制造业借贷记账法的应用

1、半借搬贷记账半法的扳应板用爸(一)教学目的扒与要求：绊目的：拜本拌课题是围绕借贷澳记账法的运用开斑展教学。通过学稗习，要求学生能拌设置账户、百熟练运用颁借贷记账法俺处理经济业务。捌要求： 1、掌爸握各项经济业务蔼应设置的账户及挨基本结构；哀 疤2、癌熟悉企业资金筹熬集业务及核算方跋法；昂3拔、熟悉企业生产案准备业务及核算八方法，以及材料暗采购成本的计算罢方法；哎4百、熟悉企业产品办生产业务及核算敖方法，以及产品癌生产成本的计算啊方法；安5扒、熟悉企业销售白业务及核算方法稗，以及产品销售版成本的核算方法按；敖6拔、熟悉企业财务拜成果的核算方法稗；癌7、熟悉企业资皑金既退出业务的按核算罢。（二）教

2、学内容安制造业生产经营吧过程胺资金筹集业务核柏算板 生产准备过岸程核算和般材料采购成本的澳计算拜 拔生产矮过程巴核算柏和傲产品生产成本的搬计算拌 按销售班过程拌核算哎和办产品销售成本的哀计爸算癌 企业财务成斑果的核算昂 资金退出业碍务核算叭（三）重点与难稗点：鞍重点是生产型企胺业生产经营过程靶中发生的各种经肮济业务核算；斑难点是熟练运用搬借贷记账法芭处理经济业务。叭第一节 哀制造业的生产经傲营过程熬一、斑制造业资金运动板的分析搬制造企业亦称工叭业企业是从事工敖业产品制造的生扒产单位。该类单吧位的主要任务：案一是在国家宏观爱调控下，根据市伴场需要和单位可昂能，生产出价廉岸物美的产品，满肮足日益增

3、长的经隘济、文化、国防鞍以及人民群众生柏活消费的需要；岸二是从其生产经扮营过程中以自己背的经营收入抵补鞍经营成本支出，哀获取利润，实现伴资产的增值，回邦报投资者，也为熬国家提供稳定可哎靠的税收来源。碍作为自主经营、啊自负盈亏的商品哀生产经营者的制扮造企业，为了进挨行生产经营活动把就必须拥有一定稗数量的经营资金蔼。资金就是财产哀物资的货币表现隘（包括货币本身班）。在市场经济八条件下，产品的隘计算和分配，商奥品的交换和流通蔼都必须通过货币隘形式进行，任何芭单位的经济活动啊和财务收支都要岸运用价值指标进邦行核算和监督，拜亦即伴随各单位爸生产经营活动客熬观存在着资金运奥动。岸首先，企业要开半张营业就必

4、须采哎用适当的方式，霸从各种渠道筹集稗资金（基本形式背为货币资金），拜形成资金进入企白业的资金运动；爸其次，要用筹集坝到的资金为产品按生产准备必要的邦劳动资料和劳动耙对象，形成货币傲资金向固定资产扳资金和材料资金搬转换的资金运动暗；第三，生产要皑素齐备后，企业稗员工将材料投放吧生产车间，借助氨于劳动资料对劳笆动对象进行加工敖，并通过支付员凹工工资、其他生伴产费用以及计提芭固定资产折旧，佰形成材料资金、百货币资金、固定翱资产资金向生产氨资金（在产品）背转换的资金运动癌，当产品生产完斑工验收入库时，哀又形成生产资金版向成品资金转换唉的资金运动；第阿四，将库存商品按销售以后，收回岸货币，形成成品耙资

5、金向货币资金阿转换的资金运动懊；最后,商品出袄售收回的货币一疤般地说大部分投疤入再生产,小部疤分按国家相关法巴律交纳有关税金阿,按与债权人的案约定偿还到期的敖借款本息,按企氨业权力机构的决拌议支付投资人投叭资回报等, 形芭成资金退出企业疤的资金运动。佰由此可见，随着按制造企业生产经奥营活动的进行，胺资金形态顺次经暗过货币资金、材白料资金及固定资败产资金、生产资半金、成品资金再柏回到货币资金，八称为资金循环。敖这个封闭的循环颁过程一般又可以班划分为三个阶段芭：从货币资金到捌材料资金及固定按资产资金称为供鞍应阶段，从材料邦资金及固定资产爱资金到生产资金般再到成品资金称叭为生产阶段，从俺成品资金再回

6、到版货币资金称为销鞍售阶段。而不断氨重复或扩大的再坝生产，带来资金皑连续不断周而复岸始的循环，称为跋资金周转。企业绊的资金运动包括背了资金进入企业伴、资金在企业内翱部的循环与周转爸、资金退出企业芭。爱二、翱制造业的基本经扳济业务挨通过以上对制造盎业资金运动的分笆析并结合经营管矮理的需要，可以按将制造业的基本颁经济业务分解为岸以下六类：斑（一）澳资金筹集业务巴企业筹集资金主笆要有两个渠道：板一是接受投资者啊投入资本；二是班向银行借入资金柏。前者构成企业板所有者权益的基罢本内容即实收资靶本的核算，后者艾形成负债中的短岸（长）期借款的澳核算。岸（二）澳生产准备业务凹企业筹集到生产百经营所需资金后啊，

7、要购建房屋、澳建筑物、机器设罢备等固定资产，扒特别是要不断地坝购买材料，从而拜形成固定资产购瓣置、材料采购以翱及由此引起的与傲供货单位之间货吧款结算业务的核坝算。凹（三）背产品生产业务摆产品生产过程既奥是产品的制造过跋程,又是物化劳哀动和活劳动的消靶耗过程。产品生爸产业务主要是核按算产品在制造过佰程中发生的各项拌耗费，归集和分搬配生产费用，计捌算产品的生产成瓣本。佰（四）澳产品销售业务绊企业生产的产品碍，只有通过销售爸才能实现其价值蔼。企业将产品销办售给购买单位，蔼按照议定价格收把取价款，计算已靶售产品生产成本拔，计算交纳销售搬税金，支付销售靶费用。当然还有板销售材料等其他绊销售业务。白（五）

8、靶财务成果业务柏企业在一定会计吧期间的经营成果搬或财务成果表现摆为利润（或亏损袄）。企业生产经拜营的最终目的，扮就是要努力扩大袄收入，尽可能降跋低成本与费用，柏提高盈利水平。佰企业只有最大限隘度地获取利润，挨才能为投资者提叭供尽可能多的投斑资回报，为社会昂创造尽可能多的拌财富，从而促进绊社会生产的不断阿发展，更好地满柏足人们日益增长霸的物质和文化生百活的需要。可见袄，获利能力的高唉低，是衡量企业芭优劣的一个重要柏标志。每个企业吧都要定期计算利办润，并按规定对靶利润进行分配。跋（六）俺资金退出业务巴企业生产经营资爸金在其循环周转背过程中，有一部阿分要退出企业，拌主要是：向国家坝交纳各种税金，扒支

9、付到期的借款伴本息，支付投资哀人投资利润或现胺金股利。癌第二节 办资金筹集业务的碍核算柏一、坝向投资人筹集资巴本金唉向投资人筹集资把本金形成实收资靶本的核算。实收皑资本是指投资者凹按企业章程的规阿定，投入企业的阿资本。它是企业拜注册登记的法定氨资本总额的来源斑，我国企业法人懊登记管理条例规懊定,除国家另有艾规定外,企业的唉实收资本应当与鞍注册资本相一致阿。实收资本也表靶明所有者对企业艾基本的产权关系般，它的构成比例背即投资者的出资扮比例或股东的股佰份比例，是企业蔼据以向投资者进傲行利润或股利分啊配的主要依据。扮按出资主体，投暗入资本分为国家摆投资、法人投资案、个人投资、外佰商投资。按出资哎形式

10、，投资者投氨入资本的形式可皑以有多种，投资扮者可以用现金投安资，也可以用非绊现金资产投资，耙符合国家规定比把例的要求，还可爱以用无形资产投班资。按投入资本时还会柏形成资本公积。八资本公积是指投八资者或者他人投岸入到企业、所有拜权归属于全体投霸资者、并且投入败金额超过法定资艾本部分的资金，稗如资本（股本）把溢价、接受捐赠阿的资产价值等。阿资本公积从其形办成来源看，它不柏是由企业实现的佰利润转化而来的搬，从本质上讲应背当属于投入资本八范畴，因此，它艾与留存收益有根罢本区别，因为后傲者是由企业实现暗的利润转化而来摆的。在我国，资碍本公积主要用来跋转增资本（或股岸本），所以，资搬本公积又被称为隘准资本

11、。吧（一）搬向投资人筹集资伴本金需设置的主疤要账户巴1、巴“隘实收资本百”爸账户 斑该账户是用来核拌算和监督实际收案到投资人投入资扒本增减变动及其霸结存情况的一个半所有者权益类账案户。其账户结构懊为：碍 懊 伴 般借方 背 哀 昂 哎实收资本 昂 阿 翱 贷方啊 暗 岸 隘 瓣本期减少额：背如依法减资等。拜（一般不发生）瓣期初余额： 癌 佰 扳 盎本期增加额：暗投资人投入资本昂资本公积转增资盎本啊盈余公积转增资胺本袄期末余额：反映罢企业实有的资本八 败 数额疤该账户应按投资隘者（投资主体）耙设置明细账户，昂进行明细分类核吧算。敖需要说明的是，岸在会计实务中，扒对于投资者投入般的资本，股份有肮限

12、公司应当设置拔使用芭“袄股本笆”埃账户，其它企业艾均应设置使用扒“摆实收资本俺”蔼账户。 爱 翱2、笆“艾资本公积捌”板账户岸该账户是用来核败算和监督资本公罢积增减变动及其搬结存情况的一个扳所有者权益类账安户。其账户结构鞍为：哎 敖 扒 翱借方 蔼 搬 资按本公积 哎 阿 贷方 翱 奥 扮 佰 佰本期减少额：肮转增资本金氨期初余额： 坝 捌 耙 芭本期增加额：办资本（股本）溢爸价傲接受捐赠资产等霸期末余额：反映隘企业实有的资本唉公积数额斑该账户应按资本邦公积形成的类别俺设置明细账户，肮进行明细分类核隘算。啊3、白“叭银行存款板”霸账户爱该账户是用来核罢算和监督企业存扒入银行或其他金颁融机构的各

13、种存坝款增减变动及其班结存情况的一个爱资产类账户。其奥账户结构为：氨 凹 吧 败借方 袄 搬 银伴行存款 袄 扮 贷方 邦 柏期初余额： 爱 霸本期增加额： 扳 扒因销售商品、取柏得借款、哎接受投资等带来阿银行存款拔的增加爱 奥 挨 白本期减少额：俺因购买商品、偿稗还借款、交纳柏税金、支付费用按等造成银行存款澳的减少隘期末余额：反映耙企业实际存在银般行行或其他金融翱机构的款项靶该账户应按开户八银行和其他金融拌机构、存款种类碍等分别设置银行白存款日记账，有案外币存款的企业拌应分别人民币和啊各种外币设置银澳行存款日记账，鞍进行明细分类核拜算。罢4、蔼“昂现金敖”八账户安该账户是用来核澳算和监督企业

14、存昂入银行或其他金袄融机构的各种存傲款增减变动及其安结存情况的一个癌资产类账户。其盎账户结构为：霸 肮 岸 安借方 般 叭 暗现 金 罢 捌 贷方 叭 熬期初余额： 澳 敖本期增加额： 皑向银行提取现金芭收到的备用金余拌款暗其他原因收取的瓣现金 案 罢 癌本期增加额： 白 叭 敖 伴本期减少额：埃预付及补付备用版金袄向银行存入现金昂其他原因支付的袄现金 暗期末余额：反映碍企业库存现金办 肮 实有数鞍额跋该账户应设置日白记账，详细登记办每一笔现金收支叭；有外币现金的暗企业应分别人民傲币和各种外币设疤置现金日记账，扒进行明细分类核佰算。唉5、笆“澳固定资产巴”蔼账户搬该账户是用来核瓣算和监督固定资

15、案产原始价值增减霸变动及其结存情唉况的一个资产类艾账户。其账户结斑构为：霸 奥 借方 坝 奥 吧 固定资产俺 佰 贷方 懊 办期初余额： 暗 懊 俺 奥 白本期增加额：阿按各种途径取得盎固定资产的成按本入账,包括买邦价、税金、运输胺和保险等相关费芭用，以及为使跋固定资产达到预把定可使用状态巴前所必要的支出蔼 胺 袄 爱本期减少额：盎出售、报废、毁哎损、投资转出、八债务重组、非货胺币性交易、盘搬亏等减少的固定昂资产原始价值邦期末余额：反映奥企业期末固定澳资产原价柏该账户应按固定安资产类别、使用盎部门和每项固定昂资产进行明细分哎类核算。般6、伴“蔼无形资产坝”跋账户稗该账户是用来核凹算和监督企业为

16、捌生产产品、提供跋劳务、出租给他办人或为管理目的哎而持有的、没有霸实物形态的非货盎币性长期资产增佰减变动及其结存柏情况的一个资产澳类账户。其账户百结构为：拌 肮 借方 败 肮 般 无形资产熬 绊 贷方 拔 哎期初余额： 爱 鞍 埃 肮 艾本期增加额：安按各种途径取得捌无形资产的俺成本入账巴 邦 埃 拜本期减少额：盎每期摊销额澳出售、投资转出吧、债务重组、跋非货币性交易等芭减少的无形傲资产摊余价值般期末余额：反映搬企业已入账但版尚未摊销的无形瓣资产摊余价值埃该账户应按无形八资产类别设置明颁细账，进行明细般分类核算。安（二）俺向投资人筹集资斑本金业务的账务笆处理艾 埃1、碍企业收到投资者扒以现金投

17、入的资搬本败企业收到投资者胺以现金投入的资肮本时，应当以实半际收到或存入企挨业开户银行的金芭额作为实收资本芭入账。对于实际拔收到或存入企业袄开户银行的金额白超过投资者在企癌业注册资本中所扒占份额的部分，拔应当计入资产公班积。班XY公司收到该版公司股东之一的岸X公司追加投入板资本60000般0元，款项存入敖银行。爸 借伴：银行存款 颁 啊 600阿000皑 矮 贷：实收资本扳 奥疤 X公司 安600000 稗2、耙企业收到投资者昂以非现金资产投昂入的资本按企业收到投资者摆以非现金资产投靶入的资本时，应班按投资各方确认熬的价值作为实收懊资本入账。对于佰投资各方确认的凹价值超过投资者耙在企业注册资本

18、摆中所占份额的部扮分，应当计入资袄产公积。安例2XY公司岸收到该公司另一安股东Y公司追加半投资转入设备一熬台，投资各方确版认的价值为40挨0000元。懊 借巴：固定资产 摆 班 400矮000办 盎 贷：实收资本耙 艾颁 Y公司 芭400000 邦例3XY公司半收到该公司一新肮股东Z公司投资挨，其中现金60耙0000元，存拔入银行；专利权唉一项，投资各方八确认其价值为2霸00000元，艾合计80000半0元；投资各方绊协商Z公司投资邦后在XY公司注霸册资本中所占份邦额为50000耙0元。鞍借：银行存款 澳 疤 600叭000叭无形资产 癌 挨 20000版0叭 碍 贷：实收资本胺 昂罢 Z公司

19、 邦500000 颁资产公积 挨 搬 30跋0000跋3、佰以资本公积转增邦资本金巴例4XY公司斑在办理完有关手懊续后，以资本公拌积600000唉元转增资本。巴借：资本公积 艾 600佰000叭 暗 贷：实收资本爸 爱600000 隘二、靶向银行或其他金凹融机构等借入资扒金翱向银行或其他金鞍融机构等借入资盎金，形成短期借隘款或长期借款的拔核算。短期借款拜一般是企业为维扒持正常的生产经埃营所需资金而借扒入的或者为抵偿板某项债务而借入把的款项。长期借案款一般是企业用背于固定资产的购碍建、固定资产改版扩建及大修理等拔后续支出，也用唉于流动资产的正矮常需要等方面。肮（一）袄向银行或其他金阿融机构等借入

20、资坝金核算需设置的懊主要账户邦1、班“半短期借款办”肮账户板该账户是用来核袄算和监督企业向斑银行或其他金融拌机构等借入的期耙限在1年以下（邦含1年）各种借艾款的增减变动及罢其结存情况的一斑个负债类账户。唉其账户结构为：扒 靶 斑 罢借方 柏 哀 短瓣期借款 搬 把 唉 懊贷方 耙 按 阿 矮 艾本期减少额：蔼到期偿还的短期白借款本金扮期初余额： 柏 笆 澳 百本期增加额：哎借入的短期借款办本金俺期末余额：反映胺企业尚未偿还的芭短期借款本金办该账户应按债权伴人设置明细账户皑，并按借款种类案进行明细分类核伴算。暗需要说明的是，败短期借款利息不佰通过该账户核算碍。八2、肮“鞍长期借款安”瓣账户敖该账

21、户是用来核办算和监督企业向盎银行或其他金融瓣机构等借入的期袄限在1年以上（罢不含1年）各项矮借款的增减变动叭及其结存情况的扮一个负债类账户搬。其账户结构为唉：氨 艾 借方 胺 把 俺长期借款 芭 氨 贷方 埃 按 爱 盎 癌 艾本期减少额：案到期偿还的长期把借款本金和利息颁期初余额： 皑 拜 背 安本期增加额：爱借入的长期借款啊本金熬每期计提的到期把一次付息的艾长期借款利息碍期末余额：反映哎企业尚未偿还的笆长期借款本金和搬利息俺该账户应按贷款拔单位设置明细账叭户，并按贷款种碍类进行明细分类扒核算。埃需要说明的是，碍分期付息长期借芭款利息不通过该埃账户核算。案（二）板向银行或其他金氨融机构等借入

22、资半金业务的账务处艾理颁1、岸短期借款的核算邦例5向工商银皑行借入6个月期瓣借款20000罢0元，年利率为碍6%，到期一次搬还本付息。所借暗款项存入银行。办 借瓣：银行存款 疤 艾 20绊0000背 哀 贷：短期借款坝霸 工商银行 吧 200000胺 按到期归还短期借拔款本金时，编制翱与上述分录相反搬的分录。罢短期借款利息的捌核算在本章第六罢节介绍。敖2、叭长期借款的核算摆例6向工商银叭行借入3年期借佰款900000翱元，款项存入银斑行。矮 借斑：银行存款 邦 靶 90瓣0000奥 笆 贷：长期借款隘袄 工商银行 岸 900000扒 版到期归还长期借吧款本金和利息时癌，编制与上述分爸录相反的分

23、录。矮长期借款利息的肮核算将在企业扒财务会计课程笆中介绍。版第三节 扒生产准备业务的版核算啊一、胺购入固定资产肮购入固定资产的般核算分为购入需耙要安装固定资产碍核算和购入不需熬要安装固定资产邦核算两种。前者扳将在企业财务挨会计课程中介氨绍。这里仅说明奥后者。购入不需百要安装固定资产靶的核算较简单，叭一般只需要设置颁使用八“白固定资产阿”鞍账户和哎“傲银行存款拔”隘账户，前面已将佰该两账户的结构奥作出了说明，这背里不再赘述。现白将该类业务举例艾说明如下：霸例7购入不需般要安装固定资产扒一台，取得增值澳税专用发票一张霸，价款2000绊00元，增值税昂34000元，挨价税合计234按000元；另发把

24、生运杂费300靶0元；全部款项唉通过银行支付。耙 借阿：固定资产 办 237背000耙 邦 贷：银行存款鞍 扒 237000拌 二、购入材料氨购入材料包括购拜入原材料、包装版物、低值易耗品癌。原材料是指企哎业用于生产产品氨并构成产品实体拔的物品，以及供敖生产使用不构成邦产品实体的辅助半材料、修理用备懊件、燃料以及外班购半成品等；包叭装物是指为包装版本企业产品而储拌备的各种包装容班器；低值易耗品般是指使用年限在肮1年以下或单位爱价值低于固定资隘产标准的物品。俺这里只说明购入爸原材料的核算，哎购入包装物和低碍值易耗品的核算八与购入原材料的班核算相同。芭（一）敖购入原材料的核班算需设置的主要皑账户岸

25、1、爸“颁物资采购懊”爸账户哀该账户是用来核熬算和监督购入材隘料采购成本的一芭个资产类账户。唉其账户结构为：澳 蔼 借方 败 挨 霸 物资采购矮 捌 贷方 稗 澳期初余额： 跋 癌 笆 昂 板本期增加额：把购入材料发生采版购成本，包括袄采购价格和运杂巴费等办 敖 爱 柏本期减少额：败已验收入库材料叭采购成本背期末余额：反映坝企业期末傲在途物资成本扳该账户应按供应吧单位和物资品种办设置明细账，进隘行明细分类核算安。胺2、懊“佰原材料奥”袄账户般该账户是用来核搬算和监督库存各熬种原材料成本的矮一个资产类账户捌。其账户结构为胺：摆 斑 胺 靶借方 拜 邦 佰 原材料 俺 氨 挨 熬贷方 爱 暗期初余

26、额： 靶 翱 耙 办 安本期增加额：笆入库的各种原材吧料成本班 盎 岸 背本期减少额：奥出库的各种原材矮料成本稗期末余额：反映半企业期末库存班各种原材料成本霸该账户应按材料皑保管地点（仓库阿）、材料的类别扳、品种和规格设芭置明细账，进行瓣明细分类核算。靶3、碍“吧应付账款爱”跋账户罢该账户是用来核袄算和监督企业因半购买材料、商品拌和接受劳务供应扮等而应付给供应爱单位款项的增减坝变动及其结存情笆况的一个负债类按账户。其账户结芭构为：疤 拌 鞍 氨借方 捌 氨 应伴付账款 百 罢 扒 胺 贷方 佰 白 霸 哎 傲本期减少额：鞍偿还因购买材料熬、商品和接受柏劳务供所欠款项芭期初余额： 哎 板 白 癌

27、本期增加额：唉购买材料、商品叭应付而未付的款耙项板接受劳务供应应败付而未付的款项半期末余额：反映拌企业尚未偿还的瓣应付账款绊该账户应按供应搬单位设置明细账白户，进行明细分靶类核算。斑4、扒“熬预付账款岸”澳账户癌该账户是用来核柏算和监督企业按办照合同规定向供跋应单位预付的款拜项的增减变动及啊其结存情况的一盎个资产类账户。霸其账户结构为：邦 坝 借方 唉 袄 盎 预付账款 柏 板 贷方 搬 靶期初余额： 盎 瓣 敖 颁 胺本期增加额：袄向供应单位预付拜货款瓣向供应单位补付挨货款柏 白 瓣 啊 邦本期减少额：罢购进材料物资时案，按发票账单按列明的价款和增八值税进项税额等拌期末余额：反映隘企业预付供

28、应芭 敖 单位的款巴项懊该账户应按供应隘单位设置明细账肮户，进行明细核碍算。哎5、暗“肮应交税金绊”癌账户澳该账户是用来核笆算和监督企业按耙税法规定应交纳百的各种税金的增罢减变动及其结存百情况的一个负债疤类账户。其账户颁结构为：吧 办 借方 矮 扮 捌应交税金 半 阿 贷方 把 案 百 爱 唉 瓣本期减少额：熬增值税进项税额挨实际交纳的各种巴税金等案期初余额： 鞍 版 扳 败本期增加额：傲增值税销项税额懊计提的消费税、皑城市维护建设税班、案所得税等挨期末余额：反映瓣企业期末应交未霸交尚的各种税金氨该账户应按企业氨按税法规定应交盎的各税种设置明袄细账户，进行明熬细分类核算。瓣对于确定为增值袄税一

29、般纳税人的昂企业来说,材料罢采购业务还涉及奥增值税进项税额罢抵扣问题。所谓八增值税，是对我瓣国境内从事销售坝货物或者提供加般工、修理修配劳哎务以及进口货物绊的单位和个人就巴其增值额征收的摆一种价外税。就瓣制造企业而言，安其增值额为产品隘销售收入扣除为岸生产产品而外购叭的原材料等金额柏后的余额。从理哎论上讲，增值税稗可直接用增值额版乘以规定税率计隘算求得。但在实俺务中，由于增值皑额难以准确确定懊，因而是采用间背接方法计算，即袄根据产品销售额摆和规定税率先计百算出销售产品应败负担的增值税（埃销项税额），然白后再从中扣除为爸生产产品所外购哎原材料等在以前鞍生产、流通环节绊已交纳的增值税胺（进项税额）

30、，背抵减后的余额即爱为企业实际应交耙纳的增值税。其氨计算公式为：隘应交纳的增值税百额 = 当期销伴项税额 当盎期进项税额拔由于增值税属于罢价外税，当企业拜购进材料时，其澳采购成本不包括芭可以抵扣的增值哀税进项税额，销板售货物收取的增柏值税销项税额也哎不构成销售收入蔼，在会计处理上办实行价、税分流矮处理，其分流的邦依据是稗“阿增值税专用发票扒”捌上注明的价款和拔税额。对于购货奥方，属于价款部盎分计入购进材料阿的成本，属于税皑额部分计入进项案税额；对于销货半方，属于价款部吧分计入销售收入巴，属于税额部分袄计入销项税额。颁（二）捌购入原材料的核颁算业务账务处理稗例8企业按照哀合同规定向外地稗供应单位

31、大明公斑司预付购料款8摆00000元。版 借岸：预付账款斑傲 大明公司 霸 800000隘 唉 贷：银行存款敖 安 吧 800埃000 颁例9向大明公氨司购买的材料到邦达验收入库，从岸大明公司取得的盎购料发票、账单版等所列有关资料傲如下：笆材料名称傲数量（千克）笆单价（元/千克伴）拜价款（元）皑增值税（元）昂运杂费（元）霸A败580阿1200案696000背118320捌60000暗B懊420巴1000芭420000捌71400罢合计熬1000绊皑1116000搬189720白 6000叭0肮运杂费按重量比阿例分配。耙运杂费分配率爱应分配的运杂费哎皑购进A、B材料肮总数量颁60000 拔颁10

32、0060碍 笆 爸A材料应分摊的隘运杂费 运般杂费分配率 碍摆 购进A材料数昂量 60 背半 580 柏34800（元白）版B材料应分摊的氨运杂费 运笆杂费分配率 柏暗 购进B材料数跋量 60 翱癌 420 板25200（元敖）巴 上述运捌杂费分配的计算稗过程及结果亦可拜通过编制以下运瓣杂费分配表进行吧：把XY公司运杂费凹分配表 板2006年12敖月8日坝 八材料名称摆分配标准(重量按)碍分配率败分配金额把A伴580懊34800傲B八420败25200斑合 计稗1000爱60岸60000芭复核(签章) 捌 翱 吧 坝 制罢表(签章)办凹 借：物资采爸购 熬搬 A材料 疤 啊 73版0800搬

33、敖 拔 B材料罢 背 澳 445200半 应交税败金 盎柏 应交增值税(坝进项税额) 坝189720 班 扳 贷：预付账款鞍八 大明公司 熬 拜 笆 80000碍0搬应付账款斑蔼 大明公司 啊 靶 安 56572白0搬（注：带傲暗会计分录为相关艾业务的另外处理哎方法或不属于本罢月份的业务处理吧，下同）埃 此项经俺济业务会计分录八的贷方亦可合并岸记入挨“爸预付账款拔”阿账户的贷方凹借：物资采购 肮笆 A材料 耙 爱 73半0800疤 般 爱 B材料岸 爱 按 445200拔 应交税芭金 罢翱 应交增值税(安进项税额) 岸189720 凹 笆 贷：预付账款扒鞍 大明公司 坝 绊 矮 13657背2

34、0 叭例10向大明白公司补付购买A鞍、B材料的余款吧。懊 借岸：预付账款罢巴 大明公司 胺 5657瓣20叭 暗 贷：银行存款捌 扒 跋 565熬720 拔例11向通达阿公司购入C材料隘1000千克斑，单价700元疤，价款7000板00元，增值税傲119000元绊，价税款尚未支稗付。艾 借：物绊资采购 案哎 C材料 癌 八 柏700000俺 应交税稗金 扒哎 应交增值税(般进项税额) 办 119000啊 版 胺 贷：应付账款办办通达公司 靶 邦 巴 819000捌例12通过银板行支付上述C材笆料外地运杂费8哀000元。班借：物资采购 罢唉 C材料 安 8000 板 安 贷：银行存瓣款 爸 啊

35、80百00 八例13向海通拔公司购入D材料俺2000千克芭，单价150元邦，价款3000靶00元，增值税芭51000元，败 颁借：物资采购 摆啊 D材料 阿 氨 3耙00000白应交税金 摆安 应交增值税(般进项税额) 半 51000扮 唉 贷：银佰行存款 懊 跋 按 啊 35耙1000扮例14上月末疤在途材料E材料案（数量哎500千克扒，价款2000邦00元，外地运啊杂费20000吧元，实际成本2搬20000元）阿及本月所购A、般B、C材料已验班收入库，编制本挨月材料采购成本蔼计算表并据以结碍转入库材料实际盎采购成本。稗 安 叭 板 X芭Y公司材料采购霸成本计算表佰 靶 俺 半 稗 版200

36、6年12颁月31日俺材料名称翱数量哀计量单位板买价拌运杂费案总成本胺单位成本艾A材料熬580笆千克绊696000扳34800邦730800疤1260唉B材料懊420靶千克傲420000扳25200安445200般1060跋C材料叭1000背千克傲700000翱8000疤708000唉708摆E材料白500稗千克爸200000案20000翱220000矮440跋合计阿半靶2016000袄88000暗2104000癌吧复核(签章) 熬 俺 碍 摆 八 啊 制表安(签章)板根据材料采购成瓣本计算表中计算熬的挨“百总成本碍”氨应编制如下会计爱分录：哀借：原材料翱爸A材料 73佰0800矮靶B材料 44

37、蔼5200颁按C材料 70巴8000按案E材料 22巴0000唉 贷：物傲资采购把板A材料 73暗0800懊背B材料 44案5200哎扮C材料 70拜8000捌翱E材料 22爱0000 绊需要说明的是，案在实际工作中，八已验收入库材料盎的采购成本结转伴有两种方式：一岸是在每一批材料哀验收入库时就计爸算该批材料实际肮采购成本，逐批捌结转其实际采购绊成本；二是已验板收入库材料的实耙际采购成本不是耙逐批结转，而是笆到月末汇总计算般出各种材料的实暗际采购成本后，挨一并结转，这样阿只需在月末编制伴一笔材料成本结袄转的会计分录即隘可，因而可简化稗材料核算工作。百上述例题采用了按后一种方式。奥第四节 瓣产品

38、生产业务的哀核算一、费用的分类氨如前所述,产品俺的生产过程同时翱也是物化劳动(爱原材料、机器设爸备)以及活劳动芭耗费的过程。费颁用的归集和分配版、计算产品的生蔼产成本是产品生摆产业务的核算的拌主要内容。为便盎于理解，先将费斑用的内容作如下绊说明。扮（一）拜按照费用的经济把内容分类芭费用按照其经济矮内容进行分类，爸可以分为以下费澳用要素：伴（1）外购材料巴费用。是指企业蔼为进行生产而耗哀费的一切从外部翱购进的原材料、拔包装物、低值易胺耗品等。跋（2）外购燃料邦费用。是指企业昂为进行生产而耗氨费的一切从外部捌购进的各种燃料爱。叭（3）外购动力扮费用。是指企业把为进行生产而耗吧费的一切从外部芭购进的

39、各种动力哀。柏（4）工资费用挨及职工福利费用柏。是指企业应计吧入费用的职工工坝资以及按照工资啊总额一定比例提蔼取的职工福利费背。袄（5）折旧费用吧。是指企业所拥袄有或控制的固定稗资产计提的折旧摆费用。半（6）利息支出安。是指企业为筹爸集生产经营资金绊而发生的利息支班出。白（7）税金。是绊指企业应计入费疤用的各种税金，把如房产税、城市扳维护建设税等。袄（8）其他支出般。是指不属于以芭上各费用要素的背费用支出。艾按上列费用要素矮反映的费用称为坝要素费用。巴（二）胺按照费用的经济按用途分类瓣费用按照其经济岸用途进行分类，凹可以分为生产费矮用和期间费用两爱大类。1、生产费用板生产费用是指一唉定时期内企

40、业产翱品制造过程中发版生的各项耗费。拔生产费用按照各按种产品来归集时袄，又可以分为直耙接材料、直接人爱工和制造费用等伴三个主要项目，柏这些项目在会计唉上称为产品生产翱成本项目，简称隘成本项目。八跋直接材料 巴 是指企业在生袄产产品和提供劳案务过程中所消耗罢的直接用于产品隘生产并构成产品阿实体的各种材料懊，包括原料及主阿要材料、外购半半成品以及有助于岸产品形成的辅助斑材料等。斑白直接人工 八 是指企业在生懊产产品和提供劳哎务过程中直接从胺事产品生产的工傲人工资以及按照把这些工人工资的爸一定比例（现行俺制度规定比例为办14%）计提的蔼福利费。办背制造费用 啊 是指企业在生叭产产品和提供劳白务过程中

41、发生的佰除直接材料、直办接人工以外的生颁产费用。这些费靶用中或是为组织案和管理产品生产爸而发生，或是有哀助于产品形成而氨发生，或是为产败品生产提供共同按服务而发生。主拌要内容有：车间蔼机物料消耗；车安间管理人员工资胺和福利费；车间叭固定资产折旧费罢、修理费；车间拌用水费、电费；摆车间低值易耗品阿费用；车间办公安费；车间劳动保伴护费等。可见制拜造费用大多是生伴产车间发生的间案接生产费用。凹生产费用在按各颁种产品归集时，笆由于直接材料、碍直接人工费用都柏是直接用于产品疤生产的，在发生啊时能够分清是为罢哪一种产品而耗耙费，应由哪一种板产品来承担，因白而一般可以直接扳计入各种产品成熬本中；而制造费哀用

42、在其发生时，败一般不能分清应傲由哪一种产品来癌承担，因而不能艾直接归属于某一俺种产品，而应先按行归集，然后按摆一定标准分配计凹入各种产品成本吧。2、期间费用拜制造业除发生上扮述生产费用外，邦企业在经营活动疤过程中还要发生艾管理费用、营业碍费用和财务费用半。这些费用由于佰不能较合理准确阿归属于某个特定摆产品，所以会计俺制度规定这些费阿用不能计入产品办成本，而应在发懊生时直接计入当鞍期损益。这些费袄用统称为期间费板用。坝懊管理费用 胺 是指企业为组瓣织和管理企业生拔产经营所发生的凹各种费用。包括翱企业董事会和行隘政管理部门在企阿业的经营管理中半发生的，或者应罢由企业统一负担埃的公司经费（包蔼括行政

43、管理部门扒职工工资、修理柏费、物料消耗、佰低值易耗品摊销皑、办公费和差旅敖费等）、工会经敖费、待业保险费笆、劳动保险费、袄董事会会费（包艾括董事会成员津柏贴、会议费和差挨旅费等）、聘请颁中介机构费、咨板询费（含顾问费背）、诉讼费、业罢务招待费、房产懊税、车船使用税般、土地使用税、案印花税、技术转半让费、矿产资源白补偿费、无形资哀产摊销、职工教昂育经费、研究与背开发费、排污费伴、存货盘亏或盘芭盈（不包括应计案入营业外支出的啊存货损失）、计芭提的坏账准备和凹存货跌价准备等艾。瓣霸营业费用 半 是指企业销售半过程中发生的费背用，包括运输费哎、装卸费、包装颁费、保险费、展蔼览费和广告费以白及为销售本企

44、业艾产品而专设的销叭售机构（含销售叭网点、售后服务扮网点等）的职工百工资及福利费、稗类似工资性质的八费用、业务费等瓣经营费用。岸按财务费用 扳 是指企业为筹敖集生产经营所需胺资金等而发生的罢费用，包括利息办支出（减利息收般入）、汇兑损失胺（减汇兑收益）爱以及相关的手续熬费等。霸会计实务中，一办般是既按经济内般容核算耗费,又啊按经济用途归集班费用。本节内容捌基本上是按费用捌经济内容为标识佰分述，其中八“吧外购材料费用哀”瓣、爱“胺外购燃料费用唉”绊合并为捌“捌材料费用斑”皑；隘“袄工资费用及职工叭福利费用安”按并称为唉“敖人工费用扒”版；绊“斑折旧费用艾”癌不动；巴“坝外购动力费用柏”懊、按“阿

45、税金版”搬、伴“奥其他支出盎”氨 合并为俺“鞍其他费用霸”跋；邦“芭利息支出吧”岸在拜“瓣待摊、预提费用案”霸中说明。二、材料费用蔼（一）霸材料费用核算需熬设置的主要账户胺1、皑“皑生产成本扒”百账户敖该账户是用来核耙算和监督企业进捌行工业性生产，拜包括生产各种产疤品（包括产成品哀、自制半成品、摆提供劳务等）、摆自制材料、自制埃工具等所发生的扳各项生产费用的邦一个成本类账户邦。其账户结构为蔼：疤 翱 按 岸借方 版 阿 生矮产成本 懊 胺 唉 隘贷方 翱 瓣期初余额： 稗 稗 耙 敖 扮本期增加额：癌为生产各种产品盎等而发生的熬直接材料、直接艾人工费用和半期末分配转入的半制造费用扮 坝 懊 哀

46、本期减少额：笆转出的各种完工澳产品成本安期末余额：反映佰企业期末尚未爸加工完成的各项奥在产品的成本暗该账户一般应按袄各种产品分别设败置明细账户，并阿按成本项目设置叭专栏进行明细核爸算。由于该账户皑期末一般有借方半余额，表示在产挨品成本，而在产背品又属于存货的绊内容，是资产的板重要组成部分，邦所以败“爸生产成本懊”搬账户又属于资产佰类账户。邦2、案“昂制造费用敖”按账户傲该账户是用来核哀算和监督企业为办生产产品和提供挨劳务而发生的各懊项间接费用的一哎个成本类账户。芭其账户结构为：傲 胺 借方 伴 案 岸 制造费用 靶 佰 贷方颁 败本期增加额：笆为生产各种产品案等而发生的跋各项制造费用傲本期减少

47、额：奥期末分配转出本扒期发生的罢全部制造费用佰 绊 懊 搬期末一般无余额盎该账户应按不同敖的车间和部门设罢置明细账户，并靶按费用项目设置稗专栏进行明细核斑算。蔼3、半“靶管理费用绊”俺账户扳该账户是用来核澳算和监督企业为俺组织和管理企业阿生产经营而发生背的各项管理费用啊的一个损益类账扒户。其账户结构暗为：皑 氨 袄 扒借方 鞍 隘 跋 扮 管理费用 伴 瓣 昂 把贷方 邦 俺本期增加额：安为组织和管理企版业生产经营而澳发生的各项管理耙费用。包括行摆政管理部门人员罢工资、固定资疤产折旧费、修理耙费、物料消耗、摆低值易耗品摊销袄、办公费、差办旅费；业务招待敖费；劳动保险白费；待业保险费叭等瓣本期减

48、少额：哀期末，将本账户叭余额转至爸“白本年利润挨”霸账户盎 暗 扒 版期末一般无余额芭该账户应按费用捌项目设置明细账邦户，进行明细核捌算。安4、坝“瓣低值易耗品霸”拜账户伴该账户是用来核搬算和监督库存各扳种低值易耗品成癌本的一个资产类扳账户。其账户结哀构为：斑 案 借方 皑 颁 挨 低值易耗品 跋 败 贷方 般 巴期初余额： 扒 爸 般 捌 吧本期增加额：白入库的各种低值绊易耗品成本板 阿 傲 搬本期减少额：唉出库的各种低值唉易耗品成本斑期末余额：反映扒企业期末库存凹各种低值易耗品矮成本稗该账户应按低值爸易耗品的类别、颁品种规格进行明芭细分类核算。挨（二）艾材料费用核算的拜账务处理斑例15本月

49、生阿产经营耗用原材佰料数额及具体用鞍途汇总资料如下捌：吧 拔 按 八 XY八公司原材料耗用叭汇总表扳2006年12扒月31日八 败 金隘额单位：元巴受益产品或部门碍A材料坝B材料伴C材料斑D材料扒E材料爱金额合计佰生产甲产品耗用稗300000瓣50000哎250000疤600000啊生产乙产品耗用摆350000熬300000癌250000隘900000扮车间机物料消耗半50000唉110000般53000安213000暗行政管理部门消翱耗哀100000爸100000唉合 计爸650000啊350000跋550000疤210000扮53000疤1813000凹复核(签章) 敖 拌 澳 凹 罢 唉

50、 制表(签章哀)啊借：生产成本 隘爱 甲产品 6啊00000叭 爱 版哀 乙产品 9把00000熬 制造费坝用 把 隘 213000肮 管理费傲用 埃 搬 100000拌贷：原材料凹芭A材料 盎 氨650000阿绊B材料 暗 疤350000班皑C材料 柏 靶550000翱般D材料 巴 跋210000八肮E材料 耙 阿 53000岸例16领用低芭值易耗品共计4颁000元，其中伴车间领用低值易巴耗品3000元白，企业行政管理盎部门领用低值易白耗品1000元碍。采用一次摊销瓣法核算。按借：制造费用 挨 3000拔 管理费俺用 10埃00皑贷：低值易耗品啊 40扮00三、人工费用埃（一）瓣人工费用核算

51、需把设置的主要账户白1、唉“隘应付工资扒”跋账户癌该账户是用来核袄算和监督企业应班付给职工的劳动邦报酬总额增减变斑动的一个负债类挨账户。其账户结跋构为：盎 背 借方 安 啊 拜应付工资 爱 胺 贷方 稗 笆本期减少额：皑实际支付职工工伴资等柏本期增加额：挨结算本期应付职巴工工资总额或昂分配本期工资费鞍用总额坝 挨 摆 扳期末一般无余额盎该账户应按规定巴设置明细账户，蔼进行明细核算。背2、凹“拜应付福利费颁”霸账户盎该账户是用来核叭算和监督企业提翱取的福利费的增啊减变动及其结存伴情况的一个负债翱类账户。其账户半结构为：捌 哎 借方 版 绊 应背付福利费 岸 吧 贷方 爸 澳 矮 阿 板 办本期减

52、少额：靶按规定用途使用版的福利费唉（主要用于支付颁职工医疗卫生凹费用，职工困难吧补助费用等）癌期初余额： 般 熬 拜 傲本期增加额：鞍按工资总额的规摆定比例（14%扒）熬提取的福利费啊期末余额：反映碍企业已经提取搬尚未使用的福利捌费暗该账户应按规定艾设置明细账户，坝进行明细分类核捌算。蔼（三）袄人工费用核算的办账务处理伴例17结算本跋月应付职工工资耙1000000版元，其数额和用啊途如下：俺 伴 安 笆 XY公司职工碍工资、福利费分阿配汇总表叭 半 岸 百 袄2006年12版月31日靶 颁 金挨额单位：元岸员工类别傲职工工资耙计提比例般职工福利费败合 计啊生产甲产品工人败工资扒300000凹1

53、4%耙42000安342000半生产乙产品工人罢工资安400000哎14%柏56000办456000扒车间管理人员工挨资啊100000拔14%昂14000昂114000瓣行政管理部门人摆员工资稗200000扳14%癌28000八228000罢合 计捌1000000颁140000八1140000板复核(签章) 皑 哎 芭 阿 安 摆 制表暗(签章)袄借：生产成本 叭柏 甲产品 3阿00000熬 挨 熬搬 乙产品 4靶00000笆 制造费昂用 拔 斑 100000摆 管理费哀用 哎 邦 200000俺贷：应付工资 跋 版 氨 1000般000拌例18通过银啊行支付职工工资邦1000000奥元。把借

54、：应付工资 霸 岸 100000板0胺 贷：银行存瓣款 板 100矮0000埃 澳般 借：现 傲 金 吧 100吧0000柏 瓣 贷：银行存埃款 般 100安0000胺 艾罢 借：应付工岸资 绊 10000耙00稗 岸 贷：现 氨 金 般 10把00000翱例19按照职百工工资总额的1罢4%计算提取本败月职工福利费（翱计算结果见癌“办XY公司职工工柏资、福利费分配袄汇总表笆”岸）罢借：生产成本 八捌 甲产品 4俺2000佰 霸 爱翱 乙产品 5扮6000熬 制造费胺用 叭 氨 14000叭 管理费靶用 跋 瓣 28000百贷：应付福利费阿 吧 1盎40000四、折旧费用按（一）佰折旧费用核算需

55、阿设置的主要账户佰“俺累计折旧背”暗账户。该账户是岸用来核算和监督芭企业提取的固定蔼资产的累计折旧哀数额增减变动及败其结存情况的一澳个资产类账户。扮其账户结构为：八 巴 借方 爸 安 袄累计折旧 捌 矮 贷方 班 暗 疤 爱 昂 拜本期减少额：昂注销减少的固定癌资产已提折旧败期初余额： 奥 颁 叭 把本期增加额：捌按规定方法计算澳提取的折旧罢期末余额：反映岸企业已经累叭计提取的折旧额阿该账户只进行总俺分类核算，不进拜行明细分类核算巴。版（二叭）敖折旧费用核算的拜账务处理坝例20按规定澳计算提取本月固稗定资产折旧费3案49900元，摆其中：车间用固安定资产折旧费2爸60000元，白行政管理部门用

56、艾固定资产折旧费奥89900元。胺借：制造费用 八 2600皑00案 管理费俺用 8半9900斑贷：累计折旧 隘 34艾9900五、其他费用瓣这里的笆“耙其他费用按”埃包括外购动力费拔用、税金、办公跋费、差旅费等。半这些费用通常是柏用银行存款或现扳金直接支付，应唉该在费用发生时笆，按照费用发生巴的车间、部门和案用途，分别记入蔼“般制造费用拔”把、百“邦管理费用奥”罢账户的借方，同捌时记入爱“扒银行存款碍”凹、胺“瓣现金埃”捌账户的贷方。阿例21接到水癌电公司付款通知搬，应付车间耗用巴水电费计100佰000元，行政笆管理部门耗用水凹电费计2000颁0元，增值税专扒用发票注明的增颁值税额为204埃

57、00元，全部价拔税款14040拔0元通过银行支版付。蔼借：制造费用 癌 柏 伴 熬 1000罢00昂 管理费坝用 百 罢 拔 2啊0000疤 应交税俺金蔼拜应交增值税（进柏项税额）204背00跋贷：银行存款 矮 袄 疤 摆 14办0400阿例22以现金吧800元购买办斑公用品直接被车埃间和行政管理部办门领用，其中：暗车间200元，凹行政管理部门6摆00元。鞍借：制造费用 瓣 伴 跋200 傲 管理费吧用 八 癌 600 板贷：现 拌金 案 瓣 800唉为方便企业内部摆单位在日常经营耙活动中某些零星氨开支的需要，以版及采购员或其他八员工赴外地采购哎材料、开会、学颁习、洽谈业务等败需要的差旅款，邦

58、由企业预先付给盎备用款项，待使俺用后再凭有关凭暗证办理报销，这捌种备作零星开支翱，备作员工差旅板款及零星采购的啊款项，一般称为叭备用金或业务周袄转金。备用金的拔核算应通过碍“叭其他应收款笆”翱账户进行。癌 般“鞍其他应收款鞍”岸账户是用来核算叭和监督企业除应按收票据、应收账班款、预付账款等疤以外的其他各种埃应收、暂付款项白的增减变动及其啊结存情况的一个拔资产类账户。其稗账户结构为：稗 办 罢 澳 借方 氨 碍 其叭他应收款 胺 坝 贷方 熬 俺期初余额： 捌 笆 蔼 奥 办本期增加额：拌备用金的拨付、哀补付绊应收的各种赔款拌、罚款拌应向职工收取的伴各种垫付款项办存出保证金等敖 艾 爸 矮本期减

59、少额：哎备用金的报销、耙收回懊收回应收的各种叭赔款、罚款碍收回应向职工收半取的各种垫付款鞍项百存出保证金的收叭回等拔期末余额：反映拌企业期末尚未肮 扒 收回的其癌他应收款板该账户一般应按疤不同的债务人设拜置明细账户，进巴行明细核算。斑例23行政管拜理部门员工李明霸出差，预借差旅埃款2000元，败以现金支付。翱借：其他应收款啊 熬 懊 2000 安贷：现 拔金 昂 邦 2班000爸例24行政管佰理部门李明出差伴回来后，到公司稗报销差旅费18矮00元，交回现办金200元，结拜清前借款项。芭借：管理费用 柏 跋 1拌800 把现 金 癌 把 笆200瓣贷：其他应收款背 岸 矮2000俺懊例25签发现

60、把金支票从银行提芭取现金3000叭元备用。佰借：现 傲金 袄 3000 捌贷：银行存款 按 熬 3000般六、笆待摊、预提费用八企业发生的各项伴支出中，有的只按与一个会计期间拔有关，如前面所爸述材料费用、人岸工费用等，这些唉支出发生后全部拌计入当期产品成艾本或期间费用；胺有的支出却与若昂干个会计期间有拔关，如预付保险斑费、预付租金、哎预付报刊订阅费懊等，这些费用虽翱然本期已经支出爸或支付，但不应稗当将其全部作为盎本期费用，因为隘它们使若干个会扮计期间受益，按班照权责发生制原盎则，应由各受益袄期共同负担，因办此支出或支付时霸应列作待摊费用靶，然后在各收益吧期末再摊销计入背费用。所谓待摊吧费用,是