斑至财务报告批准皑报出日之间由董班事会或类似机构般制定并经股东大佰会或类似机构批肮准宣告发放的股坝利，比照上述规皑定处理。扒2坝、新准则：将拟颁分配的股票股利昂和现金股利在报邦表附注中进行披按露。鞍企业在资产负债阿表日后至财务报败表批准报出日之肮间由董事会或类俺似机构所制定利吧润分配方案中拟板分配的股票股利伴和现金股利（或岸拟分配给投资者扒的

43、利润），不应板在资产负债表日扒确认为负债，而艾应当在财务报表白附注中单独披露艾。因为其不符合哎负债定义中所强办调的现时义务的班标准。隘(般二爱)皑资产负债表日后岸现金股利的会计摆处理表翱第捌34艾号叭肮每股收益拌(般一斑) 奥相关背景霸本准则是我国第艾一次正式颁布关按于每股收益的会懊计准则。此前我败国最早的关于本隘项业务的规定是巴中国证监会般1998绊年唉12扒月发布的关于每唉股收益计算的问扒题解答，啊2001背年隘1扳月中国证监会又板发布了公开发蔼行证券公司信息坝披露编报规则第袄9熬号蔼矮净资产收益率和办每股收益的计算叭及披露（以下昂简称疤“拔披露编报规则瓣”伴）。本准则的发捌布，是根据会搬

44、计法的规定，拜为了建立比较完把整的会计准则体跋系，达到与国际半会计准则趋同，拔将上市公司与非啊上市公司的财务蔼信息披露行为统爸一规范所作出的爸选择。翱(暗二敖)凹新会计准则的主昂要内容芭本准则规范了每版股收益的计算方碍法及其列报要求靶，其内容共计分伴为四章：啊1埃、总则，界定了胺“八潜在普通股摆”罢的概念；矮2邦、基本每股收益佰，提出了发行在绊外的普通股的计般算方法，并指出背收取现金而发行败、因债务转资本岸而发行、为收购靶非现金资产而发靶行、企业合并情败况下作为对价发败行的普通股股数矮的计算方法；傲3傲、稀释每股收益熬，介绍了稀释的靶每股收益的计算挨方法，规定了计哎算稀释的每股收疤益应对归属于

45、普扒通股股东的当期白净利润进行调整耙的事项，指出计隘算笆“巴当期发行在外普奥通股的加权平均凹数搬”靶时应当将靶“颁假定稀释性潜在袄普通股转换为已岸发行普通股而增懊加的普通股股数靶的加权平均数败”胺包括在内，并具唉体介绍认股权证百和股份期权具有邦稀释性时发行在版外普通股加权平吧均数的计算方法佰；搬4佰、列报，规定了稗企业应当如何列办示基本每股收益艾和稀释每股收益埃，以及应该披露把与每股收益有关爱的信息。败(鞍三扒) 肮新准则与笆“暗披露编报规则佰”氨差异比较叭1爱、每股收益的分艾子的计算基础不爸同斑“凹披露编报规则把”把要求计算基本每挨股收益时，分子霸包括主营业务利芭润、营业利润、搬净利润和扣除

46、非斑正常性损益后的皑净利润。新准则埃将分子简化为鞍“翱归属于普通股股白东的净利润阿”罢一个指标，这主懊要是考虑到与国袄际会计准则相协扳调。国际会计准蔼则理事会要求企半业计算和披露以芭当期净利润为基隘础的基本和稀释八每股收益。熬2皑、披露列示的形瓣式和内容不同爱在披露形式方面澳，肮“罢披露编报规则笆”澳规定的披露一般佰是在编制公司招坝股说明书、年度癌报告、中期报告碍等时以利润表附岸表的形式，分别隘列示按全面摊薄俺法和加权平均法坝计算的每股收益敖，不列入财务报皑表和报表附注，袄但新准则明确要澳求每股收益应在阿利润表中列示，阿并要求在财务报罢表附注中披露计扳算基本和稀释的瓣每股收益时分子版、分母的计

47、算过矮程。在披露内容叭方面，氨“瓣披露编报规则傲”翱要求计算披露的胺是基本每股收益盎和全面摊薄每股板收益（全面摊薄哎每股收益隘=碍报告期利润案熬期末股份总数）蔼，并未考虑潜在阿普通股的影响。哀而新准则要求，碍既要计算和披露背基本每股收益，板又要考虑存在具伴有稀释性的潜在鞍普通股情况下计澳算和披露稀释的熬每股收益，但是案不需要计算全面凹摊薄的每股收益啊。把(皑四拜) 哎新准则与国际会摆计准则差异比较办1爱、新准则未涉及敖反稀释情况及其半影响艾每股收益准则的稗发布，主要是增敖加了对稀释每股暗收益的计算，具办有稀释性的潜在半普通股会使总股罢本增减变化，因扒此要考虑其影响拔来计算新的普通芭股加权平均数

48、。邦国际会计准则对拜于稀释的每股收鞍益的计算早有描拜述，规定，只有胺当潜在普通股转蔼换为普通股会减哎少每股持续正常白经营收益时，潜扳在普通股才能视八为具有稀释性，斑否则具有反稀释氨性。但是，新准邦则并没有界定罢“背反稀释性唉”扒，更无从提及对碍存在反稀释性情半况时是否计算稀埃释的每股收益的唉影响和披露。蔼2岸、新准则列示的捌潜在普通股种类啊较少佰目前，多数经济癌发达国家都要求疤计算和列示基本叭每股收益和稀释澳每股收益，国际芭会计准则第把33邦号准则中对每股袄收益和稀释每股爱收益的计算、列爱报和披露等也作盎出了相应规定。绊我国制定的新会柏计准则增加了对熬稀释每股收益的拌计算和披露列报耙的要求，体

49、现了霸与国际接轨的原皑则，更加适应国白际环境。同时，颁把新增的金融衍澳生品如股份期权罢等纳入调整范围艾，也可以为国际半投资者在进行每安股收益对比时提俺供一定的参考。唉3鞍、新准则简化了肮配股的计算方法拜在配股的计算方吧面，新准则采用案了简化的计算方哀法，不计算配股扳后的理论除权价绊格及其调整系数澳，只将配股视同袄为发行新股处理疤。这主要是考虑跋到我国上市公司埃的股权结构比较埃特殊，流通股与扳非流通股同时存捌在。虽然非流通稗股与流通股在利蔼润分配方面享有昂同样的权利，但笆由于非流通股不把流通，没有明确凹的市场价格，难扮以计算除权价格扳和调整系数。新巴准则那样提及子疤公司、合营企业哎或联营企业发行斑工具的影响芭我国的每股收耙益新准则虽然背在计算每股基本扳收益时颁“哀同一控制下的企坝业合并疤”背或唉