意大利与美国会计史

1、美意会计模式的比较第九组参与人员简介：讲课：王帅 资料搜索： 杨柳 李帅瑶 张弛 袁佳芯 PPT制作： 张琳 美意会计模式的比较 第九组参与人员简介 讲 课： 王帅 资料搜索：杨柳 李帅瑶 张弛 袁佳芯 PPT 制作： 张琳 13世纪，随着资本主义萌芽的出现，会计的理论和实务在商品经济的推动下得到迅速发展；中世纪，意大利城市贸易的发展，为会计在商业和银行中的运用和发展提供了重要条件；1949年，被誉为“现代会计之父”的意大利数学家卢卡帕乔利发表了算术、几何与比例概要一书，在该书中系统地介绍了复式记账法。意大利簿记奠定了西式复式记账法的基础，并相继将借贷复式记账法传至德、法、英、美、日及我国，得

2、到各国会计学者在理论和技术上的不断发展和完善。复式记账和货币计价的广泛使用，是近代会计产生的标志。 18世纪末到20世纪初，资本主义国家兴起产业革命，生产社会化程度提高，股份制公司相继涌现 ， 1930年，美国第一次讨论了会计准则，将会计实践上升到理论，再用来指导实践，此后随着加强企业内部日常经营管理的需要的日益加强，现代会计逐步分化为财务会计和管理会计两个分支。一、两国会计史小简介1意大利与美国会计发展的时间联系：现代会计的时间跨度是自20世纪50年代开始到目前，意大利作为现代会计的发源地，（注：复式簿记作为现代会计开端的标志，诞生于意大利的威尼斯。）其会计理论的发展对管理会计的发展一直起着

3、决定性的作用。此间会计方法技术和内容的发展有两个重要标志，一是会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技术与会计融合导致的“会计电算化”，二是会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为财务会计和管理会计两个分支。1946年在美国诞生了第一台电子计算机，1953年便在会计中得到初步应用，其后迅速发展，至20世纪70年代，发达国家就已经出现了电子计算机软件方面数据库的应用，并建立了电子计算机的全面管理系统。从系统的财务会计中分离出来的“管理会计”这一术语在1952年的世界会计学会上获得正式通过。2 不管会计如何发展不变的规则有4点 1、会计的基础理论基本框架是不变的 2、会计准则是随着不断变化的经济环境而

4、不断改变的 3、会计从业人员必须遵守必要的职业道德 4、会计的整体在不断加大，会计已经不仅仅局限于记账二、意大利与美国会计模式的基本特征联系 法国社会学家米歇尔。阿尔贝尔在资本主义反对资本主义一书中把当代资本主义分为两大模式：以美英为代表的美英模式和以意大利为代表的欧洲大陆模式。与阿尔贝尔资本主义划分模式相应的是，世界会计模式也分为两大模式：一是美英会计模式；一是欧洲大陆会计模式。详细特征（一）美英会计模式的基本特征美英会计模式在国际上影响最大，美国、英国、荷兰、澳大利亚、加拿大、印度、南非、墨西哥、牙买加、印度尼西亚、新加坡和中国香港地区等都属此类。其会计模式突出了如下特征：第一，会计目标主

5、要是满足投资者和债权人的需要，如美国强调“公认会计原则”（GAAP）、英国强调会计要“真实与公允”；第二，实行该模式的国家大都属普通法系，其特点是：法律条文只提供了一个法定架构，其具体内容以大量的法院判例作为补充，判例法是该模式的显著特点。会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法；第三，实行该模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场，成为公司的主要筹资渠道。该会计模式的最大特点是非常注重股东的利益，企业利润下降，投资者立刻“用脚投票”，抛弃其股票。批评者认为，这会导致企业只顾眼前利润的短期行为，是产生公司假账丑闻的主要原因

6、。 （二）欧洲大陆会计模式的基本特征 该模式在欧洲的大部分国家和日本影响很大，属于这种会计模式的国家有：法国、德国、意大利、比利时、芬兰、丹麦、希腊、葡萄牙、西班牙、瑞典、瑞士、埃及、马里、象牙海岸和日本等。法语语系的非洲国家，一般都追随这种会计模式。该模式表现了这样的特征： 第一，会计目标主要不是满足资本提供者的决策需要，而是要满足政府计算所得税的强制性要求（如德国）和服务于国家宏观经济计划（如法国）； 第二，实行该模式的国家大都属成文法系，其特点是：以成文法为主要形式，法律结构比较完整，内容比较严谨，条款比较原则。会计往往受到政府的严格管制，会计人员所应用的会计原则，一般都体现于政府的法律

7、、法规之中； 第三，这些国家的证券市场大大弱于美英模式的国家，筹资主要靠银行借款，企业与银行有着紧密的联系。会计标准化是该会计模式的最突出特征。这一特征发展到顶峰，表现为由政府制定标准会计制度。如法国于1946年政府设立的会计标准化委员会制定了“统一会计方案”。2、两大会计模式的差异比较 对于会计模式的差异，绝大多数的比较研究侧重于两大会计模式的社会环境因素、会计体制和实务规范等方面的对比分析，而对会计理念的差异研究，往往被人们忽视。笔者认为环境因素和会计体制比较过于空泛，实务规范比较又过于具体，两者都不利于真正理解差异的实质，而从会计理念的差异入手可以很好地克服上述问题。会计模式理念的差异，

8、体现了两大模式会计特征的不同。 （一）对待“真实公允性”的态度 （二）对待会计不确定性的态度 （三）对待收益确定的态度 （四）对待会计透明度的态度 （五）对待企业债务的态度 三、两大会计模式的优劣比较 （一）美英会计模式的优缺点 优点主要表现在：第一，其财务报表是阳光下的报表，上市公司所要求的会计披露是世界上最严格的。第二，美英作为现代财务会计和会计准则的诞生地，直接促进了公司会计和定期审计的发展，并深刻地影响到欧洲会计模式乃至建立适应经济全球化要求的国际通行会计准则的尝试，在会计准则建设方面留有许多经验。例如会计准则由民间组织制定，具有较高的广泛性、超然性和合理性；会计准则层次分明、数量庞大

9、，以准则为主，解释和技术公告为辅，并注意为财务会计准则建立理论框架。第三，美英是世界上最早对注册会计师行业进行立法管理的国家，创立了以法律规范为基础，政府基本不干预的行业协会自主管理模式。 缺点主要表现在：第一，由于会计准则体系相当繁杂而具体，公司管理者在众多的会计条款中能够找到漏洞，可以通过“交易设计”和“组织创新”轻而易举地逃避准则的约束。比如在安然公司的表外财务利益问题上，准则规定小于3%这一基准可不将“特殊目的实体”列入合并报表范围，这就鼓励了上市公司将所有权结构复杂化，导致上市公司故意隐瞒财务信息，打会计准则的“擦边球”。第二，由于会计准则制定通过民间机构完成，因此会计准则制定具有明

10、显的利益相关者倾向，会计准则制定时间过长、效率有待提高。第三，会计监管的民间主导监管模式本身是自相矛盾的。注册会计师协会既是注册会计师合法权益的“守护神”，又是注册会计师执业行为的“监管者”。 （二）欧洲大陆会计模式的优缺点 优点主要表现在：第一，会计管理体系框架采用法律条文的形式来规范，分为以下三个层次：一是欧盟的各项法规；二是本国的税法、商法、证券交易管理委员会条例和公司法对会计的规定；三是各国的会计管理机构、注册会计师协会和注册审计师协会所发布的各项职业规则。这样在会计政策的确定方面既注意到市场对会计信息的灵敏性、公司对会计政策的可选择性，也注意到充分保障国家权益，使国家权益不受侵犯。这

11、是欧洲大陆会计模式的最突出的优点。第二，对社会责任会计极为重视。例如法国早在1977年就颁布有关法令要求企业实施社会会计，要求拥有300人以上的企业必须提供下列事项的信息：雇佣情况、工薪待遇及与之相关的劳动力再生产成本、健康和安全条件、职工培训、行业关系及企业内部的其他生活条件。同时还要求企业注意改善生态环境。第三，会计监管模式采用政府管制模式，权威性强，较易于为社会公众和被管制行业接受，从而降低管制成本。 缺点是：第一，会计监管体制僵化。该模式缺乏自我管制所具有的灵活性与适应性。虽然迄今为止，欧洲还没有发生类似安然这样的大公司垮台事件，但这并非因为欧洲的会计准则十分严格，而可能是因为会计监管

12、不力。这意味着，欧洲监管当局可能无法察觉像安然公司那样的违规行为。美国证券交易委员会对各公司的资产负债表进行审查，并责令将那些不合规定的报表改进后重新发布。但欧洲没有相同的监管机构，在欧洲各国不同的监管当局中，几乎没有哪个监管部门有这样广泛的权力。第二，出于适应现代市场经济建设与发展的需要，欧洲会计模式考虑到与美英会计模式的国际协调问题。这就导致处于变革阶段的欧洲会计的杂乱无章性。公司会计报表既要考虑传统的债权人利益，又要考虑现代的股东利益，这一双重目的会导致某些会计准则的矛盾。如资产的稳健计价有利于保护债权人的利益，然而它会导致提取秘密准备，那么向股东提供有用信息的目标就会遭受影响。四、意大

13、利管理会计的理论与实务与美 国的主要会计实务综述1 意大利会计实务 对意大利管理会计的发展进行历史的分析，将有助于理解当前意大利的管理会计以及它与其他欧洲国家的不同之处。在历史分析中，我们依据与经济活动有关的历史事件，将意大利成本管理会计的发展划分为三个时期：第一个为前工业时期，从意大利全国统一（1860年）持续到第二次世界大战，在这一时期，农业是主要的经济活动，工业才刚刚起步；第二个是工业时期，从第二次世界大战一直到70年代早期，工业的迅猛发展得益于战后的西方政策；第三个为当前时期，国家正面临经济的急剧变化。每一个时期对意大利管理会计的发展都有着不同的影响。我们将侧重探讨意大利成本管理会计在

14、各个发展时期的一些有代表性的特征。 2 美国的主要会计实务综述1、 基本会计概念美国会计的和报告的基本概念组成部分包括：会计目标、质量特征、会计要素、确认、计量、财务报表、收益、现金流量和偿债能力。企业财务报告的目标为：提供对作出经营和经济决策有用的信息；提供可以帮助投资者和债权人在预测公司未来现金流量的可理解性信息；提供关于公司的经济资源、对这些经济资源的请求权以及改变这两者的交易事项和环境的影响的信息。会计信息的质量特征包括相关性、可靠性、可验证性、谨慎性、约束性、重要性、和信息相关成本效益原则。2、 计价原则收入和利得一般在实现和赚取时确认。也就是说，这时商品和劳务已交换，且已取得了现金

15、的请求权，而且公司实质上已经完成了有权获得代表收入得利益所需得活动。收入根据涉及的资产（商品或劳务）或负债的交换价值来计量。费用或损失在公司的经济利益完结或在完结以前确认的资产预期带来较少的收益或不带来收益时进行确认。一般说来，资产负债最初都以历史成本入帐。只有在某些特定条件下（GAAP确认的特定的环境），这些资产才可下调至市场价值或现行净可实现价值。3、 应收账款核算对应收账款的坏账广泛采用备抵法，可按历史资料的分析来确定计提比例，无硬性限制。具体核算时，可采用赊销百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比法。 4、 存货业务存货一般包括原材料和物料、在产品、产成品。商业企业和制造业企业的存货

16、应以成本和市价孰低法入账。成本是所有直接和间接费用的总和，包括运输费用和安装费用。确定存货的成本可采用多种方法，包括先进先出法、后进先出法、平均法和个别确认法等。一般情况下，市价是指现行重置成本，它不能超过可变现净值。成本与市价孰低适用于单个存货，也可适用于存货总体。美国会计公告还为特殊行业（如电影业、电脑软件业、建筑合同和农业生产者）提供了存货处理指南。5、 固定资产（1） 关于折旧美国GAAP规定，有形资产的成本（减去产值）应在资产的估计使用年限内采用一定方法摊销计入经营费用。可采用的典型折旧方法包括直线法、余额递减法、年数总和法、单位产量法。上市公司所采用的最普遍方法是直线法。出于财务报

17、告目的折旧期是基于资产的经济寿命，它往往与纳税收益规定的折旧期有差异。土地的成本不计提折旧。 （2）关于购建固定资产发生的汇兑损益 按FASB发布的财务会计准则52号说明书规定，一切汇兑损益一律计入当期损益，而不计入固定资产价值。五、对建立中国特色会计模式的启示 通过两大会计模式的以上比较，对建立中国特色会计模式的启示是： （一）会计核算制度在我国仍有必要继续健全和发展，并使其成为会计准则体系的有机组成部分。 会计模式的多样性表明：会计准则建设没有绝对的最优模式，只要某种会计准则的形式适合本国国情，就理应得到肯定和发展。因此会计核算制度在我国仍有必要继续健全和发展，并使其成为会计准则体系的有机

18、组成部分。理由为：第一，我国属于大陆法系国家，大陆法系国家（如法国）的会计行为规范一般都制定得详细具体；第二，就目前会计实务来说，我国会计准则体系还没有真正形成，企业会计人员尚不习惯自己设计会计制度；第三，从行业、部门和所有制纵向范围来考察，我国的“三分割”统一会计制度构成了世界上最统一的会计。在借鉴国际惯例的同时，保持会计标准的统一性，可能是中国最应当保留的特色之一。我国会计准则的制定在借鉴、吸收以美英模式为代表的会计思想的同时，也要关注欧洲大陆会计模式的特色。从公司治理结构上看，欧洲大陆国家与我国广大的非上市企业有着更大的相似性，中国会计准则的制定，不应忽视这一部分“国际化因素”。我国企业

19、会计准则模式的现实定位应是：成典的会计准则和以会计科目、会计报表为框架的会计核算制度的有机结合。 （二）实行市场经济，并不排除政府对会计准则制定的影响。 实际上，以政府对会计的影响来看，美英模式属于准法规型，会计准则虽为民间机构具体负责制订，但准则的权威性仍由政府或法律赋予，仍带有某种强度的强制性；欧洲模式属于制度法律型，会计准则由政府负责制定和实施或寓于法律之中，具有鲜明的强制性和权威性。目前，我国的会计准则制定机构设在财政部，国际经验表明，实行市场经济并不排除政府对会计准则制定的影响。其理由是：第一，从两大模式会计的实践看，政府在会计准则建设中的地位和作用，不是人为规定的，而是由市场调控、所有制结构、资本市场特征等因素决定的。中国国有经济的主导地位客观决定了由政府部门制定会计准则。财政部会计司是既成的会计准则制定机构，也是法律授权的会计准则制定机构。这样，它所制定和发布的会计准则，也就具有了法律强制力，从而为保证会计准则的贯彻实施奠定了强有力的权威基础。第二，会计准则是有经济后果的，在我国有能力协调会计准则经济后果的只有政府，民间团体目前尚不具备这个能力。第三，在我国，政府在整体上是企业最大的投资者，也是最大的企业外部利益主体，与美英模式国家的政府角色不同，中国政府不仅以社会调控者