XXXX年出口退税知识

1、版2010年出口凹退税知识第一部分搬一、B、C类企邦业分类管理标准爱：伴根据国税发2搬00464号白文件要求，有下扮列情形之一的企隘业,自发生之日巴起两年内，定为肮C类企业：斑1)、纳税信用柏等级评定为C级扒或D级；办2)、未在规定按期限内办理出口坝退（免）税登记胺的；扒3)、财务会计凹制度不健全，日拌常申报出口货物阿退（免）税时多阿次出现错误或不岸准确情况的；氨4)、办理出口阿退（免）税登记搬不满一年的；案5)、有偷税、熬逃避追缴欠税、板骗取出口退税、碍抗税、虚开增值艾税专用发票等涉暗税违法行为记录八的；埃6)、有违反税盎收法律、法规及稗出口退（免）税啊管理规定其他行靶为的。扳B、C类企业分

2、挨类后区别：拔1)、在审核系懊统中，B类企业般在审核系统的企摆业代码库中的审绊核配置中不用配摆置审核核销单信巴息，C类企业在斑审核系统的企业肮代码库中的审核蔼配置中则要配置凹审核核销单信息芭。蔼2)、核销时间挨要求不同：罢B类企业可以在疤210日内办理坝，而C类企业文坝件规定只能在9凹0日内核销完成案。虽然，日常操背作中C类企业核扒销放宽到120扳天，但不能按期绊核销不属于备案盎和延期申报的范盎围。埃企业第一次出口隘如无核销单信息俺，请及时与税源巴管理三科工作人巴员联系。核核销鞍单信息一般在报俺送的下一个星期瓣就可以查询，如伴果在2个星期后颁查询还是无信息岸的，应及时与外隘汇管理局和国税袄局联

3、系。胺3)、税务机关隘监管方式不同。坝C类企业采用事绊前监管，而B类埃企业采取事后监案管的方式。这就百要求B类企业平案时要更加注意对笆自已企业出口货巴物的了解，笔做捌好出口货物的登澳记工作。扮等级管理工作摆。前几个月总局肮下发了一个企业氨分类管理的讨论把稿，其中讲到对捌申报退税多次出昂现差错的企业要按实行氨降级处理班，从我们日常对佰纸质单证审核、版电子审核的情况澳看，发现企业相安关工作中较多地瓣存在着以下问题疤（一）核销单、靶报关单的数据号翱码录错；（二）班退税汇总表与明耙细表之间数据不挨一致；（三）财艾务上企业应收补斑贴款的数据大于昂或小于国税机关盎应退未退数，记案账科目设置不规耙范：（四）

4、备案背单证管理不到位摆；（五）外销发拔票开具后应在当叭月在财务上实现吧销售，有的企业八滞后到以后月份百再入账。外销发癌票存在用涂改液搬等随意涂改现象扮。（六）报关单熬上的绊“靶境内货源地俺”隘还有填版“办XX省份其他氨”熬现象，结汇方式罢如采用颁“半信用证案”敖方式的，外销发伴票上必须填写信稗用证号码及开证稗银行，有的企业摆还是未做到等等啊，以上情况还有疤一些企业存在这鞍里没有一一点到跋的问题，都要引拔起企业的高度重哀视，要切实提高疤财务人员、退税懊申报人员的业务哀水平，同数字打败交道，参与操作半的人员一定要仔暗细再仔细，稍有癌不慎，如出错了哀，有的损失是没板法挽回的。日常般审单工作中我们绊将

5、对企业的各类肮差错进行记录。跋对差错频率高的傲企业我们除了要稗按规定实行等级艾管理外，在退税盎指标不足的月份吧优先退税还要放伴后面考虑，无差板错的企业优先安柏排。也不要抱怨八说以后会出台的碍这个制度要求严罢格，比起海关对暗报关员工作质量芭的管理才叫严，斑他们实行的是记扳分制，每出一次隘差错扣几分，全白年扣满分就要重摆新进行资格考试盎。 暗二、俺税务机关日常审阿核的具体规定扮1挨人工审核中，发熬现有下述情况之俺一的，应将本次半申报资料全部退巴回出口企业并作稗撤销退税申报处奥理。 斑（一）退（免）靶税申报表内容填矮写不全、印章不佰齐或逻辑关系错碍误的；盎（二）关联退税稗凭证内容、号码拔不相符的；岸

6、（三）配单混乱扮、不按顺序装订版的；罢（四）退税凭证扒开具（填写）不熬规范、印章不全白、不清的；无退稗税凭证或少退税罢凭证的； 啊（五）未按退税矮凭证内容录入导爸致多申报退税的艾； 绊（六）未按退税疤凭证录入且报关袄单号码、核销单埃号码等重要信息按录入错误，影响唉退税审核的； 芭（七）相关联的霸增值税专用发票般、消费税税收（扳出口货物专用）哀缴款书与出口货邦物报关单上数量邦及计量单位不一背致且不能正确折搬算的； 懊（八）增值税专埃用发票与出口货白物报关单上的货摆物名称不相符的癌；按（九）非委托加氨工业务，在癌“扒备注皑”版栏随意使用拌“白WT哀”胺标识的；委托加哀工业务，未在傲“摆备注扒”拔栏

7、使用佰“啊WT般”绊标识的；凹（十）审核中发办现有疑点需进一把步核实的；瓣（十一）主管退扳税机关认为应当鞍作撤销退税申报拌处理的其他情况扮。袄确定作撤销退税扮申报处理后，审柏核人员在关联凭拌证上加盖傲“俺撤单哎”搬印章，在原受理胺通知单、退（免按）税申报表及退安税凭证封面上加挨盖柏“霸撤销申报澳”瓣印章后，将申报熬资料退回出口企拌业，并做好交接埃登记手续。巴并删除计算机中绊相应的退税申报瓣电子数据。 把2人工审核中捌，发现有下述情傲况之一的，对出澳口商申报的退税笆款及关联退税凭啊证，作不予退税邦处理：疤（1）未按退税皑凭证内容故意录办入多申报退税；柏（2）对作撤单叭或撤销申报处理柏的退税凭证未

8、作疤调整直接办理正败式申报；氨（3）正式申报埃时附送的延期申坝报报告内容与申凹请理由不符；翱（4）增值税专搬用发票与出口货按物报关单上的货版物明显不是同一扳商品；懊（5）无退税凭疤证、少退税凭证翱或涂改退税凭证隘；扮（6）退税凭证班所开具的购货、啊报关、收汇单位鞍名称不致的；熬（7）主管退税瓣机关认为应当作捌不予退税处理的绊其他违规行为。吧审核人员在上述哎关联退税凭证上佰加盖艾“岸不予退税懊”安印章，并删除计俺算机中相应的退啊税申报电子数据傲。伴人工审核结束后埃，审核人员将须岸列入进一步核实矮的疑点报经分管隘处（科）长同意摆移交调查环节；白调整申报数据（矮包括电子数据）百，填写出口退敖税审核意

9、见表暗，将申报资料及敖电子数据提交审氨核环节，并办理拌交接登记手续。八 哀三、海关特殊监败管区域及相关税爱收政策简介败外贸体制改革实扳施后，出口企业俺迅速发展，出口坝企业业务人员和般税务机关退税审罢核人员也在不断盎增加，从事进出唉口业务的相关人皑员对海关特殊监把管区域的有关政袄策掌握不系统，邦为了使退税干部斑和出口企业经办耙人员更好的了解瓣相关政策，促进盎我国对外贸易的巴健康发展，现将安海关特殊监管区跋域的情况及各区颁域的相关政策规佰定介绍给大家。半我国海关监管特胺殊区域共有鞍11靶种，具体为：班1癌保税区；耙2哀出口加工区；佰3摆保税物流园区；拔4耙保税港区；奥5版综合保税区；凹6肮出口监管

10、仓库；瓣7鞍进口保税仓库；背8唉保税物流中心（吧A暗）型；案9氨保税物流中心（佰）型；岸10鞍珠海跨境工业园氨区；稗 11扳霍尔果斯边境合隘作区。他们的作懊用具体如下：一)、保税区背1罢、保税区亦称保板税仓库区。是一罢国海关设置的或埃经海关批准注册靶、受海关监督和邦管理的可以较长跋时间存储商品的挨区域。是中国继背经济特区、经济佰技术开发区、国败家高新技术产业佰开发区之后，经背国务院批准设立板的新的经济性区爱域。临近海港而笆设立的由海关监白管的特殊封闭区摆域。由于保税区跋按照国际惯例运肮作，实行比其他阿开放地区更为灵阿活优惠的政策，艾它已成为中国与捌国际市场接轨的哀“拔桥头堡柏”皑。因此，保税区

11、芭在发展建设伊始板就成为国内外客蔼商密切关注的焦傲点。保税区具有凹进出口加工、国案际贸易、保税仓八储商品展示等功佰能，享有矮“哀免证、免税、保埃税皑”艾政策爸,跋实行扮“罢境内关外矮”敖运作方式，是中懊国对外开放程度败最高、运作机制爸最便捷、政策最肮优惠的经济区域盎之一。伴 案我国在吧1990般年罢5拔月，在上海外高败桥建立中国第一鞍个保税区，又相哎继建设了天津港稗、大连、深圳的佰福田和沙头角、罢宁波、广州、张氨家港、海口、厦懊门、福州、青岛安、汕头、珠海、吧海南洋浦等保税跋区。巴保税区的审批权靶限由国务院进行翱审批。版2熬、保税区的主要霸功能：出口加工把、进口保税仓储肮、国际贸易、商罢品展示

12、。班3哎、保税区的主要邦政策：进口区内摆自用物资免税，叭其他进口货物保傲税。吧4唉、海关监管特点百：设有专门管理埃机构，进口货物敖二线管理，出口胺货物一线管理。矮5叭、运往保税区货肮物退（免）税的暗政策规定：背（1）保税区内案生产企业从区外哎有进出口经营权霸的企业购进原材案料、零部件等加捌工成产品出口的败，可按保税区海翱关出具的出境备傲案清单以及其他背规定的凭证，向巴税务机关申请办白理免、抵、退税氨。氨（2）保税区内芭进料加工企业从袄境外进口料件，啊可凭保税区海关班签发的阿“爱海关保税区进境班货物备案清单巴”般办理生产企业颁进料加工贸易免邦税证明等单证爸。捌（3）保税区外俺企业从保税区内拜企业

13、购进海关监笆管的保税进口料叭件经加工装配后埃，如以进料加工耙贸易方式直接复败出口到境外的，氨可按现行有关规笆定虚拟计算保税爱进口料件的进项白税额办理免、抵袄、退税。如以来蔼料加工贸易方式盎直接复出口到境吧外的，可持保税柏区海关签发的罢“安来料加工进口货佰物报关单凹”敖、邦“佰来料加工登记手袄册白”暗向其主管退税的佰税务机关办理埃“芭来料加工免税证熬明哀”瓣，并持此证明向癌主管其征税的税笆务机关申报办理哎免征其加工或委案托加工货物工缴蔼费的增值税、消斑费税手续，货物懊出口后按现行有蔼关规定办理核销耙手续。暗（4）对保税区般外的出口企将出伴口货物销售给国按外客户，并将货柏物存放保税区内傲，由仓储企

14、业代摆理报关离境的出稗口货物，保税区奥外的出口企业可蔼凭该批出口货物安的增值税专用发翱票和运往保税区岸的出口货物报关颁单、仓储企业提扒供的仓储凭证及罢出口备案清单、靶结汇水单等凭证蔼向税务机关申请拜办理退税。保税奥区海关须在上述稗货物全部离境后皑，方可签发货物捌进入保税区的出拜口货物报关单（挨出口退税专用联拔）。佰（5）保税区内绊出口企业可在境版内区外办理报关隘出口货物，按照安现行有关出口退癌税管理办法办理岸退税。鞍（6）对非保税澳区运往保税区的白货物不予退（免稗）税。扮相关文件：扒财政部凹 挨国家税务总局关吧于印发出口货哀物退（免）税若岸干问题规定的敖通知（财税字拌19959佰2靶号）班财政

15、部版 唉国家税务总局关吧于出口退税若干邦问题的通知（癌财税翱19981搬16按号）半国家税务总局八关于出口退税若昂干问题的通知叭（国税发般20001耙65颁号）伴国家税务总局拜关于出口货物退白（免）税若干问叭题的通知（国绊税佰 2003白139百号）拌国家税务总局班关于经保税区出傲口货物申报出口碍退（免）税有关奥问题的批复（挨国税函搬20052挨55搬号）颁二)、出口监管斑仓库拔1、监管仓库是靶对已办结海关出扮口手续的货物进扮行存储、保税物扳流配送、提供流安通性增值服务的邦海关专用监管仓拜库。出口监管仓斑库的审批权限在傲海关总署。跋2、监管仓库的俺主要功能：是配拜送出口货物。案3、监管仓库的搬

16、主要政策：试点熬监管仓享受入仓盎退税政策，其他搬离境之后退税。懊4、出口监管仓坝库的监管特点：澳一般不设专门机阿构，货物离境再柏签发入仓报关单半。存入出口监管胺仓库的货物，视芭为正式出口货物挨。出口货物存入巴出口监管仓库后邦，货物所有权属翱外商。 瓣5、出口监管仓搬退税政策：半（1）对企业从艾海关出口监管仓矮提取的料件，不芭予开具进料加工百贸易免税证明。班（2）通过海关挨监管仓出口的货凹物，可凭海关签爱发的出口货物报斑关单（出口退税靶专用）及其它规艾定凭证，按现行吧规定办理出口货百物退（免）税。斑备注：申请入仓皑退税，国家税务俺总局也要参与审安批。相关文件：敖国家税务总局案关于出口货物退搬（免

17、）税若干问笆题的通知（国叭税发2003跋139号）碍国家税务总局按关于从保税仓库澳和出口监管仓库班提取的料件有关笆税收处理办法的挨批复（国税函扒20051盎153号）拜由于近几年我国碍经济发展很快，扮已经从期初的珠袄江三角地区、长昂江三角地区逐步般向东北和西部地颁区延伸，海关特敖殊监管区域也逐斑渐的向这些地区捌延伸，国家有关矮部门在不断的审俺批以上海关特殊蔼监管区域，所以板上述所列区域的稗个数在不断增加熬。为了使这些地俺区的相关业务人稗员全面、系统的癌了解海关特殊监奥管区域的功能和鞍作用，现将海关白特殊监管区域的矮功能和作用介绍笆给大家，以上政般策在具体应用时败仅供参考使用。四、约谈制度笆约谈

18、是指主管退懊税机关按照规定案的程序，通过与百约谈对象的直接扒交流，了解企业熬相关情况，对出扮口退（免）税业八务疑点进行调查皑，以确认其出口岸退税业务是否正氨常的退税管理制跋度。实地查验是啊指主管退税机关八通过实地查看企碍业经营场所、会盎计资料、业务资背料等，验证出口罢退税审核和约谈芭内容的退税管理搬手段。挨（一）凡有下列伴情况之一的，主按管退税机关可以氨进行约谈或实地叭查验：懊1.肮出口企业办理退袄（免）税认定或哀办理首笔退税业阿务时；绊2.耙出口企业管理类澳别变动时；懊3.办在出口退（免）熬税管理中发现存瓣在疑点时。按（二）主管退税翱机关认为确需实颁行约谈和实地查埃验的，税源管理八部门应组织

19、实施颁或配合组织实施俺。实施约谈、实安地查验必须有两拌名或两名以上税斑务人员进行。败实施约谈、实地安查验前应提前通靶知企业。实施过岸程中税务人员可坝以查阅或复印企芭业与税收有关的癌资料，约谈、实靶地查验中获得的敖资料内容涉及企扒业商业秘密的，芭应依法保密。把（三）约谈、实蔼地查验工作结束霸后，税务人员应拜及时制作约谈艾记录、实地柏查验记录。对艾约谈、实地查验唉中发现的异常问肮题，按照以下要半求处理：罢1.唉经调查事实已清安楚，不存在涉嫌爸骗税、偷税及其坝他需移交稽查部胺门查处情形的，安可督促出口企业翱自行改正；应给伴予行政处罚的，挨按规定程序和权傲限实施行政处罚吧。艾2.靶对调查中发现的颁异常

20、问题不能认白定清楚，或出口摆企业拒绝自行改稗正，或发现出口罢企业有涉嫌骗税昂、偷税及其他需爱移交稽查部门查盎处情形的，应暂扳停办尚未办理的办退（免）税款，伴并按有关规定移把交稽查部门查处拜。第二部分碍一、出口货物退皑（免）税概念胺出口货物退（免白）税，一般是指啊对报关出口的货伴物退还在国内各耙生产环节和流转敖环节按税法规定按已缴纳的增值税百和消费税，或免爸征应缴纳的增值肮税和消费税。它唉是国际贸易中通半常采用并为各国坝所接受的一种税暗收措施，目的在氨于鼓励各国出口暗货物进行公平竞翱争。把按照国际惯例，艾出口退税是将出霸口货物在国内各颁个环节已缴纳的爸间接税（相当于矮我国的流转税）袄退付给出口企

21、业颁。我国现行流转办税包括增值税、案消费税、营业税捌等，现行退税政鞍策只退增值税和唉消费税，不退同斑属流转税的营业唉税。出口退税中敖的增值税和消费白税是出口货物在佰各个生产环节或半流通环节按照征班税规定向税务机捌关缴纳的税款，奥出口后再退还给昂出口企业。因此佰说，出口退税是安国家兑现出口货澳物零税率政策的八一种方式。凹免、抵、退税办办法。版“伴免扳”疤税，是指纳税人搬出口增值税应税爱货物和劳务，免皑征出口环节增值熬税；稗“傲抵版”扳税，是指纳税人挨当期购进原材料耙（半成品或成品碍）、零部件、燃碍料、动力等所含爱的增值税进项税瓣额，抵减当期增把值税销项税额；办“翱退氨”柏税，是指纳税人芭当期允许

22、抵扣的摆增值税进项税额扳大于其销项税额唉时，在确定的免奥抵退税额内，对板其差额部分予以白退税。这种办法哎主要适用于有进拔出口经营权的生啊产企业。本身没摆有进出口经营权板的生产企业委托埃外贸企业代理出绊口的自产货物也伴适用这种办法。摆二、出口退税企叭业基本业务知识懊1、有进出口经半营权的生产企业矮自取得进出口经蔼营权之日起30安日内向永康市国哎税局税源管理三昂科申请办理出口翱退税登记手续。败2、发生第一笔白货物出口业务前八，应向税源管理柏三科申请领购出捌口货物销售统一芭发票；耙3、发生第一笔爱货物出口业务的阿当月，应确定本拌企业当年度采用昂的汇率方法（当叭月第一天中间汇拌率或当天中间汇霸率，一般

23、采用当白月第一天中间汇隘率），并向税源爸管理三科报送备俺案，汇率可向开版户银行咨询取得班；傲4、发生第一笔皑货物出口业务后般，应复印第一次斑出口的出口货物鞍报关单送税源管癌理三科作为第一靶次出口业务备案奥，备案时随退税盎登记证副本复印稗件和原件。摆5、当月发生出扳口货物应在当月捌按时间、号码顺哀序、及时开具出班口发票，不能颠爱倒，发票开具时岸间不得迟于报关坝单报关时间；所挨有发票联次应一埃次填开，不能分班联、填开，否则蔼不予办理退税；耙发票上应注明开袄具时间、成交方拌式（如：FOB昂价、CIF价或邦C&F价），不瓣能手工开具，用白英文和中文同时伴开具。俺6、生产企业发扮生货物出口业务傲后，应按

24、照财务挨制度规定及时开白票入帐，并在吧“搬主营业务收入暗”唉科目下设般“坝内销业务收入鞍”案和颁“鞍自营出口业务收昂入耙”摆二个明细科目分搬别核算，外销销哀售额按出口货物熬离岸价直接乘以啊当月的汇率计算肮；以离岸价(F蔼OB价)成交开案票的，离岸价以奥发票上注明的为艾准(一般和报关白单上注明的离岸佰价相同)，以其靶他价格(如CI敖F价或C&F价扮)成交开具发票岸的，报关单上有瓣注明离岸价的，跋以报关单上注明跋的离岸价入帐，爸有关离岸价数据拜可以通过口岸电扒子系统查询，并拜在纳税申报期内扳向国税部门办理稗出口货物免抵退绊手续，未按照规绊定及时入帐并办扒理免抵退手续的懊，我局将按照皑征管法有关规挨

25、定进行矮处罚和加收滞纳霸金肮。实际离岸价和办上述方法计算有癌差额的，可计入昂产品销售费用。八7、货物出口后笆，应在报关出口暗后的90日内收哀齐有关单证并向坝国税退税部门办佰理免抵退税正式袄申报，对于核销凹单可以延长到1艾80日提供的，败应向国税部门申半请备案（指远期佰收汇）；如在9傲0日内无法收回办报关单的，应在霸90日内向退税敖管理部门办理延矮期申报审批手续爸；超过90日未拌申报又未办理延懊期申报审批手续拌的，企业应视同百内销货物自行计跋算征税。不及时氨转内销补税的，挨将按规定加收滞班纳金。靶8、关于出口货埃物退运业务，应巴到税源管理三科拜办理有关出口货奥物退运手续。未百办理退运手续的暗，一

26、律视同内销佰补征增值税。退耙运分为二种形式版，交保证证金和捌不交保证金。伴三、关于报关单矮无信息的问题：瓣预审反馈信息出岸口无此报关单，疤有两种可能：第奥一，由于企业没爱有在电子口岸出唉口退税子系统上办进行出口报关单绊退税数据的确认碍和交单，致使审叭核时无报关单信扒息。请企业在收哎到出口报关单退拌税专用联时应立瓣即进入电子口岸拔系统进行提交确唉认。第二，由于颁信息数据传递需癌要时间，导致数鞍据更新不够及时胺，所以会出现这哎种情况如果不耙属于以上两种情办况的，请及时与拜税源管理三科工奥作人员联系。白报关出口的货物爸，必须及进登陆氨“背口岸电子执法系佰统唉”霸出口退税系统（唉以下简称傲“暗出口退税

27、子系统瓣”霸）。核查并予确凹认后，提交出口搬货物报关单（退哎税）搬“耙证明联奥”盎电子数据（以下绊简称埃“阿报关单电子数据稗”坝）。是时为避免瓣由于误操作造成俺企业确认提交的把报关电子数据与盎纸质报关单不符百，建议采用：般“隘查询报送安”霸的方式进行报送版。瓣四、绊对发票的稽核无坝信息的有关问题爱说明摆因为用特准退税颁专用发票处理比矮较快，进出口管爸理部门对增值税昂交叉稽核无信息俺的情况一般用特敖准退税专用发票阿方式来处理。扳电子传输系统对芭此问题的操作：靶在出口退税电子叭传输系统2.0熬中，用户录入特盎准退税专用发票颁（fb）信息核昂实提交后，会实皑时比对总局稽核奥库中有无这张发瓣票记录，对

28、于未扒通过认证的发票疤，给出发票不存白在提示。这种机坝制保证了对于在懊总局稽核库中查伴不到发票稽核信案息（特指发票尚背未集中到总局稽八核集中库的情况蔼）的发票。信息氨核实提交后会出佰现下列提示：班（1）操作成功佰；（2）发票存摆在纳税人不一致邦；（3）发票不半存在；（4）操艾作失败；盎结果状态（2）罢说明：录入的发矮票号码与纳税人暗识别号不一致，八原因：录入纳税唉人识别号错误。笆对于该情况，需爸检查后重新录入扒。耙结果状态（3）办原因：佰扒录入发票号码错氨误。阿吧发票未认证。爱翱发票已认证，还安未稽核。芭颁发票已稽核还未耙集中到总局集中翱库。胺鞍稽核已集中到总俺局，但发票未进敖入总局稽核集中坝

29、库，即漏采。哀搬清分错误。对于耙原因懊鞍，检查后重新录隘入。对于原因拜八、百跋、啊罢，需过段时间后坝重新提交。对于坝原因拔芭、捌隘，需电话总局支背持，协助解决。第三部分隘一、收购对象问佰题。霸财税2004半101号文件版第三条规定，外唉贸企业2004背年6月1日以后扒出口的货物，从芭2004年6月白1日起（以发票巴开具日期为准）笆，凡属于从非生氨产企业购进的，傲若退税单证齐全耙，可按规定申请懊退税。主管出口爱退税的税务机关稗可按规定批准退半税。（但税务机哀关一般要发函核鞍实，对于回函属背非自产货物和征拜税机关虽已回函绊但退税机关认为埃仍有疑问的，主挨管退税机关须对懊非自产货物的上伴道货源情况及

30、问坝题进行再次发函昂调查。追踪两道扒环节仍查不清楚摆的，暂不予退税胺，而由出口企业佰自己负责调查举阿证。出口企业将叭货源、纳税等情柏况调查清楚，并柏经主管退税机关氨复核无误后，可败办理退税）艾二、出口企业申熬报补税问题。拌根据国税发2癌006102八号文件， 摆（一）、出口企俺业出口的下列货背物，除另有规定捌者外，视同内销摆货物计提销项税芭额或征收增值税跋。班 1、国疤家明确规定不予败退（免）增值税败的货物；版2、出口企暗业未在规定期限笆内申报退（免）懊税的货物；板3、出口企斑业虽已申报退（爱免）税但未在规拜定期限内向税务八机关补齐有关凭靶证的货物；哀4、出口企爱业未在规定期限熬内申报开具代伴

31、理出口货物证明碍的货物；绊5、生产企霸业出口的除四类班视同自产产品以阿外的其他外购货肮物。颁一般纳税人以一埃般贸易方式出口傲上述货物计算销挨项税额公式：柏销项税额=办出口货物离岸价昂格外汇人民币笆牌价（1+法摆定增值税税率）白法定增值税税碍率颁一般纳税人袄以进料加工复出奥口贸易方式出口懊上述货物以及小岸规模纳税人出口懊上述货物计算应摆纳税额公式：胺应纳税额=拔（出口货物离岸佰价格外汇人民盎币牌价）（1啊+征收率）征拔收率般对上述应计提销俺项税额的出口货班物，生产企业如伴已按规定计算免百抵退税不得免征傲和抵扣税额并已扒转入成本科目的埃，可从成本科目败转入进项税额科拔目；外贸企业如癌已按规定计算征

32、半税率与退税率之柏差并已转入成本伴科目的，可将征拌税率与退税率之肮差及转入应收出敖口退税的金额转疤入进项税额科目懊。坝出口企业出口的俺上述货物若为应碍税消费品，除另伴有规定者外，出罢口企业为生产企摆业的，须按现行癌有关税收政策规扒定计算缴纳消费奥税；出口企业为碍外贸企业的，不扳退还消费税。按袄（二）、浙国税把进奥20064盎5号文件把规定，外贸企业傲取得普通发票的败出口货物，应按扳规定计提销项税肮额或征收增值税耙。背三、国家税务总瓣局商务部关于进傲一步规范外贸出吧口经营秩序切实颁加强出口货物退把（免）税管理的败通知氨国税发200霸624号规定艾：拔1、按凡自营或委托出唉口业务具有以下啊情况之一

33、者，出蔼口企业不得将该佰业务向税务机关扮申报办理出口货皑物退（免）税。跋（1）出口企业癌将空白的出口货背物报关单、出口佰收汇核销单等出鞍口退（免）税单澳证交由除签有委半托合同的货代公芭司、报关行，或百由国外进口方指疤定的货代公司以啊外的其他单位或按个人使用的；瓣（2）出口企业摆以自营名义出口肮，其出口业务实跋质上是由本企业耙及其投资的企业班以外的其他经营袄者（或企业、个拔体经营者及其他懊个人）假借该出耙口企业名义操作翱完成的；耙（3）出口企业哀以自营名义出口傲，其出口的同一八批货物既签订购懊货合同，又签订拔代理出口合同（阿或协议）的；埃（4）出口货物背在海关验放后，鞍出口企业自己或氨委托货代承

34、运人唉对该笔货物的海拌运提单（其他运碍输方式的，以承挨运人交给发货人柏的运输单据为准袄，下同）上的品熬名、规格等进行般修改，造成出口哀货物报关单与海疤运提单有关内容傲不符的；巴（5）出口企业跋以自营名义出口蔼，但不承担出口癌货物的质量、结埃汇或退税风险的傲，即出口货物发阿生质量问题不承矮担外方的索赔责笆任（合同中有约唉定质量责任承担吧者除外）；不承岸担未按期结汇导罢致不能核销的责懊任（合同中有约鞍定结汇责任承担摆者除外）；不承碍担因申报出口退澳税的资料、单证捌等出现问题造成搬不退税责任的；唉百（6）出口企业霸未实质参与出口敖经营活动、接受板并从事由中间人挨介绍的其他出口暗业务，但仍以自八营名义

35、出口的；吧瓣（7）其他违反八国家有关出口退癌税法律法规的行吧为。疤2、出口企业凡敖从事本通知上述胺业务之一并申报傲退（免）税的，安一经发现，该业胺务已退（免）税巴款予以追回，未捌退（免）税款不傲再办理。骗取出哀口退税款的，由癌税务机关追缴其挨骗取的退税款，扒并处骗取退税款矮一倍以上五倍以拌下罚款；并由省隘级以上（含省级盎）税务机关批准颁，停止其半年以拔上出口退税权。傲在停止出口退税癌权期间，对该企氨业自营、委托或拌代理出口的货物伴，一律不予办理绊出口退（免）税哎。涉嫌构成犯罪把的，移送司法机吧关依法追究刑事背责任。耙3、本通知自2八006年3月1矮日起执行（以出绊口货物报关单爱出口退税专用艾上

36、注明的出口日摆期为准）翱 氨五、进口货物增隘值税进项税额抵唉扣的问题规定，敖国税函（200傲7）350号。背纳税人进口货物捌报关后，境外供安货商向国内进口笆方退还或返还的澳资金，或进口货白物向境外实际支百付的货款低于进袄口报关价格的差绊额，是否应当作皑进项税额转出。澳现明确如下：矮中华人民共和摆国增值税暂行条胺例第八条规定霸，纳税人从海关鞍取得的完税凭证版上注明的增值税傲额准予从销项税岸额中抵扣。因些翱，纳税人进口货霸物取得的合法海八关完税凭证，是坝计算增值税进项巴税额的唯一依据般，其价格差额部盎分以及从境外供办应商取得的退还吧或返还的资金，笆不作进项税额转芭出处理。昂五、国家税务总芭局关于停

37、止为骗埃取出口退税企业埃办理出口退有关板问题的通知(国伴税发2008邦32号伴出口企业骗取国靶家出口退税款的白,税务机关按以搬下规定处理：靶A、骗取国家出吧口退税款不满5爱万元的,可以停罢止为其办理出口叭退税半年以上一阿年以下。爸B、骗取国家出疤口退税款5万元叭以上不满50万吧元的,可以停止唉为其办理出口退罢税一年以上一年阿半以下。叭C、骗取国家出靶口退税款50万哀元以上不满25叭0万元,或因骗皑取出口退税行为班受过行政处罚.碍两年内又骗取国埃家出口退税款数吧额在30万元以笆上不满150万疤元的，停止为其扳办理出口退税一哎年半以上两年以摆下。按D、骗取国家出靶退税款250万扮元以上,或因骗耙取

38、出口退税行为耙受过行政处罚,埃两年内又骗取国板家出口退税款数埃额在150万以阿上的,停止为其扒办理出退税两年捌以上三年以下。隘对拟停止为其办案理出口退税的骗拜税企业,由其主坝管税务机关或稽绊查局逐级上报省案.自治区，直辖隘市和计划单列市敖国家税务局批准捌后按规定程序作把出税务行政处罚霸决定.停止办理耙出口退税的时间耙以作出税务行政跋处罚决定书的决熬定之日为起点。癌出口企业在税务伴机关停止为其办哀理出口退税期间爱发生的自营或委傲托出口货物以及安代理出口货物等拜，一律不得申报巴办出口退税。皑在税务机关停止哎为其办理出口退笆税期间,出口企坝业代理其他单位扒出口的货物,不哎得向税务机关申隘请开具理出口

39、疤货物证明。八出口企业自税务傲机关停止为其办瓣理出口退税期限碍届满之日起，可肮以按现行规定到安税务机关办理出爱口退税业务。芭出口企业违反国白家有关进出口经摆营的规定，以自按营名义出口货物般,但实质是靠非叭法出售或购买权鞍益牟利，情节严傲重的，税务机关摆可以比照上述规埃定在一定期限内捌停止为其办理出艾口退税。扒本通知自200傲8年4月1日起板执行。澳第六部分：碍出口退税有关特懊殊政策懊加工贸易退税管哀理（外贸企业部扒分）氨出口贸易方式分矮一般贸易、加工扳贸易和特殊贸易扳。加工贸易包括矮进料加工贸易和靶来料加工贸易。奥（一）进料加工班复出口哎 办“败进料加工班”盎是指企业进口原挨材料、零部件，拌经

40、加工成成品后叭复出口的一种加凹工贸易的主要形矮式。企业进口原半材料、零部件时哀，海关免征关税安和增值税。加工碍贸易退税管理主按要依据国税发艾199403澳1号文件。熬出口企业开展斑“癌进料加工挨”拔复出口业务的，半出口企业在向海搬关办理进料加工案登记之前，须先八持外经贸主管部昂门的批件和进坝料加工登记手册肮，送主管退税懊机关审核签章，跋主管退税机关逐班笔登记并留存备奥案，海关凭盖有柏主管出口退税机背关印章的外经贸岸主管部门批件，扮方能办理进口料鞍件的进料加工盎登记手册。对疤事先未到主管退皑税机关审核签章昂而以澳“柏进料加工艾”稗名义出口的货物爸，均按一般贸易白方式办理征、退鞍税手续。矮进料加工

41、退税办扳法与一般贸易退班税方式基本上一懊致，但由于进口肮料件存有不同程坝度的减免税，在蔼计算退税时就应吧将进口环节减免半税款作扣减，以拜免造成多退税的板现象。靶外贸企业进口料笆件作价加工方式吧外贸企业将减税捌或免税进口料件耙销售给生产企业碍加工时，应先填扒具进料加工贸稗易申报表（外拔贸企业用），报捌经主管其出口退昂税的税务机关批蔼准后，再将此申昂报表报送主管其绊征税的税务机关拜，并据此在开具背销售进口料件的胺增值税专用发票版时可按规定征税败税率计算注明销盎项税额，主管出扒口企业征税的税矮务机关对销售这敖部分料件的增值疤税专用发票上注败明的应交税额不笆计征入库，而由碍主管其出口退税啊的税务机关按

42、规伴定税率计算销售凹进口料件的应扣伴税额，于出口企俺业办理出口退税芭时在应退税额中瓣扣回。敖外贸企业进口料半件采取委托加工班方式拌外贸企业采取委盎托加工方式收回把出口货物的退税坝，按购进国产原拜辅材料增值税专矮用发票上注明的八进项金额，依原瓣辅材料适用的退白税率计算原辅材绊料的应退税额，碍支付的加工费，背凭受托方开具的碍增值税专用发票袄注明的加工费金啊额，依复出口货凹物的退税率计算氨加工费的应退税稗额，对进口料件鞍实征的进口环节白增值税，凭海关霸完税凭证，计算百调整进口料件的凹应退税额。邦外贸企业从事的班进料加工复出口跋货物，主管退税安的税务机关在计挨算抵扣进口料件邦税额时，凡进口蔼料件征税税

43、率小鞍于或等于复出口巴货物退税税率的挨，按进口料件的胺征税税率计算抵扮扣；凡进口料件啊征税税率大于复吧出口货物退税税矮率的，按复出口稗货物的退税税率澳计算抵扣。耙3、进口料件加跋工复出口后，出昂口企业应按进口瓣合同号和外经贸癌主管部门批件号邦逐笔登记进料加败工复出口台账。瓣4、出口核销管柏理（浙国税进芭199774笆号）。摆5、由于出口企芭业过失而造成进鞍料加工应抵扣未岸抵或漏抵的，以哎及无正当理由逾伴期未向主管退税氨税务机关办理核班销或注销手续的阿进料加工业务，败主管出口退税机肮关应会同主管征埃税机关及时予以熬补税和处罚。斑（二）来料加工跋复出口货物的免凹税规定奥来料加工方式按是加工贸易中的

44、埃一种贸易方式，邦它一般由外商提背供一定的原材料搬、半成品、零部八件、或提供技术跋设备，由我方加斑工企业根据外商摆的要求进行加工跋装配，加工成品翱后交外商销售，吧由我方收取加工疤费的一种出口贸柏易方式。来料加佰工业务的确定，罢一般以海关核签阿的来料加工出口俺货物报关单和办来料加工登记手敖册为准。出口扮企业以笆“爸来料加工凹”隘方式加工复出口八货物，实行背“叭不征不退鞍”蔼的办法，即在生邦产环节免税，出安口后不退税。加耙工企业取得的工版缴费收入免征增斑值税和消费税，盎出口货物所耗用办的国内原辅材料柏所含的进项税额霸不得抵扣或退税背，列入生产成本挨。翱出口企业以般“蔼来料加工昂”哀贸易方式进口原靶

45、辅材料、零部件胺等后，凭海关核白签的傲“埃来料加工爸”拌进口货物报关单哎和来料加工登爸记手册向主管熬其出口退税的税岸务机关办理来罢料加工贸易免税胺证明，并持此疤证明向主管其征摆税的税务机关申哀报办理免征其加扳工货物及其工缴班费的增值税和消蔼费税。懊 柏（三）进料加工肮和来料加工的区傲别：吧（1）是否支付拌外汇，（2）是版否一定出口给供爸货商，（3）加拌工费的税收管理啊的区别。A、对按进料加工，经批扮准可对其进口料奥件予以保税，加隘工后对实际出口瓣部分的增值额予瓣以退（免）税。傲B、对来料加工碍，来料加工复出俺口货物免征增值芭税、消费税；加胺工企业取得的工坝缴费收入免征增敖值税、消费税；鞍出口货

46、物所耗用百的国内原辅材料澳所含的进项税额伴不得抵扣或退税袄，列入生产成本翱。败（四）深加工结啊转板是指加工贸易企澳业使用保税进口澳料件生产的产品拜不直接出口，而埃是结转销售给另啊一加工贸易企业哀深加工后再出口半的一种贸易形式扳。结转的环节可坝以是多道，每道盎结转销售的企业柏可以是多个。它懊是加工贸易加工绊链条在国内的延啊伸，是加工贸易癌的一种重要表现爱形式。办目前加工贸易深矮加工结转的税收矮问题主要是，海罢关的规定与税务吧部门的规定发生阿矛盾。按照海关敖的规定，加工贸疤易从境外进口料傲件免征关税、增坝值税、消费税，澳销售加工的产品懊如向海关办理深拌加工结转手续，版对结转产品海关背可继续保税；税

47、碍务部门对结转产办品没有相应的免靶税或退税相配套疤规定，按现有的靶规定，这种情况俺是属于内销行为绊，应该征收增值鞍税。征税的结果安是不仅征收了加敖工环节的增值税蔼，还补征了进口氨料件的增值税，罢海关保税就无法版实行。对这一问肮题，国务院有关半部门进行过多次阿研究，由于各有吧关方面认识不尽百统一，深加工结扒转的税收问题一扳直没有落实。目版前，绝大多数地懊区采取了免税或霸挂账处理，个别傲地方按征税处理凹。哎根据浙国税进颁200512佰号文件,我省加笆工贸易深加工结埃转的税收管理按爸以下办法办理:安1、出口企业加皑工贸易深加工结霸转环节将不予征扳收增值税，但不凹得开具增值税专鞍用发票；、出坝口企业凡

48、经营加版工贸易业务的，把账务处理必须与搬其它经营业务分邦开核算。百二、委托出口（扒代理业务）斑代理出口是指外按贸企业或其他出阿口企业，受委托哎单位的委托，代皑办出口货物销售白的一种出口业务把。代理出口业务隘的特点是，受托肮单位对出口货物盎不作进货和自营扮出口销售的帐务肮处理，不承担出巴口货物的盈亏。哀在代理出口业务班中，受托方只收靶取一定比例的手扳续费。奥根据财税字1隘99592号澳文件规定，生产爱企业（含外商投把资企业，下同）阿委托外贸企业代翱理出口的自产货绊物和外贸企业委安托外贸企业出口盎的货物可以退免按税。委托代理出挨口货物的退（免霸）税，应由代理绊出口货物的委托肮方在其所在地申百请办理出口退（半免）税手续。隘委托方申请办理凹退免税，应提供案下列材料：挨1、代理出口货摆物证明挨2、受托方代理颁出口的“出口货佰物报关单（出口拔退税联）”挨3、代理出口协霸议副本4、提供销售帐败根据财税字1罢998116吧号文件规定出口碍企业委托出口的阿货物，一律不向白代理方开具增值肮税专用发票。出吧口企业委托加工盎出口货物的加工盎费按出口货物所佰对应的退税率办疤理退税。出口企巴业代理其他企业隘出口后，须在自佰报关出口之日起爱 60 天内凭凹出口货物报关单伴（出